《6章消费税筹划课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《6章消费税筹划课件（46页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章第六章 消费税的税务筹划消费税的税务筹划v第一节第一节 销售环节的税务筹划销售环节的税务筹划v第二节第二节 委托加工应税消费品的税务筹划委托加工应税消费品的税务筹划v第三节第三节 包装物的税务筹划包装物的税务筹划2应税消费品应税消费品过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、鞭炮方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、鞭炮焰火。焰火。非生活必需品。如：化妆品、贵重首饰及珠宝玉非生活必需品。如：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。石。高高能能耗耗及及高高档档消消费费品品。如如：摩摩托托车车、小小汽汽车车、高高档手表、游艇
2、、高尔夫球及球具等。档手表、游艇、高尔夫球及球具等。不不可可再再生生和和替替代代的的稀稀缺缺资资源源消消费费品品。如如：成成品品油油、实木地板、木制一次性筷子。实木地板、木制一次性筷子。31414个税目个税目1.1.烟烟 2.2.酒及酒精酒及酒精 3.3.化妆品化妆品 4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.6.成品油成品油 7.7.汽车轮胎汽车轮胎 8.8.小汽车小汽车9.9.摩托车摩托车 10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具11.11.高档手表高档手表 12.12.游艇游艇13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子 14.14.实木地板实木地板复习：
3、复习：v14种消费品种消费品v生产环节、委托加工环节、进口环节、零售生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节环节v“只征一道只征一道”、“中间产品不纳税中间产品不纳税”、“外外购、委托加工可以扣除已纳税款购、委托加工可以扣除已纳税款”自产烟丝（自产烟丝（） 卷烟（卷烟（）v外购烟丝（已纳）外购烟丝（已纳） 卷烟（卷烟（）（扣除）（扣除）v委托加工烟丝（已纳）委托加工烟丝（已纳） 卷烟（卷烟（）（扣除）（扣除） v纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。于移送使
4、用时纳税。v委托加工的应税消费品，由受托方在向委托委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（委托个体经营者方交货时代收代缴税款。（委托个体经营者加工除外）加工除外）v进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。6v复习：复习：v计算公式计算公式 从价定率：从价定率： 应纳消费税销售额应纳消费税销售额税率税率 从量定额从量定额： 应纳消费税销售数量应纳消费税销售数量单位税额单位税额 复合计税复合计税： 应纳消费税销售数量应纳消费税销售数量单位税额单位税额 + + 销售额销售额税率税率7v复习：复习：v税率税率定额税率：啤酒、黄酒、成品油。定额税率：
5、啤酒、黄酒、成品油。比例税率：其它。比例税率：其它。卷烟、白酒实行复合计税（即从价定卷烟、白酒实行复合计税（即从价定率和从量定额相结合计算应纳税额）率和从量定额相结合计算应纳税额）第一节第一节 销售环节的税务筹划销售环节的税务筹划一、税率的筹划一、税率的筹划v同一税目不同比例税率（看临界点）同一税目不同比例税率（看临界点）卷烟：调拨价卷烟：调拨价780元元/大箱大箱70/条条为临界点（每大为临界点（每大箱为箱为50000支）税率分别为支）税率分别为:45% 56%, 30% 36%.v筹划思路筹划思路计算定价高于临界点的利润平衡点计算定价高于临界点的利润平衡点v以卷烟为例以卷烟为例方案一：方案
6、一：780/箱箱方案二方案二：(780+x) /箱箱v方案一方案一净收益净收益=780-78030%-78030%8.5%=780-78030%-78030%8.5% =780-234-19.89=526.11 =780-234-19.89=526.11元元v方案二方案二净收益净收益= =（780+x780+x）- -（780+x780+x）45%45% - -（780+x780+x）45%8.5%45%8.5% =0.512 =0.512x x+399.16+399.16v方案一与方案二的利润相等时方案一与方案二的利润相等时 x=247.95x=247.95v结论结论定价在定价在780780
7、元至元至1027.951027.95元之间时，考虑到提价带元之间时，考虑到提价带来的税费增加，净收益减少。来的税费增加，净收益减少。定价高于定价高于1027.951027.95元则能带来更高的净收益元则能带来更高的净收益考虑到提价带来的增值税以及城建、教育附加等考虑到提价带来的增值税以及城建、教育附加等税费的增加，则定价均衡点还应更高于税费的增加，则定价均衡点还应更高于1027.951027.95元。元。这时的均衡点是多少呢？这时的均衡点是多少呢？ 啤酒的定价请自己推导啤酒的定价请自己推导二、一般销售业务计税依据的税务筹划二、一般销售业务计税依据的税务筹划v以外汇结算以外汇结算纳税人销售的应税
