税收筹划的实施

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1、第二章税收筹划的实施 税收筹划概述税收筹划概述第一节 我国开展税收筹划的意义 第二节 税收筹划的发展层次第三节 税收筹划产生的因果分析第四节 企业税收筹划的原理 一、我国开展税收筹划的必要性 二、税收筹划的现实意义 第一节第一节 我国开展税收筹划的意义我国开展税收筹划的意义税收对企业经营成本有直接的影响我国企业税收筹划的环境已经形成n体制改革使得企业税收的成本效应突现出来，企业在经营决策中必须认真权衡n税收执法力度正在不断加强第一节第一节 我国开展税收筹划的意义我国开展税收筹划的意义 一、税收筹划的必要性一、税收筹划的必要性第一节第一节 我国开展税收筹划的意义我国开展税收筹划的意义 二、税收筹

2、划的现实意义二、税收筹划的现实意义（一）微观意义（一）微观意义 有利于提高纳税人的纳税意识可以给企业带来直接的经济利益 有利于提高企业的经营管理水平第一节第一节 我国开展税收筹划的意义我国开展税收筹划的意义 二、税收筹划的现实意义二、税收筹划的现实意义（一）宏观意义（一）宏观意义有利于实现税收的宏观调控功能有利于税法的不断完善有利于涵养税源某城市有一中型集团公司，集团公司由下属7家子公司组成，主要经营工业、商业、房地产、运输等行业，该集团于1992年在集团公司所在城市的城乡结合处花费2500万元购置一片土地准备开发房地产，购置的土地挂入房地产公司帐内，该房地产公司为有限责任公司，集团公司为其第

3、一大股东，投资比例占该公司总资本的80%，其余为下属其他两家子公司，比例各占10%。由于集团公司下属分公司经营业绩不佳，此地由于没有资金投入而闲置了若干年。 到2002年，经多年来城市扩建，当年城乡交接处如今已为城市市区，该公司当年购置的这块土地价值上涨了几倍。此时政府公告：在城市市区购置土地三年以上没有动工开发的，由政府无偿收回。该企业欲动工开发房地产，将来售楼后能有资金流入，但此时集团公司及下属各子公司均负债经营，集团公司整体已连续7年亏损，帐面亏损额达到8000万元之多，银行贷款到期要归回，同时企业还要购置原材料维持经营，流动资金缺口将近6000万元，银行要帐人员及赊销供应商每天络绎不绝

4、登门讨债。如若没有新的资金到位，集团公司中将有部分企业面临停产，倒闭现象。各种情况表示该企业已无力投资开发。税收筹划的必要性：案例税收筹划的必要性：案例税收筹划的必要性：案例（续）税收筹划的必要性：案例（续）在万般无奈之下，集团公司总裁决定将当年购置的那块土地出售，将出售得到的资金用于归还银行贷款及部分供应商，解决企业燃眉之急。经多方商谈，同一家房地产公司搭成协议：以5500万元价格成交。但同时企业面临着纳税问题，税法规定：企业出售土地、房屋等资产需交纳营业税、城市维护建设税及教育费附加等税收，仅此三项税收占销售收入的5.5%，也就是说企业按出售土地纳税，应交纳税金为302.5万元。另根据税法

5、规定：有偿转让国有土地使用权的应交纳土地增值税。由于当年购买土地时使用权所支付的金额为2500万元，根据税法规定应交纳土地增值税713.9万元。此项转让共计纳税1016.4万元。 面对要从这5500万元救命资金中拿出近五分之一纳税的严峻现实，集团公司总裁陷入犹豫之中：一种方法是隐瞒收入，不纳税；另一种方法是向税务局提出申请缓交；第三种方法是全额纳税。但这三种方案企业均不想采纳，全额纳税将减少收入1016.4万元，申请缓交税务局未必批准，隐瞒收入逃税终究不是长远之计。 最终是运用税收筹划解决的这个问题。一、初级税收筹划： 规避企业额外税负 二、中级税收筹划： 优化企业税务策略三、高级税收筹划：

6、争取有利的税收政策 第二节第二节 税收筹划的发展层次税收筹划的发展层次种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额就形成了企业的额外税负企业税收筹划的最低标准就是避免税收额外负担第二节第二节 税收筹划的发展层次税收筹划的发展层次 一、初级税收筹划一、初级税收筹划第二节第二节 税收筹划的发展层次税收筹划的发展层次 一、初级税收筹划一、初级税收筹划企业税收额外负担的表现形式n企业自身税务处理错误造成多缴税款w某国有林业物资供销公司购进货物的发票纠纷n企业无意中违反税法而招致的税务罚款w某单位印花税的涉税问题n企业对某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位而多承担税负w

