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1、会计培训海淀区财政局会计管理科张建党1主要内容n一、行政事业单位内部控制制度n1、行政事业单位内部控制的问题及措施n2、不相容职务相分离n3、建立健全单位内部控制制度n二、会计基础工作n1、会计凭证n2、会计账簿n三、财政检查中的问题2行政事业单位内部控制的问题及措施一、行政事业单位内部控制的问题及措施n为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序。2008年5月22日，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定，以财会20087号文的形式颁布了企业内部控制基本规范，并于2009年7月1日起施行。3行政事业单位内部控制的问题及措施n
2、为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设。2012年11月29日，财政部以财会201221号文颁布了行政事业单位内部控制规范（试行），并自2014年1月1日起施行。4行政事业单位内部控制的问题及措施n内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。也就是说，通过对制度的制定、实施和执行，来达到防范和控制风险，从而来实现控制目标。5行政事业单位内部控制的问题及措施n内部控制是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误及舞弊的发生，提高管理的效果和效率，实现内控目标。6行政事业单位内部
3、控制的问题及措施n行政事业单位的内控目标，主要包括：n1、合理保证单位经济活动合法合规n2、资产安全和使用有效n3、财务信息真实完整n4、有效防范舞弊和预防腐败n5、提高公共服务的效率和效果7行政事业单位内控的问题n行政事业单位内部控制的主要问题：n一、认识不到位，缺乏内控理念n二、内控制度不健全n三、内部监督机制不完善，监督流于形式8行政事业单位内控的问题n内控的一些具体问题：n1、岗位设置不够合理：由于行政事业单位编制有限，人员紧张，岗位安排不够合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、决策人员及经办人员没有很好地分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出现管
4、理漏洞。9行政事业单位内控的问题n2、费用支出缺乏有效控制：目前，行政事业单位对于行政经费的支出（招待费、办公费、会议费等）缺乏严格的控制标准，只要有相应审批人员签字同意，就能予以报销。专项经费被挤占、挪用的现象较为普遍，致使专项资金未能发挥应有的资金效益。10行政事业单位内控的问题n3、财务与管理脱节：财务部门只起到核算付款的作用，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务管理和内部监督。11行政事业单位内控的问题n4、资产管理比较薄弱：对资产的使用管理缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。如一些单位未按规定建立定期财产清查制度，对于购置的资产未能及时登帐
5、，未按规定登记固定资产明细账和实物卡片，资产保管责任不明确等，极易导致资产账实不符及资产流失。12行政事业单位内控的问题n5、票据管理不够严格：票据的购、领、用、核销未按规定建立相应台账，对票据使用情况未建立定期或不定期抽查制度，导致延期上缴相应收入，甚至出现挪用公款问题，对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账，私设小金库等问题。13行政事业单位内控的问题n6、预算控制比较薄弱：一是预算编制还比较粗糙，大部分都没有细化到具体项目，二是预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，消弱了预算的约束控制力。14建立与实施内部控制，应当遵循下列原则
6、：（1）全面性原则。（2）重要性原则。（3）制衡性原则。（4）适应性原则。建立实施内控的原则1515加强内控的措施n加强内控的措施：n一、增强内部控制意识n二、建立健全内部会计控制制度n三、加强会计人员的培训n四、发挥财政部门作用，强化监督检查16实施内控的具体方法n实施内控的具体方法：n1、不相容职务相分离：不相容职务分离控制要求单位全面系统地确认业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。n不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。n2、内部授权审批控制：授权审批控制要求单位根据常规授权和特别授权的规定，明确各