8、消费品，以外汇结算销售纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月外汇牌价，也可以采用当月1 1日的外汇牌价。日的外汇牌价。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业显然是非常有利的。对于企业显然是非常有利的。v转让定价转让定价J J高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税
9、甚至不纳税的目的。少纳税甚至不纳税的目的。消费税的纳税环节为生产销售环节而非流通领域或消费税的纳税环节为生产销售环节而非流通领域或消费环节消费环节关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节上，只而独立核算的销售部门，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，因而，这样做可以使集缴纳增值税，不缴纳消费税，因而，这样做可以使集团的整体消费税负下
10、降，但增值税税负不变。团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。v结论结论企业可以采用分设独立核算的经销部、销售企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻许多企业的税收负担会因此减轻许多。v加强白酒征收加强白酒征收白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售企业消费税计税价格低于销售
11、单位对外销售价格价格( (不含增值税不含增值税)70%)70%以下的，税务机关应以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。核定消费税最低计税价格。 【例例6-26-2】v某企业小汽车的正常出厂价为某企业小汽车的正常出厂价为115 200115 200元元辆，适用税率为辆，适用税率为5%5%。该厂分设独立核。该厂分设独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为算的经销部，向经销部供货时价格定为 88 20088 200元辆，当月出厂小汽车元辆，当月出厂小汽车200200辆。辆。v两种销售方式税负对比如下：两种销售方式税负对比如下：厂家直接销售，应纳消费税额为：厂家直接销售，应纳消费税额为： 115
12、2002005%115 2002005%1 152 000(1 152 000(元元) )v由经销部销售，应纳消费税额为：由经销部销售，应纳消费税额为： 88 2002005%88 2002005% 882 000(882 000(元元) )v企业少纳消费税：企业少纳消费税： 1 152 0001 152 000882 000882 000270 000(270 000(元元) )三、兼营业务的计税依据筹划三、兼营业务的计税依据筹划v纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，分别计
13、税。量，分别计税。v未分别核算销售额、销售数量，或者将不同未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。从高适用税率。 v分别核算分别核算 v“成套成套”销售应慎重销售应慎重v【例例6-46-4】某酒厂本月生产并销售粮食白酒某酒厂本月生产并销售粮食白酒150150吨，实现销售收入吨，实现销售收入7575万元，同时销售酒万元，同时销售酒精精5050吨，实现销售收入吨，实现销售收入1010万元。（粮食白酒万元。（粮食白酒适用比例税率适用比例税率20%20%，定额税率每千克，定额税率每千克1 1元；酒元；酒精适用比例税
14、率精适用比例税率5%5%。）。）v如果未分别核算，应从高适用税率如果未分别核算，应从高适用税率 应缴纳消费税应缴纳消费税= =（750 000+100 000750 000+100 000）20%20% + +（150+50150+50）1 00011 0001= 37 (= 37 (万元万元) )v如果分别核算，则应缴纳消费税如果分别核算，则应缴纳消费税=750 00020%+1501 0001=750 00020%+1501 0001 +100 0005% +100 0005%=30.50(=30.50(万元万元) )v分别核算减少了分别核算减少了6.56.5万元的税收负担。万元的税收负担
15、。【例例6-56-5】v某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红分别为口红4040元、眼影元、眼影6060元、粉饼元、粉饼5050元。另元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为外，该企业新开发的润肤霜出厂价为7070元。元。v如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税费税4545元（化妆品税率为元（化妆品税率为30%30%）。）。v现在该公司为推销其新产品润肤霜，将前述现在该公司为推销其新产品润肤霜，将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售