7、某化肥厂增值税税负案例n税务机关的非规范性征管导致企业的涉税损失某国有林业物资供销公司是增值税一般纳税人，从湖北某单位购进一批松香，供销合同注明货物含税总金额为30万元，还特别注明供货方必须提供合法、有效的增值税专用发票。该公司收到货物后随即全部付清了货款，供货单位也及时提供了增值税专用发票，但因对方是小规模纳税人，只能由税务机关按6%征收率代开增值税专用发票，这张发票上注明的货物金额为283018.87元、税额为16981.13元。购货单位希望得到的是按规定税率13%计算税款的增值税专用发票，故在收到发票后几次找到销货单位要求换取发票，或者退货，均无结果，于是上诉到法院，法院判决原告败诉。这

8、样，该公司就因少抵扣而多负担了税款17532.14元。 纳税人税务处理错误导致多缴税案例：纳税人税务处理错误导致多缴税案例：某单位1997年启用新帐簿时，按上年营业帐簿实际贴花数购买税花80元并分别粘贴到各帐簿上。地税机关在纳税检查时向该单位指出两个问题：一是当年营业帐簿实际应缴税款为50元，该单位多缴了税款30元；二是没有注销印花税票。然后责令该单位立即注销已粘贴在帐簿上的印花税票，并决定对该单位处罚100元。 纳税人无意违反税法案例：纳税人无意违反税法案例：例3，周万清自1997年12月起从事个体餐饮业，一直未申请取得营业执照和税务登记证。1998年3月，县地税局某征收分局征收员根据中华人

9、民共和国税收征收管理法第25条的规定，对周万清所经营的餐馆进行税款核定征收，在没有任何原始记录的情况下，核定13月其餐饮营业收入为13750元，应纳营业税及附加756.25元，并于4月14日下达了限期缴纳税款通知书，周万清未在限期内缴纳税款。4月18日，该地税分局根据中华人民共和国税收征收管理法第46条的规定，并依据该法第49条赋予税务部门对个体工商业户有处以罚款1000元以下的权力，对申请人周万清下达了处罚决定，罚款900元，并加收滞纳金20.8元，但被拒绝签收，也没有现场证人在送达回证上签名。5月28日，周万清逾期仍未缴纳上述税款和罚款，地税分局申请法院强制执行。1998年6月1日在周万清

10、缴纳1800元后，税务分局经办人员将1800元用工商完税证全部作营业税入库，且税票上既无计税依据，又无税率，也未在备注栏加以说明。 税务机关处理错误案例税务机关处理错误案例1 1：定税错误：定税错误 周万清不服地税分局1998年6月1日作出的征税和处罚决定，以地税分局核定征收有误、超额征收为由向该县地税局申请复议，要求变更对其营业税税款数额的核定，退回对他多征的营业税税款。县地税局复议委员会受理了此案。该县地税局复议委员会对案情作了细致、全面、公正的调查，认为地税分局作出的行政行为明显不当，并作出以下判决：（1）撤销对周万清的处罚决定；（2）责令地税分局重新作出对周万清的具体行政行为。 从本案

11、案情来看，地税分局作出征税和处罚1800元的具体行为明显不当，反映在以下几点： （1）核定征税主要事实不清，依据不足 地税分局核定周万清营业收入为13750元，却没有记载和证明核定依据的有效的原始凭证，在后来周拿出的流水账中反映的同期餐饮收入也只有7600元。因此，地税分局并没有采取税法规定的任何一种合法方式核定周万清应纳税额，也没有搜集到有力的原始凭证，所以，可以认为核定征税依据不足。 税务机关处理错误案例税务机关处理错误案例1 1：定税错误：定税错误( (续续1 1) ) （2）执法程序不到位 地税分局下达的限期缴款通知书和行政处罚决定书都被当事人拒绝签收，但没有书面证明当事人是否被告知送

12、达内容，从法律上讲是无效送达。 （3）票据开具不规范 周万清在法院强制执行后，缴纳1800元，但税务分局却将罚款和税款混为一谈，全部开成营业税解缴入库，且工商税收完税证上既无计税依据，也无税率。这种不规范的开票行为，直接导致周万清将1998年6月1日缴纳1800元视为征税行为而申请复议，并成为较有利的证据。工商税收完税证的开具要求一税一票，并要详细载明计税依据、税率、税目等，罚款要使用罚款专用收据，要作为罚没收入解缴国库。这些本应是税务人员必须掌握的基本常识。税务机关处理错误案例税务机关处理错误案例1 1：定税错误：定税错误( (续续2 2) )税务机关处理错误案例税务机关处理错误案例2 2：

