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1、税收职能与税收效应税收职能与税收效应(ppt )第一节第一节 税收负担税收负担税收负担税收负担税收负担度量税收负担度量影响税收负担的因素影响税收负担的因素xiongxiaoxiongxiao一、税收负担概念一、税收负担概念1.概念概念税收负担是指纳税人因为纳税收负担是指纳税人因为纳税而减少的收益，因此而承税而减少的收益，因此而承受的经济损失或心理负担。受的经济损失或心理负担。xiongxiaoxiongxiao2.税收负担的理解税收负担的理解客观负担客观负担国家通过征税而从纳税人手国家通过征税而从纳税人手中取得一部分国民收入，同中取得一部分国民收入，同时导致纳税人经济利益的直时导致纳税人经济利
2、益的直接减少接减少xiongxiaoxiongxiao主观负担主观负担纳税人交纳税收之后，必须考虑在纳税人交纳税收之后，必须考虑在减少了预算支出的条件下如何安排减少了预算支出的条件下如何安排自己的消费，或者为了使自己的消自己的消费，或者为了使自己的消费支出不受影响，必须考虑如何付费支出不受影响，必须考虑如何付出更多的劳动获得更多的收入，由出更多的劳动获得更多的收入，由这些这些“考虑考虑”、乃至、乃至“焦虑焦虑”而产生的而产生的精神负担精神负担。xiongxiaoxiongxiao二、税收负担概念的意义二、税收负担概念的意义首先，它是对征税依据的挑衅。按首先，它是对征税依据的挑衅。按传统征税理论
3、，税收是国家凭借政传统征税理论，税收是国家凭借政治权力、强制地、无偿地取得的财治权力、强制地、无偿地取得的财政收入，显然如果凭借的是政收入，显然如果凭借的是“政治政治权力权力”，当然国家就没有必要考虑，当然国家就没有必要考虑纳税人的负担问题。纳税人的负担问题。xiongxiaoxiongxiao其次，税收负担概念体现出其次，税收负担概念体现出对纳税人的尊重。国家就必对纳税人的尊重。国家就必须考虑这种负担的承受问题。须考虑这种负担的承受问题。正是因为考虑纳税人税收负正是因为考虑纳税人税收负担的承受问题，才由此演绎担的承受问题，才由此演绎出对纳税人的尊重、税收法出对纳税人的尊重、税收法制建设问题、
4、最优税收负担制建设问题、最优税收负担问题及最优税收制度理论等。问题及最优税收制度理论等。xiongxiaoxiongxiao公共财政理论认为，税收是公共产公共财政理论认为，税收是公共产品的价格。只有超出公共产品价格品的价格。只有超出公共产品价格的部分才成为纳税人的负担。的部分才成为纳税人的负担。不管如何理解税收负担，税收负担不管如何理解税收负担，税收负担概念的提出及研究都具有重要的意概念的提出及研究都具有重要的意义。同时，税收负担也成为税收制义。同时，税收负担也成为税收制度和税收政策设计的核心。度和税收政策设计的核心。xiongxiaoxiongxiao三、税收负担的分类及度量三、税收负担的分
5、类及度量依据不同的标准或不同的目依据不同的标准或不同的目的可以对税收负担进行不同的可以对税收负担进行不同的分类的分类xiongxiaoxiongxiao（一）税收负担的分类（一）税收负担的分类1、从纳税人角度，可以把税、从纳税人角度，可以把税收负担分为自然人税收负担收负担分为自然人税收负担和非自然人税收负担。和非自然人税收负担。2、从课税对象角度，可以分、从课税对象角度，可以分为商品税税收负担、财产税为商品税税收负担、财产税税收负担和所得税税收负担税收负担和所得税税收负担等。等。xiongxiaoxiongxiao3、从税收负担的归属，可以、从税收负担的归属，可以分为名义税收负担和实际税分为名
