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1、成本管理面授辅导（二）成本管理面授辅导（二）1 第三章第三章 产品成本计算方法产品成本计算方法21.生产类型的特点对生产类型的特点对成本计算方法的影响成本计算方法的影响2.品种法、分批法、品种法、分批法、分步法的基本特点分步法的基本特点3.逐步结转分步法的成本计算逐步结转分步法的成本计算重重难难点点3按生产工艺按生产工艺过程的特点过程的特点简单生产简单生产复杂生产复杂生产按生产组按生产组织的特点织的特点大量生产大量生产大批生产大批生产小批生产小批生产成批生产成批生产单件生产单件生产以产以产品品品品种计种计算成算成本本一、生产类型的特点对一、生产类型的特点对 成本计算方法成本计算方法 的影响的影
2、响（一）企业生产类型及其特点（一）企业生产类型及其特点往往不仅要求按照产往往不仅要求按照产品的品种计算成本，品的品种计算成本，且还要求按照产品的且还要求按照产品的生产步骤计算成本。生产步骤计算成本。一般是按客户的定一般是按客户的定单或批别来组织生单或批别来组织生产，因而要求计算产，因而要求计算每一定单或每批产每一定单或每批产品的成本品的成本4以产品生产步骤为对象以产品生产步骤为对象品种法品种法分批法分批法分步法分步法在进行产品成本计在进行产品成本计算时，有着算时，有着 三种不三种不同的成本计算对象同的成本计算对象决定了三种不同的成本计算方法。决定了三种不同的成本计算方法。以产品品种为对象以产品
3、品种为对象以产品批别为对象以产品批别为对象综上综上所述所述即即在实际工作中，除了在实际工作中，除了采用这三种基本成本采用这三种基本成本计算方法外，还有定计算方法外，还有定额法、分类法等成本额法、分类法等成本计算的辅助方法计算的辅助方法当然，成本计算对象的确定，还应当然，成本计算对象的确定，还应考虑成本管理的要求。例如在大量考虑成本管理的要求。例如在大量大批复杂生产的企业里，如果成本大批复杂生产的企业里，如果成本管理不要求计算步骤成本，则可采管理不要求计算步骤成本，则可采用品种法计算产品成本用品种法计算产品成本5 1.对产品成本计算期的影响。对产品成本计算期的影响。单件、小批生产单件、小批生产成
4、本计算不定期成本计算不定期大量、大批生产大量、大批生产成本计算每月月末进行成本计算每月月末进行 可见，生产类型和管理要求可见，生产类型和管理要求 对成本计算方法的影响，主对成本计算方法的影响，主要表现在对成本计算对象的确定上。要表现在对成本计算对象的确定上。 此外，还对成本计算期、完产品与此外，还对成本计算期、完产品与在产品之间费用分配等产生影响。在产品之间费用分配等产生影响。主要取决生产主要取决生产组织的特点组织的特点6主要取决于生产类型的特点主要取决于生产类型的特点生产费用不必在完工产品与生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配在产品之间进行分配.多步骤多步骤生生 产产大量、大批生产大量
5、、大批生产小批、单件生产小批、单件生产2.对完工产品与在产品之对完工产品与在产品之 间费用分配的影响间费用分配的影响.单步骤单步骤生生 产产必须将生必须将生产费用在产费用在完工产品完工产品与在产品与在产品之间进行之间进行分配分配.不存在在完工不存在在完工产品与在产品产品与在产品之间分配费用之间分配费用的问题的问题.7它是最基本的成本计算方法，适它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。企业。例如发电、采掘等企业。按产品的生产按产品的生产 类型及成本计类型及成本计算的繁简程度算的繁简程度简单品种法简单品种法典型品种法典型品种法
6、二、成本计算的品种法二、成本计算的品种法（一）品种法的概念一）品种法的概念是以产品的品种为是以产品的品种为成本计算对象，归成本计算对象，归集费用，计算产品集费用，计算产品成本的一种方法成本的一种方法是指企业最终产品是指企业最终产品是单一品种。全部是单一品种。全部生产费用都是直接生产费用都是直接费用，不存在各种费用，不存在各种产品之间分配费用产品之间分配费用的问题；月末一般的问题；月末一般无在产品。无在产品。用于不要求分步计算成本用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间中发生的应计入成本的间接费用，均要在
7、各种产品接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品费用在完工产品于在产品之间分配之间分配83、月末在产品成本计算、月末在产品成本计算（二）品种法的特点（二）品种法的特点1、以产品品种作、以产品品种作 为成本计算对象为成本计算对象2、按月定期计算产品成本、按月定期计算产品成本简简 单单品种法品种法典型典型品种法品种法不需要计算不需要计算在产品成本在产品成本一般都有在产品，而且一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与配方法，在完工产品
8、与在产品之间进行分配。在产品之间进行分配。9(三三)品种法的成本计算程品种法的成本计算程序序原始原始凭证凭证及各及各种费种费用分用分配表配表 产品成产品成本明细帐本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表制造费用明细帐制造费用明细帐制造费用分配表制造费用分配表 产品成产品成本明细帐本明细帐产产品品成成本本计计算算单单10三、成本计算的分批法三、成本计算的分批法（一）分批法的意义和适用范围（一）分批法的意义和适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。归集费用，计算产品成本的一种方法。11分批法也
9、分批法也称定单法称定单法它主要适用于单件它主要适用于单件小批类型的企业小批类型的企业例如，船舶、重型机械、精密仪器、例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单由于多数是根据购货单位的定单组织生产位的定单组织生产因此因此12（二）分批法的特点二）分批法的特点1、以产品的批别（或定、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。单）作为成本计算对象。2、成本计算期不固定。与