13、稽查错误：稽查错误 高高某某在在某某县县开开了了一一家家夜夜总总会会。主主管管税税务务机机关关对对高高某某实实行行的的是是“双双定定”征征收收，月月核核定定税税额额为为15751575元元，按按照照“服服务务业业”征征收收营营业业税税，适适用用税税率率按按5 5，高高某某对对税税务务机机关关核核定定的的税税款款数数已已按按月月按按时时结结清清，累累计计已已缴缴纳纳地地方方各各税税1.261.26万万元元。主主管税务机关每月都如实为其开具了完税凭证。管税务机关每月都如实为其开具了完税凭证。20042004年年3 3月，某县地税稽查局接到群众举报，举报某夜总月，某县地税稽查局接到群众举报，举报某夜

14、总会老板高某有偷税行为，县稽查局遂依法进行了立案调查。会老板高某有偷税行为，县稽查局遂依法进行了立案调查。通过突击检查，查实高某自通过突击检查，查实高某自20032003年年7 7月份租用县剧院开办月份租用县剧院开办夜总会以来，其间累计实现经营收入夜总会以来，其间累计实现经营收入2727万元。稽查局认定万元。稽查局认定该夜总会应属于该夜总会应属于“娱乐业娱乐业” ” ，适用税率为，适用税率为2020，据此计，据此计算其应缴地方各税算其应缴地方各税5.675.67万元，高某累计少缴地方各税万元，高某累计少缴地方各税4.414.41万元。稽查机关将其行为性质定性为偷税，除依照税收万元。稽查机关将其

15、行为性质定性为偷税，除依照税收征管法第六十三条规定，依法作出追缴税款、滞纳金的征管法第六十三条规定，依法作出追缴税款、滞纳金的税务处理决定外，同时依法对高某所偷税款处税务处理决定外，同时依法对高某所偷税款处0.50.5倍罚款，倍罚款，即罚款即罚款2.2052.205万元的行政处罚决定。万元的行政处罚决定。 高高某某对对税税务务机机关关所所作作出出的的偷偷税税认认定定及及其其处处罚罚决决定定不不服服，在在接接到到税税务务机机关关对对其其下下达达的的税税务务行行政政处处罚罚决决定定书书后后，遂依法向县人民法院提起行政诉讼。遂依法向县人民法院提起行政诉讼。高高某某对对税税务务机机关关的的行行政政处处

16、罚罚决决定定及及偷偷税税定定性性不不服服的的理理由由是是：主主管管税税务务机机关关对对其其经经营营夜夜总总会会是是按按照照“服服务务业业”征征收收营营业业税税，适适用用税税率率按按5 5（这这由由每每月月主主管管税税务务机机关关为为其其开开具具的的完完税税凭凭证证作作证证）。因因为为在在完完税税凭凭证证“品品目目名名称称”栏栏中中明明确确为为“服服务务业业”，“税税率率”栏栏为为“5“5”。而而稽稽查查机机关关是是按按“娱娱乐乐业业”20”20的的适适用用税税率率计计算算的的应应纳纳税税款款。从从而而县县人人民民法法院院依依法法作作出出一一审审判判决决：确确认认税税务务机机关关偷偷税税定定性性

17、错错误误，依法撤销了税务机关作出的行政处罚决定。依法撤销了税务机关作出的行政处罚决定。税务机关处理错误案例税务机关处理错误案例2 2：稽查错误：稽查错误( (续续) ) 第二节第二节 税收筹划的发展层次税收筹划的发展层次 二、中级税收筹划二、中级税收筹划企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，但其轻重却是在企业作出有关经营决策时就已经决定了企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不够的，在作出经营决策之前就必须综合考虑不同决策可能导致的税收负担的不同 企业所涉及的经营决策环节很多，税收筹划的方法也多种多样的，并没有固定的模式n例如注册登记时要考虑适当的注册登记策略n选择适当的财务核算方法尽可