7、岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。n3、归口管理：17实施内控的具体方法n4、预算控制：预算控制要求单位实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。n5、财产保护控制：财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。n企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。n6、会计控制：要求单位建立健全财务管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平。n7、单据控制：填制、审核、归档、保管单据。n8、信息内部公开：要求单位及时、准确地收集、传递
8、与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部进行有效沟通。18不相容职务相分离n不相容职务分离原则：n在内控制度设计和建立的时候，必须遵循不相容职务相互分离原则和内部牵制原则。n一、所谓不相容职务，是指在经济业务处理过程中，集中一人办理容易产生漏洞和弊端的两项或两项以上的职务，也就是那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。19不相容职务相分离n如，一个人既负责签发支票，记录支票登记簿，又负责银行帐的对账工作，那么他就有可能通过伪造签名，贪污挪用公款，又因为他自己负责银行帐对账工作，使得这种舞弊行为容易隐瞒，不易被发现。那么上述签发支票、记录支票登记簿和银行
9、帐对账两种职务就属于不相容职务，必须由两人分别担任以便进行控制。20不相容职务相分离n不相容职务分离的核心是内部牵制，单位在设计内控制度的时候，首先要确定哪些岗位和职务是不相容的；其次，要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容职务和岗位之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制。会计法第二十七条：“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；”内部会计控制规范-基本规范第七条规定：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务的相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、
10、相互监督、相互制约。”可见，不相容职务相互分离控制，既是单位建立内控制度应当遵循的一项基本原则，又是实施内部控制的一种基本方法。21不相容职务相分离n二、不相容职务分离具体包括：n1、授权批准职务与业务经办职务分离：例如。有权决定或审批采购的人员不能兼任采购的职务，否则就有可能利用不相容职务不相分离的内控缺陷，为自己谋利，从而损害单位的利益。22不相容职务相分离n2、业务经办职务与稽核检查职务分离：例如，财产保管职务与财产稽核职务分离，采购职务与验收、付款职务相分离，现金保管职务、会计记账职务与审计职务相分离，这样可以做到财产保管、采购、出纳、会计等业务执行人员都受到应有的监督，也会督促业务经
11、办人员更加尽职尽责地工作。23不相容职务相分离n3、业务经办职务与会计记录职务分离。例如，采购职务应与负责计入账册的会计职务分离，否则，业务的执行过程和结果就不能在记录环节得到复核和确认。最典型的就是会计职务和出纳职务的分离，会计兼出纳发生的案件很多，所以，1985年第一次颁布会计法，就把“会计不能兼出纳”以法律的形式固定下来。所以，业务经办职务与会计职务相分离，是单位内控最基本的要求。24不相容职务相分离n4、财产保管职务与会计记录职务分离。包括货币资金的保管（出纳）与会计职务分离、固定资产和其他资产的保管与会计职务分离等。有些单位虽然出纳和会计不相容职务分离了，但由于财务人员认识不足，造成
12、制衡机制流于形式，出纳不在会计顶、会计忙了出纳帮，会计可以替出纳收款、出纳可以替会计记账。还有的单位，同一个人负责固定资产和存货的保管和登帐工作，时间长了，虽然表面账实相符，但难免产生资产盘亏和流失。25不相容职务相分离n三、不相容职务分离控制的局限：n1、受成本效益原则限制而导致不相容职务分离控制失效。n2、随着时间的推移，因形式变化而导致不相容职务分离控制失效。26内部会计管理制度制定的主要依据：内部会计管理制度制定的主要依据：会计基础工作规范第八十五条，即：“各单位制定内部会计管理制度应当遵循下列原则：（一）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。（二）应当体现本单位的生产经营、业务