6、义税收负担和实际税收负担。收负担。4、从税收负担的层次，可以、从税收负担的层次，可以分为微观税收负担与宏观税分为微观税收负担与宏观税收负担。收负担。xiongxiaoxiongxiao（二）税收负担的度量（二）税收负担的度量税收负担的轻重或高低，一税收负担的轻重或高低，一般用税收负担率来表示，所般用税收负担率来表示，所以，税收负担是指纳税人所以，税收负担是指纳税人所缴纳的税额与其据以课税的缴纳的税额与其据以课税的对象（例如，所得、财产、对象（例如，所得、财产、收入）的比率。收入）的比率。xiongxiaoxiongxiao纳税人税收负担纳税人税收负担=纳税人应纳税额纳税人应纳税额/纳税人课税依
7、据纳税人课税依据微观税收负担微观税收负担=微观主体应纳税额微观主体应纳税额/微观主体课税依据微观主体课税依据宏观税收负担宏观税收负担=国家税收总额国家税收总额/国国家课税依据家课税依据名义税收负担名义税收负担=名义税额名义税额/名义课名义课税依据税依据实际税收负担实际税收负担=名义税收负担名义税收负担/GDP折算指数折算指数xiongxiaoxiongxiao四、影响税收负担的因素四、影响税收负担的因素不管是微观还是宏观税收负不管是微观还是宏观税收负担，都受多方面因素的影响，担，都受多方面因素的影响，其中比较重要的有：经济发其中比较重要的有：经济发展水平、政府职能、政治经展水平、政府职能、政治
8、经济体制和宏观经济政策。济体制和宏观经济政策。xiongxiaoxiongxiao第二节第二节 税负转嫁税负转嫁税收负担是可以转嫁的，其税收负担是可以转嫁的，其转嫁的方式有：前转、后转、转嫁的方式有：前转、后转、混转、消转和税收资本化。混转、消转和税收资本化。税负转嫁的结果称为税负归税负转嫁的结果称为税负归宿。税负转嫁有一定的规律宿。税负转嫁有一定的规律性。性。xiongxiaoxiongxiao一、税负转嫁概念及转嫁方式一、税负转嫁概念及转嫁方式（一）税负转嫁概念（一）税负转嫁概念税负转嫁是指纳税人通过各税负转嫁是指纳税人通过各种途径将其应当缴纳的税金种途径将其应当缴纳的税金的全部或一部分转
9、嫁给他人的全部或一部分转嫁给他人负担的过程。税负转嫁是一负担的过程。税负转嫁是一种经济现象，与偷逃税无关，种经济现象，与偷逃税无关，但会加大纳税人偷逃税的动但会加大纳税人偷逃税的动机。机。xiongxiaoxiongxiao（二）税负转嫁的基本方式（二）税负转嫁的基本方式税负转嫁一般是通过人为的税负转嫁一般是通过人为的价格高低来实现的，因而与价格高低来实现的，因而与商品的价格直接相联系，税商品的价格直接相联系，税负转嫁的基本方式有五种负转嫁的基本方式有五种xiongxiaoxiongxiao1、前转方式，也称为顺转。、前转方式，也称为顺转。通过提高价格的方式，将其应通过提高价格的方式，将其应当
10、负担的税款转嫁给购买方负当负担的税款转嫁给购买方负担的方法。担的方法。2、后转方式，又称为逆转。、后转方式，又称为逆转。通过压低商品或劳务价格，将通过压低商品或劳务价格，将应当缴纳的税收转嫁给供货方应当缴纳的税收转嫁给供货方负担。负担。xiongxiaoxiongxiao3混转方式，也称为散转。混转方式，也称为散转。纳税人将一部分税负转嫁给纳税人将一部分税负转嫁给供货方，同时又将一部分税供货方，同时又将一部分税负转嫁给购货方，从而达到负转嫁给购货方，从而达到税负转嫁的目的。税负转嫁的目的。4、消转，也称税收转化。纳、消转，也称税收转化。纳税人通过发送生产经营管理税人通过发送生产经营管理或改进生