18、能推迟纳税时间n合同的签订方式、技术更新的方式等影响税负优化企业税务方案优化企业税务方案: :例例1 12004年年元元月月15日日，金金城城地地税税局局对对黄黄河河时时装装公公司司进进行行纳纳税税检检查查，在在检检查查过过程程中中，发发现现该该公公司司的的生生产产车车间间是是由由李李先先生生租租给给他他们们的的，检检查查过过后后，要要求求李李先先生生补补缴缴2003年年1010到到1212月月份份的的以以下下税税费费（城城建建税税适适用用税税率率为为7，教教育育费费附附加加率率为为3，不不考考虑虑其其他他费费用用）：每每月月应应缴缴“服服务务业业租租赁赁业业”营营业业税税1200元元（即即2

19、4000元元5）；每每月月应应缴缴城城建建税税、教教育育费费附附加加120元元 即即1200元元（7+3） ；每每月月应应缴缴财财产产租租赁赁所所得得个个人人所所得得税税3628.803628.80元元 即即（2400024000元元-1200-1200元元-120-120元元）（1-201-20）2020 。以以上上每每月月应应缴缴税税费费合合计计为为4948.804948.80元元，1010到到1212月月份份累累计计应应补补缴缴14846.4014846.40元元，税税务务机机关关按按规规定定向向李李先先生生下下达达了了税税务务行行政政处处理理决决定定书书和和税税务务行行政政处处罚罚决决

20、定定书书，要要求求李李先先生生补补税税并并缴缴纳纳滞滞纳纳金金，同同时时对对其其未未按按期期申申报报的的按按偷偷税税论论处处，处处以以0.50.5倍的罚款。倍的罚款。 李李先先生生感感到到十十分分委委屈屈：按按上上述述方方法法计计税税，他他每每月月将将发发生生亏亏损损2448.82448.8元元，3 3年年下下来来累累计计亏亏损损达达88156.888156.8元元。让让他他不不理理解解的的是是：“我我每每个个月月的的净净收收益益只只有有25002500元元，为为什什么么营营业业税和个人所得税要按照税和个人所得税要按照2400024000元全额计征呢？元全额计征呢？” 原来，一直从事个体服装经

21、营的李先生觉得做个体户原来，一直从事个体服装经营的李先生觉得做个体户没有意思，想做一个企业老板。没有意思，想做一个企业老板。20032003年年1 1月李先生就与红雨月李先生就与红雨实业（集团）公司（以下简称红雨公司）签订了一份财产实业（集团）公司（以下简称红雨公司）签订了一份财产租赁合同。红雨公司将办公楼的三、四层车间和二楼的两租赁合同。红雨公司将办公楼的三、四层车间和二楼的两间办公室租赁给李先生开办服装厂，租赁期为间办公室租赁给李先生开办服装厂，租赁期为4 4年，李先生年，李先生每月支付租赁费每月支付租赁费2150021500元。由于经验不足，且服装生产属于元。由于经验不足，且服装生产属于

22、微利行业，经营半年多，企业一直处于亏损状态。到微利行业，经营半年多，企业一直处于亏损状态。到20032003年年9 9月底，李先生感到力不从心，将服装厂以后月底，李先生感到力不从心，将服装厂以后3 3年多时间年多时间的经营权转租给黄河时装公司，每月向黄河时装公司收取的经营权转租给黄河时装公司，每月向黄河时装公司收取租金租金2400024000元。元。 优化企业税务方案优化企业税务方案: :例例1(1(续续1)1)国国税税发发199576199576号号文文件件规规定定：“单单位位和和个个人人将将承承租租的的场场地地、物物品品等等设设备备再再转转租租给给他他人人的的行行为为也也属属于于租租赁赁行

23、行为为，应应按按服服务务业业税税目目中中租租赁赁业业项项目目征征收收营营业业税税”。根根据据营营业业税税暂暂行行条条例例的的规规定定，纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务应应纳纳营营业业税税的的营营业业额额为为向向对对方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，而而“租租赁赁业业”目目前前并并未未规规定定计计税税营营业业额额的的扣扣除除项项目目，因因此此李李某某向向黄黄河河时时装装公公司收取的租金每月司收取的租金每月2400024000元，应全额计算缴纳营业税。元，应全额计算缴纳营业税。同时，根据个人所得税法规定，李某转租房产取得的所得应按照同时，根据个人所得税法规定，李某转租房产取

24、得的所得应按照“财产租赁所得财产租赁所得”项目征收个人所得税。国税函项目征收个人所得税。国税函20021462002146号文件规定：号文件规定：“个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每月财产实际开支的修缮费用（以每月800800元为限）；税法规定的费用扣除元为限）；税法规定的费用扣除标准标准”。因此，纳税人出租房屋的折旧、租金等其他费用，在计征个人。因此，纳税人

