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1、理解财务报表第一部分：财务会计第一部分：财务会计独立的外部公认会计师满足职业标准规定的执业注册会计师在他们从业的州领取营业执照他们的任务是审查财务报表(包括附注)并给出审计意见 谁是审计师？谁是审计师？Slide 14-1它是美国注册会计师协会(AICPA)要求的 表明审计师对财务报表的审查结果的段落。在某些情况下，也要求有附加说明段。 什么是审计师意见书？什么是审计师意见书？Slide 14-2 我们认为，以上财务报表遵从了公认会计原则，在所有的重大方面公允地反映了X公司在1998年12月31日和1997年12月31日的财务状况，以及截止1998年12月31日的3年中每年的经营成果。标准的意
2、见段标准的意见段L缺少一致性L存在重大的不确定性L对公司持续经营能力的怀疑 保留意见保留意见Slide 14-3 保留意见的产生可能源于保留意见的产生可能源于下面三个原因中的任何一个：下面三个原因中的任何一个： 保留意见保留意见Slide 14-4一致性一致性 公司从它前一年使用的会计方法变换到另一种会计方法。不确定性不确定性 审计师需要在意见段后的附加说明段中引起对公司重大不确定性的注意，但是他们不需要预测最终结果。持续经营怀疑持续经营怀疑 审计师对公司在下一年作为持续经营的会计主体存续下去的能力做出判断。如果不指明，如果不指明，如果不指明，如果不指明，它违背了一致它违背了一致它违背了一致它
3、违背了一致性原则性原则性原则性原则 拒绝表示意见拒绝表示意见Slide 14-5我不能给出任何我不能给出任何意见意见我不得我不得不发表拒绝表示不发表拒绝表示意见。意见。 拒绝表示意见的出现可能是因为公司的管理层对审计范围加以限制。 否定意见否定意见Slide 14-6 如果审计师得出财务报表没有“公允反映”财务状况，他们会出具否定意见。在编制财务报表过程中公司遵循的会计政策长期负债的具体情况描述股票期权计划描述退休后的福利存货的组成和需折旧资产的详细情况对重大或有事项的讨论对公司财务状况和经营结果的讨论 财务报表附注财务报表附注Slide 14-7典型的财务报表附注披露下列信息：从外部客户和关
4、联方客户获得的收入营业利润或亏损利息费用刻辨认的资产，包括这些资产的折旧费用 部门报告部门报告Slide 14-8对于每个营业部分，公司要报告：会计信息应当是相关的会计信息应当是客观的会计信息的报告应该是可行的 基本的会计标准基本的会计标准Slide 14-9 财务会计的基本概念财务会计的基本概念Slide 14-10货币计量货币计量 会计记录那些能以货币形式表示的事实。会计主体会计主体账目是为会计主体而保存的，会计主体与那些和会计主体有关的人相区别。持续经营持续经营 会计假设一个会计主体将无限期地持续经营下去而不会破产清算。 财务会计的基本概念财务会计的基本概念Slide 14-11成本成本
5、 一项资产通常以购买时支付的金额记录入账。复式记账复式记账 资产总额等于负债与所有者权益之和。会计分期会计分期 会计计量某一特定时间段的活动，通常是一年。财务会计的基本概念财务会计的基本概念Slide 14-12稳健性原则稳健性原则 只有当收入能够相当确定时才可以确认收入，而费用一旦很有可能发生就要加以确认。确认原则确认原则 收入确认的数额是相当确定能够实现的数额，即客户支付的数额。配比原则配比原则 当一个即定事件同时影响收入和费用时，对各自的影响都要在同一会计期间加以确认。财务会计的基本概念财务会计的基本概念Slide 14-13一致性一致性 一旦一个会计主体决定采用以某些会计方法，它就应该
6、对以后发生的相似的事件采用相同的会计方法处理，除非它有合理的理由改变会计方法。重要性重要性不重要的示想可以被忽略掉，但是对所有重要的信息都必须加以充分披露。某些行业的管理机构强行实施的要求公认会计准则(GAAP)内部存在的自由度遵循某一既定原则时必须进行的判断和估计。 会计方法会计方法Slide 14-14对某些交易的会计处理的差异，原因如下：对某些交易的会计处理的差异，原因如下： 会计方法会计方法Slide 14-15 应该允许会计中存在的所有差异吗？ 企业是一个复杂的有机体，因此会有多样化，存在着一些差异。一致性概念阻止了那些可能引起混乱的差异。会计报告必须是以货币形式报告的会计报告必定会
7、受到对未来事件估计的影响 内在局限内在局限Slide 14-16 会计由两个内在局限，没有一个可预见的会计惯例可以克服这些局限。 损益表损益表Slide 14-17 CLOUD, INC. Income StatementFor the year ended December 31, 1998Sales$250,000Cost of goods sold130,000Gross margin120,000Operating expenses:Rent$20,000Wages35,000Utilities14,000Advertising6,000Supplies3,000Depreciatio
8、n 4,000 Total expenses 82,000Income for taxes38,000Income taxes 15,000Net income$23,000损益表在财务报表中居于统治地位。 不同方法对收入的影响不同方法对收入的影响Slide 14-18成本项目成本项目$1,000$1,000? 费 用 (期间成本)损益表本年度下一年度未来年度$1,000不同方法对收入的影响不同方法对收入的影响Slide 14-19成本项目成本项目$1,000$1,000?生产成本损益表本年度 下一年度未来年度$1,000 $400 $600 费 用(期间成本)不同方法对收入的影响不同方法对收入的影响Slide 14-20成本项目成本项目$1,000$1,000?生产成本资本成本损益表本年度下一年度未来年度$1,000 $400 $600 $0 $100 $100 $100 费 用(期间成本)货币性资产和负债预付费用存货投资其他负债和所有者权益 资产负债表项目的主要类型资产负债表项目的主要类型Slide 14-21 第第14章章结束
