模块三消费税课件

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1、模块三模块三消费税消费税模块三消费税模块三消费税项目一项目一 学习消费税税制要素学习消费税税制要素项目二项目二 计算消费税计算消费税项目三项目三 消费税会计核算消费税会计核算项目四项目四 消费税纳税申报消费税纳税申报项目五项目五 出口货物退（免）消费税出口货物退（免）消费税本本 模模 块块 结结 构构模块三消费税模块三消费税消消费费税税是是对对我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工及及进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人，就就其其销销售售额额或销售数量或销售数量而征收的一种税。而征收的一种税。模块三消费税模块三消费税项目一项目一学习消费税税制要素学习消费税税制要素模

2、块三消费税模块三消费税任务一任务一 界定消费税纳税人界定消费税纳税人消消费费税税的的纳纳税税人人是是指指在在我我国国境境内内生生产产、零零售售（仅仅限限金金银银首首饰饰）、委委托托加加工工、进进口口应应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。任务二任务二 确定消费税征税范围确定消费税征税范围消消费费税税的的征征税税范范围围是是指指在在我我国国境境内内生生产产、委托加工以及进口的应税消费品。委托加工以及进口的应税消费品。一次课税一次课税模块三消费税模块三消费税消费税的主要作用消费税的主要作用是什么？哪些属于是什么？哪些属于应税消费品？应税消费品？模块三消费税模块三消费税征税范围征税范围五类产

3、品五类产品1、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品2、奢侈品、非生活必需品、奢侈品、非生活必需品3、高能耗及高档消费品、高能耗及高档消费品4、稀缺资源消费品、稀缺资源消费品5、具有一定财政意义的产品、具有一定财政意义的产品消费税共设置消费税共设置1414个个税税目，具体税目税率参目，具体税目税率参见税目税率表。见税目税率表。模块三消费税模块三消费税任务三任务三 确定消费税税目税率确定消费税税目税率比例税率比例税率多数产品多数产品 定额税率定额税率黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油 复合税率复合税率卷烟、白酒卷烟、白

4、酒14个税目个税目模块三消费税模块三消费税在消费税税率运用中应注意的问题在消费税税率运用中应注意的问题：对兼营不同税率的应税消费品适用税目税率的规定对兼营不同税率的应税消费品适用税目税率的规定兼营不同税率的应税消费品，应兼营不同税率的应税消费品，应分别核算分别核算其销售额或销售其销售额或销售数量。数量。未分别核算未分别核算销售额或销售数量的，或者销售额或销售数量的，或者将不同税率将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应税消费品组成成套消费品销售的，的，从高从高适用税率。适用税率。模块三消费税模块三消费税知识链接知识链接 消费税纳税环节消费税纳税环节2 2、纳纳税税人人自自产产自自用用应应税

5、税消消费费品品应应纳纳税税的的，于于移移送送使使用用环环节纳税；节纳税；3 3、委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，除除受受托托方方为为个个人人外外，于于受受托托方向委托方方向委托方交货时代收代缴税款交货时代收代缴税款；4 4、纳税人、纳税人进口进口应税消费品，于应税消费品，于报关进口报关进口环节由海关代征。环节由海关代征。1 1、纳税人生产的应税消费品，于、纳税人生产的应税消费品，于销售时销售时根据其销售方式根据其销售方式确认纳税。确认纳税。5 5、金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品，于，于零售零售环节纳税。环节纳税。模块三消费税模块三消费税项目二项目二计算消费税计算消费

6、税模块三消费税模块三消费税消消费费税税实实行行从从价价定定率率、从从量量定定额额及及复复合合计计税税的办法计算应纳税额。的办法计算应纳税额。实行实行从价定率从价定率办法计算：办法计算：应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额 比例税率比例税率实行实行从量定额从量定额办法计算：办法计算：应纳税额应纳税额 = = 销售数量销售数量 单位税额单位税额复合计税复合计税是两种方法的结合：是两种方法的结合：应纳税额销售额应纳税额销售额 比例税率比例税率+ +销售数量销售数量 单位税额单位税额任务一任务一 确定消费税计税方法确定消费税计税方法模块三消费税模块三消费税任务二任务二 计算自产应税消费品外销应纳税额

