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1、第十章第十章 所有者权益所有者权益本章主要内容本章主要内容权益工具与金融负债的区分；权益工具与金融负债的区分；实收资本的核算；实收资本的核算；资本公积的核算；资本公积的核算；留存收益的核算。留存收益的核算。第一节所有者权益核算的基本要求第一节所有者权益核算的基本要求 所有者权益包括：所有者权益包括：u 所有者投入资本所有者投入资本（实收资本、资本溢价）（实收资本、资本溢价）u直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积）u留存收益留存收益（盈余公积和未分配利润）（盈余公积和未分配利润）一、金融工具及其核算（补充内容）一、金融工具及其
2、核算（补充内容）1.金融工具金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的他单位的金融负债或权益工具的合同合同。分类：基本金融工具（债券、股票等）分类：基本金融工具（债券、股票等） 衍生金融工具（期货、期权等）衍生金融工具（期货、期权等）企业购买或发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，企业购买或发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债时将该金融工具或其组成部分确认
3、为金融资产、金融负债或权益工具。或权益工具。2.金融负债金融负债（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；权益工具；（如企业发行的权证，如果承诺未来支付固定数量的股票，则属于权益（如企业发行的权证，如
4、果承诺未来支付固定数量的股票，则属于权益工具，如果承诺未来根据市价情况交付非固定数量的股票，则属于金融负债）工具，如果承诺未来根据市价情况交付非固定数量的股票，则属于金融负债）；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外（承诺（承诺用自身固定数量的股票换取固定数量的现金，则属于权益工具）用自身固定数量的股票换取固定数量的现金，则属于权益工具）。
5、 其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。企业自身权益工具的合同。3.权益工具权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。成内容。（比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以（比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于固定价
6、格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分）企业所有者权益的组成部分）4.权益工具与金融负债的区分权益工具与金融负债的区分 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。 例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。 企业将发行的金融工具确认为权益工具，应当企业将发行的金融工具
7、确认为权益工具，应当同时满足同时满足下列条件：下列条件：第一，该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资第一，该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利的条件下与其他单位交换金产给其他单位，或在潜在不利的条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；融资产或金融负债的合同义务；第二，该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进第二，该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的：行结算的：如为非衍生工具，该工具应当不包括交付非固定数如为非衍生工具，该工具应当不包括交付非固定数量的自身权益工具进行结算的合同义务；量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该工具只能
8、通过交付固定数量的自如为衍生工具，该工具只能通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。此处所指权益工具不包括本身通过收取或交付企业自此处所指权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。身权益工具进行结算的合同。企业在进行权益工具和金融负债的区分时，还应注意以下企业在进行权益工具和金融负债的区分时，还应注意以下方面：方面：1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。致企业获得或交付企业自身的权益工具。2.在一个合
9、同中，如企业通过交付在一个合同中，如企业通过交付（或获取）（或获取）固定数额固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。则该合同是一项权益工具。3.一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值（例如远期回购价格的额等于赎回所需支付的金额的现值（例如远期回购价格的现值、期权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值现值、期权的执行价
10、格的现值以及其他可赎回金额的现值等）。等）。4.企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别不同情况，注重其实质进行分类。在特定日期或根据持有不同情况，注重其实质进行分类。在特定日期或根据持有方的选择权（可以赎回的优先股）符合金融负债的定义；方的选择权（可以赎回的优先股）符合金融负债的定义；但发行方赎回该种股份的选择权，不满足金融负债的定义，但发行方赎回该种股份的选择权，不满足金融负债的定义，因为发行方并没有现时义务转让金融资产给股东。因为发行方并没有现时义务转让金融资产给股东。 如果优先股不可赎回，应根据附着在其上的其他权利确如果优先股不可
11、赎回，应根据附着在其上的其他权利确定适当的分类。定适当的分类。5.金融工具列报准则规定，如果可认定合同中要求以现金、金融工具列报准则规定，如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生，其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生，发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。6.在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团所属企业和金融工具的持有方之间类时，企业应考虑集团所属企业和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是
12、否由达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或承于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或承担了以其他方式结算的义务，如是，则该结算方式将导致担了以其他方式结算的义务，如是，则该结算方式将导致该工具归类为金融负债。该工具归类为金融负债。教材教材【例例10-110-1】看涨期权（衍生金融工具）指期权买入方按照一定的价格，看涨期权（衍生金融工具）指期权买入方按照一定的价格，在规定的期限内享有向期权卖方购入某种商品或期货合约在规定的期限内享有向期权卖方购入某种商品或期货合约的权利，的权利，但不负担必须买进的义务但不负担必须买进的义务。此时