11、产技术等方法，自或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。行消化税收负担。xiongxiaoxiongxiao5、税收资本化，也称为资本、税收资本化，也称为资本还原。纳税人将自己所应当还原。纳税人将自己所应当负担的税收计入材料或固定负担的税收计入材料或固定资产购入成本，通过销售产资产购入成本，通过销售产品或提取固定资产折旧等方品或提取固定资产折旧等方式收回。式收回。xiongxiaoxiongxiao（三）税负归缩（三）税负归缩税负归缩是税收负担的最终归税负归缩是税收负担的最终归着点。着点。纳税人可以进一步区分为交纳纳税人可以进一步区分为交纳人与负税人，交纳税收的人不人与负税人，交纳税收的人不一
12、定是最终的负税人，而负税一定是最终的负税人，而负税人也可能不是交税人。人也可能不是交税人。xiongxiaoxiongxiao如果一种税，其交税人不是如果一种税，其交税人不是负税人，那么这种税被称为负税人，那么这种税被称为间接税，即间接税是指税负间接税，即间接税是指税负可以转嫁给他负担的税。可以转嫁给他负担的税。如果一种税，其交税人就是如果一种税，其交税人就是负税人，那么这种税被称为负税人，那么这种税被称为直接税，即直接税一般是不直接税，即直接税一般是不能转嫁的税。能转嫁的税。xiongxiaoxiongxiao二、税负转嫁的一般规律二、税负转嫁的一般规律税负转嫁取决于商品的供给税负转嫁取决于
13、商品的供给与需求弹性与需求弹性xiongxiaoxiongxiao1、从课税对象看，商品课税比较、从课税对象看，商品课税比较容易转嫁，所得课税一般不易转嫁。容易转嫁，所得课税一般不易转嫁。2、从供求弹性看，商品或劳务的、从供求弹性看，商品或劳务的供给弹性越大，需求弹性越小，越供给弹性越大，需求弹性越小，越容易转嫁；反之，如果商品或劳务容易转嫁；反之，如果商品或劳务的供给弹性越小，需求弹性越大，的供给弹性越小，需求弹性越大，那么越不容易转嫁。那么越不容易转嫁。xiongxiaoxiongxiao3、从课税范围看，课税范围、从课税范围看，课税范围宽广的商品或劳务较易转嫁，宽广的商品或劳务较易转嫁，
14、课税范围狭窄的商品或劳务课税范围狭窄的商品或劳务难以转嫁。难以转嫁。4、从市场结构看，不完全竞、从市场结构看，不完全竞争市场比较容易实现税负的争市场比较容易实现税负的转嫁，而完全竞争市场则不转嫁，而完全竞争市场则不容易实现转嫁。容易实现转嫁。xiongxiaoxiongxiao5、从计税方式看，从价课税，、从计税方式看，从价课税，税额随价格的升降而变化，税额随价格的升降而变化，较易转嫁；从量课税，税额较易转嫁；从量课税，税额不受价格变动影响税负不容不受价格变动影响税负不容易转嫁。易转嫁。xiongxiaoxiongxiao第三节第三节 税收职能税收职能一、税收职能一、税收职能税收职能是指税收本
15、身所固税收职能是指税收本身所固有的职责和功能。有的职责和功能。基本职能有三个：一是财政基本职能有三个：一是财政职能；二是经济职能；三是职能；二是经济职能；三是监督职能。监督职能。xiongxiaoxiongxiao（一）财政职能（一）财政职能是指国家通过掌握和运用税是指国家通过掌握和运用税收工具，参与国民收入的分收工具，参与国民收入的分配，为国家取得财政收入。配，为国家取得财政收入。税收的财政职能是首要的和税收的财政职能是首要的和基本的职能。基本的职能。xiongxiaoxiongxiao（二）经济职能（二）经济职能也称税收调控职能或税收政也称税收调控职能或税收政策职能。策职能。国家通过改变课
