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1、非财务人员的财务管理培训目录一、财务报表的阅读和分析二、基于财务报表信息改善管理业绩三、建立完善的成本控制体系整体财务管理观财务管理要把握的一个中心两个基本点财务管理要把握的一个中心两个基本点以创造利润为中心，以现金流量和成本控制为两个基以创造利润为中心，以现金流量和成本控制为两个基本点，因此必须建立两个机制：本点，因此必须建立两个机制： 1 1、净现金产生机制、净现金产生机制 - - 解决企业可生存问题；解决企业可生存问题； 2 2、成本控制机制、成本控制机制 - - 解决企业可持续发展问题。解决企业可持续发展问题。净现金产生机制净现金产生机制：净现金产生机制： 目的是控制各种现金管理不善方
2、面的问题目的是控制各种现金管理不善方面的问题( (如超支、坏帐、挪用、低周转率等如超支、坏帐、挪用、低周转率等) )，包括以下三个方面：，包括以下三个方面：1 1、现金流入、流出渠道；、现金流入、流出渠道；2 2、现金日常管理制度和流程；、现金日常管理制度和流程；3 3、现金流量表的预算和核算。、现金流量表的预算和核算。现金管理的主要方面：现金管理的主要方面：n n融资融资( (权益性、债权性权益性、债权性): ):增加现金流入增加现金流入n n应收帐款管理应收帐款管理: :减少现金占用减少现金占用n n应付帐款管理应付帐款管理: :使现金的合理流出使现金的合理流出n n存货管理存货管理: :
3、提高现金周转提高现金周转n n资本运作资本运作( (并购并购): ):增加现金流入增加现金流入n n租赁、固定资产清理租赁、固定资产清理: :优化现金管理优化现金管理n n合理避税合理避税: :减少现金支出减少现金支出成本控制机制HRCSS成本体系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:关键绩效指标ERMSMKPIKPI质量客户关系供应链生产运营安全人力资源风险EPKPI环境保护一、财务报表的阅读和分析1.1 财务报表的阅读基础1.2 三大财务报表的阅读1.1 财务报表的阅读基础1.1.1 三个财务报表的作用1.1.2 会计恒等式1.1.1 三个财务报表的作用n n资产负
4、债表资产负债表: :反映在某一天公司的资产、负债和股东权益的状况，反映在某一天公司的资产、负债和股东权益的状况，其中资产是指公司掌握的经济资源，负债是指公司对其中资产是指公司掌握的经济资源，负债是指公司对内和对外的债务，股东权益是指股东投入的股本和过内和对外的债务，股东权益是指股东投入的股本和过去利润的累积去利润的累积; ;n n损益表损益表( (利润表利润表):):反映某个期间内公司的收入、成本和费用、税收以反映某个期间内公司的收入、成本和费用、税收以与与利润的状况；利润的状况；n n现金流量表现金流量表: :反映某个期间内公司现金收支状况。反映某个期间内公司现金收支状况。1.1.2 会计恒
5、等式 资产 = 负债 + 股东权益资金来源资金去向 1.2 三大财务报表的阅读1.2.1 资产负债表1.2.2 利润表1.2.3 现金流量表1.2.1 资产负债表1.2.1.1 资产负债表的基本内容1.2.1.2 资产负债表项目的解释1.2.1.1 资产负债表的基本内容n n存货管理状况n n应收帐款管理状况n n固定资产管理状况n n债务管理状况n n对外投资状况n n无形资产投入状况1.2.1.2 资产负债表项目的解释(1)资资 产产XXXX年年YYYY月月ZZZZ日日负债与所有者权益负债与所有者权益XXXX年年YYYY月月ZZZZ日日库存现金库存现金短期借款短期借款银行存款银行存款应付账
6、款应付账款短期投资短期投资应付工资应付工资应收账款应收账款应付福利费应付福利费减减: :坏帐准备坏帐准备应付股利应付股利应收账款净额应收账款净额应付税金应付税金存货存货预提费用预提费用减减: :存货跌价准备存货跌价准备流动负债合计流动负债合计存货净额存货净额长期借款长期借款待摊费用待摊费用应付债券应付债券流动资产合计流动资产合计长期应付款长期应付款长期债权投资长期债权投资长期负债合计长期负债合计长期股权投资长期股权投资负债合计负债合计固定资产原价固定资产原价 减：累计折旧减：累计折旧实收资本实收资本固定资产净值固定资产净值资本公积资本公积无形资产无形资产盈余公积盈余公积长期待摊费用长期待摊费用
7、未分配利润未分配利润长期资产合计长期资产合计所有者权益合计所有者权益合计 资产合计资产合计 负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计1.2.1.2 资产负债表项目的解释(2)资产资产1.1.货币资金：包括现金和银行存款等；货币资金：包括现金和银行存款等；2.2.短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其目的是谋取比存款利息更高的收益；券，其目的是谋取比存款利息更高的收益；3.3.应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，或应向客户收取的款项；或应向客户收
