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1、 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则20082008年年4 4月月1CAS38CAS38首次执行企业会计准则v首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求v采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项v采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项v新旧账户余额衔接办法新旧账户余额衔接办法v首份中期财务报告和年度财务报表列报首份中期财务报告和年度财务报表列报v小结小结2一、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求p按照新准则规定对资产、负债和所有者权益按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量进行重新分类、确认和计量, ,编制期初资产
2、编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。负债表，作为执行企业会计准则的起点。p除准则规定应当采用追溯调整法的项目外除准则规定应当采用追溯调整法的项目外, ,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积期初未分配利润和盈余公积）。）。3二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项v要求采用追溯调整法的事项（准则要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）条）p涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产
3、、以公允价值计量且其变动计入当期损益的地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资金融工具、企业年金基金运营中的投资p涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务务、重组义务p长期投资长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并企业合并：长期股权投资、企业合并p其他：所得税、股份支付等其他：所得税、股份支付等4二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项追追溯溯调调整整事事项项公允价公允价预计负债预计负债长期股权长期股
4、权投资差额投资差额其他其他同一控制同一控制其他方式其他方式借贷差调留存收益借贷差调留存收益贷方差调留存收益贷方差调留存收益其他明细转投资成本其他明细转投资成本投资房地产、公允价投资房地产、公允价计量的金融资产计量的金融资产弃置、辞退、重组弃置、辞退、重组所得税所得税股份支付股份支付5CAS38长期股权投资衔接规定长期股权投资衔接规定例例A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控原产生于同一控制下的企业合并制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为股权投资差额的借方差为600万元万元.借借:盈余公积盈余公积 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷贷:长
5、期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不包括原计入资本公积的贷方差额6CAS38长期股权投资衔接规定长期股权投资衔接规定v例例:A企业持有其他方式取得的甲企业长期股权投资企业持有其他方式取得的甲企业长期股权投资, 股权投资差额的贷方差为股权投资差额的贷方差为700万元万元.乙企业的长期股乙企业的长期股权投资，股权投资差额借方差权投资，股权投资差额借方差800万元万元v借借:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 7000000 贷贷:盈余公积盈余公积 700000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 7CAS
6、38所得税衔接办法所得税衔接办法v资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：v固定资产固定资产v无形资产无形资产v交易性金融资产交易性金融资产v可供出售金融资产可供出售金融资产v长期股权投资长期股权投资v其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产v预计负债预计负债v应付职工薪酬应付职工薪酬8CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法v暂时性差异暂时性差异:v 资产资产 负负债债v账面价值账面价值v计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性可抵扣时间性差异差异v (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)v账面
7、价值账面价值v计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异v (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)9CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：及计税基础如下表所示：v项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异v 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣v交易性金交易性金v融资产融资产 14000000 12000000 200000014000000 12000000 2000000v固定资产固定资产 42000000 3