16、税对象、纳国家通过改变课税对象、纳税人、税率等税制要素，使税人、税率等税制要素，使税收负担在不同的经济主体税收负担在不同的经济主体之间进行变化，以达到一定之间进行变化，以达到一定的政策目标。的政策目标。xiongxiaoxiongxiao税收的经济职能是人们对税税收的经济职能是人们对税收功能不断认识的结果。收功能不断认识的结果。早期，人们对税收的认识主早期，人们对税收的认识主要局限在税收的财政职能，要局限在税收的财政职能，税收代表着税收代表着“皇粮国税皇粮国税”。随着税收法制的建设和对税随着税收法制的建设和对税收功能认识的深入，人们开收功能认识的深入，人们开始运用税收来实施各种国家始运用税收来
17、实施各种国家政策。政策。xiongxiaoxiongxiao（三）监督职能（三）监督职能通过国家税务征收机关的征通过国家税务征收机关的征税工作可以对国民经济的运税工作可以对国民经济的运行情况及纳税义务人的行为行情况及纳税义务人的行为进行监督、管理和控制，不进行监督、管理和控制，不仅能保证国家税款的征收，仅能保证国家税款的征收，而且可以为有关经济情报部而且可以为有关经济情报部门提供相应的经济信息和政门提供相应的经济信息和政策反馈。策反馈。xiongxiaoxiongxiao国家许多政策的实施依赖于国家许多政策的实施依赖于对政策对象情况的了解。否对政策对象情况的了解。否则，一切公平和效率的政策则，
18、一切公平和效率的政策都会失去其本来功能，达不都会失去其本来功能，达不到政策设计的目标。税收被到政策设计的目标。税收被认为连接市场与政府的认为连接市场与政府的“桥梁桥梁”.xiongxiaoxiongxiao第四节第四节 税收效应税收效应税收效应是税收职能在一定税收效应是税收职能在一定条件下产生的效果。条件下产生的效果。xiongxiaoxiongxiao（一）超额收益、超额负担和中（一）超额收益、超额负担和中性效应性效应税收超额收益效应是指一种税收超额收益效应是指一种税的征收导致超出其税收收税的征收导致超出其税收收入的收益。例如遗产税，一入的收益。例如遗产税，一般认为，遗产税的征收可以般认为，
19、遗产税的征收可以激励人们更加努力劳动。激励人们更加努力劳动。xiongxiaoxiongxiao(二二)收入效应与替代效应收入效应与替代效应从税收对纳税人的影响可以从税收对纳税人的影响可以分为收入效应与替代效应分为收入效应与替代效应xiongxiaoxiongxiao1.税收收入效应税收收入效应税收将纳税人收入的一部分转移税收将纳税人收入的一部分转移到政府手中到政府手中,使纳税人收入减少使纳税人收入减少XP1+YP2=I当价格当价格P1,P2不变不变,收入收入I变化时变化时,纳税人的商品购买数量纳税人的商品购买数量XY会变会变化化xiongxiaoxiongxiaoE1E2税收的收入效应税收的
20、收入效应XAOYCD BX1X2征税使可支配收入征税使可支配收入降低降低,对对X商品购买商品购买减少减少,收入效应收入效应(X2-X1)xiongxiaoxiongxiao2.税收替代效应税收替代效应政府对不同的商品征收不同的政府对不同的商品征收不同的税税,将会影响商品的相对价格将会影响商品的相对价格,引起纳税人对商品购买选择的引起纳税人对商品购买选择的变化变化XP1+YP2=I,I不变不变,P2增大增大,减少减少对对Y的购买的购买,增加对增加对X的购买的购买xiongxiaoxiongxiao税收替代效应税收替代效应YXABCOX1 X2对对Y商品征税商品征税,P2加加大大,P1相对降低相对
21、降低,使使X商品购买增加商品购买增加,替代替代效应效应(X2-X1)xiongxiaoxiongxiao（三）激励效应与限制效应（三）激励效应与限制效应激励与限制体现税收差别对激励与限制体现税收差别对待，是税收政策实施的基础待，是税收政策实施的基础乃至灵魂。乃至灵魂。xiongxiaoxiongxiao如果一种税的征收（包括增如果一种税的征收（包括增税与减税），能够使得纳税税与减税），能够使得纳税人对某项活动的增强，那么人对某项活动的增强，那么这就是税收的激励效应，反这就是税收的激励效应，反之，便是限制效应。之，便是限制效应。例如，国家对高新技术产业例如，国家对高新技术产业采用税收优惠与税收减