8、取的款项；4.4.坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失又称备抵坏帐；损失又称备抵坏帐；5.5.其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目6.6.存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产品、产成品、库存商品等；产品、产成品、库存商品等；7.7.待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊保险费等；待摊保险费等；8.8.长
9、期投资：用特定来源的资金，通过参股、控股的方式所持有长期投资：用特定来源的资金，通过参股、控股的方式所持有的直接投资与间接投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期的直接投资与间接投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期利益利益; ;1.2.1.2 资产负债表项目的解释(3)9. 9. 固定资产：指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本；固定资产：指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本；10.10.累计折旧：指固定资产的累计折旧；累计折旧：指固定资产的累计折旧；11.11.无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的资产，如
10、专利权、专利技术、商标权、著作权、土地使形态的资产，如专利权、专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉用权、商誉; ;12.12.递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期待摊费用，如开办费等。长期待摊费用，如开办费等。负债负债1.1.短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；2.2.应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等；等；3.3.其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；其他应付款
11、：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；4.4.预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提修理费等；利息费，预提修理费等；1.2.1.2 资产负债表项目的解释(4)5.5.长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款；的贷款；6.6.应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；7.7.长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项
12、。的应付款项。所有者权益所有者权益1.1.实收资本：即资本金；实收资本：即资本金；2.2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以资本公积：即股本溢价，接受捐赠以与与资产重估增值价形成资产重估增值价形成的资本；的资本；3.3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余；盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余；4.4.未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。1.2.1.3 资产负债表分析反映相关的财务管理问题反映相关的财务管理问题：n n资本结构的合理性问题：资产负债率资本结构的合理性问题：资产负债率 = ?= ?n n短期还债能力问题：短期还债能力问
13、题：1)1)流动资产流动负债流动资产流动负债 ? ?2)2)速动资产速动资产= = 现金现金 + + 短期投资短期投资 + + 应收帐款应收帐款 流动负债流动负债 ? ?n n经营风险问题经营风险问题: :存货和应收帐款的控制效果如何存货和应收帐款的控制效果如何? ?n n资产运营效率问题资产运营效率问题: : 总资产周转率，评估每元总资产总资产周转率，评估每元总资产能够产生多少的销售收入？能够产生多少的销售收入？n n资产分布的合理性问题资产分布的合理性问题: :对内投资和对外投资问题对内投资和对外投资问题? ?n n股东权益问题股东权益问题: : 从哪些方面来增加股东权益？从哪些方面来增加