13、买入者（拥有这个权利的一方）预期价格会上涨，卖此时买入者（拥有这个权利的一方）预期价格会上涨，卖出者预期价格会下跌。看涨期权又称出者预期价格会下跌。看涨期权又称“多头期权多头期权”或或 “买买权权”。二、混合工具的分拆二、混合工具的分拆企业发行的某些非衍生金融工具，既含有负债成份，企业发行的某些非衍生金融工具，既含有负债成份，又含有权益成份，通常称之为混合工具，又含有权益成份，通常称之为混合工具，如可转换公司债如可转换公司债券等。券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债
14、成份的公允价值并以在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，还应注意企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：以下方面：
15、1.在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益（它并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转至另一个项目）。可转换工具可能从权益的一个项目结转至另一个项目）。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。到期转换时不产生损失或收益。2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和付的价款以
16、及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。利得或损失计入损益。3.企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。例如，提供更有利
17、的转换比率或在特定日期前转换则支付例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。一项损失。4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，所企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定
18、的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（资本溢价）。本公积（资本溢价）。【例题例题2多项选择题多项选择题】某企业发行的下列金融工具中，属某企业发行的下列金融工具中，属于权益工具的有（）。于权益工具的有（）。A.可转换公司债券可转
19、换公司债券B.非衍生工具，且企业有义务交付非固定数量的自身非衍生工具，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算权益工具进行结算C.非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算身权益工具进行结算D.以自身普通股为标的的看涨期权，且以现金换普通以自身普通股为标的的看涨期权，且以现金换普通股的方式进行结算股的方式进行结算E.以自身普通股为标的的看跌期权，且以普通股净额以自身普通股为标的的看跌期权，且以普通股净额进行结算进行结算第二节实收资本第二节实收资本一、实收资本的确认和计量一、实收资本的确认和计量投资者投入资本形成法定资本的价
20、值，所有者向企业投入投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。借：银行存款借：银行存款固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）有限责任公司有限责任公司有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、
21、有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的于有限责任公司注册资本的30%。 公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账；本入账； 企业增资时，如有新的投资者加入，则可能会产生资本企业增资时，如有新的投资者加入，则可能会产生资本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大
22、于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入记入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目。科目。股份有限公司股份有限公司全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入面值部分记入“股本股本”科目，超过股票面值的溢
23、价部分在科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。我国目前不允许企业折价发行股票。我国目前不允许企业折价发行股票。二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理1.企业企业增资增资的一般途径的一般途径（1）将资本公积转增资本）将资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）注意：注意：“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”不能直接转增资本。不能直接转增资本。（2）将盈余公积转增资本）将盈余公积
24、转增资本借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）（3）由投资者追加投资）由投资者追加投资借：银行存款、固定资产等借：银行存款、固定资产等贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）2.股份有限公司以发放股票股利方式增资股份有限公司以发放股票股利方式增资股票股利的发放实际上是未分配利润的减少和股本的股票股利的发放实际上是未分配利润的减少和股本的增加。增加。股东不足领取股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：股股票股利的处理方法有两种：一是将不足一是将不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付；股的股票股利改
25、为现金股利，用现金支付；二是由股东相互转让，凑为整股。二是由股东相互转让，凑为整股。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利贷：股本贷：股本 注意：投资方收到股票股利时不作账务处理，只备查登注意：投资方收到股票股利时不作账务处理，只备查登记。记。3.可转换公司债券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券（面值、利息调整）（面值、利息调整）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的金额）（权益成份的金额）贷：股本贷：股本 （转换的股份面值总额）（转换的股份面值总额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差
26、额）4.企业将重组债务转为资本：企业将重组债务转为资本： （重组日）（重组日）借：应付账款等借：应付账款等 （重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） （债权人放弃债权而享有本企（债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额）业股份的面值总额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价（股份的公允价值与股份面（股份的公允价值与股份面值之间的差额）值之间的差额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（股份的公允价值（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）小于重组债务账面余额的差额）5.以权益结算的股份支付（行权日）以权益结算的股份支付（行权日）借：银行存
