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1、收入费用利润岗位义务三：劳务收入的核算2难点：期末买卖结果无法可靠计量的处置1重点:完工百分比法才干目的：才干目的： 运用完工百分比运用完工百分比法核算劳务收入法核算劳务收入知识目的：知识目的：1.1.完工百分比法计算完工百分比法计算收入费用的原理；收入费用的原理；2.2.完工百分比法适用完工百分比法适用的条件的条件 3.3.完工进度确定的规完工进度确定的规范；范；目的要求目的要求岗位目的要求岗位目的要求兴博科技是一家博科技是一家软件开件开发公司，公司，20212021年年3 3月与月与华海制海制药厂厂签署合同，署合同，为其其开开发内部控制内部控制软件一套，合同件一套，合同总收入收入2020万
2、，万，开开发期期为2 2年，年，20212021年年1212月，已累月，已累计发生生费用用4 4万元，估万元，估计完成完成软件的整体开件的整体开发还需破需破费6 6万元，万元，华海制海制药厂根据合同厂根据合同进度度于于20212021年年6 6月月预先支付了开先支付了开发费用用8 8万元，万元，余款根据开余款根据开发进度分批支付。度分批支付。讨论：1.1.兴博公司博公司20212021年未完成年未完成软件的开件的开 发任任务，能否确，能否确认收入？收入？ 2. 2.假假设确确认收入，收入，应确确认多少合理？多少合理？ 情境设置会计处置图解会计处置图解应付职工薪酬应付职工薪酬劳务本钱劳务本钱主营
3、业务本钱主营业务本钱主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款预应收账款预应收账款本年利润本年利润注：阐明劳务本钱账户构造注：阐明劳务本钱账户构造在同一会在同一会计期期间开开场并完成并完成开开场和完成分属和完成分属不同的会不同的会计期期间提供提供劳务买卖结果可以可靠估果可以可靠估计提供提供劳务买卖结果不能可靠估果不能可靠估计劳务一次就可以一次就可以完成的完成的劳务一段一段时间才干才干完成的完成的劳务提供提供劳务买卖完完成成时确确认收入收入发生支出生支出计入入劳务本本钱，安装完成确，安装完成确认劳务收入收入完工百分比法完工百分比法按曾按曾经发生的生的劳务本本钱能否得到能否得到补偿分情况分情况处置置
4、 5 收入、费用和利润收入、费用和利润一、一、 提供劳务收入确实认和计量提供劳务收入确实认和计量 1.在同一会在同一会计期期间内开内开场并完成的并完成的劳务 收入确收入确认时间：提供：提供劳务买卖完成完成时 收入确收入确认金金额：从接受：从接受劳务方已收或方已收或应 收的合同或收的合同或协议价款价款 收入确收入确认原那么：参照原那么：参照销售商品收人确售商品收人确实 认原那么原那么 阐明：一次性完成的明：一次性完成的劳务，无需，无需归集集发生的生的劳务本本钱 一段一段时间完成的完成的劳务，先，先归集本集本钱，再于确，再于确认收入收入时 结转 案例分析案例分析海海润公司于公司于2021年年3月月
5、l0日接受一日接受一项设备安装安装义务，该安安装装义务可一次完成，合同可一次完成，合同总价款价款为9 000元，元，实践践发生安装生安装本本钱5 000元。假定安装元。假定安装业务属于甲公司的主属于甲公司的主营业务。借：借：应收收账款或款或银行存款行存款 9 000 贷：主：主营业务收入收入 9 000借：主借：主营业务本本钱 5 000 贷：银行存款等行存款等 5 000 假假设该安装安装劳务历经3个月才完成，如何做个月才完成，如何做账？ 先先归集三个月集三个月发生的安装本生的安装本钱： 借：借：劳务本本钱 贷：银行存款行存款 应付付职工薪酬等工薪酬等 待安装完成确待安装完成确认所提供所提供
6、劳务的收入并的收入并结转该项劳务总本本钱： 借：借：应收收账款或款或银行存款行存款 9 000 贷：主：主营业务收入收入 9 000 借：主借：主营业务本本钱 5 000 贷：劳务本本钱 5 000 劳务的开场和完成分属不同的会计期间劳务的开场和完成分属不同的会计期间 2提供提供劳务买卖结果可以可靠估果可以可靠估计 适用条件：同适用条件：同时满足如下四个条件足如下四个条件 收入的金收入的金额可以可靠地可以可靠地计量；量； 相关的相关的经济利益很能利益很能够流入企流入企业； 买卖的完工的完工进度可以可靠地确定；度可以可靠地确定； 买卖中已中已发生和将生和将发生的本生的本钱可以可靠地可以可靠地计量
7、。量。 适用方法：完工百分比法适用方法：完工百分比法 完工百分比法是指按照提供完工百分比法是指按照提供劳务买卖的完工的完工进度确度确认收入收入 与与费用的方法。用的方法。 计算公式算公式为： 本期确本期确认的收入的收入 劳务总收入或收入或总金金额本年末止本年末止劳务的完成程度的完成程度以前期以前期间已确已确认的收入的收入 本期确本期确认的的费用用 劳务总本本钱本年末止本年末止劳务的完成程度的完成程度 以前期以前期间已确已确认的的费用用企业确定提供劳务买卖的完成进度方法：企业确定提供劳务买卖的完成进度方法：1 1已完任务的丈量；已完任务的丈量；2 2曾经提供的劳务占应提供劳务总量的比例曾经提供的
8、劳务占应提供劳务总量的比例3 3曾经发生的本钱占估计总本钱的比例。曾经发生的本钱占估计总本钱的比例。 阐明：以上方法有先后选择顺序，当同时给阐明：以上方法有先后选择顺序，当同时给出时，按顺序选择。出时，按顺序选择。 K公司系一公司系一软软件件设计设计公司，公司，2021年年10月月15日与日与J公司公司签签署一署一项软项软件件设计设计合同，工期合同，工期9个月，合同个月，合同总总价款价款80万元，万元，至至2021 年年12月月31日，已收到日，已收到预预付款付款30万元存入万元存入银银行，当行，当年年发发生开生开发发本本钱钱24万元，其中工万元，其中工资资12万元，其他本万元，其他本钱钱假定