22、免，采用税收优惠与税收减免，而对高能耗高污染产业采用而对高能耗高污染产业采用提高税率的政策。提高税率的政策。xiongxiaoxiongxiao（四）对劳动、资本、投资的效（四）对劳动、资本、投资的效应应国家对劳动资本储蓄及投资国家对劳动资本储蓄及投资征税征税,可能带来收入与分配效可能带来收入与分配效应应xiongxiaoxiongxiao1、税收对劳动供给的影响、税收对劳动供给的影响(1)对劳动供给的收入效应对劳动供给的收入效应征税减少了个人可支配收征税减少了个人可支配收入入,促进其为维持其既定的促进其为维持其既定的消费和闲暇而增加工作时消费和闲暇而增加工作时间间,这是一种积极的效应这是一种
23、积极的效应XP1+YP2=I,即即I的变化的变化xiongxiaoxiongxiao(2)对劳动供给的替代效应对劳动供给的替代效应由于征税使纳税人在劳动与由于征税使纳税人在劳动与闲暇之间的相对价格发生变闲暇之间的相对价格发生变化化,促使人们在劳动与闲暇之促使人们在劳动与闲暇之间进行重新选择间进行重新选择XP1+YP2=I,即即P的变化的变化xiongxiaoxiongxiaoE2比例税对劳动供给的影响比例税对劳动供给的影响劳动(收入)闲暇E1X2 X1 X3DZU1U2CE3对劳动收入征税对劳动收入征税,使使劳动者可支配收入劳动者可支配收入减少减少,为确保其效用为确保其效用水平不降低水平不降低
24、,劳动者劳动者减少闲暇减少闲暇,替代效应替代效应X1-X2,收入效应收入效应X3-X1xiongxiaoxiongxiao税收对我国劳动供给的影响税收对我国劳动供给的影响我国劳动力供给长期过剩我国劳动力供给长期过剩,就业压力就业压力大大,因此税收的收入效应较强因此税收的收入效应较强,替代替代效应不大效应不大,但就业结构不尽不合理但就业结构不尽不合理,因此发挥税收的替代效应的余地很因此发挥税收的替代效应的余地很大大,可以用来调整就业观念可以用来调整就业观念,劳动供劳动供给结构和劳动需求结构给结构和劳动需求结构xiongxiaoxiongxiao2、税收对居民储蓄的影响、税收对居民储蓄的影响收入效
25、应收入效应:减少居民收入减少居民收入替代效应替代效应:转向其它品种转向其它品种征收利息所得税的目的是希望征收利息所得税的目的是希望使更多的人进入股票和债券使更多的人进入股票和债券等其他投资市场等其他投资市场xiongxiaoxiongxiao3、税收对投资的影响、税收对投资的影响(1)税收影响投资的原理税收影响投资的原理税收主要通过影响收益率而影税收主要通过影响收益率而影响投资响投资企业所得税影响税后利润企业所得税影响税后利润税收优惠影响投资方向税收优惠影响投资方向折旧抵税折旧抵税xiongxiaoxiongxiao(2)税收对投资的替代效应税收对投资的替代效应0 0消费品消费品投投资品资品B
26、 E 1 I 1U 1 U 2C 1 C2I 2 E 2D A对投资品征税对投资品征税,使投使投资品需求减少资品需求减少,消费消费品增加品增加xiongxiaoxiongxiao(3)税收对投资的收入效应税收对投资的收入效应0 0消费消费品品BE E2E 1U1 U2C1C2I2I 1 A投投资品资品对投资征税使纳税人对投资征税使纳税人投资品购买减少投资品购买减少(E1),纳税人减少消费品增纳税人减少消费品增加投资品加投资品(E2)xiongxiaoxiongxiao第三节第三节 税收与经济发展税收与经济发展税收与经济发税收与经济发展关系的理论展关系的理论是增税或减税是增税或减税的理论基础的理