8、6000000 600000042000000 36000000 6000000v无形资产无形资产 3000000 4200000 3000000 4200000 v预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 v总计总计 8000000 22000008000000 220000010CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法例：假定企业适用的所得税税率为例：假定企业适用的所得税税率为25，按，按10提取盈余公积，则：提取盈余公积，则：借：借：递延所得税资产递延所得税资产 550000 盈余公积盈余公积 145000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷：递延所得税负债贷：递延
9、所得税负债 11CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法u2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的已确认的递延所得税借项或贷项递延所得税借项或贷项，同时调整留，同时调整留存收益存收益例：递延所得税贷项例：递延所得税贷项 26400026400012CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法账务处理：账务处理：借：递延所得税贷项借：递延所得税贷项 264000 贷：盈余公积贷：盈余公积 26400 未分配
10、利润未分配利润 23760013CAS38投资性房地产衔接办法v对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照照公允价值进行公允价值进行计量，并将账面价值与公允计量，并将账面价值与公允价值的价值的差额调整差额调整留存收益。留存收益。 14CAS38投资性房地产衔接办法v某企业在某企业在2007年首次执行企业会计准则，其中有年首次执行企业会计准则，其中有一处房产符合投资性房地产的确认标准，该房产一处房产符合投资性房地产的确认标准，该房产原值原值4800万元，已提折旧万元，已提折旧600万元
11、，公允价值为万元，公允价值为5500万元。万元。v调整分录：调整分录：v借：投资性房地产借：投资性房地产5500累计折旧累计折旧600贷：固定资产贷：固定资产4800盈余公积盈余公积 130 未分配利润未分配利润117015预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法1.1.满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件2.2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率用的折现率, ,以预计负债折现后金额增加资产以预计负债折现后金额增加资产成本成本, ,计算应补提的折旧计算应补提的折旧( (折耗折耗),),调整期初留调整期初留存收益存收益3.3.需要预计弃
12、置费的资产范围需要预计弃置费的资产范围, ,按照固定资产准按照固定资产准则及解释执行则及解释执行16预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法某企业的首次执行日是某企业的首次执行日是206206年年1 1月月1 1日。该企日。该企业在业在203203年年1 1月月1 1日购买了一项能源设备，日购买了一项能源设备，使用寿命为使用寿命为4040年。在首次执行日，企业估年。在首次执行日，企业估计在未来计在未来3737年内该设备的废弃处置费用为年内该设备的废弃处置费用为470470万元，假定该负债调整风险后的折现率万元，假定该负债调整风险后的折现率为为5 5，且自，且自203203年年1 1月月1
13、1日起没有发生变日起没有发生变化。化。 17预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法p应确认的资产弃置预计负债为应确认的资产弃置预计负债为7777（470470万元在万元在3737年内按照年内按照5 5折现）万元；折现）万元；p将该项负债再折现将该项负债再折现3 3年至年至203203年年1 1月月1 1日，得日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为为6767万元，该金额应增加到资产成本中；万元，该金额应增加到资产成本中；p自自203203年年1 1月月1 1日至日至206206年年1 1月月1 1日应补提的日应补提的累计折旧是累计折旧是5 5（
14、673/40673/40）万元）万元。 18预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法首次执行日（首次执行日（20206 6年年1 1月月1 1日）的会计分录：日）的会计分录： 借：固定资产借：固定资产 6767 利润分配、盈余公积利润分配、盈余公积 15 15 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5 预计负债预计负债 7777 19预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法 首次执行日（首次执行日（20206 6年年1 1月月1 1日）期初资产负债日）期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：表中应确认的各项金额如下（万元）： 在设备成本中增加的弃置成本在设备成本中增加的弃置成本6767万
15、万 累计折旧增加累计折旧增加5 5万万 资产弃置预计负债增加资产弃置预计负债增加7777万万 留存收益减少留存收益减少1515万万20CAS38股份支付的衔接办法 可行权日在首次执行日或之后的股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付, ,如如20052005年年1 1月月1 1日授予职工认股权日授予职工认股权, ,要求职工服务要求职工服务5 5年年, ,无其他业绩条件，可行权日为无其他业绩条件，可行权日为20102010年年. . 1. 1.授予职工的权益结算股份支付授予职工的权益结算股份支付: :按权益工具按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资在授予日的公允价值调整期初留存