14、股东权益？1.2.2 利润表(损益表)1.2.2.1 利润表的基本内容1.2.2.2 利润表项目的解释1.2.2.3 利润表分析1.2.2.1 利润表的基本内容n n收入方面n n成本费用方面n n税收方面n n利润方面1.2.2.2 利润表项目的解释(1)代号代号 起始日期起始日期 年年/ /月月/ /日日 终止日期终止日期 年年/ /月月/ /日日1 1 一、一、一、一、主营业务收入主营业务收入2 2 减：折扣与折让减：折扣与折让3 3 主营业务收入净额主营业务收入净额4 4 减：主营业务成本减：主营业务成本5 5 减：营业税金及附加减：营业税金及附加6 6 二、主营业务利润二、主营业务利
15、润7 7 加：其他业务利润加：其他业务利润8 8 减：营业费用减：营业费用9 9 管理费用管理费用1010 财务费用财务费用1111 三、营业利润三、营业利润1212 加：投资收益加：投资收益1313 营业外收入营业外收入1414 减：营业外支出减：营业外支出1515 四、利润总额四、利润总额1616 减：所得税减：所得税1717 五、净利润五、净利润1.2.2.2 利润表项目的解释(2)1. 1. 主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入与成本；业务的收入与成本；2. 2. 主营业务税金：指企业主要经营业务应负担的
16、营业税、消费税、主营业务税金：指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税等；城市维护建设税等；3. 3. 营业费用：指企业在销售商品等过程中发生的费用；营业费用：指企业在销售商品等过程中发生的费用；4. 4. 管理费用：指企业发生的行政管理费用；管理费用：指企业发生的行政管理费用；5. 5. 财务费用：指企业的贷款利息财务费用：指企业的贷款利息与与银行手续费用等；银行手续费用等；6. 6. 投资收益：指企业对外投资所获得的回报；投资收益：指企业对外投资所获得的回报；7. 7. 营业外收入：指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，营业外收入：指企业发生的与其经营无直接关系的各项收
17、入，包括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产收益，包括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产收益，罚款净收入等；罚款净收入等；8. 8. 营业外支出：如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形营业外支出：如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，罚款支出，资产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，罚款支出，捐赠支出，非常损失等；捐赠支出，非常损失等；1.2.2.3 利润表分析反映相关的财务管理问题反映相关的财务管理问题：n n企业盈利能力问题：销售收入企业盈利能力问题：销售收入- -成本和费用成本和费用 = = 利润利润0 0
18、？n n销售收入的真实性：现金收入或者应收帐款销售收入的真实性：现金收入或者应收帐款 ？n n成本费用的控制能力：主营业务成本与期间费用成本费用的控制能力：主营业务成本与期间费用 ? ?n n利润增长的稳定性：与去年相比利润增长率利润增长的稳定性：与去年相比利润增长率 = = ？n n股东收益：每股税前利润股东收益：每股税前利润 = = ？1.2.3 现金流量表1.2.3.1 现金流量表的基本内容1.2.3.2 现金流量表项目的解释1.2.3.3 现金流量表分析1.2.3.1 现金流量表的基本内容n n经营活动产生的现金流量 n n投资活动产生的现金流量n n筹资活动产生的现金流量n n净现金
19、增加额 1.2.3.2 现金流量表项目的解释项目项目XXXX年年项目项目XXXX年年一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 债权性投资所支付的现金债权性投资所支付的现金 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 现金流出小计现金流出小计 收到的税费返还收到的税费返还 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 现金流入小计现金流入小计三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 吸收权益性投资所收到的现金吸收权益性投资所收到的现金 经营租赁所支付的现金经营租赁所支付的现金 发行债券所收到的