25、出租房屋的折旧、租金等其他费用，在计征个人所得税时按规定不得在税前扣除。李某向黄河时装公司收取的租金每月所得税时按规定不得在税前扣除。李某向黄河时装公司收取的租金每月2400024000元，还应全额计算缴纳个人所得税。元，还应全额计算缴纳个人所得税。 优化企业税务方案优化企业税务方案: :例例1(1(续续2)2)优化企业税务方案优化企业税务方案: :例例2 2江苏华瑞计算机股份有限公司于1999年9月18日开业，主要从事计算机应用服务，具体包括软件开发、数据处理、数据库服务和计算机的修理、维护等业务。财务上实行独立核算，自负盈亏。 按照财税字（94）001号通知规定，对新办的独立核算的从事咨询

26、业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。然而，华瑞公司1999年并没有享受企业所得税优惠，而是按规定缴纳了1999年9至12月份四个月的企业所得税6万元。这是为什么呢？ 筹划分析 原来，华瑞公司并没有享受1999年的优惠，而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。 国税发（1996）23号通知规定，新办的按规定可予以定期减免税的企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得

27、缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 筹划结果 次年1-6月份，华瑞公司已累计实现利润54万元，全年可实现利润超过100万元。这样，公司次年享受减免的企业所得税将超过33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额超过27万元优化企业税务方案优化企业税务方案: :例例2 2（续）（续） 有一家大型集团公司，积极参与当地政府城市基础设施建设。根据“谁投资谁受益”的原则，该公司与当地政府签订协议，取得了建设500

28、00平方米商城用房并使用一定期限的权利。整个项目造价约5000万元，计划于2003年12月底竣工，2004年年初正式投入运营，建成后采用柜台租赁的经营方式。 为方便商城管理，该公司拟与关联企业共同出资200万元新设立一商城公司，项目竣工后将工程转让给商城公司。 预计商城公司前三年经营情况：租赁收入2000万元，折旧500万元，其他费用400万元，经营范围为柜台租赁、物业管理，从业人员约需50名。涉及营业税(5)，城建税(7)，教育费附加(3)，企业所得税(33)。 按照这个方案：转让不动产5000万元应缴纳营业税250万元，城建税、教育费附加25万元；商城公司三年租赁收入2000万元，应缴纳营

29、业税100万元，城建税、教育费附加10万元，房产税按12税率计算为240万元。2000万元租赁收入减去折旧、费用及缴纳的税款，应纳税所得额750万元，应纳企业所得税247.5万元。 三年经营期间共缴纳税金597.5万元，可实现净利润502.5万元。优化企业税务方案优化企业税务方案: :例例3 3筹划：1.根据营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）规定，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。如果将该项目作为投资转入商城公司，此行为根据政策规定不征营业税；2.根据关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2002208号）的规定，对新

30、办的服务型企业当年新招用下岗失业人员达到职工总数30以上，并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动和社会保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。2003年又将劳动合同的期限调整为1年以上。商城公司属于服务型企业，主要工种是看护、清洁、设备保养等适合下岗失业人员的工作岗位。可以招用下岗失业人员达到职工总数30以上，并与其签订1年以上期限劳动合同，3年内可以免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。优化企业税务方案优化企业税务方案: :例例3 3（续）（续）经过论证分析，该公司采用了税收筹划后的方案，以工程项目作为投资于2003年11月与其关

31、联企业共同成立了商城公司，招用了下岗失业人员20名，占职工总数的40，并已办妥新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明。同时，商城制定了优惠的招租政策，招租重点是下岗职工。主管税务机关非常支持。按照新的方案，以不动产投资入股，免交营业税250万元；商城公司可以在三年内免缴营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税；商城公司只须缴纳房产税240万元，少缴近60，三年可以实现净利润860万元（2000500400240）。另外，为进一步降低房产税的负担，该公司还可对柜台租赁收入进行细化。对租金中包含的水电费、电话费、煤气费等，实行单独计价，这样可以减少租金收入，从而降低房产税的负担。优化企业税务

32、方案优化企业税务方案: :例例3 3（续）（续）第二节第二节 税收筹划的发展层次税收筹划的发展层次 三、高级税收筹划三、高级税收筹划任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对另一部分人不利这会引发不同利益集团或社会阶层之间关于税收政策的争论n例如，美国国会关于预算平衡方案的僵持 积极争取对自身有利的税收政策于是成为了企业最高层次的税收筹划策略。n如税收国民待遇原则在我国的状况企业争取有利税收政策的途径n向税务机关和有关政府部门反映和申诉n在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁n直接向人大代表反映争取有利的税收政策：例争取有利的税收政策：例1 1 从1995年底直到1997年中，美国克林顿政府与国会关