27、款借：银行存款 （按行权价实际收到的金额）（按行权价实际收到的金额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （在资产负债表日确认的金（在资产负债表日确认的金额）额）贷：股本贷：股本 （行权时增加的股份面值）（行权时增加的股份面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）【例题例题1单项选择题单项选择题】下列交易或事项形成的资本公积中，下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增资本的是（）。可以直接用于转增资本的是（）。A.发行股票形成的股本溢价发行股票形成的股本溢价B.可供出售金融资产公允价值大于账面价值形成的资可供出售金融资产公允价值大于账面价值形成的资本公积本公积 C.采
28、用权益法核算，因被投资单位除净损益以外的所采用权益法核算，因被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动而确认的资本公积有者权益发生增减变动而确认的资本公积 D.企业将自用的建筑物转为采用公允价模式计量的投企业将自用的建筑物转为采用公允价模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值形成的资本公积资性房地产，其公允价值大于账面价值形成的资本公积 1.一般企业减资一般企业减资借：实收资本借：实收资本贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等2. 2.股份有限公司采用回购本企业股票减资股份有限公司采用回购本企业股票减资 （1 1）回购本公司股票时）回购本公司股票时借：库存股借：库存股 （实
29、际支付的金额）（实际支付的金额）贷：银行存款贷：银行存款【提示提示】库存股是所有者权益类的科目，是所有者权库存股是所有者权益类的科目，是所有者权益的抵减项目。益的抵减项目。（2）注销库存股时）注销库存股时借：股本借：股本 （注销股票的面值总额）（注销股票的面值总额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）（差额先冲股票发行时的溢价）盈余公积盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分）（股票发行时的溢价不够冲的部分）利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷：库存股贷：库存股 （注销库存股的账面余额）（注销库存股的账面余额）【提示提示】这里冲减的这里冲减的“盈余公积盈余公积”和和“
30、利润分配利润分配未分配利润未分配利润”是依次冲减，盈余公积不够的，才需要冲减是依次冲减，盈余公积不够的，才需要冲减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。回购价格低于回购股票的面值总额时：回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本借：股本 （注销股票的面值总额）（注销股票的面值总额）贷：库存股贷：库存股 （注销库存股的账面余额）（注销库存股的账面余额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）【例题例题2计算分析题计算分析题】甲公司甲公司2009年年12月月31日股东权日股东权益总额为益总额为32 000万元。其中，股本万元。其中，股本20 000万元（面值为万元（面值为1元），资本
31、公积（股本溢价）元），资本公积（股本溢价）6 000万元，盈余公积万元，盈余公积5 000万元，未分配利润万元，未分配利润1 000万元。万元。2010年经董事会批准回购年经董事会批准回购本公司股票并注销。本公司股票并注销。2010年发生回购本公司股票业务如下：年发生回购本公司股票业务如下：（1）以每股）以每股5元的价格回购本公司股票元的价格回购本公司股票2 000万股。万股。借：库存股借：库存股10 000（2 0005）贷：银行存款贷：银行存款 10 000（2）注销股票）注销股票借：股本借：股本2 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价6 000盈余公积盈余公积2 000贷：库存股贷：库
32、存股 10 000 第三节资本公积第三节资本公积一、资本公积的内容一、资本公积的内容1.资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。 其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。等。2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或
33、损失。投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。二、资本公积的确认和计量二、资本公积的确认和计量 资本公积资本公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 其他资本公积其他资本公积（一）资本（或股本）溢价的会计处理（一）资本（或股本）溢价的会计处理1.资本溢价资本溢价一般企业在企业创立时，出资者认缴的出资额全部作一般企业在企业创立时，出资者认缴的出资额全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。为实收资本入账，不会产生资本溢价。企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢价，即企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在新介入的投资者缴纳的出资额大于其
34、按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积。注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积。 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入应记入“实收资本实收资本”科目，大于部分记入科目，大于部分记入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目。科目。2.股本溢价股本溢价股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本股本”科目，不会产生股本溢价。科目，不会产生股本溢价。股份有限公司在采用溢价发
35、行股票的情况下，企业发股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入等发行费用后，计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。【例题例题1单项选择题单项选择题】中天股份有限公司委托某证券公司中天股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股代理发行普通股2 000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股按元，每股按4元的元的价格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取价格出售。按双方协议