20、现金发行债券所收到的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 借款所收到的现金借款所收到的现金 支付的增值税和所得税支付的增值税和所得税 现金流入小计现金流入小计 现金流出小计现金流出小计 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 分配股利所支付的现金分配股利所支付的现金二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 偿付利息所支付的现金偿付利息所支付的现金 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 融资租赁所支付的现金融资租赁所支付的现金 分得股利或利润所收到的现金分得股利或利润所收到的现金 现金流出小计现
21、金流出小计 处置固定资产所收回的现金处置固定资产所收回的现金 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 现金流入小计现金流入小计四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响 购建固定资产所支付的现金购建固定资产所支付的现金 权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额1.2.3.3 现金流量表分析反映相关的财务管理问题反映相关的财务管理问题：n n取得和运用现金的能力：净现金额取得和运用现金的能力：净现金额0 0？n n现金流产生的合理性：经营、投资和筹资活动的现现金流产生的合理性：经营、投资和筹资活动的现金流；金流；趣味
22、题：一个驼鸟养殖场的资产问题有一个会计师第一次到一个鸵鸟养殖场去查帐，他发现养殖场的资产负债表上的存货为鸵鸟，而同时固定资产也是鸵鸟，他大惑不解，以为这个资产负债表做错了。你是如何看的？二、基于财务报表信息改善管理业绩2.1 以现金流量表为切入点的改善2.2 财务报表所不能透视的管理问题2.1 以现金流量表为切入点的改善2.1.1 资金周转危机的原因分析2.1.2 从现金流量表中反映资金周转危机2.1.3 增加现金收入的主要途径2.1.4 控制现金占用的主要手段“现金为王现金为王” (Cash is king)2.1.1 资金周转危机的原因分析n n销售收入下跌n n存货积压n n应收帐款与坏
23、帐的增加n n固定资产投资过大n n成本费用支出失控n n融资计划未能实现n n对外投资未能取得预期的回报n n债务出现危机n n汇率损失2.1.2 从现金流量表中反映资金周转危机(1)n n“经营活动产生的现金流量”项目反映:1) “销售产品和提供劳务收到现金”逐年减少;2) “销售产品和提供劳务收到现金”小于“购买商品和接受劳务支付的现金”；3)“现金流量净额”为负数。2.1.2 从现金流量表中反映资金周转危机(2)n n“投资活动产生的现金流量”项目反映:1) “分得股利或利润所收到的现金”未达到预 期计划;2) “购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金” 超出预算；3) “投
24、资活动产生的现金流量净额”为负数。2.1.2 从现金流量表中反映资金周转危机(3)n n“筹资活动产生的现金流量”项目反映:1) “借款所收到的现金”逐年增加而“偿还债务所支付的现金”逐年减少；2) “分配股利或利润所支付的现金”逐年减少；3) “筹资活动产生的现金流量净额”为负数。 2.1.3 增加现金收入的主要途径n n从销售收入中增加现金：增加资金周转率n n从新增股金中增加现金：资本收益n n从贷款中增加现金：借鸡生蛋、按时还款n n从对外投资中增加现金：选择现金流好的企业进行投资2.1.4 控制现金占用的主要手段n n降低应收帐款：规定应收帐款周期降低应收帐款：规定应收帐款周期n n
25、降低库存积压：落实责任降低库存积压：落实责任, , 计算存货跌价并定期清理计算存货跌价并定期清理n n控制设备投资规模：控制设备投资规模：1) 1) 进行投资项目的可行性和回收期分析；进行投资项目的可行性和回收期分析；2) 2) 防止产能过剩。防止产能过剩。n n对集团公司而言，减少现金在集团内部的流动对集团公司而言，减少现金在集团内部的流动n n严格审批预付款严格审批预付款n n严格审批和控制对外并购或投资项目严格审批和控制对外并购或投资项目n n减少现金红利的分配减少现金红利的分配三、建立完善的成本控制体系3.1 成本和费用定义3.2 客观的多因多果成本产生过程3.3 质量成本管理3.4
26、效率成本管理3.5 资金占用成本管理3.6 人力资源成本管理3.7 全面采购成本管理3.8 销售成本管理n n费用定义：从投入角度被消耗的资源；n n成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。3.1 成本和费用的定义资源资源成本对象成本对象作业作业质量成本质量成本风险成本风险成本效率成本效率成本销售地区销售地区/客户成本客户成本人力资源成本人力资源成本安全成本安全成本资金占用成本资金占用成本环保成本环保成本3.2 客观的多因多果成本产生过程生产直接材料费生产直接材料费生产直接人工费生产直接人工费生产制造费用生产制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用增值作业增值作业