7、计算自产应税消费品外销应纳税额一、从价定率计征一、从价定率计征（一）销售额的确定（一）销售额的确定消费税税基和增值税消费税税基和增值税税基是一致的，税基是一致的，都以都以含消费税不含增值税含消费税不含增值税的销售额的销售额 作为计税作为计税基数，因此有关增值基数，因此有关增值税确认销售额的规定税确认销售额的规定同样适用于消费税。同样适用于消费税。包括全部价款包括全部价款和价外费用和价外费用（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率税率模块三消费税模块三消费税包装物押金的处理包装物押金的处理（4 4）销售酒类产品而收取的包装物押金：销售酒类产品而收取的包装物押

8、金：无论押金是否无论押金是否返还，均应并入销售额中返还，均应并入销售额中按酒类产品的适用税率按酒类产品的适用税率征收消征收消费税（费税（啤酒、黄酒除外啤酒、黄酒除外）。）。 （2 2）逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过超过1212个月的押金个月的押金 ：押金并入计税；押金并入计税；（1 1）押金单独核算未逾期：押金单独核算未逾期：不并入计税；不并入计税；（3 3）既作价销售又另收押金：既作价销售又另收押金：纳税人在规定的时间内没纳税人在规定的时间内没有退还的，并入计税；有退还的，并入计税；模块三消费税模块三消费税1、纳税人通过自设的

9、、纳税人通过自设的非独立核算门市部非独立核算门市部销售销售的自产应税消费品，应当按照的自产应税消费品，应当按照门市部实际对外门市部实际对外销售额销售额征收消费税。征收消费税。销售额的特殊规定销售额的特殊规定模块三消费税模块三消费税2、纳税人用于、纳税人用于换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料、投资投资入股入股和和抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依作为计税依据计算应纳税额。据计算应纳税额。例：某葡萄酒生产企业本月销售葡萄酒例：某葡萄酒生产企业本月销售葡萄酒100100万元，万元

10、，另拿另拿200200吨葡萄酒换生产资料。该葡萄酒最高售价吨葡萄酒换生产资料。该葡萄酒最高售价为每吨为每吨200200元，最低售价每吨为元，最低售价每吨为180180元，平均售价元，平均售价为每吨为每吨190190元。（葡萄酒消费税税率为元。（葡萄酒消费税税率为10%10%）消费税：消费税：10010%+20010010%+2002002001000010%=10.401000010%=10.40（万元）（万元）增值税：增值税：10017%+20010017%+2001901901000017%=17.6461000017%=17.646（万元）（万元）模块三消费税模块三消费税二、从量定额计征

11、二、从量定额计征应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率三、复合计征三、复合计征应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量定额税率定额税率模块三消费税模块三消费税任务三任务三 计算自产自用应税消费品应纳税额计算自产自用应税消费品应纳税额用于用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品的，的，不征税不征税用于用于其他方面其他方面的，视同销售，在的，视同销售，在移送环节移送环节征收征收作为直接材料生产最终应税消费品，作为直接材料生产最终应税消费品，并构成最终应税消费品的实体并构成最终应税消费品的实体 用于生产非应税消费品、在建用于生产非应税消费品、在建工程、

12、管理部门、非生产机构、工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励广告、样品、职工福利、奖励等方面等方面一、自产自用的概念和应税规定一、自产自用的概念和应税规定模块三消费税模块三消费税生产生产应税消费品应税消费品销售销售它用它用自用自用继续生产继续生产非应税消费品非应税消费品应税消费品应税消费品 模块三消费税模块三消费税根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部

13、门车辆的自产汽油B.B.汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C.C.日化厂用于交易会样品的自产化妆品日化厂用于交易会样品的自产化妆品D.D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】【答案】D 模块三消费税模块三消费税按纳税人按纳税人当月当月销售销售同类同类消费品的消费品的平均（最高）平均（最高）售价计算。售价计算。按按纳纳税税人人最最近近月月份份销销售售同同类类消消费费品品的的平平均均（最最高高）售售价价计算。计算。无无同同类类销销售售价价格格或或价价格格偏偏低低又又无无正正当当理理由由的的，按按组组成成计计税价格税价格计算。计算。 二、自产自用用于