36、约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。则中天公司计入资本公积的数额为（）的手续费。则中天公司计入资本公积的数额为（）万元。万元。A.6 000B.5 820 C.5 840D.5 860（二）其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）（二）其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）1.采用权益法核算的长期股权投资：参照第采用权益法核算的长期股权投资：参照第4章章“长长期股权投资期股权投资”在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。借：长期股权投资（
37、其他权益变动）借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积处置采用权益法核算的长期股权投资时处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益2.以权益结算的股份支付：参照第以权益结算的股份支付：参照第18章章“股份支付股份支付”在每个资产负债表日，应按确定的金额在每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等借：管理费用等贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额金额借：银行存款借：银行存款 （按行权
38、价收取的金额）（按行权价收取的金额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （原确定的金额）（原确定的金额）贷：股本贷：股本 （增加的股份的面值）（增加的股份的面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产：自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产：参照第参照第7章章“投资性房地产投资性房地产”企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产（成本）借：投资性房地产（成本） （转换日的
39、公允价值）（转换日的公允价值）存货跌价准备存货跌价准备 （原已计提的跌价准备）（原已计提的跌价准备）贷：开发产品贷：开发产品 （账面余额）（账面余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产（成本）借：投资性房地产（成本） （转换日的公允价值）（转换日的公允价值）固定资产减值准备固定资产减值准备 （原已计提的减值准备）（原已计提的减值准备）累计折旧累计折旧 （已计提的累计折旧）（已计提的累计折旧）贷
40、：固定资产贷：固定资产 （账面余额）（账面余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务收成本额应转入当期其他业务收成本借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：其他业务成本贷：其他业务成本4.可供出售金融资产公允价值变动：第可供出售金融资产公允价值变动：第2章章“金融资产金融资产” 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得利得借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：资本公积贷：资本公积其他资
41、本公积其他资本公积企业出售可供出售金融资产时企业出售可供出售金融资产时借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）（公允价值累计变动额）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 （账面余额）（账面余额）投资收益投资收益 （差额）（差额）5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额：第可供出售外币非货币性项目的汇兑差额：第20章章“外外币折算币折算”对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允期末的公允价值以外币反映，则应当先
42、将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。具体地说，对于发生的汇兑损失，借记具体地说，对于发生的汇兑损失，借记“资产公积资产公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记科目，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目；科目；对于发生的汇兑收益，借记对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，科目，贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。那么，这个计科目。那么，这个计入入“资本公积资本公积”的汇兑损
43、益既包括汇率变动引起的差异，的汇兑损益既包括汇率变动引起的差异，又包括公允价值变动引起的差异。又包括公允价值变动引起的差异。6.金融资产重分类：参照第金融资产重分类：参照第2章章“金融资产金融资产”（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应融资产相关、原直接计入所有者权益的利
44、得或损失，仍应计入计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”，在该金融资产被处，在该金融资产被处置时转入当期损益。置时转入当期损益。（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 （账面余额）（账面余额）贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
45、期损益。（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入的差额计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”， 在该可供出在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。7.可转换公司债券的分拆：参照第可转换公司债券的分拆：参照第9章章“负债负债”企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时
46、将其企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆包含的负债成份和权益成份进行分拆将负债成份确认将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为为应付债券，将权益成份确认为“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”。负债成份的计量负债成份的计量在进行分拆时，应当对负债成份在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。权益成份的计量权益成份的计量按发行价格总额扣除负债成份初按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金
47、额。8.计入所有者权益项目的所得税影响：第计入所有者权益项目的所得税影响：第19章章“所得税所得税”计入所有者权益项目若发生暂时性差异，其所得税影计入所有者权益项目若发生暂时性差异，其所得税影响仍计入资本公积。会计分录：响仍计入资本公积。会计分录：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债或：或：借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积【例题例题2单项选择题单项选择题】下列事项中，通过下列事项中，通过“资本公积资本公积”科科目核算的是（）。目核算的是（）。A.无法偿还的应付账款无法偿还的应付账款B.采用权益法