27、论基础,历史上出现过历史上出现过多个流派多个流派供给学派代表人物：供给学派代表人物：Arthur B Lafferxiongxiaoxiongxiao一、税收与经济一、税收与经济发展关系的理论观点发展关系的理论观点1.古典经济学亚当斯密观点古典经济学亚当斯密观点:尽尽可能少可能少,税不重征税不重征2.社会政策学派瓦格纳观点社会政策学派瓦格纳观点:矫矫正收入分配正收入分配3.凯恩斯学派的观点凯恩斯学派的观点:调节稳定调节稳定经济经济xiongxiaoxiongxiao二、供给学派的税收观点二、供给学派的税收观点1.三个基本命题三个基本命题(1)高边际税率会降低人们高边际税率会降低人们的工作积极性
28、，低边际税的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极率会提高人们的工作积极性性xiongxiaoxiongxiao(2)高边际税率会阻碍投资，减高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量鼓励投资，增加资本存量(3)边际税率的高低和税收收入边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化甚至可能按反方向变化xiongxiaoxiongxiaoAOCB税税收收收收入入税率税率DE 2.拉弗曲线拉弗曲线xiongxiaoxiongxiao拉弗曲线的经济含义拉弗曲线的经济含义(1)高税率不一定
29、取得高收入，高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高而高收入也不一定要实行高税率税率(2)取得同样多的税收收入，可取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率以采取两种不同的税率xiongxiaoxiongxiao(3)保持适度的宏观税负水保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个平是促进经济增长的一个重要条件重要条件xiongxiaoxiongxiao三、国际税收竞争与减税政策三、国际税收竞争与减税政策国际税收竞争国际税收竞争,降低税收负担降低税收负担,甚至出现际避税地甚至出现际避税地,以吸引外以吸引外资资各国实施减税政策各国实施减税政策:一是税收一是税收竞争的需要竞争的需要;二是本
30、国选举的二是本国选举的需要需要xiongxiaoxiongxiao本章小结本章小结税收负担是指纳税人承受的经济损失税收负担是指纳税人承受的经济损失或心理负担。影响税收负担的因素主或心理负担。影响税收负担的因素主要：经济发展水平、政府职能、政治要：经济发展水平、政府职能、政治经济体制和宏观经济政策。经济体制和宏观经济政策。税负转嫁方式有：前转、后转、混转、税负转嫁方式有：前转、后转、混转、消转和税收资本化。消转和税收资本化。税收职能主要：财政职能税收职能主要：财政职能,经济职能经济职能,监监督职能。督职能。税收效应是税收职能在一定条件下产税收效应是税收职能在一定条件下产生的效果。生的效果。xiongxiaoxiongxiao关键词关键词税收负担，税负转嫁，税收税收负担，税负转嫁，税收职能，税收效应职能，税收效应xiongxiaoxiongxiao复习与思考复习与思考1、简述影响税收负担的因素；、简述影响税收负担的因素；2、简述税负转嫁的主要方式；、简述税负转嫁的主要方式；3、简述税负转嫁的一般规律性；、简述税负转嫁的一般规律性；4、简述税收的经济职能；、简述税收的经济职能；xiongxiaoxiongxiao