16、收益，增加资本公积本公积; ;不能可靠计量的不能可靠计量的, ,按权益工具在首次执行按权益工具在首次执行日的公允价值日的公允价值. .借：利润分配、盈余公积借：利润分配、盈余公积 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积21CAS38股份支付的衔接办法v2.2.授予职工的现金结算股份支付授予职工的现金结算股份支付: :按权益工具在等待按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量靠计量的，
17、按权益工具在首次执行日的公允价值计量 借：利润分配、盈余公积借：利润分配、盈余公积 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。22CAS38金融资产 重新分类的衔接办法v在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资规范的投资），规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融产、持有至到期投资、贷款和
18、应收款项、可供出售金融资产。资产。23CAS38金融资产 重新分类的衔接办法v（一）划分为以公允价值计量且其变动计入（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。与公允价值的差额调整留存收益。v（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。24
19、CAS38职工薪酬职工薪酬 衔接办法v对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划计划，满足，满足CAS9职工薪酬职工薪酬第六条预计第六条预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。益。 借：利润分配、盈余公积借：利润分配、盈余公积 贷：应付职工薪酬（贷：应付职工薪酬（不使用预计负债不使用预计负债）25CAS38或有事项衔接办法v在首次执行日，企业应当按照在首次执行日，企业应当按照企业会计准企业会计准则第则第13号号或有事项或有事项
20、的规定，将满足预的规定，将满足预计负债确认条件的计负债确认条件的重组义务重组义务，确认为负债，确认为负债，并调整留存收益。并调整留存收益。v借：利润分配、盈余公积借：利润分配、盈余公积 贷：预计负债贷：预计负债v 26CAS38企业合并衔接办法v按照按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。v借：利润分配、盈余公积借：利润分配、盈余公积 贷：无形资产商誉贷：无形资产商誉v按照该准则的规定属于非同一控制下企业合按照该准则的规定属于非
21、同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。作为认定成本，不再进行摊销。27CAS38企业合并衔接办法v（二）首次执行日之前发生的企业合并，合并合同（二）首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。照该影响金额调整已确认商誉的账
22、面价值。v（三）企业应当按照（三）企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资产资产减值减值的规定，在首次执行日对的规定，在首次执行日对商誉商誉进行减值测试，进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。并调整留存收益。v除以上项目外，对于首次执行日之前发生的除以上项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整企业合并不应追溯调整 28三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项未未来来适适用用法法调调整整事事项项开发中的无形资产开发中的无形资产加工中的存货加工中的存货开发费资本化开发费资本化借款费用
23、资本化借款费用资本化超信用条件购销超信用条件购销延期收款延期收款延期付款延期付款合同协议剩余款合同协议剩余款“长期应收长期应收”，公，公允或现值允或现值“收入收入”，差额，差额“未实现未实现融资收益融资收益”已摊提不再调整，尚未付款的现值已摊提不再调整，尚未付款的现值与帐面差冲减账面价计与帐面差冲减账面价计“未确认融未确认融资费用资费用”按实际利率摊销按实际利率摊销会计估计会计估计首次执行日获取新信息，首次执行日获取新信息，视同非调整事项视同非调整事项29三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项( (一一) )开发中的无形资产和加工中的存货开发中的无形资产和加工中的存货 1.1
24、.首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。应当予以资本化。 2.2.对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等和船舶）等, ,首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本
25、化条件调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化。的应当予以资本化。30三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项( (二二) )超过正常信用条件延期付款超过正常信用条件延期付款( (或收款或收款) )、实质上具、实质上具有融资性质的购销业务有融资性质的购销业务1.1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。 在首次执行日后的第一个会计期
26、间，应当将合同或在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。利率法进行摊销。31三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项( (二二) )超过正常信用条件延期付款超过正常信用条件延期付款( (或收款或收款) )、实质上具有、实质上具有融资性质的购销业务融资性质的购销业务 2. 2. 首次执行日
27、前购买的固定资产、无形资产在超首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。溯调整。 在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当值，增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础以调整后的资产