48、核算时，被投资企业实现净利润采用权益法核算时，被投资企业实现净利润 C.收到国家拨入专门用于技术改造的拨款收到国家拨入专门用于技术改造的拨款 D.采用权益法核算时，被投资企业持有的可供出售金采用权益法核算时，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值小于账面价值融资产公允价值小于账面价值E.企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值投资性房地产，其公允价值小于账面价值【例题例题3多项选择题多项选择题】采用权益法核算时，下列各项中，采用权益法核算时，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生变动的有（）。会引起投资企业资
49、本公积发生变动的有（）。A.被投资企业增发股票形成的股本溢价被投资企业增发股票形成的股本溢价B.被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值账面价值D.被投资企业接受捐赠资产被投资企业接受捐赠资产E.被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值【例题例题4多项选择题多项选择题】下列各项中，可能会引起资本公下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。积账面余额发生
50、变化的有（）。A.企业接受现金捐赠企业接受现金捐赠 B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值面价值 C.应付账款获得债权人豁免应付账款获得债权人豁免 D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动者权益发生增减变动E.出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产第四节留存收益第四节留存收益留存收益在资产负债表中对应的是留存收益在资产负债表中对应的是“盈余公积盈余公积”和和“未未分配利润分配利润”两个项目。两个项目。一、盈余公积一、盈余公积（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序
51、利润分配的顺序在利润分配的顺序在公司法公司法中有严格的规定，会计中有严格的规定，会计处理要遵循处理要遵循公司法公司法的规定。的规定。1.提取法定公积金提取法定公积金2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积3.向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利（二）盈余公积的形成及用途（二）盈余公积的形成及用途1.盈余公积的内容盈余公积的内容公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。公积。 二者的区别就在于其各自计提的依据不同。二者的区别就在于其各自计提的依据不同。【注意注意】外商投资企业按净利润的一定比例提取的储外商投资企业按净利润的一定比例提取的
52、储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。2.盈余公积的用途盈余公积的用途（1）弥补亏损）弥补亏损一是用以后年度税前利润弥补（五年）；一是用以后年度税前利润弥补（五年）；二是用以后年度税后利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补亏损。三是以盈余公积弥补亏损。 借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（2）转增资本）转增资本按照按照公司法公司法规定，法定公积金（资本公积和盈余规定，法定公积金（资本公
53、积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的公司注册资本的25%。（3）扩大企业生产经营）扩大企业生产经营3.盈余公积的核算盈余公积的核算（1）提取盈余公积）提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配借：利润分配提取储备基金提取储备基金提取企业发展基金提取企业发展基金贷：盈余公积贷：
54、盈余公积储备基金储备基金企业发展基金企业发展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配借：利润分配提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2）盈余公积的使用）盈余公积的使用弥补亏损弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏转增资本转增资本借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）用盈余公积派送新股用盈余公积派送新股借：盈余公积借：盈余公积
55、法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积贷：股本贷：股本【例题例题1多项选择题多项选择题】下列项目中，会引起企业盈余公下列项目中，会引起企业盈余公积发生增减变动的有（）。积发生增减变动的有（）。A.外商投资企业提取储备基金外商投资企业提取储备基金B.外商投资企业提取职工奖励和福利基金外商投资企业提取职工奖励和福利基金C.用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损D.按净利润的按净利润的10%提取法定公积金提取法定公积金E.用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本二、未分配利润二、未分配利润（一）未分配利润的形成（一）未分配利润的形成未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，未分配利润是企业
56、留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。的各种盈余公积和分出利润后的余额。（二）分配股利或利润的会计处理（二）分配股利或利润的会计处理1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润贷：应付股利贷：应付股利2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利经股东大会或类似机构决议，分配股票股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利贷：股本贷：股本注意：该笔分录应
57、在办理增资手续后处理，它与现金注意：该笔分录应在办理增资手续后处理，它与现金股利或利润分配的处理时间是不同的。股利或利润分配的处理时间是不同的。（三）期末结转的会计处理（三）期末结转的会计处理未分配利润反映在未分配利润反映在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目中，它是在年终，从中，它是在年终，从“本年利润本年利润”科目和科目和“利润分配利润分配”其其他各个明细科目转入的。他各个明细科目转入的。 该科目若为贷方余额，就是未分配利润，若为借方余该科目若为贷方余额，就是未分配利润，若为借方余额，则表示未弥补亏损。额，则表示未弥补亏损。（四）弥补亏损（四）弥补亏损对于以前年度发生的亏损，企
58、业发生的亏损可以用税对于以前年度发生的亏损，企业发生的亏损可以用税前利润、税后利润和公积金加以弥补。若用以后年度实现前利润、税后利润和公积金加以弥补。若用以后年度实现的税前利润弥补，则只限定在自发生亏损年度的次年起，的税前利润弥补，则只限定在自发生亏损年度的次年起，连续连续5年的时间内。年的时间内。企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。税前利润与税后利润弥补亏损的区进行专门的会计处理。税前利润与税后利润弥补亏损的区别只是所计算的应交所得税不同，两者的会计处理相同。别只是所计算的应交所得税不同，两者的会计处理相同。P200