14、其它方面消费税应纳税额的计算二、自产自用用于其它方面消费税应纳税额的计算由国家税务由国家税务总局确定总局确定应纳税额应纳税额= =售价或组成计税价格售价或组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率） = =成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率）（一）从价定率计征（一）从价定率计征模块三消费税模块三消费税例：某化工厂特制一批化妆品分发给本厂职工，其例：某化工厂特制一批化妆品分发给本厂职工，其生产成本生产成本70007000元，全国平均成本利润率为元，全国平均成本利润率为 5 5，

15、该，该批产品无同类产品销售价格，计算该厂应纳消费税批产品无同类产品销售价格，计算该厂应纳消费税税额。税额。解：组成计税价格解：组成计税价格=7000 =7000 （1+5%1+5%）/ /（1-1-30%30%）=10500=10500（元）（元） 应纳税额应纳税额=10500 30%=3150=10500 30%=3150（元）（元）模块三消费税模块三消费税组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税消费税 = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ + 组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格- -组成计税价格组

16、成计税价格消费税税率消费税税率 = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格（1-1-消费税税率）消费税税率） = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 组成计税价格组成计税价格= -= - 1- 1-消费税税率消费税税率模块三消费税模块三消费税（二）从量定额计征（二）从量定额计征应纳税额应纳税额= =移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率（三）复合计征（三）复合计征组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率） （1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳

17、税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率模块三消费税模块三消费税例：某酒厂例：某酒厂20092009年年2 2月份生产一种新的粮食白酒，月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用广告样品使用0.20.2吨，已知该种白酒无同类产品出吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨厂价，生产成本每吨3500035000元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，粮食白酒定额税率为每斤粮食白酒定额税率为每斤0.50.5元，比例税率为元，比例税率为20%20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。 （1 1）从量）

18、从量0.220000.50.220000.5200200（元）（元）从价从价0.2350000.235000（1 110%10%）200200 （1 120%20%）20%20% 9875 9875 20%=197520%=1975（元）（元）应纳消费税应纳消费税2002001975197521752175（元）（元）（2 2）应纳增值税）应纳增值税987517%987517%1678.751678.75（元）（元） 模块三消费税模块三消费税任务四任务四 计算委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额一、委托加工概念及应税规定一、委托加工概念及应税规定受托方向委托方受托方向委托方

19、交货时交货时，由，由受托方代收代缴受托方代收代缴。（但是，纳税人（但是，纳税人委托个体工商户或其他个人委托个体工商户或其他个人加工加工应税消费品的，一律于应税消费品的，一律于委托方委托方收回后在收回后在委托方所在地缴纳消费税）委托方所在地缴纳消费税）税法上的委托加工：税法上的委托加工：委托方提供原材料，受托方收委托方提供原材料，受托方收 取加工费和代垫辅料。其余视为自产自销。取加工费和代垫辅料。其余视为自产自销。模块三消费税模块三消费税委托加工应税消费品收回后的处理委托加工应税消费品收回后的处理按当期生产领按当期生产领用数量抵扣用数量抵扣委托方收委托方收回已税消回已税消费品费品直接销售直接销售

20、不再交纳消费税不再交纳消费税连续生产非连续生产非应税消费品应税消费品已纳税款可以抵扣已纳税款可以抵扣连续生产应连续生产应税消费品税消费品不再交纳消费税不再交纳消费税模块三消费税模块三消费税方式方式目目标产品性品性质移送移送环节销售售环节加工生加工生产直接直接销售售应税品税品纳税税自自用用消消费应税品税品纳税税继续生生产应税品税品不不纳税税纳税税非非应税品税品纳税税不不纳税税委托加工收委托加工收回已税品回已税品直接直接销售售不不纳税税继续生生产非非应税品税品不不纳税税应税品税品纳税，可抵扣已税，可抵扣已纳税税额外外购已税品已税品自用自用不不纳税税再加工再加工非非应税品税品不不纳税税应税品税品纳税

21、，可抵扣已税，可抵扣已纳税税额直接直接销售售不不纳税税模块三消费税模块三消费税材料的实材料的实际成本际成本包括代垫辅助材料的实包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加际成本，但不包括随加工费收取的增值税工费收取的增值税按按受托方同类受托方同类消费品销售价格计算。消费品销售价格计算。无同类消费品销售价格的，按无同类消费品销售价格的，按组成计税价格组成计税价格计算。计算。应纳税额应纳税额= =售价或组成计税价格售价或组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格 （材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1