27、非增值作业非增值作业产品成本产品成本3.3 质量成本管理3.3.1 质量成本的构成3.3.2 质量成本的影响3.3.3 单位销售量的质量外部故障成本3.3.4 趋势分析3.3.1 质量成本的构成质量成本包括：质量成本包括：n n预防成本预防成本用于预防不合格品与故障等所支付的费用。用于预防不合格品与故障等所支付的费用。n n鉴定成本鉴定成本评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。n n内部故障成本内部故障成本产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。n n外部故障成本外部故障成本产品交货后因不满足
28、规定的质量要求，导致索赔、修产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换等所损失的费用。理、更换等所损失的费用。3.3.2 质量成本的影响次品、次品、废品等废品等工程延误、库存增加、工程延误、库存增加、订单流失、管理时间订单流失、管理时间浪费等浪费等隐性质量损失显性质量损失真实质量损失一般说法：隐性质量损失是显性的4倍以上n n 质量损失成本的“冰山一角”3.3.3 单位销售量的质量外部故障成本 相关期质量外部故障成本n n= 相关期总销售量n n作用：考察单位已销售产品所产生的质量外部故障成本。3.3.3 单位销售量的质量外部故障成本(图)半年平均半年平均45.04元元3.3.4
29、趋势分析3.4 效率成本管理3.4.1 效率成本的构成3.4.2 效率损失成本计算公式3.4.3 单位工时的非正常效率损失成本3.4.4 单位工时的正常效率损失成本3.4.1 效率成本的构成(1)n n效率预防成本效率预防成本为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。效率改进奖励费用、效率改进措施费用。n n效率评审成本效率评审成本对效
30、率管理进行评审的资源投入。对效率管理进行评审的资源投入。- - 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。性能、人性化环境等。- - 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商效率费用包括：内部效率评审费用、外部供应商效率评审费用。评审费用。3.4.1 效率成本的构成(2)n n非正常效率损失成本非正常效率损失成本由于管理不善原因造成人为的效率损失。如由于管理
31、不善原因造成人为的效率损失。如: : 产能产能剩余或浪费、停工待料和设备故障等。费用包括：剩余或浪费、停工待料和设备故障等。费用包括：需分摊的设备折旧费用、人工费用、运输费、租金需分摊的设备折旧费用、人工费用、运输费、租金或其他相关的开销等。或其他相关的开销等。n n正常效率损失成本正常效率损失成本由于外部环境原因造成开工不足的损失或产能剩余由于外部环境原因造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。设备折旧、水电等费用。3.4.2 效率损失成本计算公式 n n停工损失停工损失( (由于待料、设备
32、故障、淡季、生产准备原因由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因) ) 停工时间停工时间= = 生产固定成本生产固定成本 X -X - 计划生产时间计划生产时间 n低效工序 实际生产效率= 生产固定成本 X 1 - - 标准生产效率3.4.3 单位工时的非正常效率损失成本三季度平均1.92四季度平均1.67下半年平均1.813.4.4 单位工时的正常效率损失成本下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.013.5 资金占用成本管理3.5.1 资金占用成本的构成3.5.2 资金占用成本计算3.5.1 资金占用成本的构成n n原材料资金占用成本n n产品资金占用成本n n应收帐款资金占用成本
33、3.5.2 资金占用成本计算n n库存库存( (原材料、成品原材料、成品) )资金占用成本资金占用成本 月初库存月初库存 + + 月末库存月末库存 = X = X 内部利息率内部利息率 2 2n n应收帐款资金占用成本应收帐款资金占用成本 月初应收月初应收 + + 月末应收月末应收 = X = X 内部利息率内部利息率 2 23.6 人力资源成本3.6.1 人力资源成本的构成3.6.2 人力资源成本的考核3.6.3 人力资源成本失控的原因分析3.6.1 人力资源成本的构成n n人力资源成本是指人力资源组织和管理所发生的费人力资源成本是指人力资源组织和管理所发生的费用用, ,其有六个分类为其有六