59、P200【例例10-1010-10】【例题例题3单项选择题单项选择题】某企业年初未分配利润借方余额某企业年初未分配利润借方余额20万元（弥补期限已超过万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润年），本年度税后利润160万元，万元，按按20%提取盈余公积，则该企业本年可供投资者分配的利提取盈余公积，则该企业本年可供投资者分配的利润金额为（）万元。润金额为（）万元。A.160B.140C.112D.108【例题例题4单项选择题单项选择题】某企业经营第一年亏损某企业经营第一年亏损100万元，万元，第二年实现税前利润第二年实现税前利润300万元，所得税税率为万元，所得税税率为15%，法定，法定盈余公积
60、的提取比例是盈余公积的提取比例是10%。不考虑其他因素，则该企业。不考虑其他因素，则该企业第二年应提取的法定盈余公积为（）万元。第二年应提取的法定盈余公积为（）万元。A.30 B.25.5C.17 D.15.5【例题例题5多项选择题多项选择题】下列各项中，不会引起留存收益总下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。额发生增减变动的有（）。A.提取任意盈余公积提取任意盈余公积B.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损C.以盈余公积分配现金股利以盈余公积分配现金股利D.发放股票股利发放股票股利E.盈余公积转增资本盈余公积转增资本【例题例题6多项选择题多项选择题】下列各项中，不会影响所有者权益
61、下列各项中，不会影响所有者权益总额变动的有（）。总额变动的有（）。A.用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损B.用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本C.股东大会批准宣告分配现金股利股东大会批准宣告分配现金股利D.企业发生净亏损企业发生净亏损E.发放股票股利发放股票股利练习练习一、单项选择题一、单项选择题1、发行混合工具发生的交易费用，应当（）。、发行混合工具发生的交易费用，应当（）。A.计入负债科目计入负债科目B.在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊行分摊C.计入财务费用计入财务费用D.计入权益科目计入权益科目2、下列项目中，不应
62、通过、下列项目中，不应通过“资本公积资本公积”科目核算的是（科目核算的是（）。）。A.发行股票的溢价收入发行股票的溢价收入B.企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额差额C.以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付D.权益法长期股权投资在被投资方除净损益以外其他所有权益法长期股权投资在被投资方除净损益以外其他所有者权益变动时的相应调整者权益变动时的相应调整3、下列有关资本公积的会计处理，不正确的是（）、下列有关资本公积的会计处理，不正确的是（）A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投
63、资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量的，重分类日，该投资的账面价值与公价值进行后续计量的，重分类日，该投资的账面价值与公允价值的差额应计入允价值的差额应计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”C.权益结算的股份支付，应在行权日根据行权情况，确认权益结算的股份支付，应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）他资本公
64、积）D.资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，公允资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，公允价值变动计入资本公积价值变动计入资本公积4、.下列关于留存收益的说法，错误的是（）。下列关于留存收益的说法，错误的是（）。A.盈余公积科目应当分别盈余公积科目应当分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余任意盈余公积公积”进行明细核算进行明细核算B.用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记值总额，贷记“股本股本”科目，差额贷记科
65、目，差额贷记“资本公积资本公积”科目科目C.发放股票股利的处理是借记发放股票股利的处理是借记“利润分配转作股本的股利润分配转作股本的股利利”，贷记，贷记“股本股本”D.年末年末“利润分配利润分配-盈余公积补亏盈余公积补亏”明细科目的余额应转明细科目的余额应转入入“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”5、下列各项，能够引起企业所有者权益增加的事项是（、下列各项，能够引起企业所有者权益增加的事项是（）。）。A.提取盈余公积提取盈余公积B.发放股票股利发放股票股利C.增发新股增发新股D.分配现金股利分配现金股利6、甲公司为股份有限公司，适用所得税税率为、甲公司为股份有限公司，适用所得税税率为25
66、，法，法定盈余公积的提取比例是定盈余公积的提取比例是10，210年和年和211年发生的年发生的部分交易或事项如下：部分交易或事项如下：（1）210年委托年委托A证券公司发行普通股证券公司发行普通股1 000万股，每股万股，每股面值面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向向A证券公司支付证券公司支付发行费，发行费，210年经营亏损年经营亏损100万元。万元。（2）211年经营重点转移，年度业绩较去年有所提高，年经营重点转移，年度业绩较去年有所提高，实现税前利润实现税前利润
67、300万元。万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。、甲股份有限公司、甲股份有限公司210年发行股票计入年发行股票计入“资本公积资本公积”科目的金额为（科目的金额为（ ）。）。A.20万元万元B.80万元万元C.2 920万元万元D.3 000万元万元、甲股份有限公司、甲股份有限公司211年应提取的法定盈余公积为（年应提取的法定盈余公积为（ ）。）。A.30万元万元B.22.5万元万元C.15万元万元D.15.5万元万元7、A股份有限公司截至股份有限公司截至211年年7月月31日共发行股票日共发行股票3 000万股，股票面值为万
68、股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）600万元，万元，盈余公积盈余公积400万元。经股东大会批准，万元。经股东大会批准，A公司按照公司按照4元元/股股回购本公司股票回购本公司股票300万股并注销。万股并注销。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。、.注销库存股可能涉及到的会计科目，不包括（注销库存股可能涉及到的会计科目，不包括（ ）。）。A.股本股本 B.资本公积资本公积C.利润分配利润分配 D.本年利润本年利润、A股份有限公司在注销股份时应当冲减的股份有限公司在注销股份时应当冲减的“盈余公盈余公积积”科
69、目金额为（）。科目金额为（）。A.900万元万元B.300万元万元C.30万元万元 D.600万元万元二、多项选择题二、多项选择题1、下列关于权益工具的表述，正确的有（）。、下列关于权益工具的表述，正确的有（）。A.权益工具属于所有者权益的组成内容权益工具属于所有者权益的组成内容B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于权益工具企业普通股的认股权证属于权益工具C.企业发行的非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固企业发行的非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权定数量