33、于预算平衡方案的僵持。 代表低收入阶层利益的民主党政府主张增加政府开支和税收，如增加儿童健康保险、社会福利等开支，同时增收烟税。代表富人利益的共和党控制的国会则坚持要削减政府开支和税收，如将资本增益税率从原来的28%减少到20%，将遗产税起征点从以前规定的60万美元上升到100万美元。由于各自代表的利益不同，双方各执己见，相持不下。1995年，为了逼迫克林顿接受共和党提出的预算平衡方案，国会竟然迟迟不通过政府开支法案，最后导致美国联邦政府两度关门，创造了轰动世界的奇闻。 自2000年中国石油化工股份有限公司上市至2003年上半年，某省石油分公司在会计核算上为省、市、县三级单独核算。在购销流程中

34、，省分公司从中石化销售公司华北公司购入资源，统一由省分公司直接对中石化销售公司华北公司结算后，再加价一定幅度向市分公司当月全部调拨结算，市分公司再向县分公司调拨结算。 这种管理模式，使得市、县级分公司帐面上的库存商品从全省系统而言，并未真正实现销售。但各级之间的调拨都要视同销售，各级分公司都要计算销项税和进项税，缴纳增值税。 争取有利的税收政策：例争取有利的税收政策：例2 2讨论： 从税收上看，上述情况对该石油分公司有哪些不利？应该如何解决？争取有利的税收政策：例争取有利的税收政策：例2(2(续续) ) 经多次申请和争取，省国家税务局同意该公司及其所属各级分公司（经营部）的增值税税款的计算和缴

35、纳实行省公司统一计算，各市县级公司分别就地缴纳，即一级核算、集中抵扣、税金分缴的增值税统一缴纳的新办法，彻底解决了增值税的预留、预缴问题 。 具体而言： 对于购进环节，由省分公司统一购进资源，并作进项税额抵扣，对于各市级分公司就地自采资源在可抵扣范围之内的进项税额也由省分公司作抵扣。各市分公司发生的运费、水电费等需要抵扣的进项税额，由于单据较多，金额较小，通过与省国税协商，一律在当地认证核定后，上报省分公司统一抵扣。 对于销售环节，各市县级分公司对外销售按照会计制度规定作销售收入，计提销项税额，并开具增值税专用发票。省分公司向各市县级分公司内部调拨成品油及其他石化产品不作销售，只开具内部调拨单

36、，不开具增值税专用发票和普通发票。 争取有利的税收政策：例争取有利的税收政策：例2(2(续续) )实施成果 降低了资金占压，提高了资金的使用效率。2004年全年累计分配增值税额2.54亿元，各分公司消化以前年度留抵增值税后累计实现增值税额2.14亿元，平均税负1.5%。在较上年同期销售总量增长29.59%，销售收入增长48.63%，销售毛利增长3.8亿元的情况下，消化以前年度留抵税额8925万元，实现增值税额较上年同期减少0.13亿元，税负降低了0.9%，节约财务费用380万元。 改善了基层单位的经营环境，降低了税收成本。由于增值税的进项税额管理全部集中上移到省级分公司，各市级分公司（经营部）

37、主要是加强当期销售项税额的管理与控制，因此大大减少了税务机关对市分公司的税务检查事项，降低了税收征纳成本。 由于省分公司向各市县级分公司内部调拨成品油及其他石化产品不作销售，只开具内部调拨单，不开具增值税专用发票和普通发票，节约了大量领购发票的人力和资金。 由于减少核算环节，取消了省分公司内部调拨，市分公司差价收入增大，增加了在当地缴纳的增值税额，地方财政收入相应提高，各市分公司网点建设工作也取得了当地政府的大力支持，为市分公司营造了宽松的经营环境。争取有利的税收政策：例争取有利的税收政策：例2 2（续）（续）第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划产生的原因分析一、税收筹划产生的主观原因

38、 二、税收筹划的客观原因第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划产生的原因分析 一、税收筹划的主观原因一、税收筹划的主观原因税收筹划的主观原因：利益的驱使 税收是构成企业经营成本的重要部分，利润和税收存在此消彼长的关系。在经济利益的刺激下，许多企业都在考虑减轻税收负担的问题，以达到利益最大化。企业进行税收筹划不仅合法，而且必须，否则就有可能造成重大损失。n中国饭店告别阿拉木图第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(一)税收制度的差异性 税收宏观调控职能使得拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件下税负可能存在差异。包