34、个分类为: : - - 人力资源规划成本人力资源规划成本; ; - - 人力资源引进成本人力资源引进成本; ; - - 人力资源服务成本人力资源服务成本; ; - - 人力资源培训成本人力资源培训成本; ; - - 人力资源评估和考核成本人力资源评估和考核成本; ; - - 人力资源遣散成本人力资源遣散成本. .3.6.2 人力资源成本的考核n n从人员流动率指标来考核;n n人员谴散所造成损失。3.6.3 人力资源成本失控的原因分析(1)n n缺乏上下认同的使命感、愿景和价值观，以与基于价值观的制度、机制和文化（乌合型组织）；n n在招聘过程中缺乏人才识别的能力和手段；n n缺乏有效的竞争激
35、励机制.3.6.3 人力资源成本失控的原因分析(2)n n案例:日本本田汽车创始人本田忠义郎和藤泽武夫在讨论如何使公司永久经营下去时，发现很多企业的倒闭是由于资金短缺，而资金短缺的根本原因是产品卖不出去，产品之所以卖不出去是技术不行，再往下就发现技术是人掌握的，而人是由思想和理念支持的。n n结论:人的思想和理念属于人力资源管理,所以人力资源成本的管理是九大成本对象中最重要的成本对象。3.7 全面采购成本3.7.1 全面采购成本的构成3.7.2 影响原材料成本的因素3.7.3 影响采购过程成本的因素3.7.4 因采购不良而造成的管理不善成本3.7.5 全面采购成本管理的关键绩效指标3.7.6
36、全面采购成本预算3.7.1 全面采购成本的构成全面采购成本包括三大部分：n n所采购的原材料费用、运杂费、保险费等原材料成本；n n采购过程的成本：采购部门完成采购过程所付出的成本，主要是采购部门人工和差旅费。采购过程是指从采购计划开始，到采购询价、采购合同签定，一直到采购材料进场为止的过程；n n因采购不良而造成的管理不善成本：质量成本、效率成本、资金占用成本、风险成本、其他浪费。3.7.2 影响原材料成本的因素n n产品功能的设计；产品功能的设计；n n零部件品种的数量；零部件品种的数量；n n标准件还是非标准件；标准件还是非标准件；n n长期供应商还是短期供应商；长期供应商还是短期供应商
37、；n n供应商的生产能力、资金能力、管理能力；供应商的生产能力、资金能力、管理能力；n n采购数量采购数量( (安全库存安全库存) )；n n采购计划安排采购计划安排( (交货期交货期) )；n n采购时机选择；采购时机选择；n n国际市场的价格；国际市场的价格；n n物流方面；物流方面；3.7.3 影响采购过程成本的因素n n采购部门的人员配置；n n采购部门的采购方式；n n采购管理制度，包括采购的审批流程；n n供应商的数目和距离；n n供应链的组织管理能力；n n寻找和评价新供应商。3.7.4 因采购不良而造成的管理不善成本采购不良采购不良造成的管理不善成本造成的管理不善成本1 1、材
38、料质量不合格、材料质量不合格质量损失成本质量损失成本2 2、库存不足造成的产能浪费和人工无效等待、库存不足造成的产能浪费和人工无效等待效率损失成本效率损失成本3 3、交货延迟造成的产能浪费和人工无效等待、交货延迟造成的产能浪费和人工无效等待效率损失成本效率损失成本4 4、过量采购形成的存货、过量采购形成的存货资金占用成本资金占用成本5 5、原材料价格大幅波动（供应商、汇率等影响）、原材料价格大幅波动（供应商、汇率等影响）风险损失成本风险损失成本3.7.5 全面采购成本管理的关键绩效指标3.7.5.1 全面采购成本绩效指标3.7.5.2 供应商成本绩效指标3.7.5.3 供应商的成本绩效评价3.
39、7.5.1 全面采购成本绩效指标n n全面采购成本评价系数 原材料采购成本原材料采购成本+ +采购过程成本采购过程成本+ +引起的管理不善成本引起的管理不善成本= = 原材料采购成本原材料采购成本3.7.5.1 全面采购成本绩效指标期间效果比较分析20082008年年20072007年年差异差异变化变化%原材料成本原材料成本2 2亿亿3 3亿亿-1-1亿亿- 33.33%- 33.33%采购过程成本采购过程成本0.050.05亿亿0.060.06亿亿-0.01-0.01亿亿- 16.67%- 16.67%引起的管理不善成本引起的管理不善成本0.300.30亿亿0.540.54亿亿-0.24-0
40、.24亿亿- 44.44%- 44.44%全面采购成本全面采购成本2.352.35亿亿3.63.6亿亿-1.25-1.25亿亿- 34.72%- 34.72%全面采购成本评价系数全面采购成本评价系数1.1751.1751.201.20-0.025-0.025- 2.08%- 2.08%全面采购成本差异分析全面采购成本差异分析价格差异价格差异 = 2= 2 (-0.025) = - 0.05(-0.025) = - 0.05亿亿数量差异数量差异 = 1.20 (-1) = - 1.20= 1.20 (-1) = - 1.20亿亿以以20072007年原材料成本为标准数量，系数为标准价格进行差异分
41、析年原材料成本为标准数量，系数为标准价格进行差异分析价格差异价格差异 = = 实际数量实际数量( (实际价格实际价格- -标准价格标准价格) ) 数量差异数量差异 = = 标准价格标准价格( (实际数量实际数量- -标准数量标准数量) )3.7.5.2 供应商成本绩效指标n n供应商全面采购成本评价系数 原材料采购成本原材料采购成本+ +采购过程成本采购过程成本+ +引起的管理不善成本引起的管理不善成本= = 原材料采购成本原材料采购成本3.7.5.3 供应商的成本绩效评价供应商A供应商B材料单价成本 100元 105元采购过程成本 5元 5元引起管理不善成本 20元 0元合计 125元 11