70、的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具益工具D.企业发行的衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量企业发行的衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具E.企业发行的普通股属于权益工具企业发行的普通股属于权益工具2、企业资本增加的途径有（）。、企业资本增加的途径有（）。A.将资本公积转为实收资本或股本将资本公积转为实收资本或股本B.回购企业股票回购企业股票C.所有者投入所有者投入D.可转换公司债券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利E.以现金对外追加投资以现金对外追加投资3、下
71、列各项中，发生当期可能会引起资本公积账面余额、下列各项中，发生当期可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。发生变化的有（）。A.企业接受现金捐赠企业接受现金捐赠B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值值C.应付账款获得债权人豁免应付账款获得债权人豁免D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动益发生增减变动E.出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产4、甲公司适用的企业所得税税率为、甲公司适用的企业所得税税率为25，发生的部分交，发生的部分交易或事项的资料如下
72、：易或事项的资料如下：（1）210年年初未分配利润为年年初未分配利润为200万元，盈余公积万元，盈余公积20万万元，元，210年本年利润总额为年本年利润总额为500万元。按税法规定本年度万元。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费万元，实际发生业务招待费30万元；国库券利息收入为万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入万元；企业债券利息收入25万万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。（2）211年年2月月6日董事会提请股东大会批准日董事会提请股东大会批准210年利润年利润分配议案：按分配议案：按2
73、10年税后利润的年税后利润的10提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利向投资者宣告分配现金股利50万元。万元。（3）211年年3月月6日股东大会批准董事会提请的日股东大会批准董事会提请的210年利年利润分配方案：按润分配方案：按210年税后利润的年税后利润的10提取法定盈余公提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利积；向投资者宣告分配现金股利50万元。万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。、根据上述资料，下列说法正确的有（）。、根据上述资料，下列说法正确的有（）。A.甲公司甲公司210年末未通过利润分配
74、方案之前的未分配利润年末未通过利润分配方案之前的未分配利润金额金额577.5B.211年年2月月6日编制计提法定盈余公积的会计分录日编制计提法定盈余公积的会计分录C.211年年2月月6日编制宣告分配现金股利的会计分录日编制宣告分配现金股利的会计分录D.211年年2月月6日编制计提法定盈余公积与宣告分配现金日编制计提法定盈余公积与宣告分配现金股利的会计分录股利的会计分录E.211年年3月月6日编制宣告分配现金股利的会计分录日编制宣告分配现金股利的会计分录、关于、关于210年利润分配对留存收益的影响说法中，正年利润分配对留存收益的影响说法中，正确的有（）。确的有（）。A.提取盈余公积导致未分配利润
75、减少提取盈余公积导致未分配利润减少B.向投资者宣告分配现金股利导致未分配利润减少向投资者宣告分配现金股利导致未分配利润减少C.实际分配现金股利时导致未分配利润、盈余公积均减少实际分配现金股利时导致未分配利润、盈余公积均减少D.考虑利润分配方案后的年末盈余公积为考虑利润分配方案后的年末盈余公积为57.75万元万元E.考虑利润分配方案后的年末未分配利润为考虑利润分配方案后的年末未分配利润为489.75万元万元5、下列关于企业发行分离交易可转换公司债券（认股权、下列关于企业发行分离交易可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，正确的有（符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，正确
76、的有（ ）。）。A.将负债成份确认为应付债券将负债成份确认为应付债券B.按债券面值计量负债成份初始确认金额按债券面值计量负债成份初始确认金额C.按公允价值计量负债成份初始确认金额按公允价值计量负债成份初始确认金额D.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积本公积E.应将认股权确认为一项权益工具应将认股权确认为一项权益工具6、A公司为有限责任公司，公司为有限责任公司，211年发生的部分交易或事年发生的部分交易或事项如下：项如下：（1）A
77、公司由甲、乙、丙三方各出资公司由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的，设万元设立的，设立时的实收资本为立时的实收资本为600万元，经营几年后，万元，经营几年后，210年年末留年年末留存收益已达存收益已达100万元。为扩大经营规模，万元。为扩大经营规模，211年投资三方年投资三方决定吸收投资人加入，同意丁公司以现金出资决定吸收投资人加入，同意丁公司以现金出资400万元，万元，投入后丁公司占投入后丁公司占A公司全部注册资本的公司全部注册资本的25。同时。同时A公司公司的注册资本增资至的注册资本增资至800万元。万元。（2）A公司去年购买公司去年购买B公司股票，因为有活跃的交易市场，公司股票，因为有
78、活跃的交易市场，作为可供出售金融资产核算，作为可供出售金融资产核算，211年年初账面价值为年年初账面价值为100万元，万元，211年年末公允价值为年年末公允价值为120万元。万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。、下列关于、下列关于A有限责任公司会计科目设置的表述中，有限责任公司会计科目设置的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A.为了反映投资者投入资本的情况，应该设置为了反映投资者投入资本的情况，应该设置“实收资本实收资本”科目科目B.对对A公司收到投资者丁出资额超出其在注册资本中所占公司收到投资者丁出资额超出其在注册资本中
79、所占份额的部分，应设置份额的部分，应设置“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目核算科目核算C.对对B公司股票初始入账的核算，应设置公司股票初始入账的核算，应设置“可供出售金融可供出售金融资产资产”科目科目D.对可供出售金融资产的公允价值变动，应设置对可供出售金融资产的公允价值变动，应设置“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目核算科目核算E.A公司应设置公司应设置“盈余公积盈余公积”与与“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目来核算留存收益科目来核算留存收益、关于、关于A公司的会计处理，下列说法中正确的有（公司的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。）。A.A公司应确认实收资本公司