28、账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。销。32三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项( (三三) )会计估计会计估计 1 1、企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估、企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一计，应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信
29、息，视同非调整事项处理。生情况的新信息，视同非调整事项处理。 2. 2. 按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原制度或准则不要求估计的，在首次执行日，项，在原制度或准则不要求估计的，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。场状况。33四、新旧科目衔接34四、新旧账户余额衔接办法v（一）现金、银行存款、其他货币资金、应（一）现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备和预付账款科目在新其他应
30、收款、坏账准备和预付账款科目在新准则设置相应科目，其核算内容与原制度相准则设置相应科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。账。35四、新旧账户余额衔接办法v（二）（二）“短期投资短期投资”和和“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目科目v企业应当按照首次执行日的公允价值自企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资短期投资”和和“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目转入科目转入“交易性金融交易性金融资产（或可供出售金融资产）资产（或可供出售金融资产）成
31、本成本”科目；原科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分配利润年初未分配利润”科目金额。科目金额。 v属于首次执行规范内容之一。属于首次执行规范内容之一。36四、新旧账户余额衔接办法v（三）（三）“应收补贴款应收补贴款”科目余额转至科目余额转至“其他应收其他应收款款”科目。科目。v（四）存货项目（四）存货项目v物资采购物资采购”科目的余额转入科目的余额转入“材料采购材料采购”科目科目v将将“包装物包装物” 、“低值易耗品低值易耗品”科目的余额一并转入科目的余额一并转入“周转材料周转材料”科目科目v“在途物资在
32、途物资”、“原材料原材料”、 “材料成本差异材料成本差异”、“库存商品库存商品”、“商品进销差价商品进销差价”、“委托加工物资委托加工物资”、“受托代销商品受托代销商品”、 “存货跌价准备存货跌价准备”科目科目不变。不变。”37四、新旧账户余额衔接办法v“待摊费用待摊费用”取消取消v将原存货项目中属于投资性房地产、消将原存货项目中属于投资性房地产、消耗性生物资产或周转材料的金额自有关耗性生物资产或周转材料的金额自有关科目转入科目转入“投资性房地产投资性房地产”、“消耗性消耗性生物资产生物资产”或或“周转材料周转材料”科目。科目。38四、新旧账户余额衔接办法v（五）（五）“自制半成品自制半成品”
33、 转入转入“生产成本生产成本”科科目；目；v将将“委托代销商品委托代销商品” 转入转入“发出商品发出商品”科目；科目；也可沿用也可沿用“委托代销商品委托代销商品”科目科目v对对“分期收款发出商品分期收款发出商品” 科目科目取消取消，余额进，余额进行分析，其中尚未满足收入确认条件的发出行分析，其中尚未满足收入确认条件的发出商品部分转入商品部分转入“发出商品发出商品”科目，已经满足科目，已经满足收入确认条件的发出商品部分转入收入确认条件的发出商品部分转入“主营业主营业务成本务成本”科目。科目。39四、新旧账户余额衔接办法v（六）（六）“长期股权投资长期股权投资”科目参照科目参照CAS38D的追溯的
34、追溯调整法进行处理。调整法进行处理。v（七）（七）“长期债权投资长期债权投资”科目重新划分。科目重新划分。v属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值转为按照其首次执行日的公允价值转为“交易性金融资交易性金融资产和可供出售金融资产产和可供出售金融资产”科目；原账面价值与首次科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分配利润年初未分配利润”科目金额。科目金额。 40四、新旧账户余额衔接办法v属于持有至到期投资的部分，投资及减值准属于持有至到期投资的部分，投资
35、及减值准备余额分别转入备余额分别转入“持有至到期投资持有至到期投资 和和“持有持有至到期投资减值准备至到期投资减值准备”科目科目v（八）（八）“委托贷款委托贷款”科目科目 v转入转入“持有至到期投资持有至到期投资投资成本、应计投资成本、应计利息利息”科目。已计提减值准备的，将相应减科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额转入值准备的金额转入“持有至到期投资减值准持有至到期投资减值准备备”科目科目 41四、新旧账户余额衔接办法v（九）（九）“应收融资租赁款应收融资租赁款”、“融资租赁资产融资租赁资产”和和“未实现融资收益未实现融资收益”科目科目v应将应将“应收融资租赁款应收融资租赁款”科目的
36、余额转入科目的余额转入“长期应长期应收款收款”科目；科目；v一般企业将一般企业将“融资租赁资产融资租赁资产”科目的余额转入科目的余额转入“固固定资产清理定资产清理”科目，租赁企业则将科目，租赁企业则将“融资租赁资产融资租赁资产”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；v将将“未实现融资收益未实现融资收益”科目的余额直接转至新账，科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。也可沿用旧账。42四、新旧账户余额衔接办法v（十）新准则设置了（十）新准则设置了“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“工程物资工程物资”、“在建工在建