39、括：不同地区间企业税收负担的差异性不同行业间企业税收负担的差异性不同规模企业税收负担的差异性 不同所有制性质企业税收负担的差异性不同投资方向的企业税负的差异性第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(二)税收法律的弹性 税收法律的弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性。包括：纳税人定义上的可变通性n税收法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能设法证明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。 征税范围的弹性n征税范围可大可小的，税法上难以准确界定。n利用征税范围的弹性进行避税最主要地体现于所得税上，扩大成本、

40、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额、缩小征税范围，是最惯用的形式。第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(二)税收法律的弹性（续）计税依据的可调整性n既定税率前提下，计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对自产自用产品的有关规定。n如果能够缩小计税依据，就能达到减少税额的目的。税率的差异性n税率是税额多少的一个重要因素，税率越高税额越多。n不同税种、同一税种不同税项存在着税率的差异性，这是避税的又一绝好机遇。例如个人所得税、消费税。 税收减免优惠的诱发性n各国税制都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。n减免

41、税诱发众多纳税人千方百计取得这种优惠。 第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(三)税收法律的漏洞 税法上的缺陷和漏洞使纳税人的主观避税愿望有可能通过对税法不足之处的利用得以实现。在我国，税收法律方面的漏洞主要有： 税法条文过于具体n过于具体的税法条文会造成一部分应税行为游离于税法的规定之外，从而给避税提供机会。如电子商务的征税问题。 税法条文不明晰n税法中有些规定过于抽象，不便于操作，纳税人要争取对政策的理解和税务部门的支持。如价格的偏低问题。第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因二

42、、税收筹划的客观原因(三)税收法律的漏洞（续）税法条文不一致n税收政策总是处于调整和变化状况，导致有些税法条文前后不一致，这给纳税人进行税收筹划以可乘之机。 税法条文不严密n许多税收优惠条款没有防范避税的规定，使纳税人存在滥用优惠条款的可能。 第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(四)通货膨胀因素 累进所得税制度与通货膨胀的结合，可以使纳税人的税率档次提高；同时，通货膨胀也使纳税人按历史成本所提取的折旧和其它项目的税前扣除不足。在通货膨胀的影响下，大多数纳税人会产生强烈的避税动机。 第三节第三节 税收筹划产生的原因分析税收筹划

43、产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(五)先进的避税手段科学技术的发展一方面使避税手段更为高明，避税更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避税。避税与反避税在更高水平上的较量，其结果推进了避税向更高和更新的层次发展。 第四节第四节 企业税收筹划的原理企业税收筹划的原理 本节内容：一、进行税收筹划应具备的条件 二、税收筹划的原则 三、税收筹划的基本技术四、税收筹划的基本步骤五、税收筹划的影响因素第四节第四节 企业税收筹划的原理企业税收筹划的原理一、税收筹划应具备的条件一、税收筹划应具备的条件必须熟悉国家的税收法律法规政策必须熟悉最新的税收情报必须具有较高的业务水平必须熟悉

44、企业的经营环境必须熟悉企业自身的特点第四节第四节 企业税收筹划的原理企业税收筹划的原理 二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则不违反税法n税收筹划最基本原则或最基本特征。 避重就轻n回避重税负，选择轻税负；回避高税率，选择低税率；回避高税额，选择低税额。 避远就近n尽量利用眼前能见效的，同时兼顾长远利益。把握时效性n即充分利用资金的时间价值。 注意整体综合性n进行税收筹划要考虑与之有关的、其他税种的税负效应以及对成本、利润的影响，整体筹划，综合衡量。 第四节第四节 企业税收筹划的原理企业税收筹划的原理 三、税收筹划的基本技术三、税收筹划的基本技术尽量争取免税期最大化的“免税技术”（Tax Exe

45、mption Technique）。争取减税待遇和减税最大化的“减税技术”（Tax Reduction Technique）。利用税率的差异适用低税率的“税率差异技术”（Tax Rates Difference Technique）。使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减小计税基数降低适用税率的“分割技术”（Splitting Technique）。东东安安建建筑筑安安装装承承包包公公司司是是一一家家专专营营建建筑筑工工程程管管理理的的企企业业，由由于于其其监监理理技技术术过过硬硬，工工程程的的组组织织协协调调服服务务质质量量好好，深深得得许许多多建建筑筑企企业业的的欢欢迎迎，所所以以上上海