80、应确认实收资本400万元万元B.A公司应确认实收资本公司应确认实收资本200万元万元C.A公司应确认资本公积公司应确认资本公积资本溢价资本溢价200万元万元D.A公司应确认资本公积公司应确认资本公积资本溢价资本溢价400万元万元E.A公司应确认资本公积公司应确认资本公积其他资本公积其他资本公积20万元万元7、企业弥补亏损的渠道主要有（）。、企业弥补亏损的渠道主要有（）。A.用资本公积弥补用资本公积弥补B.用以后年度税前利润弥补用以后年度税前利润弥补C.用以后年度税后利润弥补用以后年度税后利润弥补D.用盈余公积弥补用盈余公积弥补E.以政府补助弥补以政府补助弥补8、下列项目中，会引起企业盈余公积发
81、生增减变动的有、下列项目中，会引起企业盈余公积发生增减变动的有（）。（）。A.外商投资企业提取储备基金外商投资企业提取储备基金B.外商投资企业提取职工奖励和福利基金外商投资企业提取职工奖励和福利基金C.用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损D.按净利润的按净利润的10%提取法定公积金提取法定公积金E.用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本三、计算题三、计算题1、东大公司于、东大公司于210年年4月月1日向正保公司发行以自身普通股为标的的日向正保公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果正保公司行权（行权价为看涨期权。根据该期权合同，如果正保公司行权（行权价为125元），元），正保公
82、司有权以每股正保公司有权以每股125元的价格从东大公司购入普通股元的价格从东大公司购入普通股1 000股。其股。其他有关资料如下：他有关资料如下：（1）合同签订日）合同签订日210年年4月月1日日（2）行权日（欧式期权）：）行权日（欧式期权）：211年年3月月31日日（3）210年年4月月1日每股市价日每股市价110元元（4）210年年12月月31日每股市价日每股市价130元元（5）211年年3月月31日每股市价日每股市价130元元（6）211年年3月月31日应支付的固定行权价格日应支付的固定行权价格125元元（7）期权合同中的普通股数量）期权合同中的普通股数量1 000股股（8）210年年4
83、月月1日期权的公允价值日期权的公允价值8 000元元（9）210年年12月月31日期权的公允价值日期权的公允价值6 000元元（10）211年年3月月31日期权的公允价值日期权的公允价值5 000元元要求：编制东大公司以现金净额结算方式下的会计分录。要求：编制东大公司以现金净额结算方式下的会计分录。2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）、甲股份有限公司（以下简称甲公司）209年至年至211年度有关业务年度有关业务资料如下：资料如下：（1）209年年1月月1日，甲公司股东权益总额为日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股万元（其中，股本总额为本总额为10000万股，每股面值为万股，每股面值
84、为1元；资本公积为元；资本公积为30000万元；盈余万元；盈余公积为公积为6000万元；未分配利润为万元；未分配利润为500（万元）。（万元）。209年度实现净利润年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。万元，股本与资本公积项目未发生变化。210年年3月月1日，甲公司董事会提出如下预案：日，甲公司董事会提出如下预案：按按209年度实现净利润的年度实现净利润的10提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。以以209年年12月月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每转增股本，每10股转增股转增4股，共计转增股，共计转增4000
85、万股。万股。210年年5月月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利案，同时决定分派现金股利300万元。万元。210年年6月月10日，甲公司办妥日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）210年度，甲公司发生净亏损年度，甲公司发生净亏损3142万元。万元。（3）211年年4月月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损累计未弥补亏损200万元。万元。要求：要求：（1）编制甲公司）编制甲公司210年年3月提取
86、法定盈余公积的会计分月提取法定盈余公积的会计分录。录。（2）编制甲公司）编制甲公司210年年5月宣告分派现金股利的会计分月宣告分派现金股利的会计分录。录。（3）编制甲公司）编制甲公司210年年6月资本公积转增股本的会计分月资本公积转增股本的会计分录。录。（4）编制甲公司）编制甲公司210年度结转当年净亏损的会计分录。年度结转当年净亏损的会计分录。（5）编制甲公司）编制甲公司211年年4月以法定盈余公积弥补亏损的月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。（会计分录。（“利润分配利润分配”、“盈余公积盈余公积”科目要求写出科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）明细科目；答案中的金额单位用万
87、元表示。）3. 甲公司甲公司2009年年2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：年分离交易可转换公司债券相关资料如下：（1）2009年年1月月1日按面值发行日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券年期的分离交易可转换公司债券5 000万元，发行数额万元，发行数额5 000万张，款项已收存银行，债券票面年利率为万张，款项已收存银行，债券票面年利率为6，当年利息于次年，当年利息于次年1月月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发日支付。每张债券的认购人获得公司派发的的1份认股权证，该认股权证行权比例为份认股权证，该认股权证行权比例为1：1（即（即1份认股权证可认购份认股权证可认购1股股A股股
88、票），行权价格为股股票），行权价格为12元元/股，每股面值股，每股面值1元。认股权证存续元。认股权证存续期为期为24个月（即个月（即2009年年1月月1日至日至2010年年12月月31日），行权期为认股日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。甲公司发行权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。甲公司发行分离交易可转换公司债券时，二级市场上与之类似的不附认股权证的分离交易可转换公司债券时，二级市场上与之类似的不附认股权证的债券市场利率为债券市场利率为9。（2）2010年年12月月31日前共有日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。的认股权证行权，剩余部分未行权。已知：（已知：（P/F，9，5）0.6499；（；（P/F，6，5）0.7473；（P/A，9，5）3.8897；（；（P/A，6，5）4.2124。要求：要求：（1）计算可分离交易的可转换公司债券负债成份的公允价值与权益）计算可分离交易的可转换公司债券负债成份的公允价值与权益成份的公允价值，并编制相关分录。成份的公允价值，并编制相关分录。（2）编制）编制2010年年12月月31日前行权的会计处理。（答案中金额单位用日前行权的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）万元表示）