22、-1-比例税率）比例税率）（一）从价定率计征（一）从价定率计征模块三消费税模块三消费税例：某贸易公司委托橡胶制品厂加工汽车轮胎一例：某贸易公司委托橡胶制品厂加工汽车轮胎一批，发出原材料成本批，发出原材料成本5200052000元，橡胶制品厂代垫辅元，橡胶制品厂代垫辅助材料助材料15001500元，收取加工费元，收取加工费50005000元。汽车轮胎加元。汽车轮胎加工完毕后，由贸易公司收回入库。这批轮胎没有工完毕后，由贸易公司收回入库。这批轮胎没有同类产品的销售价格，计算应纳消费税税额。同类产品的销售价格，计算应纳消费税税额。解：组成计税价格解：组成计税价格= =（52000+5000+1500

23、52000+5000+1500）/ /（1-1-3%3%）=60309.28=60309.28（元）（元） 应纳税额应纳税额= 60309.28 3%=1809.28= 60309.28 3%=1809.28（元）（元）模块三消费税模块三消费税（二）从量定额计征（二）从量定额计征应纳税额应纳税额= =收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量定额税率定额税率（三）复合计征（三）复合计征组成计税价格组成计税价格= =（材料（材料+ +加工费加工费+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率） （1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +收回数

24、量收回数量定额税率定额税率模块三消费税模块三消费税任务五任务五 计算进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率一、从价定率计征一、从价定率计征计税依据：计税依据：组成计税价格组成计税价格模块三消费税模块三消费税例：某进出口公司从国外进口一批摩托车，经例：某进出口公司从国外进口一批摩托车，经海关审定的关税完税价格为海关审定的关税完税价格为180000180000元，应纳关元，应纳关税税216000216000元，

25、计算应纳消费税税额。（税率元，计算应纳消费税税额。（税率10%10%）解：组成计税价格解：组成计税价格= =（180000+216000180000+216000）/ /（1-10%1-10%） =440000 =440000（元）（元） 应纳税额应纳税额=440000 10%=44000=440000 10%=44000（元）（元）模块三消费税模块三消费税组成计税价格组成计税价格（关税完税价格关税进口数量（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率） 应纳税额应纳税额组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率进口数量进口数量定额税率定额税率二

26、、从量定额计征二、从量定额计征应纳税额应纳税额= =进口数量进口数量定额税率定额税率三、复合计征三、复合计征模块三消费税模块三消费税以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的已税已税消费品为原料消费品为原料连续连续生产生产应税应税消费品，在计算纳税时，准予按消费品，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量当期生产领用数量扣扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。除外购应税消费品已纳的消费税税款。任务六任务六 计算外购或委托加工应计算外购或委托加工应税消费品已纳税额的扣除税消费品已纳税额的扣除11种情况种情况注意：注意：1、购进的必须是、购进的必须是已税已税消费品；消费品；2、只能限定于、只能限定于1

27、1种种商品，酒及酒精、成品油、小汽车、商品，酒及酒精、成品油、小汽车、 高档手表除外高档手表除外 。一、扣除范围的规定一、扣除范围的规定模块三消费税模块三消费税当期准予扣除当期准予扣除的外购应税消的外购应税消费品买价费品买价= =期初库存的期初库存的外购应税消外购应税消费品买价费品买价+ +当期购进当期购进应税消费应税消费品的买价品的买价- -期末库存的期末库存的外购应税消外购应税消费品买价费品买价当期准予扣除当期准予扣除的外购应税消的外购应税消费品已纳税额费品已纳税额= =当期准予扣除当期准予扣除的外购应税消的外购应税消费品买价费品买价外购应税消费外购应税消费品适用税率品适用税率二、抵扣额的

28、计算二、抵扣额的计算（一）外购应（一）外购应税消费品已纳税额的扣除计算税消费品已纳税额的扣除计算模块三消费税模块三消费税例：某烟厂例：某烟厂4 4月外购烟丝月外购烟丝 , , 取得增值税专用发票取得增值税专用发票上注明税款为上注明税款为8.58.5万元万元 , , 本月生产领用本月生产领用80%, 80%, 期初尚有库存的外购烟丝期初尚有库存的外购烟丝2 2万元万元 , , 期末库存烟期末库存烟丝丝1212万元万元 , , 计算该企业本月应纳消费税中可计算该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税。扣除的消费税。计算：本月外购烟丝的买价计算：本月外购烟丝的买价=8.517%=8.517%5050（万