42、0元3.7.6 全面采购成本预算3.7.6.1 预算的内容3.7.6.2 与传统采购成本预算的比较分析3.7.6.1 预算的内容(1)原材料名称原材料名称年计划用量年计划用量( (万件万件) )AAAAAA1010n n确定计划采购的材料品种和数量3.7.6.1 预算的内容(2)n n确定供应商的采购系数原材料名称原材料名称供应商供应商每件单价每件单价( (元元) )系数系数年供应量年供应量( (万件万件) )AAAAAASP1SP12.002.001.21.25 5SP2SP21.851.851.51.54 4SP3SP31.801.801.81.85 53.7.6.1 预算的内容(3)n
43、n确定全面采购成本的预算金额原材料原材料名称名称供应商供应商每件单价每件单价( (元元) )系数系数计划采购计划采购量量( (万件万件) )计划采购计划采购金额金额( (万元万元) )AAAAAASP1SP12.002.001.21.25 510.0010.00SP2SP21.851.851.51.54 47.407.40SP3SP31.801.801.81.81 11.801.80合计合计101019.2019.203.7.6.2 与传统采购成本预算的比较分析(1)原材料原材料名称名称供应商供应商每件单价每件单价( (元元) )计划采购计划采购量量( (万件万件) )计划采购金计划采购金额额
44、( (万元万元) )AAAAAASP1SP12.002.001 12.002.00SP2SP21.851.854 47.407.40SP3SP31.801.805 59.009.00合计合计101018.4018.40n n传统采购成本预算传统采购成本预算3.7.6.2 与传统采购成本预算的比较分析(2)原原材材料料名名称称供供应应商商系系数数全面采购成本全面采购成本传统采购成本传统采购成本计划采计划采购金额购金额( (万元万元) )过程与过程与不良成本不良成本( (万元万元) )计划采计划采购金额购金额( (万元万元) )过程与过程与不良成本不良成本( (万元万元) )AAAAAASP1SP
45、11.21.210.0010.002.002.002.002.000.400.40SP2SP21.51.57.407.403.703.707.407.403.703.70SP3SP31.81.81.801.801.441.449.009.007.207.20合计合计19.2019.207.147.1418.4018.4011.3011.303.7.6.2 与传统采购成本预算的比较分析(3)全面采购成本全面采购成本传统采购成本传统采购成本差异差异原材料采购成本原材料采购成本19.2019.2018.4018.40+ 0.8+ 0.8过程与不良成本过程与不良成本7.147.1411.3011.30
46、- 4.16- 4.16合计合计26.3426.3429.7029.70- 3.36- 3.36单位单位: :万元万元差异 = 全面采购成本 - 传统采购成本3.8 销售成本管理3.8.1 销售成本的分析作用3.8.2 销售地区或客户盈利回报3.8.3 销售成本与销售收入的弹性系数3.8.1 销售费用的分析作用n n评估最赢利的销售地区；n n确定合理的销售费用投入比例；n n营销管理绩效评价。3.8.2 销售地区或客户盈利回报n n销售地区的盈利回报率销售地区的盈利回报率 销售地区销售地区 客户收入客户收入 销售地区销售地区 客户费用客户费用 应收帐款坏应收帐款坏帐帐= = 销售地区销售地区
47、 客户收入客户收入n n销售地区的盈利回报销售地区的盈利回报= = 销售地区销售地区 客户收入客户收入 销售地区销售地区 客户费用客户费用 应收帐款坏应收帐款坏帐帐3.8.3 销售成本与销售收入的弹性系数弹性系数弹性系数 = = 销售成本增加率销售成本增加率% %销售地区销售收入增加率销售地区销售收入增加率% %1) 1) 弹性系数弹性系数1, 1, 1, 富有弹性富有弹性. .2005-2006年同行业单位销售费用的销售收入分析企业名称2005年2006年A3.74 4.85 B8.41 10.79 C16.52 35.17 D4.00 4.07 E14.30 10.87 F19.16 30.65 行业平均6.34 8.25 2005-2006年同行业单位销售费用的销售收入分析企业名称企业名称20062006比比20052005销销售收入增加率售收入增加率20062006比比20052005销销售费用增加率售费用增加率弹性系数弹性系数A A13.37%-12.47%(1.07)B B44.58%12.76%3.49 C C46.82%-31.06%(1.51)D D22.86%20.76%1.10 E E29.29%70.11%0.42 F F160.07%62.60%2.56