16、，出厂几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价价220220元。此时，企业每销售一套产品，需元。此时，企业每销售一套产品，需缴纳消费税缴纳消费税6666元（元（22030%22030%），税负增加了），税负增加了近近47%47%（66-4566-45）/45/45。 v复习：复习：v销售额销售额v销售额的确定和增值税中销项税额的确销售额的确定和增值税中销项税额的确定一致；定一致；v视同销售视同销售可比价（但以物易物、可比价（但以物易物、投投资入股和抵入股和抵债，以最高以最高销售价格售价格为销售售额）组成成计税价格税价格= =成本成本* *（1+1+成本利成本利润率率)/)/（1-1-消消费税税
17、率）税税率）四、自产自用应税消费品计税依据的筹划四、自产自用应税消费品计税依据的筹划v用于连续生产应税消费品，不视为发生了应税行为，用于连续生产应税消费品，不视为发生了应税行为，不缴纳消费税不缴纳消费税。v用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。广告、样品、职工福利、奖励等方面。在移送使用在移送使用时即发生了应税行为，应按规定的税率计算缴纳消时即发生了应税行为，应按规定的税率计算缴纳消费税。费税。找可比价找可比价组成计税价格组
18、成计税价格降低成本降低成本【例例6-76-7】v某酒厂将自产的薯类白酒某酒厂将自产的薯类白酒1515吨发给职工，当吨发给职工，当月以月以2 1882 188元元/ /吨的价格外销吨的价格外销750750吨，以吨，以2 2302 230元元/ /吨的价格外销吨的价格外销150150吨。薯类白酒的适用税吨。薯类白酒的适用税率为率为20%20%。计算发给职工的白酒的应纳消费。计算发给职工的白酒的应纳消费税税v（1 1）计算当月薯类白酒的加权平均售价：）计算当月薯类白酒的加权平均售价：= =（7502 188+1502 2307502 188+1502 230）（750+150750+150）=2 1
19、95=2 195（元（元/ /吨）吨）v（2 2）应纳税额）应纳税额151 0001+152 19520%151 0001+152 19520%2158521585（元）（元）v如果该企业没有外销薯类白酒，假设每吨薯类白酒的成如果该企业没有外销薯类白酒，假设每吨薯类白酒的成本为本为1 9821 982元，税法规定薯类白酒的全国平均成本利润元，税法规定薯类白酒的全国平均成本利润率为率为5%5%。v组成计税价格组成计税价格（1982+19825%1982+19825%）（1-20%1-20%）26012601（元）（元）v应纳税额应纳税额151 0001+152 60120%151 0001+15
20、2 60120%22 80322 803（元）（元）五、以物易物的税务筹划五、以物易物的税务筹划v 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。价格作为计税依据。v按照同类应税消费品的最高销售价作为计税按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，税负较重。依据，税负较重。v采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。会达到减轻税负的目的。【例
21、例6-86-8】v某摩托车生产企业，当月以某摩托车生产企业，当月以40004000元的单价销售元的单价销售8080辆，以辆，以45004500元的单价销售元的单价销售1616辆，以辆，以48004800元的单价元的单价销售销售8 8辆。当月以辆。当月以3232辆同型号的摩托车与甲企业辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定交换价格，摩托车消费税税率为定交换价格，摩托车消费税税率为10%10%。v应纳消费税为：应纳消费税为：4 8003210%4 8003210%15 36015 360（元）（元）v纳税人经过筹划，将这纳税人
22、经过筹划，将这3232辆摩托车按照当月的加权平均辆摩托车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料。价销售后，再购买原材料。应纳消费税应纳消费税= =（4000804000804500164500164800848008） （808016168 8）3210%3210% 13 243.0713 243.07（元）（元）v可减轻税负可减轻税负2 116.932 116.93元。元。六、利用优惠政策六、利用优惠政策v避开高税率，选择低税率避开高税率，选择低税率v对照税法条款，尽可能享受税收优惠对照税法条款，尽可能享受税收优惠26v复习：复习：v委托加工委托加工可比价（受托方同类消费品的销售价格）可比
23、价（受托方同类消费品的销售价格）组成计税价格组成计税价格 = =（材料成本加工费）（材料成本加工费）/ /（1 1一消费税税率）一消费税税率）收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品B B应应纳纳税税额额=B=B销销售售额额税税率率委委托托加加工工消消费费品品已纳税款已纳税款 按当期生产领用数量扣除27v复习：复习：v用外购已税消费品用外购已税消费品A连续生产消费品连续生产消费品B 应纳税额应纳税额B销售额销售额税率外购应税消费品税率外购应税消费品A已已纳税款纳税款v外购应税消费品已纳税款买价外购应税消费品已纳税款买价适用税率适用税率 按当期生产领用数量扣除28v扣除的范围扣除的范围酒