46、海一一些些大大型型企企业业的的建建筑筑工工程程都都愿愿意意让让该该公公司司提提供供服服务务。最最近近该该公公司司又又接接到到一一笔笔大大楼楼施施工工业业务务，工工程程总总价价款款为为4000万万元元，按按照照以以往往的的惯惯例例，该该公公司司又又将将工工程程给给其其协协作作单单位位乙乙施施工工企企业业，工工程程完完工工后后，乙乙企企业业可可以以获获得得承承建建费费用用3000万万元元，东东安安公公司司可可以以获获得得工工程程服服务费务费1000万元。万元。方方案案一一：按按照照东东安安公公司司以以往往的的做做法法，由由乙乙施施工工企企业业与与甲甲方签订承包合同，东安公司与乙施工企业签订服务合同

47、。方签订承包合同，东安公司与乙施工企业签订服务合同。方方案案二二：由由东东安安公公司司与与甲甲方方签签订订总总承承包包合合同同，然然后后再再由由东安公司与乙施工企业签订施工分包合同。东安公司与乙施工企业签订施工分包合同。适用低税率案例适用低税率案例 适用低税率案例适用低税率案例 (续续)对对于于方方案案一一，东东安安公公司司没没有有与与乙乙方方签签订订承承包包建建筑筑安安装装工工程程合合同同，只只是是负负责责工工程程的的组组织织协协调调业业务务，公公司司应应按按“服服务务业业”税目征收营业税：税目征收营业税：应纳营业税（应纳营业税（4000-30004000-3000）555050应缴城建税及

48、教育费附加合计应缴城建税及教育费附加合计5050（7 7+3+3）5 5对对于于方方案案二二，东东安安公公司司承承包包建建筑筑工工程程安安装装业业务务，无无论论其其是否参与施工，均应按是否参与施工，均应按“建筑业建筑业”税目征收营业税。税目征收营业税。应缴营业税应缴营业税10003100033030应缴城建税及教育费附加应缴城建税及教育费附加3030（7 7+3+3）3 3负责代扣代缴乙方营业税（负责代扣代缴乙方营业税（4000-10004000-1000）339090应代扣代缴城建税及教育费附加应代扣代缴城建税及教育费附加9090（7 7+3+3）9 9东安公司通过经营的组织方式的改变，而没

49、有涉及其他东安公司通过经营的组织方式的改变，而没有涉及其他事项，就达到税收筹划的目的，实现节税事项，就达到税收筹划的目的，实现节税2222万元。万元。 第四节第四节 企业税收筹划的原理企业税收筹划的原理 三、税收筹划的基本技术（续）三、税收筹划的基本技术（续）使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化，缩小计税基础的“扣除技术”（Deductions Technique）。充分利用国外所得已纳税款、研发费及固定资产投资等抵免政策的“抵免税技术”（Tax Credit Technique）。尽量推迟申报和纳税期限的“延期纳税技术”（Tax Deferral Technique）。利用国家的退税规定争取

50、退税待遇和使退税额最大化的“退税技术”（Tax Repayment Technique）。 第四节第四节 企业税收筹划的原理企业税收筹划的原理 四、税收筹划的基本步骤四、税收筹划的基本步骤熟悉税法及其适用原则确立税收筹划目标付诸实践及信息反馈第四节第四节 企业税收筹划的原理企业税收筹划的原理 五、税收筹划的影响因素五、税收筹划的影响因素纳税人自身状况n纳税人的经营规模越大，组织结构越复杂，业务范围越广，税收筹划的空间就越大。政策因素n纳税人在进行税收筹划时，必须充分理解税收政策，在税收政策允许的范围内进行操作。 税制因素：对税收筹划影响最大的因素，也是纳税人自身无法控制的客观因素。n税收弹性。一般而言，税基越广，扣除项目越复杂，税率档次越多，进行税收筹划的机会就越大。n税收优惠。税收优惠的种类越多，范围越广，差别越大，内容越丰富，则越有利于税收筹划。 第二章第二章 税收筹划的实施税收筹划的实施思考题思考题你或者你的企业进行过税收筹划吗？你的税收筹划属于哪一个发展层次？你能举例说明现实经济生活中存在哪些税收筹划的诱因吗？你运用过或者准备运用哪些税收筹划的技术？企业税收筹划企业税收筹划下一章： 企业税务登记策略