37、工程程”、“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”和和“无形无形资产减值准备资产减值准备”科目，其核算内容与原制度相应科科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。目的核算内容相同。v新准则没有设置新准则没有设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目，将来科目，将来如果发生减值由固定资产区别情况后由固定资产成如果发生减值由固定资产区别情况后由固定资产成本负担，本负担，v增设了增设了“投资性房地产投资性房地产”、企业可以自己设置、企业可以自己设置“投投资性房地产累计折旧（摊销）资性房地产累计折旧（摊销）v新设新设“累计摊销累计摊销”科目科目 43四、新旧账户余额衔接办法v（十一）
38、（十一）“商誉商誉”科目科目v原制度中商誉项目在原制度中商誉项目在“无形资产无形资产”科目中核算，新科目中核算，新准则增设了准则增设了“商誉商誉”科目，并且核算内容和核算方科目，并且核算内容和核算方法有所改变。调账时，对于同一控制下企业合并，法有所改变。调账时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额从原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产无形资产”科科目中冲销，并相应调整目中冲销，并相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分年初未分配利润配利润”科目金额。科目金额。v对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从价值应从“无形资
39、产无形资产”科目转入科目转入“商誉商誉”科目；科目； v首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，则以计提减值准备后的金额确认。的，则以计提减值准备后的金额确认。44四、新旧账户余额衔接办法v（十二）（十二）“长期待摊费用长期待摊费用”和和“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目科目v新准则设置了新准则设置了“长期待摊费用长期待摊费用”和和“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目，其核算内容与原制度相应科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。上科目的
40、余额直接转至新账，也可沿用旧账。 45四、新旧账户余额衔接办法v（十四）（十四）“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得递延所得税负债税负债”科目科目v还应将原制度还应将原制度“递延税款递延税款”科目的余额科目的余额全额全额冲销冲销，重新计算确认，重新计算确认“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”科目科目,差额相应调整差额相应调整“年年初未分配利润初未分配利润”和和“盈余公积盈余公积”科目金额。科目金额。 46四、新旧账户余额衔接办法v（十五）（十五）v新准则设置了新准则设置了“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”、“预收账款预收账
41、款”、“代销商品代销商品款款”、“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、“其其他应付款他应付款” 科目，其核算内容与原制度相应科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将上述科科目的核算内容相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。47四、新旧账户余额衔接办法v（十六）（十六）“应付短期债券应付短期债券”科目科目v新准则没有设置新准则没有设置“应付短期债券应付短期债券”科目，而设置了科目，而设置了“交易性金融负债交易性金融负债”科目。调账时，应按其首次执科目。调账时，应按其首次执行日公允价值自行日公允价值自“应付短期债券
42、应付短期债券”等科目转入等科目转入“交交易性金融负债易性金融负债成本成本”科目；原账面价值与首次科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分配利润年初未分配利润”科目金额。科目金额。v受托代销商品取消改为库存商品二级科目受托代销商品取消改为库存商品二级科目v代销商品款改为其他应付款代销商品款改为其他应付款代销商品款代销商品款48四、新旧账户余额衔接办法v（十七）（十七）“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“应交税金应交税金”和和“其他应交款其他应交款”v新准则设置了新准则设置了“应付职工薪酬应付职工薪酬”和和“应交
43、税应交税费费”科目，其核算内容与原制度相应科目的科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将核算内容相同。调账时，应将“应付工资应付工资”和和“应付福利费应付福利费”科目的余额转入科目的余额转入“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目，将科目，将“应交税金应交税金”和和“其他应其他应交款交款”科目的余额转入科目的余额转入“应交税费应交税费”科目。科目。 49四、新旧账户余额衔接办法v（十八）（十八）“待转资产价值待转资产价值”科目科目v新准则没有设置新准则没有设置“待转资产价值待转资产价值”科目。调科目。调账时，应将账时，应将“待转资产价值待转资产价值”科目余额扣除科目余额扣除应交所得
44、税后的金额转入应交所得税后的金额转入“营业外收入营业外收入”科科目，将应交所得税金额转入目，将应交所得税金额转入“递延所得税负递延所得税负债债”科目。科目。50四、新旧账户余额衔接办法v（十九）（十九）“预计负债预计负债”科目科目v新准则设置了新准则设置了“预计负债预计负债”科目，但核算方法与原科目，但核算方法与原制度相比有所变化。调账时，应将制度相比有所变化。调账时，应将“预计负债预计负债”科科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。对于首次目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整预计