29、元）（万元） 生产领用部分的买价生产领用部分的买价=5080%=5080%4040（万元）（万元） 或或生产领用部分买价生产领用部分买价=2+50-12=2+50-124040（万元）（万元） 准予扣除的消费税准予扣除的消费税=4030%=4030%1212（万元）（万元）模块三消费税模块三消费税以委托加工收回的以委托加工收回的已税已税消费品为原料消费品为原料连续连续生产生产应应税税消费品，在计算纳税时，准予按消费品，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量当期生产领用数量扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。（二）委托加工收回的已（二）委托加工收

30、回的已税消费品已纳税额的扣除计算税消费品已纳税额的扣除计算11111111种情况种情况种情况种情况当期准予扣除当期准予扣除的委托加工应的委托加工应税消费品已纳税消费品已纳税额税额= =期初库存的期初库存的委托加工应委托加工应税消费品已税消费品已纳税额纳税额+ +当期购进的当期购进的委托加工应委托加工应税消费品已税消费品已纳税额纳税额- -期末库存的期末库存的委托加工应委托加工应税消费品已税消费品已纳税额纳税额模块三消费税模块三消费税举例：举例：某酒厂某酒厂( (一般纳税人一般纳税人) )六月份向商品流通企业购进粮六月份向商品流通企业购进粮食食160000160000元，付增值税元，付增值税20

31、80020800元，取得增值税专用发票；向元，取得增值税专用发票；向农业生产者收购粮食农业生产者收购粮食2000020000元；外购水、电各元；外购水、电各5000050000元，取元，取得增值税专用发票，其中得增值税专用发票，其中1010用于职工福利，用于职工福利，8585用于生用于生产车间，产车间，5 5用于管理部门；支付运费用于管理部门；支付运费2000020000元，取得公路元，取得公路货运专用发票。当月生产销售粮食白酒货运专用发票。当月生产销售粮食白酒5050吨，单价吨，单价32003200元；元；黄酒黄酒8080吨，单价吨，单价25002500元，收取包装费租金元，收取包装费租金1

32、170011700元元( (含税含税) )，计算该厂当月应纳的消费税和增值税。计算该厂当月应纳的消费税和增值税。解：进项税额解：进项税额=20800+2000013% =20800+2000013% + +（5000013%+5000017%5000013%+5000017%） 90%+200007%=38300 90%+200007%=38300（元）（元） 销项税额销项税额=320050+802500+11700/=320050+802500+11700/（1+17%1+17%） 17% 17% =62900 =62900（元）（元） 增值税应纳税额增值税应纳税额=62900-38300=

33、24600=62900-38300=24600（元）（元） 消费税应纳税额消费税应纳税额=32005020%+1000000.5+80240=32005020%+1000000.5+80240 = 101200 = 101200（元）（元）模块三消费税模块三消费税项目三项目三 消费税会计核算消费税会计核算模块三消费税模块三消费税消费税会计账户的设置消费税会计账户的设置“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”“营业税金及附加营业税金及附加”模块三消费税模块三消费税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款任务一任务一 核算应税消费品直接销售消费税业务核算应税消费品直接

34、销售消费税业务1 1、计提消费税、计提消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2 2、上缴消费税、上缴消费税模块三消费税模块三消费税应纳消费税税额应纳消费税税额=(150000+11000)155%=(150000+11000)155% = 120750( = 120750(元元) )增值税销项税额增值税销项税额=(150000+11000)1517% =(150000+11000)1517% = 410550( = 410550(元元) )例：某企业例：某企业9 9月份销售小轿车月份销售小轿车1515辆，出厂价每辆辆，出厂价每辆15000015

35、0000元，价外收取有关费用元，价外收取有关费用( (不含增值税不含增值税) )每每辆辆1100011000元。（消费税税率为元。（消费税税率为5%5%）模块三消费税模块三消费税借：银行存款借：银行存款 2825550 2825550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2415000 2415000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 410550 410550借：营业税金及附加借：营业税金及附加120750120750贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 120750 120750借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 120750 120750 贷：