24、、小汽车、高档手表、游艇？酒、小汽车、高档手表、游艇？同一税目、不同子目？同一税目、不同子目？限于从工业企业购进或进口限于从工业企业购进或进口按当期生产领用数量计算扣除按当期生产领用数量计算扣除第二节第二节 委托加工应税消费品的税务筹划委托加工应税消费品的税务筹划v从量定额的，计税依据为纳税人收回的数量从量定额的，计税依据为纳税人收回的数量v从价计缴的从价计缴的可比价：受托方当月同类消费品的加权平均销售可比价：受托方当月同类消费品的加权平均销售价格计算价格计算应纳税额收回数量应纳税额收回数量可比单价可比单价适用税率适用税率没有可比价：按组成计税价格计算没有可比价：按组成计税价格计算组成计税价格
25、组成计税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费)(1-)(1-消费税税率消费税税率) )包括代垫材料的包括代垫材料的实际成本实际成本【例例6-96-9】v甲卷烟厂甲卷烟厂v8 8月月5 5日购买一批烟叶，增值税专用发票注明的价款为日购买一批烟叶，增值税专用发票注明的价款为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元。元。v8 8月月1515日，将购进的烟叶委托乙烟厂加工烟丝，收到日，将购进的烟叶委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明的支付加工费的专用发票注明的支付加工费40 00040 000元，税款元，税款6 8006 800元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一
26、半用于生产甲类卷烟，元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于生产甲类卷烟，另一半直接出售，取得价款另一半直接出售，取得价款 180 000180 000元，增值税元，增值税 30 30 600600元。乙烟厂无同类烟丝销售价格。元。乙烟厂无同类烟丝销售价格。v8 8月月1616日，甲厂销售甲类卷烟日，甲厂销售甲类卷烟100100标准箱，每箱不含税标准箱，每箱不含税售价售价15 00015 000元。元。v8 8月月2323日，甲厂销售甲类卷烟日，甲厂销售甲类卷烟200200箱，每箱不含税售价箱，每箱不含税售价 13 00013 000元。销货款均已存入银行。计算甲企业应纳的元。销货款均已存入银行。计
27、算甲企业应纳的消费税。消费税。v（1 1）乙烟厂代收代缴消费税）乙烟厂代收代缴消费税=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费)(1-)(1-消费税率消费税率)消费税率消费税率=(100 000+40 000)(1-30%) 30%=60 000(=(100 000+40 000)(1-30%) 30%=60 000(元元) )v(2)(2)直接出售另一半烟丝不纳消费税。直接出售另一半烟丝不纳消费税。v（3 3）销售甲类卷烟，适用税率为）销售甲类卷烟，适用税率为45%45%。定额税。定额税率率150150元元/ /标准箱。标准箱。应纳消费税应纳消费税(100+200)150+(10015000
28、+20013000)(100+200)150+(10015000+20013000) 45%- 600002 45%- 60000245 000+1 845 000-30 00045 000+1 845 000-30 0001 860 0001 860 000（元）（元）v筹划思路委托加工收回后出售不再缴纳消费税。组成计税价格 加价 合理加工费用 降低原料成本v委托加工收回后对外售价的确定通常收回后售价都会高于 组成计税价格v连续生产应税消费品售价的确定两个环节税率不同 售价组成计税价格v烟叶 烟丝 卷烟售价*消费税率2 材料+加工费1+加工费2 *消费税率2 1-消费税率2选择全程委托加工方
29、式还是部分委托加工12平衡点：组成计税价格2=售价v主要结论中间环节委托加工没有减轻税负委托加工收回后再出售，纳税时间提前，但可以少纳税款。保证质量的前提下，全程委托加工当然有税负的减轻。【例例6-116-11】v某卷烟厂某卷烟厂3 3月购入一批价值为月购入一批价值为150150万元的烟叶，并万元的烟叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费工费120120万元。万元。v受托方代扣代缴消费税：受托方代扣代缴消费税：(1 500 000+1 200 000)(1-30%)30%(1 500 000+1 200 000)(1-30%)30%1 1
30、57 142(1 157 142(元元) )；v收回烟丝继续加工成甲类卷烟收回烟丝继续加工成甲类卷烟800800箱，加工成本箱，加工成本100100万元，该批卷烟最终实现销售额万元，该批卷烟最终实现销售额10001000万元。万元。v销售卷烟应纳消费税：销售卷烟应纳消费税：v800150+10 000 00045800150+10 000 00045-1 157 142-1 157 1423 462 3 462 858858（元）（元）v合计合计46200004620000v如果委托其他卷烟厂直接将烟叶加工成如果委托其他卷烟厂直接将烟叶加工成甲类卷烟，加工费用为甲类卷烟，加工费用为220220