45、负债，并相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分年初未分配利润配利润”科目；对于首次执行日满足预计负债确认科目；对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。计入预计负债，并增加资产成本。51四、新旧账户余额衔接办法v（二十）（二十）v新准则设置了新准则设置了“长期借款长期借款”、“长期债券长期债券”、“长期应付款长期应付款”、“未确认融资费用未确认融资费用”、“专项应付款专项应付款”科目，其核算内容与原制度相科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将应科目的核算内容相同。
46、调账时，应将“应应付债券付债券”科目的余额转入科目的余额转入“长期债券长期债券”科目；科目；其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。账。52四、新旧账户余额衔接办法v（二十一）（二十一）“实收资本实收资本”科目科目v应将应将“实收资本实收资本”科目的余额直接转至新账，科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。也可沿用旧账。v（二十二）（二十二）“资本公积资本公积”科目科目v新准则新准则“资本公积资本公积”科目的核算内容较原制科目的核算内容较原制度有所增加。调账时，应将度有所增加。调账时，应将“资本公积资本公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价”科目的余额直
47、接转入科目的余额直接转入“资本公积资本公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价”科目，科目，将将“资本公积资本公积”科目下其他明细科目的余额科目下其他明细科目的余额一并转入一并转入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科科目。目。53四、新旧账户余额衔接办法v（二十三）（二十三）“盈余公积盈余公积”科目科目v调账时，应将调账时，应将“盈余公积盈余公积”科目金额经有关调整后科目金额经有关调整后的余额直接转至新账，也可沿用旧账。的余额直接转至新账，也可沿用旧账。v（二十四）（二十四）“本年利润本年利润”科目科目v由于由于“本年利润本年利润”科目年末无余额，不需要进行调科目年末无余额，不需要进
48、行调账处理。账处理。v（二十五）（二十五）“利润分配利润分配”科目科目v新准则设置了新准则设置了“利润分配利润分配”科目，其核算内容较原科目，其核算内容较原制度相应科目的核算内容有所增加。调账时，应将制度相应科目的核算内容有所增加。调账时，应将“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”科目金额经有关调整科目金额经有关调整后的余额转入新账，也可沿用旧账。后的余额转入新账，也可沿用旧账。54四、新旧账户余额衔接办法v（二十六）损益类科目（二十六）损益类科目v新准则设置了新准则设置了“主营业务收入主营业务收入”、“其他业其他业务收入务收入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”、“主营业务成
49、本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理管理费用费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”和和“以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目，没有设置目，没有设置“补贴收入补贴收入”科目。根据新准科目。根据新准则规定，则规定，“投资收益投资收益”科目核算长期股权投科目核算长期股权投资的投资损益。资的投资损益。55四、新旧账户余额衔接办法v“营业税金及附加营业税金及附加”科目除核算主营业务负担科目除核算主营业务负担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税
50、金及附加，也应通过该科目核算；的税金及附加，也应通过该科目核算；v“销售费用销售费用”科目的核算内容与原制度科目的核算内容与原制度“营营业费用业费用”科目的核算内容相同；科目的核算内容相同；v其他科目的核算内容与原制度相应科目的核其他科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。由于上述科目年末无余额，算内容基本相同。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。不需要进行调账处理。56五、首份中期财务报告和年度财务报表列五、首份中期财务报告和年度财务报表列报报v中期和年度按新准则调整比较期间数据v列表方式列示所有者权益、损益的调整过程57五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财
51、务报告和年度财务报表列报（一）首份年度财务报表比较信息的列报 至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息。u 按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。p如在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为2009年1月1日。p（其实就是要求在年末按新准则调整2008年末会计报表, 以便2009年提供比较信息）58五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报（二）母子公司执行新准则时间不同的处理（二）母子公司执行新准则时间不同的处理 1.1.如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚
52、如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。报表。 2.2.如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表表时，应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整。直接合并，不需要调整。59五、首份中期财务报告和年度财务