36、银行存款贷：银行存款 120750 120750确认销售收入时确认销售收入时计提消费税时计提消费税时上缴消费税时上缴消费税时模块三消费税模块三消费税任务二任务二 核算自产自用应税消费品消费税业务核算自产自用应税消费品消费税业务不符合会计上确认收入定义不符合会计上确认收入定义符合会计上确认收入定义符合会计上确认收入定义 捐赠、非应税项目捐赠、非应税项目 投资、分配、集体福利和个人投资、分配、集体福利和个人消费、物物交换、抵债消费、物物交换、抵债 “主营业务收入主营业务收入”消费税记消费税记入入“营业税金及附加营业税金及附加”消费税营业外支出及在建工程的成本消费税营业外支出及在建工程的成本“库存商

37、品库存商品”模块三消费税模块三消费税（一）生产应税消费品对外投资（一）生产应税消费品对外投资 按同类产品售价或组成计税价格计税，如属于按同类产品售价或组成计税价格计税，如属于投资入股则按同类产品最高售价计税投资入股则按同类产品最高售价计税 借：交易性金融资产借：交易性金融资产/ /长期股权投资长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 模块三消费税模块三消费税（二）生产应税消费品换取生产资料、消费资（二）生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务料或抵偿债务视同销售

38、并作销售收入处理视同销售并作销售收入处理消费税税额消费税税额= =最高售价最高售价或组成计税价格或组成计税价格税率税率 借：借：原材料原材料/ /在途物资在途物资/ /应付账款应付账款 （应交税费（应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税模块三消费税模块三消费税（三）以自产应税消费品用于职工福利或促进（三）以自产应税消费品用于职工福利或促进产品销售产品销售视同销售作销售收入处理视同销售作销售收入处理 借：

39、应付职工薪酬借：应付职工薪酬/ /销售费用销售费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 模块三消费税模块三消费税 借：在建工程借：在建工程/ /固定资产固定资产 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税（四）以自产应税消费品用于在建工程或直接转为（四）以自产应税消费品用于在建工程或直接转为固定

40、资产固定资产视同销售不作销售收入处理视同销售不作销售收入处理消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率模块三消费税模块三消费税（五）以自产应税消费品用于捐赠（五）以自产应税消费品用于捐赠 视同销售不作销售收入处理视同销售不作销售收入处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率模块三消费税模块三消费税 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款/ / 贷：其他业务收

41、入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税任务三任务三 应税消费品包装物应缴消费税的核算应税消费品包装物应缴消费税的核算一、随同产品销售并单独计价的包装物一、随同产品销售并单独计价的包装物模块三消费税模块三消费税 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税1 1、收到押金、收到押金 借：银行存款借：银行存款 贷

42、：其他应付款贷：其他应付款二、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金二、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金2 2、没收押金、没收押金3 3、计提消费税、计提消费税模块三消费税模块三消费税任务四任务四 委托加工应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴销售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴的消费税应计入应税消费品的成本。的消费税应计入应税消费品的成本。一、收回后直接用于销售一、收回后直接用于销售模块三消费税模块三消费税2 2、支付加工费和增值税、支付加工费和增值税 借

43、：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款1 1、发出材料、发出材料3 3、支付消费税、支付消费税 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款4 4、结转加工材料成本、结转加工材料成本 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资模块三消费税模块三消费税 委托加工的应税消费品收回后委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵

44、扣。 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款二、收回后连续生产应税消费品二、收回后连续生产应税消费品支付消费税时支付消费税时其他步骤同前其他步骤同前模块三消费税模块三消费税受托方收到加工费及代收代缴消费税时受托方收到加工费及代收代缴消费税时 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费代收代缴消费税应交税费代收代缴消费税模块三消费税模块三消费税任务五任务五 进口应税消费品的核算进口应税消费品的核算借：固定资产借：固定资产/ /在途物资在途物资/ /原材料原

45、材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款进口应税消费品缴纳的消费税不通过进口应税消费品缴纳的消费税不通过“应交税应交税金金应交消费税应交消费税”帐户核算，而是帐户核算，而是将消费税将消费税计入进口应税消费品成本。计入进口应税消费品成本。模块三消费税模块三消费税项目四项目四 消费税纳税申报消费税纳税申报模块三消费税模块三消费税任务二任务二 确定纳税期限确定纳税期限同增值税同增值税任务一任务一 确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间同增值税同增值税任务三任务三 确定纳税地点确定纳税地点委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税的，除委托加工应