13、管理的特点和要求。（三）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。（四）应当科学、合理，便于操作和执行。（五）应当定期检查执行情况。（六）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。”建立健全内部会计控制制度2727建立健全内部会计控制制度n行政事业单位内部控制制度：n一、会计管理组织机构制度n二、会计人员岗位责位制n三、财务收支审批制度n四、会计核算控制制度n五、资产管理制度n六、财务重要票据与印鉴管理制度n七、会计档案管理制度n八、会计工作交接制度n九、会计电算化管理制度n十、政府采购管理制度n十一、专项资金管理制度n十二、公务卡管理暂行办法n十三、货币资金管
14、理制度n十四、财产清查制度28会计管理组织机构制度n一、会计管理组织机构制度n主要内容：应当明确财务机构的设置及组成，明确单位财务工作的负责人、财务部门负责人、财务部门工作人员的任职条件及工作职责。29会计管理组织机构制度n例如：会计管理组织机构制度n1.单位负责人对本单位财务会计工作负全面责任。n根据会计法规定，单位负责人应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。n（1）单位负责人必须带头贯彻执行会计法，对单位的会计工作负全部责任。领导单位内部人员建立健全单位内部一整套的会计制度，并监督各有关部门有效贯彻实施。n（2）单位负责人对本单
15、位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。n（3）单位负责人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿或其他会计资料，提供虚假财务会计报告。n（4）单位负责人不得对依法履行职责、抵制违反会计法行为的会计人员实行打击报复。n（5）对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予奖励。n（6）单位负责人应经常过问、关心财务工作，并给予支持和指示。n（7）对于本单位有关资金的安排和使用，单位负责人要征求财务人员意见，按国家有关制度进行收付。n（8）单位负责人负责对本单位会计工作的监督考核工作。30会计管理组织机构制度n2.财务部门是单位实施内部会计
16、控制的组织机构及其负责人。n财务部门是负责单位财务管理工作的具体职能部门，根据国家有关财经法规制度起草单位内部会计控制文件和相关管理制度，并通过会计核算、会计监督对单位财务活动进行管理和监督检查。财务部门应严格执行单位内部会计控制制度，坚决制止违反本制度的行为，并可向相关部门反映。n3.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。n担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。31会计人员岗位责任制度二、会计人员岗位责任制度：n主要内容：单位财务部门设置哪些岗位，各会计工作岗位的具体分工和职责，会计人员、
17、主管人员的任职资格等。设置会计工作岗位和具体分工应体现不相容职务分离和内部牵制的原则。32会计人员岗位责任制度n问题：1、原始凭证不符合规范，不完整、缺项、未附明细。n个别单位支出取得的原始发票只有用途、支出总额，无其他发票要素，记账凭证后也未附支出明细。如购买办公用品、劳保用品、礼品，支付会议费、培训费等。n2、个别支出未附原始凭证，或未取得合法凭证。如购服装，发票是汽车商贸城的票据，与服装经营无关。如外出学习支出，只有参加人员名单作为基本支付依据，未取得外来原始凭证。n3、自制原始凭证，要素内容不全，相关人员签章不全。如自制支出凭单，制单、审核、出纳、记账、财务主管均应填齐。支出凭单中领款
18、与审批为同一人。n自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。33会计人员岗位责任制度n4、原始凭证报账不及时，造成单据积压，不能及时入账，如一年的车票攒在12月份一次报销。n5、记账凭证摘要不明确或内容与实际事项不符。n如记账凭证摘要显示为某项活动购置办公用品，而外来原始凭证标注为服饰，但用款审批单却为申请购置礼品；记账凭证为维修费，原始单据为购移动硬盘、复审费等。n6、一张记账凭证核算多项经济业务。n不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。如将交通费、餐费、快递费、临时工工资四项不同业务填制在同一张记账凭证上。34会计人员岗位责任制度n控制点：n
