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1、第二第二 民间审计的法律责任民间审计的法律责任一、一、民间审计法律责任的民间审计法律责任的含义、对象含义、对象二、二、我国民间审计法律责任的我国民间审计法律责任的种类及其有关规定种类及其有关规定三、三、我国民间审计法律责任的我国民间审计法律责任的发展历程发展历程四、四、民间审计法律责任的民间审计法律责任的成因成因 一、一、民间审计法律责任的含义、对象民间审计法律责任的含义、对象1 1、民间审计法律责任的含义民间审计法律责任的含义 民间审计的法律责任是指注册会计师在承办业务民间审计的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有
2、的职业谨慎，或者出于故意不作充分披露，出具不职业谨慎，或者出于故意不作充分披露，出具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律规有关法律规，注册会计师或会计师事务所应承担注册会计师或会计师事务所应承担的责任。的责任。2、民间审计法律责任的对象民间审计法律责任的对象 民间审计的责任对象是个较为复杂的问题。在民间审计的责任对象是个较为复杂的问题。在上上个个世纪世纪60年代前民间审计的责任对象主要是客户。年代前民间审计的责任对象主要是客户。 就目前的发展状况而言，审就目前的发展状况而言，审计计的责任对象既包括的责任对象既包括客户客户也包括也包括其他
3、利用财务报表和审计报告的第三其他利用财务报表和审计报告的第三者。者。二、二、我国民间审计法律责任的种类及其有关我国民间审计法律责任的种类及其有关 规定规定 根据注册会计师承担法律责任的性质的不根据注册会计师承担法律责任的性质的不同，可以将注册会计师的法律责任分为同，可以将注册会计师的法律责任分为民民事责任、行政责任和刑事责任事责任、行政责任和刑事责任三种。三种。 1、行政责任行政责任 是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违法注册会计师行业管理的法律、法规和时，因违法注册会计师行业管理的法律、法规和规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。规
4、章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。从本质上讲，行政责任是一种职业责任。从本质上讲，行政责任是一种职业责任。 “违反注册会计师法处罚暂行办法第四条规定：违反注册会计师法处罚暂行办法第四条规定：“对注册会计师的处罚种类包括对注册会计师的处罚种类包括1、警告；、警告；2、没收、没收违法所得；违法所得；3、罚款；、罚款；4、暂停执行部分或全部业、暂停执行部分或全部业务，暂停执业的最长期限务，暂停执业的最长期限12个月；个月；5、吊销有关执、吊销有关执行许可证；行许可证；6、吊销注册会计师证书。、吊销注册会计师证书。”第五条规第五条规定：定：“对事务所的处罚种类包括：对事务所的处罚种类包括：1、警
5、告；、警告；2、没、没收非法所得；收非法所得；3、罚款；、罚款；4、暂停执业部分或全部、暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为业务，暂停执业的最长期限为12个月；个月；5、吊销有、吊销有关执行许可证；关执行许可证；6、撤销事务所、撤销事务所”。2、民事责任民事责任 审计人员的民事责任是指注册会计师或会计师审计人员的民事责任是指注册会计师或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务，或由于事务所因违反合同或不履行其他义务，或由于过错侵害国家的、集体的财产，或侵害他人财过错侵害国家的、集体的财产，或侵害他人财产、人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。产、人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。从原则上
6、来讲，民事责任是一种经济责任。从原则上来讲，民事责任是一种经济责任。承担民事责任的方式主要有：承担民事责任的方式主要有： 停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重作、更换；赔偿损失；支付违复原状；修理、重作、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉等。约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉等。3、刑事责任刑事责任 审计人员的刑事责任是指在执行业务中明知会计审计人员的刑事责任是指在执行业务中明知会计报告的虚假性而作出标准的无保留意见的审计报报告的虚假性而作出标准的无保留意见的审计报告，从而对他人构成欺诈的，依照有关法律规定，
7、告，从而对他人构成欺诈的，依照有关法律规定，审计人员应负有刑事责任。审计人员应负有刑事责任。刑刑事责任有主刑和附加刑两大类，主刑有管制、事责任有主刑和附加刑两大类，主刑有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑，附加刑有罚拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑，附加刑有罚金、剥夺政治权利、没收财产等。金、剥夺政治权利、没收财产等。 注册会计师的行政责任和民事、刑事法律责任是注册会计师的行政责任和民事、刑事法律责任是密切相关，不可分离的。一旦注册会计师发生有密切相关，不可分离的。一旦注册会计师发生有意或无意的过失，如果不首先明确其行政责任的意或无意的过失，如果不首先明确其行政责任的话，就很难界定其失职行为所
8、应负的民事或刑事话，就很难界定其失职行为所应负的民事或刑事法律责任。因此，在三种法律责任并处的情况下，法律责任。因此，在三种法律责任并处的情况下，应先明确其应先明确其行政行政责任，再追究民事、刑事法律责责任，再追究民事、刑事法律责任。任。三、三、我国民间审计法律责任的发展历程我国民间审计法律责任的发展历程1、注册会计师法律责任的注册会计师法律责任的孕育阶段孕育阶段（19801991年）年）2、注册会计师法律责任的、注册会计师法律责任的萌芽阶段萌芽阶段（19921995年）年）3、注册会计法律责任的、注册会计法律责任的迅速发展阶段迅速发展阶段（1996现在）现在）四、四、民间审计法律责任的成因民
9、间审计法律责任的成因 （一）、（一）、从审计双方当事人看，造成注册会计师法从审计双方当事人看，造成注册会计师法律责任的原因分别律责任的原因分别 来自被审计单位和会计师事来自被审计单位和会计师事务所俩方面务所俩方面（二）、（二）、具体到我国注册会计师职业环境，又有来具体到我国注册会计师职业环境，又有来自社会、经济、技自社会、经济、技 术、经济环境、法律和行业术、经济环境、法律和行业等方面的具体原因导致注册会计师法律责任的产等方面的具体原因导致注册会计师法律责任的产生生接下来我们就从以下七个方面来加以介绍：接下来我们就从以下七个方面来加以介绍：1、经济经济方面的原因方面的原因2、技术技术方面的原因方面的原因3、法律法律方面的原因方面的原因4、道德道德方面的原因方面的原因5、风险风险方面的原因方面的原因6、环境环境方面的原因方面的原因7、其他其他方面的原因方面的原因