10、生产周、成本计算期不固定。与生产周 期一致，与会计报告期不一致。期一致，与会计报告期不一致。3、费用在完工产品与、费用在完工产品与在产品之间的分配。在产品之间的分配。A.在小批、单件在小批、单件生产下生产下 ,一般不存一般不存在完工产品与在在完工产品与在产品之间的分配产品之间的分配B.但如批内产品有但如批内产品有跨月陆续完工的情跨月陆续完工的情况，就应该采取适况，就应该采取适当方法计算完工产当方法计算完工产品成本和月末在产品成本和月末在产品成本。品成本。13 则应选择则应选择“累计分配法累计分配法”4、间接费用（主要为、间接费用（主要为 制造费用）在各批次制造费用）在各批次 或各定单之间分配或
11、各定单之间分配累计分配法累计分配法当月分配法当月分配法对于投产批别多数完对于投产批别多数完工的情况，或各月费工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，用发生不均衡的情况，应采用应采用“当月分配法当月分配法”可以可以采用采用相相反反14当月分配法的特点当月分配法的特点:是分配间接费用时，不论各批次或是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月各定单产品是否完工，都要按当月分配分配 率分配其应负担的间接费用。率分配其应负担的间接费用。 全部产品累计全部产品累计间接间接费用分配率费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部累计工时全部累计工时某批产品应负某批产品应负担的间接费
12、用担的间接费用=该批产品该批产品累计工时累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率15累计分配法的特点累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品成本计是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接材料）和生产工时。每月发生的间接费用费用 ，只有当月完工的批次才按累计只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配间接费用分配率进行分配，计算完工，计算完工产品的成本产品的成本;对未完工的在产品则不分对未完工的在产品则不分配间接费用配间接费用, 即不分批计算在产品成本。即不分批计算在产品成本。16
13、全部产品全部产品累计间累计间 接费用分配率接费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部累计工时全部累计工时某批完工产品应某批完工产品应负担的间接费用负担的间接费用=该批完工产该批完工产品累计工时品累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率见教材见教材P102 不分批计算在产不分批计算在产品成本的分批法品成本的分批法. 因此因此又叫简化又叫简化的分批法的分批法或或间接计入费用分配率计算公式如下间接计入费用分配率计算公式如下: 练习练习P13217它主要适用于大量大批复杂生产它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批
14、多步骤生产类型的企业。大量大批多步骤生产类型的企业。 四、成本计算的分步法四、成本计算的分步法(一一)分步法的意义和适用范围分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。骤成本的一种方法。181、成本计算对象为各种产品、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种的生产步骤和产品品种。4、各步骤之间需进行成本结转。、各步骤之间需进行成本结转。(二二)分步法的特点分步法的特点2、成本计算是定期于月末进行。与、成本计
15、算是定期于月末进行。与 会计报告期一致会计报告期一致,和生产周期不一致和生产周期不一致。3、生产费用需要在完工、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。产品与在产品之间分配。因此因此,在进行成本计算时在进行成本计算时,需需为每种产品及所经过的生产为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用来归集生产费用,计算产品计算产品成本成本在实际工作中在实际工作中,由于成由于成本管理的要求本管理的要求,分步法分步法在结转各步骤成本时在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分又存在着逐步结转分步法和平行结转分步步法和平行结转分步法两种方法。法两种方法。19半成品可对外销售
16、或虽不对外销半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业售但需进行比较考核的企业;一种一种半成品同时为几种产成品消耗的半成品同时为几种产成品消耗的企业企业;实行厂内经济核算的企业。实行厂内经济核算的企业。 逐步结转分步法逐步结转分步法 1.逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。成品成本而采用的一种方法。它适它适用于用于20如下图所示如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品各步骤在产品为狭义在产品 ） 第一步骤生产第一步骤生产 成本明细帐成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本第二步骤生产第
17、二步骤生产 成本明细帐成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤生产最后步骤生产 成本明细帐成本明细帐 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品成本2. 逐步结转分步法逐步结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转综合结转和分项结转分步法。分步法。见教材见教材P10821综合结转分步法是指上一生产步骤的综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是半成品成本转入下一生产步骤时，是以以“半成品半成