19、1、不相容职务的分离：材料等物资的请购、采购、验收和结算工作必须由不同的人员担任，不得由一人包办；实行钱、帐、物分管；出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权债务帐目的登记工作；会计核算岗位人员不得兼管出纳工作的现金收付、有价证券的保管等专项工作。2、印鉴管理：严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务专用章由专人保管；印鉴由财务负责人保管，临时出差时，由其委托人代管；银行印鉴私章必须由持有人自行保管。3、票据管理：票据由专人（出纳人员）妥善保管，实行重要空白票据的领购、使用登记制，建立“票章分管”和年内定期检查、回收，前帐不收，新本不领制度。严密手续，防患于未然。35会计人员岗位责任制
20、度n4、稽核检查：建立稽核制度。稽核制度是指由单位会计机构负责人或会计主管人员指定专人(专职或兼职)，对本单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表及其他会计资料进行审核的制度，包括事前审核和事后复核。5、会计档案管理：会计档案管理，要求做到制度化、条理化、科学化。按照“妥善保管、存放有序、查找方便”的原则，做好会计档案的收集、整理、归档工作。明确会计档案的交接手续，严格会计档案调阅登记制度和借还手续。36会计人员岗位责任制度n例如：财务部门岗位责位制n会计工作岗位设置的原则n1、财务部门根据不相容职务相互分离的内部牵制原则和业务工作需要，设立财会岗位。n2、财会岗位（会计主管、出纳（货币资金核算）、
21、预算编制、财产物资核算、收入核算、支出核算、往来款项核算、总账报表、稽核、会计档案管理、内部审计）根据需要和可能而定。n3、会计机构负责人或者会计主管人员、一般财务会计人员要符合会计法规定的任职资格。会计人员岗位要保持相对稳定。对长期不胜任岗位职责和财务管理规定的，可据情调整和调换。n4、会计工作的交接按会计法的有关规定和会计工作交接制度办理。n5、单位任用的会计人员应当实行回避制度。根据财政部颁布的会计基础工作规范规定，单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。37会计人员岗位责任制度n主管会计
22、岗位n1.认真执行会计法和各项财务制度、法规维护财经纪律。n2.负责本单位各项资金的收支，核算、监管管理，严格按财务法规办理会计日常事务。n3.经常向主管财务领导汇报本单位财务活动情况，提供信息和准确数字，当好领导参谋。n4.根据国家财务有关制度、法规和主管财务领导的要求拟定本单位会计事务的具体办法和财务工作意见。n5.参与拟定与经济有关的财务计划、业务计划、考核分析预算财务计划的执行情况和经济效益。n6.对本单位发生的各项经济业务票据，严格审核把关方可入账，对不合理的收支要坚持原则，有权拒绝办理或不予报销。n7.与主管领导共同制定本单位的各项财务会计制度，并督促贯彻执行，随时检查各项财务制度
23、执行情况发现问题及时纠正制止，重大问题及时向领导或上级财务部门报告。n8.按统一会计制度的规定核会计业务的需要设置会计帐簿，使用会计科目。分清资金来源渠道和支出用途，做到专款专用。n9.负责各项资金总账和明细账的记账、对账及核算工作。及时准确报送各类财务报告。38会计人员岗位责任制度n10.认真、定期监督保管人员及相关人员进行财产物资清查，确保国家财产的安全，做到账、卡、物三相符。n11.负责会计档案的整理装订及保管工作，按会计档案管理制度的要求及时归档。n12.在主管财务领导的指导下，向本单位人员宣传财务有关制度法规及财务报销注意事项和要求。n13.根据本单位经济业务开展和财务计划执行情况，
24、提合理化建议，促进本单位财务工作的开展。n14.在业务上指导帮助出纳人员提高业务水平，并对出纳人员的业务工作进行督促检查指导。n15.保管使用好本单位财务公章，严格印签手续，。n16.负责完成好各项上缴、上交和市局、区级以及局领导临时交办的任务。n17.负责每年住房公积金报表及核算工作。n18.做好每年的预决算工作。n19.按文件规定计算个人所得税。n20.及时与出纳对额度台账，保证额度使用的一致性和准确性。39会计人员岗位责任制度n稽核岗位n1.认真学习有关财务政策、法规，遵守各项财务制度。n2、审核财务计划。按照上级规定和要求审核各项计划指标的计算是否正确，指标之间是否衔接平衡，计划是否切
25、实可行。发现问题要提出修改意见和建议。n3、审查各项财务收支。根据财务收支计划和财务会计制度，逐笔审核各项收支，对计划外或不符合规定的收支，应提出意见，并向领导汇报采取措施，进行处理。n4、复核会计凭证和账表。复核凭证是否合法，内容是否真实，手续是否完备，数字是否正确，科目是否正确，会计分录是否符合制度规定。复核会计支出账和出纳额度台账是否一致，账簿记录是否符合要求。复核会计报表与会计账簿数字金额是否一致，报表有关数据指标的计算方法、口径是否准确，报表中数字对应关系是否一致等。复核中发现问题和差错，应通知有关人员查明更正和处理。n5、稽核人员要对审核签署的凭证、账簿和报表负责。40会计人员岗位