31、万元万元(120(120万万+100+100万万) )，收回卷烟成品后直接对外销售，收回卷烟成品后直接对外销售，销售额仍为销售额仍为1 0001 000万元。则该卷烟厂支付万元。则该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额为：受托方代扣代缴消费税税额为：800150+(1500000+2200000+800150)800150+(1500000+2200000+800150)(1-45%) 45%(1-45%) 45%120000+6945454.5545% =3245454.55120000+6945454.5545% =3245454.55( (元元) )。v对外销售时不必再缴纳消费税（符合规对
32、外销售时不必再缴纳消费税（符合规定条件）。二者消费税相差定条件）。二者消费税相差1374545.451374545.45元，可见，采用后者更合算。元，可见，采用后者更合算。 v售价= 10001000万元万元v组成计税价格组成计税价格2 2= (1500000+2200000+800150)(1-45%)= = (1500000+2200000+800150)(1-45%)= 6945454.556945454.55元元v组成计税价格组成计税价格2 2低于售价，选择全程加工。低于售价，选择全程加工。【例例6-126-12】v兴达公司委托恒昌公司将一批价值兴达公司委托恒昌公司将一批价值10010
33、0万元的万元的原料加工成原料加工成A A半成品，加工费半成品，加工费7575万元；加工的万元；加工的A A半成品运回兴达公司后，继续加工成半成品运回兴达公司后，继续加工成B B产成产成品，加工成本、分摊费用共计品，加工成本、分摊费用共计9595万元，该批万元，该批产成品售价产成品售价700700万元。（假设万元。（假设A A半成品消费税半成品消费税税率税率30%30%，产成品消费税税率，产成品消费税税率50%50%。）。）v不考虑增值税不考虑增值税v（1 1）受托方代收代缴的消费税）受托方代收代缴的消费税(100+75)(1(100+75)(130%)30%30%)30%25030%=75(2
34、5030%=75(万元万元) )v（2 2）兴达公司销售产品）兴达公司销售产品应缴消费税应缴消费税=70050%-75=70050%-75275(275(万元万元) )v如果兴达公司委托恒昌公司将原料加工成如果兴达公司委托恒昌公司将原料加工成B B产成品，原料成本不变，加工费用为产成品，原料成本不变，加工费用为160160万万元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对外售价仍为对外售价仍为700700万元。万元。v（1 1）恒昌公司代收代缴消费税）恒昌公司代收代缴消费税 =(100+160)(1=(100+160)(150%)50%50%)50% =5205
35、0% =260( =52050% =260(万元万元) )v（2 2）兴达公司在销售时，不必再缴消费税。）兴达公司在销售时，不必再缴消费税。v选择方案二，即全程加工。选择方案二，即全程加工。v用平衡点法售价= 700700万元万元组成计税价格组成计税价格2 2= (100+160)(1= (100+160)(150%)=52050%)=520万元万元组成计税价格组成计税价格2 2低于售价，选择全程加工低于售价，选择全程加工第四节第四节 包装物及其押金的税务筹划包装物及其押金的税务筹划一、包装物及其押金的种类一、包装物及其押金的种类v作为消费品组成部分作为消费品组成部分v不单独计价不单独计价v单
36、独计价单独计价v出租或出借出租或出借收取押金收取押金出售又收取押金出售又收取押金出租又收取押金出租又收取押金v税务处理税务处理作价则并入销售额作价则并入销售额租金作为价外费用租金作为价外费用押金不计入销售额，但逾期或没收则计入销售额押金不计入销售额，但逾期或没收则计入销售额（含增值税）（含增值税）二、包装物及其押金的税务筹划二、包装物及其押金的税务筹划【例例6-176-17】v某汽车轮胎厂，一般纳税人，某月销售汽车某汽车轮胎厂，一般纳税人，某月销售汽车轮胎轮胎500500个，单价为个，单价为5 0005 000元元( (不含增值税不含增值税) )，这批轮胎耗用包装盒这批轮胎耗用包装盒50050
37、0只，每只包装盒售价只，每只包装盒售价2020元元( (不含增值税不含增值税) )，轮胎的消费税税率为，轮胎的消费税税率为3%3%。那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度地节税能最大限度地节税? ?v包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎售价当中一并缴纳消费税。应纳消费税税额为：售价当中一并缴纳消费税。应纳消费税税额为：(5 (5 000500+20500)3%000500+20500)3%75300(75300(元元) )。v包装盒不作价销售而是收取押金，每只包装盒收取包装盒不作价销售而是收取押
38、金，每只包装盒收取2020元的押金，则此项押金不应并入应税消费品的销元的押金，则此项押金不应并入应税消费品的销售额计缴消费税。该企业应纳消费税为售额计缴消费税。该企业应纳消费税为5 0005003%5 0005003%75 000(75 000(元元) )。如果包装盒在规定期限内如果包装盒在规定期限内( (一般为一年一般为一年) )未收回，未收回，应将押金换算为不含税收入计缴税款。该企业应应将押金换算为不含税收入计缴税款。该企业应纳消费税为：纳消费税为： 50005003%+20500(1+17%)3%50005003%+20500(1+17%)3% 75256.41(75256.41(元元) )。