53、报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据 首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下3 3项数据的调节过程（以提供一年按新准则编制的比项数据的调节过程（以提供一年按新准则编制的比较报表为例）：较报表为例）： 1.1.首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益，调整首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（为按新准则列报的所有者权益（20092009年年1 1月月1 1日所有者日所有者权益的调节过程）。权益的调节过程
54、）。2.2.按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（整为按新准则列报的所有者权益（20092009年年1212月月3131日所日所有者权益的调节过程）。有者权益的调节过程）。60五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据：程的数据：3.3.按原制度或准则列报的最近年度损益，调整按原制度或准则列报的最近年度损益，调整为按新准则列报的损益（为按新准则列报的损益（20082008年度损益）。年度损益
55、）。61五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报 首份中期财务报告附注：除上述首份中期财务报告附注：除上述3 3项数据调节过程项数据调节过程外，还应以列表形式披露以下外，还应以列表形式披露以下2 2项数据的调节过项数据的调节过程（假定企业提供季报和一年期比较报表）：程（假定企业提供季报和一年期比较报表）：4.4.比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益，比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（调整为按新准则列报的所有者权益（20092009年年3 3月月3131日的所有者权益）。日的所有者权益）。5.5.比较中期按原制度
56、或准则列报的损益（可比中期比较中期按原制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数）和上年初至可比中期末累计数）, ,调整为同一期调整为同一期间按新准则列报的损益（间按新准则列报的损益（20092009年第年第1 1季度损益）。季度损益）。62五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报对于需要提供季报或半年报的企业，执行企对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份半年报），需要第一季度季报（或第一份半年报），需要披露上述披露上述5 5项数据的调节过程，第二、第
57、三项数据的调节过程，第二、第三季度季报只需要提供上述第季度季报只需要提供上述第4 4、5 5两项数据两项数据的调节过程。（如，的调节过程。（如，20092009年第年第2 2、第、第3 3季度季度季报只需要提供第季报只需要提供第4 4、5 5项数据）项数据）63六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法1、“应收家庭农场款应收家庭农场款”科目取消，原科目余额科目取消，原科目余额转入转入“应收账款应收账款应收家庭农场款应收家庭农场款”。2、“应付家庭农场款应付家庭农场款”科目取消，其余额转入科目取消，其余额转入“应付账款应付账款应付家庭农场款应付家庭农场款”。3、“待转家庭农场上交款待
58、转家庭农场上交款”科目取消，将其余科目取消，将其余额转入额转入“主营业务收入主营业务收入”“其他应付款其他应付款”。4、“内部往来内部往来”会计科目取消，其余额转入会计科目取消，其余额转入“其他应收款其他应收款”科目。科目。64六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法5、“农产品农产品”会计科目取消，其余额转入会计科目取消，其余额转入“库存商品库存商品农产品农产品”科目。科目。、“消耗性林木资产消耗性林木资产”科目取消，余额转科目取消，余额转入入“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目。科目。7、“生产性生物资产生产性生物资产”设置设置“生产性生物资生产性生物资产产成熟、成熟、“生产性
59、生物资产生产性生物资产未成熟未成熟”两个明细科目，不再设置投产、未投产明两个明细科目，不再设置投产、未投产明细科目。细科目。65六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法8、企业应将在原来的、企业应将在原来的“消耗性林木资产消耗性林木资产”、“消耗消耗性生物资产性生物资产”、“长期待摊费用长期待摊费用”、“在建工程在建工程”中隐藏的防护林等公益性生物资产调至中隐藏的防护林等公益性生物资产调至“公益性生公益性生物资产物资产”科目，该科目为新增会计科目，不计提折科目，该科目为新增会计科目，不计提折旧，不计提减值准备。旧，不计提减值准备。9、企业在、企业在存货跌价准备存货跌价准备“下设置下
60、设置“农产品跌价准农产品跌价准备备”、“幼畜及育肥畜跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”、“消耗性林木消耗性林木资产跌价准备资产跌价准备”、“其他消耗性生物资产跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”二级科目，取消二级科目，取消“消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备”一一级科目。级科目。66六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法10、“农业生产成本农业生产成本”会计科目取消，可以在会计科目取消，可以在“生产成本生产成本”科目下设科目下设“农业生产成本农业生产成本”二二级科目进行核算。级科目进行核算。11、“幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜”科目取消，以后在科目取消，以后在“消消耗性生物资产