26、责任制度n出纳岗位n1.认真记好现金、银行存款日记账及额度台账，办理好日常出纳业务工作，接受会计主管在业务上的指导检查。n2.办理报销手续时，审核是否有主管领导签章，原始凭单内容是否填写齐全，日期、数量、单价、金额、大小写是否一致，公章、财政或税务监制是否齐全。n3.根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，记账凭证要内容完整，字迹清晰，摘要简明扼要，做完后交会计复核。n4.库存现金不得超过银行核定的限额，不得以白条抵充库存现金，不得任意挪用现金或借与他人。n5.严格支票的管理，不得将支票转借他人，不得签发空白支票和远期支票。对于填写错误的支票，连同存根必须加章作废戳记保存好。支票丢失应立即向银行办
27、理挂失手续。n6.要保守保险柜密码秘密，保管好钥匙不得转交他人。n7.建立支票使用登记簿，认真办理领用注销手续。n8.在出纳工作中遇到不清楚的地方，应及时向会计主管请教，以便及时解决或纠正处理。n9.每月及时与三方对账（财政支付中心、会计、银行），保证额度使用的正确性、一致性。41财务审批制度n三、财务审批制度n主要内容：财务收支审批人员和权限；财务收支审批程序；财务收支审批人员的责任；单位重大经济事项的审批规定。42财务审批制度n举例n某街道财务审批制度中规定：n500元以下业务费要求主管主任签字n个人补贴、劳务费、餐费及500元以上的业务费要求主任签字n组织部、宣传部、工妇联、纪检办、工委
28、办等科室要求书记签字43财务审批制度n用款申请金额在5万元以上10万元以下要通过主任办公会n10万元以上要通过街道工委会集体决定n发放人员工资、补助等因不能取得正规发票或收据，一律填写支出凭单（注：主任必须签字），如果领款人较多，应附自制明细表，领款人应签字或由各科科长或内勤代签（注：不能与制单人相同），制表人、科长、主管主任、主任等均应签字。44财务审批制度n支票领用需填写统一格式的用款申请单，并要完整填写用款部门、用款时间、支出金额、收款单位、支付方式、款项用途等，并有相关领导签字。n支票领取后，两周之内应将签字齐全的发票送回财务科，否则不予领取下张支票。n发票填写要规范，发票上财务章要与
29、用款申请单上收款单位一致。45货币资金管理制度四、货币资金管理制度：n现金管理制度主要内容：明确现金管理岗位及其职责，库存现金限额，现金使用范围，现金收、付环节的审批控制程序，库存现金盘点、对账复核的要求，对现金的安全防护等措施。n银行存款管理制度主要内容：银行存款核算岗位及其职责，银行存款账户设立、变更、撤销的程序，与银行对账的期限、要求，银行存款余额调节表填制的要求等。46货币资金管理制度问题：1、超过规定限额使用现金n现金支付汽车修理费、劳保用品、广告牌款、餐费、印刷费、电脑配件等n现金管理暂行条例n开户单位可以在下列范围内使用现金：（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（三）根据国
30、家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；47货币资金管理制度（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（七）结算起点以下的零星支出；（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。48货币资金管理制度n根据（海财支2011306号）：n在公务卡使用范围内的授权支付，原则上不再或少量使用现金支付，即原通过单位零余额账户提取现金办理的公务结算事项，如会议费、差旅费、招待费、培训费、办公费等公务支出以及5万元以下的零星商品服务支出等，应在具备刷卡条件的商户通过公务卡结算。4
31、9货币资金管理制度n除以下情况外，原则上不得再有现金的使用与发放：n（1）、确需采取现金方式发放的离退休人员的医药费，支付各类困难群体的生活补助、慰问金、医疗费、其他抚恤救济性支出及符合相关规定的政策性补助等。n（2）、确需采取现金方式支付给单位临时聘用人员的费用。n（3）、确因刷卡环境所限发生的公务支出费用，如通讯费、邮寄费、过路过桥费、停车费等。n（4）、其他特殊原因和经财政部门批准的项目。50货币资金管理制度n2、库存现金未按规定限额存放且未定期盘点，造成账实不符。n库存现金应“日清月结”，且不超限额存放。51货币资金管理制度n例如：1.现金管理制度n（1）、除出纳岗位外，其他人员不得经