18、品”或或“直接材料直接材料”综合项综合项目目记入下一生产步骤成本计算单的方记入下一生产步骤成本计算单的方法法. .（一（一）综合结转综合结转分步法分步法又如下图所示:见教材见教材P11022甲产品第一步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本 6000 6000 1000 10004000400011
19、0001100023 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单24 1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转各步骤所耗各步骤所耗上一步骤的上一步骤的半成品费用半成品费用所耗半成品所耗半成品的实际数量的实际数量半成品的
20、实半成品的实际单位成本际单位成本=综合结转综合结转,可以按半成品可以按半成品的的实际成本实际成本结转结转,也可以也可以按照半成品的按照半成品的计划成本计划成本 (或定额成本或定额成本)结转结转.由于各月所产半成品的实由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法均法、先进先出法等方法计算确定计算确定见见P11025 若甲产品分两个步骤生产：第一若甲产品分两个步骤生产：第一 步骤生产的半成品交库验收；第步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成
21、二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。品费用按加权平均单位成本计算。自制半成品明细帐自制半成品明细帐月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 合合 计计本月减少本月减少数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本单位单位成本成本数数量量实际实际成本成本1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205加权平均加权平均单位成本单位成本=3010+1463020+100=147（元）（元）本月减少本月减少=105147=15435（元）（元）实例分析实例分析26 借：基本生产成本借：基本生
22、产成本 15435 贷：自制半成品贷：自制半成品 15435根据第二步骤半成品领根据第二步骤半成品领用单用单,编制下列会计分编制下列会计分录录2. 按计划成本综合结转按计划成本综合结转各步骤耗用半各步骤耗用半成品均按计划成品均按计划单位成本计算单位成本计算与按实际成本综合结与按实际成本综合结转时转时“半成品明细帐半成品明细帐”和和“产品成本计算产品成本计算单单”的格式不同的格式不同主要表现在主要表现在以下几方面以下几方面:27 (1)“自制半成品明细帐自制半成品明细帐”应应设设置半成品实际成本、计划成本、置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便差异额、差异率等专栏，以便将发出半成
23、品的计划成本调整将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：为实际成本。其格式如下： 见见P13528(2)“产品成本计算单产品成本计算单”可按可按转入半成转入半成 品成本差异后的品成本差异后的实际成本登记实际成本登记,也可按半成也可按半成品计划成本、差异额和实际品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：成本设专栏。格式如下：也可见也可见 P116和和P135 的格式。的格式。29 按计划成本结转时有按计划成本结转时有关的计算公式如下：关的计算公式如下： 某步耗用半某步耗用半成品计划成本成品计划成本=半成品计划半成品计划单单 位位 成成 本本 耗用数量耗用数量半成品半成品成本差成本差
24、异异 率率月初结存半成月初结存半成品成本差异额品成本差异额本月收入半成本月收入半成品成本差异额品成本差异额+= 月初结存半月初结存半成品计划成本成品计划成本 本月收入半本月收入半成品计划成本成品计划成本100%+30发出半成品发出半成品成成 本本 差差 异异=发出半成品发出半成品计划成本计划成本半成品成半成品成本差异率本差异率发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=发出半成品发出半成品 计划成本计划成本发出半成品发出半成品 成本差异成本差异31 以前例资料以前例资料, ,若半成品若半成品按计划成本结转按计划成本结转, ,第一第一步骤半成品明细帐如下：步骤半成品明细帐如下： 假如:发出半成品10
25、5件,则计划成本为: 105148元=15540元计划单位成本：计划单位成本：148元元32 100%= 发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=15540+15540(-0.6757%)= 15435(元)半成品成本差异率=17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800见教材见教材P134练习练习33 (2)可以考核和分析各步可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平骤完工产品成本的水平与按实际成本综合结转与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半按计划成本综合结转半成
26、品成本具有以下优点：成品成本具有以下优点：见教见教PP116(1)可以简化和加速成本计算工作可以简化和加速成本计算工作343、综合结转的成本还原、综合结转的成本还原采用综合结采用综合结转法的结果转法的结果从前例从前例可见可见表现在产成品成本中的绝大部分是第表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。在产品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求从整因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将品成本的构成时，还