46、税消费品由受托方代收代缴消费税的，除受托方为个人外，应由受托方为个人外，应由受托方向机构所在地或居住地受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴代收代缴的消费税。主管税务机关解缴代收代缴的消费税。委托委托个人个人加工的应税消费品，由加工的应税消费品，由委托方委托方收回应税消费收回应税消费品后，向品后，向机构所在地或居住地机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。模块三消费税模块三消费税任务四任务四 填制消费税纳税申报表填制消费税纳税申报表 次月次月1 1日日1515日填制烟类应税消费品消费税日填制烟类应税消费品消费税纳税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表、纳税申报表、酒及酒精

47、消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表向申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表向主管税务机关进行纳税申报。主管税务机关进行纳税申报。申报表自申报表自2008年年4月份办理税款所属期为月份办理税款所属期为3月份的消费税纳月份的消费税纳税申报时启用税申报时启用 模块三消费税模块三消费税项目五项目五出口货物退（免）消费税出口货物退（免）消费税模块三消费税模块三消费税任务一任务一 分析出口货物退（免）消费税政策分析出口货物退（免）消费税政策一、一、免税并退税免税并退税适用于有出口经营权的外贸企业适用于有出

48、口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口企业委托代理出口二、二、免税不退税免税不退税适用于有出口经营权的生产企业适用于有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品消费品三、三、不免税也不退税不免税也不退税适用于商贸企业委托外贸适用于商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品企业代理出口应税消费品模块三消费税模块三消费税四、消费税退税率四、消费税退税率退税率退税率= =征税征税率率彻底退税彻底退税不同退税率的货物应不同退税率的货物应分开核算

49、分开核算，凡，凡未分开核未分开核算而划分不清适用税率的算而划分不清适用税率的，一律，一律从低从低适用税适用税率计算退税。率计算退税。模块三消费税模块三消费税任务二任务二 计算出口货物退（免）消费税计算出口货物退（免）消费税“先征后退先征后退”办法办法1 1、适用范围：、适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口直接出口及及外贸企业受其它外贸企业委托代理出口外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税应税消费品。消费品。2 2、计算公式：、计算公式：应退消费税税额应退消费税税额= =出口消费品的出厂销售额出口消费品的出厂销售额税率税率 或或= =出口数额

50、出口数额单位税额单位税额属于复合计税的：属于复合计税的：应退消费税税额应退消费税税额= =出口消费品的出厂销售额出口消费品的出厂销售额税率税率 + + 出口数额出口数额税额税额模块三消费税模块三消费税 生产企业直接出口生产企业直接出口应税消费品的，可以在应税消费品的，可以在出口出口时直接予以免税时直接予以免税。 免税后发生退货或退关的，可暂不办理补税，免税后发生退货或退关的，可暂不办理补税，待其转为国内销售时再申报缴纳消费税。待其转为国内销售时再申报缴纳消费税。任务三任务三 核算出口货物退（免）消费税核算出口货物退（免）消费税一、生产企业直接出口自产应税消费品一、生产企业直接出口自产应税消费品

51、直接免税直接免税模块三消费税模块三消费税二、生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品二、生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品 先征后退先征后退1 1、销售时、销售时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、缴纳消费税时、缴纳消费税时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款3 3、收到退税款、收到退税款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款模块三消费税模块三消费税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款三、外贸企业自营出口三、外贸企业自营出口 生产企业将应税消费品

52、销售给外贸企业，由生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企外贸企业自营出口业自营出口的，应于生产企业销售给外贸企业时缴纳消的，应于生产企业销售给外贸企业时缴纳消费税，外贸企业出口后再申请退税。费税，外贸企业出口后再申请退税。1 1、生产企业、生产企业（1 1）销售时）销售时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（2 2）上缴消费税时）上缴消费税时退还外贸企业退还外贸企业模块三消费税模块三消费税2 2、自营出口外贸企业、自营出口外贸企业（1 1）申请退税时）申请退税时借：其他应收款借：其他应收款 贷：贷：主营业务成本主营业务成本（2 2）实际收到退税款时）实际收到退税款时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 （3 3）出口后，若发生退关或退货）出口后，若发生退关或退货a a、计算应补缴已退消费税时、计算应补缴已退消费税时b b、实际补缴退税款、实际补缴退税款借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：其他应收款贷：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款模块三消费税模块三消费税