61、耗性生物资产幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜”中核算该业中核算该业务。务。12、“生物性在建工程生物性在建工程”科目取消，该部分内科目取消，该部分内容在容在“生产性生物资产生产性生物资产未成熟未成熟”科目核算。科目核算。67六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法13、“生物性在建工程减值准备生物性在建工程减值准备”科目取消，以后该科目取消，以后该业务在业务在“生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备未成熟未成熟”科目科目中核算。中核算。14、将原、将原“生产性生物资产生产性生物资产”、“生产性生物资产减生产性生物资产减值准备值准备”的余额调至的余额调至“生产性生物资产生产性生物资产成
62、熟成熟”、“生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备成熟成熟”科目。科目。15、“公益林公益林”和和“公益林基金公益林基金”科目取消，将科目取消，将“公公益林益林”科目余额转入科目余额转入“公益性生物资产公益性生物资产”，将，将“公公益林基金益林基金”科目余额转入科目余额转入“资本公积资本公积公益林基金公益林基金”。68六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法15、将、将”临时设施临时设施”和和”临时设施摊销临时设施摊销” 的余额转的余额转入入“固定资产固定资产”。“临时设施清理临时设施清理”的余额转入的余额转入在在建工程建工程待摊支出待摊支出16、将、将“待摊费用待摊费用”中
63、长期待摊费用转入中长期待摊费用转入“长期待摊长期待摊费用费用”科目，其余的年底前摊完，以后该科目取消，科目，其余的年底前摊完，以后该科目取消，以后关于固定资产的中小修理费计入当期损益，固以后关于固定资产的中小修理费计入当期损益，固定资产等大修理费符合条件的计入固定资产的成本，定资产等大修理费符合条件的计入固定资产的成本，不符合条件的计入当期损益，如果大修费达到固定不符合条件的计入当期损益，如果大修费达到固定资产原价的一半以上，能提高资产使用寿命二年可资产原价的一半以上，能提高资产使用寿命二年可在将来摊销，计入在将来摊销，计入“长期待摊费用长期待摊费用”。69六、农场特殊业务的处理方法六、农场特
64、殊业务的处理方法17、“预提费用预提费用”科目取消，以后预提利息时在科目取消，以后预提利息时在“应应付利息付利息”中核算，其余费用不允许预提，已经预提中核算，其余费用不允许预提，已经预提的先计入的先计入“其他应付款其他应付款预提费用，预提费用，2009年以后不年以后不再预提，如果预提费用不够支付，差额计入当期损再预提，如果预提费用不够支付，差额计入当期损益。益。18、将、将“在建工程在建工程经济林木抚育经济林木抚育”计入生产性生物计入生产性生物资产成本，将资产成本，将“在建工程减值准备在建工程减值准备经济林木抚育经济林木抚育”计入计入“生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备”19、应付职
65、工薪酬中的福利费用可以据实列支，也可、应付职工薪酬中的福利费用可以据实列支，也可以不按比例预提，但必须先计入以不按比例预提，但必须先计入“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”账户。暂时规定发生时列支。账户。暂时规定发生时列支。70六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法20、将、将“管理费用管理费用劳动保险费用劳动保险费用独生子女费、生活困难独生子女费、生活困难补助补助”改在改在“管理费用管理费用职工福利职工福利独生子女费独生子女费”核算。核算。21、”机械作业机械作业“科目取消，以后该业务在科目取消，以后该业务在“生产成本生产成本农农业生产成本业生产成本机械作业费机械作业费
66、”中核算。中核算。22、土地承包费收入，在合同收款期确认。（上市：预收）、土地承包费收入，在合同收款期确认。（上市：预收）借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 原来计入原来计入“其他应付款其他应付款统筹金统筹金”可以另签合同单独收取可以另签合同单独收取.71六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法2323、出售大型农机具、出售大型农机具借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款 其他应付款（保证金）其他应付款（保证金）借：预收账款借：预收账款 贷：其他业务收入（税金）贷：其他业务收入（税金）借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：累计折旧
67、贷：累计折旧借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 贷：固定资产清理贷：固定资产清理与上同做确认租金收入和计提折旧的会计处理与上同做确认租金收入和计提折旧的会计处理72六、农场特殊业务的处理方法六、农场特殊业务的处理方法24、社会固定资产问题、社会固定资产问题 现按事业单位会计核算方法进行处理，一次现按事业单位会计核算方法进行处理，一次计入当期损益，与企业会计准则差异很大，计入当期损益，与企业会计准则差异很大，导致结果是减少了企业资产，增加了资产负导致结果是减少了企业资产，增加了资产负债率债率73七、小结七、小结v首次执行日是在首份年度财务报表中按准则列报首次执行日是在首份年度财务报
68、表中按准则列报全部比较信息的最早期间期初。在首次执行日企全部比较信息的最早期间期初。在首次执行日企业要编制期初资产负债表，作为按新准则进行处业要编制期初资产负债表，作为按新准则进行处理的起点。理的起点。v除除1515项需要调整期初未分配利润和盈余公积（本项需要调整期初未分配利润和盈余公积（本准则准则5-195-19条）的项目外，其他在首次执行时的会条）的项目外，其他在首次执行时的会计政策变更，全部采用未来适用法。计政策变更，全部采用未来适用法。v在首份中报（在首份中报（5 5）和年报（）和年报（3 3）中必须提供按新准）中必须提供按新准则编制的比较信息，附注要详细披露相关数据的则编制的比较信息，附注要详细披露相关数据的调节过程。调节过程。74谢谢大家！75联系方式联系方式v王永珍王永珍v0459681868404596818684v黑龙江八一农垦大学经管学院黑龙江八一农垦大学经管学院7677