27、应将综合结转分步法算出的产综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。成品成本进行成本还原。显然显然,这不符合产品成本构成的实际情况。这不符合产品成本构成的实际情况。35成本还原的方法是从最后步骤起成本还原的方法是从最后步骤起, ,将将其耗用上步骤半成品的其耗用上步骤半成品的综合成本综合成本逐步逐步分解分解, ,还原为原来的成本项目还原为原来的成本项目就是将产成品耗用各就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为本，逐步分解还原为原来的成本项目。原来的成本项目。见P110 第三步骤耗用第二步骤半成品的第三步骤耗用第二步骤半成品的综合成本为综合成本为“38896“38
28、896元元”, ,第二步骤耗用第二步骤耗用第一步骤半成品的综合成本为第一步骤半成品的综合成本为“37050“37050元元” 。所谓所谓成本成本还原还原36其计算公式如下：其计算公式如下：还还 原原分配率分配率=上步骤完工半成品上步骤完工半成品各成本项目的金额各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计100%成本还原的具体方法成本还原的具体方法（1）项目比）项目比 重还原法重还原法项目比重项目比重还原法还原法还原分还原分配率法配率法37 仍以前例说明仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重步骤半成品成本的比重:直接材料直接材料= 80
29、00 15000100%=53.33%直接工资直接工资= 2000 1500100%=13.33%制造费用制造费用= 500015000100%=33.33%38其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品成本还原成本还原=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步骤半成品的成本步骤半成品的成本还还 原原分配率分配率直接材料直接材料1350053.33%=7200直接工资直接工资1350013.33%=1800制造费用制造费用1350033.33%=4500 将半成品的将半成品的综合综合成本成本进行分解进行分解39计算还原后的成本。计算还原后的成本。 其计算公式为：其计算公式为：还还 原原 后后产
30、品成本产品成本还还 原原 前前产品成本产品成本半半 成成 品品成本还原成本还原=+40某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:举例:教材P136练习4第二步骤各项目比重：第二步骤各项目比重：直接材料直接材料=7000/81000=86.42%7000/81000=86.42%直接工资直接工资=8000/81000=9.88%8000/81000=9.88%制造费用制造费用=3000/81000=3.7%3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：第一步骤各项目比重：直接材料直接材料=40000/60000=66.66%40000/60000=66.6
31、6%直接工资直接工资=16000/60000=26.67%16000/60000=26.67%制造费用制造费用=4000/60000=6.67%4000/60000=6.67%41 根据以上资料：根据以上资料：进行成本还原的计算进行成本还原的计算成本成本项目项目 直接材料直接材料 66.66 44796 半成品半成品 77760 86.42 67200 直接人工直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合合 计计 93760 100 77760 100 67200 还原前还原前产品成本产品成本二二 步步
32、 骤骤 一一 步步 骤骤各项目各项目比重比重%金额金额各项目各项目比重比重%金额金额产品成本还原计算表产品成本还原计算表还原后的产成品成本还原后的产成品成本= 44796+4000+7683+17922+12000 + 2877+4482=9376042成本还原成本还原分分 配配 率率= 本月产成品耗用上本月产成品耗用上步步 骤半成品成本合计骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原计算半成品成本还原 半成品半成品成本还原成本还原 成本还原成本还原 分分 配配 率率= 本月生产该种半本月生产该种半成品成本项目金额成品成本项目金额计算还原后产品成本计算
33、还原后产品成本(2)还原分配率法还原分配率法43承承前前例例成本还原成本还原分分 配配 率率1350015000=0.9=80000.9=720020000.9=1800 50000.9=45007200970074002430044产品成本还原计算表产品成本还原计算表成本成本项目项目直接材料直接材料 40000 67200半半 成成 品品 77760 70000 直接人工直接人工 4000 8000 16000制造费用制造费用 12000 3000 4000合合 计计 93760 81000 7776060000还原前还原前产品成本产品成本第二步骤第二步骤半成品半成品成本成本还原还原分配率分
34、配率第一次第一次 成本成本 还原还原第一步骤第一步骤半成品半成品成本成本 还原还原分配率分配率7776081000100%=9.6%67200768028806000100%=112%仍以仍以P136 4题资料题资料进行成本还原计算进行成本还原计算第二次成本还原第二次成本还原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200还原后的产成品成本还原后的产成品成本=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=9376045 是指上一步骤转入下一步是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以骤的半成品成本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料“成本项目进行反映的，成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。需要进行成本还原。实例实例:见教材见教材P117 （三）逐步结转分步法的优缺点三）逐步结转分步法的优缺点 见教材见教材P118(二二)分项结转分步分项结转分步法法46
