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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二章第二章 货币资金货币资金普通高等学校普通高等学校“十二五十二五”国家级规划教材国家级规划教材第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金本章重点：本章重点：1 1、现金结算的范围、现金结算的范围2 2、银行支付结算方式、银行支付结算方式3 3、银行存款的核对、银行存款的核对目 录一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币形态的那部分资金。货币
2、资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金三个部三个部分。分。第一节 现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1 1）货币性）货币性（2 2）通用性）通用性（3 3）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资
3、产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围现金的使用范围现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面这些经济业务包括的具体方面详见教材详见教材P P2020企业的库存现金的最高限额企业的库存现金的最高限
4、额3 3天至天至5 5天天的日常零星开支所需的现金。的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天天，但最多不能超过，但最多不能超过1515天天的日常零星开支。的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。申请，由开户银行核定。（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包
5、括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。详见教材详见教材P P2121（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。长期从事出纳工作。二、现金的总分类核算二、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收
6、支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。（二）账户设置及账务处理（二）账户设置及账务处理n设置设置“库存现金库存现金”账户：账户： 库存现金库存现金 现金收入现金收入 现金付出现金付出库存现金实有数额库存现金实有数额n
7、账务处理：账务处理：收到现金的处理：收到现金的处理： 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款、应收账款、主营业务收入贷：银行存款、应收账款、主营业务收入付出现金的处理：付出现金的处理： 借：银行存款、管理费用、原材料借：银行存款、管理费用、原材料 贷：库存现金贷：库存现金（三）备用金的核算（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容容详见教材详见教材P
8、P2323备用金的总分类核算备用金的总分类核算应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，用科目，它是资产类科目，用来核算企业来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。备用金的明细分类核算备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三账。有的企业为了简
9、化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。 其他应收款备用金（其他应收款备用金（） 发生应收、暂付款项时发生应收、暂付款项时 收回或转销时收回或转销时 尚未收回或转销的尚未收回或转销的 其他应收款其他应收款备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度（例（例2323，例，例2424）二是定额备用金制度二是定额备用金制度（例（例2525，例，例2626，例，例2727）随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见
10、表比较见表2-22-2。非定额备用金：逐笔借款逐笔转销定额备用金：年初借款，用后补足定额三、现金的序时核算三、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况，做到日清日结。它的方法是录现金的增减及结存情况，做到日清日结。它的方法是设置与登记现金日记账设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表见表2121。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐
11、日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见详见教材教材P P2121）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月
12、末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。四、现金的清查四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金
13、盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目进行核算。目进行核算。现金清查中发现短缺的现金：现金清查中发现短缺的现金： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金现金清查中发现溢余的现金：现金清查中
14、发现溢余的现金： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得返回一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项
15、，除留存限额内的现金之外，都企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节 银行存款银行账户管理办法规定的四类企业账户：银行账户管理办法规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应
16、严格执行企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容银行结算纪律的规定。具体内容详见教材详见教材P P26-2726-27账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。二、银行存款的总分类核算二、银行存款的总分类核算银行存款
17、的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况，需要设立银行开立结算账户的收支结存情况，需要设立“银行存银行存款款”账户。账户。银行存款资产类科目库存现金库存现金应收账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款三、银行存款的序时核算三、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况，做到日清月结。笔地记录银行存款的增减及结存情况，做到日清月结。它的方法是它的方法是设置与登记银行存款日记账设置与登记银行存款日记账。银行存款
18、日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表见表2323（详见教材详见教材P P27 27 ）。）。四、银行存款余额调节表四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。行存款的实有数。根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式
19、如下：对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：五、银行转账结算五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国
20、外企业间的各种交易及往来业务。与国外企业间的各种交易及往来业务。（一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式1.1.票据结算方式（票据结算方式（详见教材详见教材P P31 31 P P3232）名称名称定义定义用途用途备注备注银行银行汇票汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行银行本票本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为定额本票和不定额本票两种。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得
21、超过2个月可以背书转让支票支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为现金支票、转账支票、普通支票、普通支票中有划线支票。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业商业汇票汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系付款期限由交易双方自行约定，但最长不得超过6个月可以背书转让2.2.信用卡（信用卡（详见教材详见教材P P3333）定义定义
22、信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡按使用对象分类：单位卡和个人卡按信誉等级分类：金卡和普通卡按信誉等级分类：金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于额不能高于1010万元。万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为信用卡透支期限最长为6060天。天。3.3.其他结算方式（其他结算方式（详见教材详见教材P P33 33 P P3434）名称名称定义定义用途用途汇兑汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收托收承付承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托委托收款收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。