9、假定均以均以银银行存款支付。估行存款支付。估计该软计该软件开件开发总发总本本钱为钱为60万元。年万元。年末，末，经专业经专业丈量丈量师师丈量，丈量，该软该软件已开件已开发发了了25。 企企业业出具中期出具中期财务报财务报告告案例分析案例分析 收到预收款：收到预收款：借：银行存款借：银行存款 300000 300000 贷：预收账款贷：预收账款 300000300000发生劳务本钱时：发生劳务本钱时： 借：劳务本钱借：劳务本钱 240000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 120000 银行存款银行存款 120000年末确年末确认认本期收入：本期收入：劳务劳务完成程度完成程度为为：25%本期收
10、入本期收入=80000025%=200000本期本期费费用用=600000 25%=150000年末确认收入：年末确认收入：借：预收账款借：预收账款 200000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000年末结转本钱年末结转本钱借：主营业务本钱借：主营业务本钱 150000 贷：劳务本钱贷：劳务本钱 150000 假设该公司在假设该公司在2021年年6月月30日之前发生劳务本钱日之前发生劳务本钱500000元元,其中职工工资其中职工工资150000元元,经专业经专业丈量师丈量至丈量师丈量至2021年年6月月30日日软件开发已完成程度为软件开发已完成程度为90%,请请确定确定 该公司公司2
11、021年年6月月30日日应确确认的收入是多少？的收入是多少？实践践发生本生本钱时:借借:劳务本本钱 300000 贷:应付付职工薪酬工薪酬 150000 银行存款行存款 1500006月月30日日应确确认的收入的收入:80000090%-200000=520000(元元)活动活动9-3 根据业务做出账务处置根据业务做出账务处置兴博科技是一家软件开发公司，兴博科技是一家软件开发公司，2021年年3月与华海制药厂签署合同，为其开月与华海制药厂签署合同，为其开发内部控制软件一套，合同总收入发内部控制软件一套，合同总收入20万，万，开发期为开发期为2年，年，2021年年12月，已累计发月，已累计发生费
12、用生费用4万元，估计完成软件的整体开万元，估计完成软件的整体开发还需破费发还需破费6万元，华海制药厂根据合万元，华海制药厂根据合同进度于同进度于2021年年6月预先支付了开发费月预先支付了开发费用用8万元，余款根据开发进度分批支付。万元，余款根据开发进度分批支付。2021年年12月，累计发生支出月，累计发生支出8万，估计万，估计在发生在发生2万，万，2021年年6月，收到款项月，收到款项10万，万，2021年年3月完工，累计发生支出月完工，累计发生支出9.5万万要求：根据业务，做兴博科技要求：根据业务，做兴博科技2021年年的账务处置的账务处置 3提供提供劳务买卖结果不能可靠估果不能可靠估计适
13、用条件：适用条件：劳务的开的开场和完成分属不同的会和完成分属不同的会计期期间，且，且企企业在在资产负债表日提供表日提供劳务买卖结果不能可靠估果不能可靠估计收入确收入确认原那么：企原那么：企业该当正确估当正确估计曾曾经发生的生的劳务本本钱能否得到能否得到补偿，分，分别以下情况以下情况处置：置： 已已发生生的的劳务本本钱估估计全部可以得到全部可以得到补偿估估计部分可以得到部分可以得到补偿估估计全部不能得到全部不能得到补偿按已按已发生能生能计可以收回可以收回的金的金额确确认提供提供劳务收收入，并入，并结转曾曾经发生的生的劳务本本钱。按可以得到按可以得到补偿的的劳务本本钱金金额确确认提供提供劳务收人，
14、并收人，并结转曾曾经发生生的的劳务本本钱。 将曾将曾经发生的生的劳务成成本本计人当期人当期损益益 ，不确不确认提供提供劳务收人。收人。 例题例题 甲公司于甲公司于2005年年12月月25日接受乙公司委托，日接受乙公司委托，为其培其培训一批学一批学员，培，培训期期为6个月，个月，2006年年1月月1日开学。日开学。协议商定，乙公司商定，乙公司应向甲公司支向甲公司支付的培付的培训费总额为60 000元，分三次等元，分三次等额支付，第一次在开学支付，第一次在开学时预付，付，第二次在第二次在2006年年3月月1日支付，第三次在培日支付，第三次在培训终了了时支付。支付。 l2006年I月1日收到乙公司预
15、付的培训费： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 0002实践发生培训本钱30000元： 借：劳务本钱 30000 贷：应付职工薪酬 30 00032006年2月29日确认提供劳务收入并结转劳务本钱： 借：借： 预收账款预收账款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 30000 贷：劳务本钱贷：劳务本钱 30 000借：借： 预收账款预收账款 20 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 30000 贷：劳务本钱贷：劳务本钱 30 000 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 30000 贷：劳务本钱贷：劳务本钱 30 000估计全部能估计全部能够得到补偿够得到补偿估计全部不估计全部不能得到补偿能得到补偿估计部分能估计部分能够得到补偿够得到补偿