32、管现金。出纳员不得兼管收入、费用、债权、债务账的登记工作、稽核工作和会计档案管理工作。n（2）、严格遵守国家现金管理制度，按规定范围和标准使用现金。n（3）、结算起点以上的款项支付，均通过银行办理转账结算，不得使用现金。n（4）、认真执行监督职责，严格现金收、支手续，对发现手续不完备，可暂不付款，手续完备后再付款。n（5）、如实反映现金库存数，对收入数额较大的款项必须当日存入银行。n（6）、坚持核定的库存限额，保证现金安全。超额现金不得过夜，当日送存银行。52货币资金管理制度n（7）、向银行送存或支付现金的凭证，必须写明收入来源和支出的用途。n（8）、不同额度的现金收付结算业务要分别办理。n（
33、9）、出纳员办理现金收付，要认真负责，保证现金安全。到银行提取较大数额现金要二人同去同回。n（10）、每日下班前要把保险柜密码打乱。n（11）、出纳人员应在每天工作结束后清点库存现金实有数并与现金日记账核对；会计主管人员不定期地对库存现金实有数与现金日记账账面余额数进行抽查核对；对现金的短缺或溢余应及时查明原因，报经审批后予以处理。53货币资金管理制度n2.银行存款管理制度n（1）单位必须经区财政局批准，方可开立（变更）银行账户，并且只允许在我区国库管理制度改革确定的代理银行开立银行账户。n（2）单位开立银行账户须由财务部门统一申请和管理，严禁违反规定开设银行账户。n（3）单位账户包括零余额账
34、户、集中汇缴收入账户、往来款账户，按照国库管理制度改革预算单位银行账户管理办法进行管理和核算。单位的党费、工会经费和食堂等存款账户经批准可保留，专门用于核算相关业务经费，不得核算相关业务经费以外的内容。n（4）区财政要求撤销的银行账户，单位应在规定期限内，到开户银行办理撤销手续并报区财政局备案。n（5）支票的取得和签发必须按票据管理办法执行，不许签发空白支票、远期支票、空头支票和其他不符合规定的票据。不准将银行账户出租、出借或利用银行账户套取现金，严肃银行结算纪律。54货币资金管理制度n（6）对账人员要及时提取银行对账单，按期将银行存款日记账与开户银行对账单逐笔进行核对。n（7）对账人员要根据
35、对账结果及时编制银行存款余额调节表，并将调节表的内容填写完整、准确。n（8）及时清理核实未达账项，查明原因。发现需要调整的未达账项，对账人员需填写银行未达账项对账说明，发现原因不清的未达账项，要及时向主管财务领导汇报。n（9）审核人员定期检查银行对账情况。n（10）银行对账单、银行存款余额调节表与银行未达账项、对账说明等作为会计资料单独装订保管。55票据、印章管理制度n五、票据、印章管理制度：n主要内容：票据、印章管理岗位及其职责；票据的购买、保管、领用、复核的程序和要求；对票据、印章管理检查的规定等内容。56票据、印章管理制度n问题：1、未按相关规定正确使用财政票据，超范围使用财政票据。如收
36、到课题费、废品收入、餐费、实习费等使用资金往来结算票据。n2、财政票据填写不规范。如摘要填写不清晰、记账联未撕、未填写付款人和收款人。n3、单位对财政票据的管理未按相关规定执行，缺乏对票据领用和保管的管理措施。57票据、印章管理制度n例如：财务票据与印章管理制度n（1）、财务部门负责票据的购领与管理。定期对财务印章和财务重要票据的保管、领用登记情况进行检查。n（2）、购领票据的凭证及购领的票据只限本单位使用。n（3）、设专人负责票据的购领、登记、保管、核发、缴销工作，建立票据登记手册，对票据的购领、使用、库存情况进行记录。负责发票管理的人员调动工作时，要办理交接手续，做好衔接。n（4）、票据按
37、种类和号码顺序使用，不得跳号。n（5）、开票人在启用整体票据前，应检查有无缺号、缺联，如有问题应整本退回，以便及时查明处理，填开票据应采用复写办法，在收款单位处加盖财务专用章。每本用完后将存根缴回财务部门保管，年终归案。58票据、印章管理制度n（6）、票据如有开错写错，必须作废者，须另开一份，并将作废的一份粘附在原存根联上一并保存，加盖作废戳记。n（7）、保管期满需要销毁时，须经单位领导审查，报上级主管部门或财政部门批准，方可销毁。n（8）、行政事业性收费票据严格按收费许可证规定的收费范围、收费标准进行使用。n（9）预留银行印鉴与支票由专人分别保管，建立支票领用登记薄。n（10）、财务签发支票
38、，一律写上日期、用途和限额，填错的支票和过期未用的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并销毁。n（11）、不得签发空头和印鉴不齐全的支票。不准利用账户替其他单位和个人套取现金。59会计人员工作交接制度n六、会计人员工作交接制度：n主要内容：会计人员工作交接的程序；需交接的资料；办理交接的要求（现金、银行存款、会计账簿、会计资料、票据印章等）；监交人；移交人员的责任；接交人员的责任；移交清册的格式、填写、保管要求；会计主管人员工作交接的规定等。60会计人员工作交接制度n问题：1、交接时点不明确，如什么情况该交接不清楚n2、交接程序手续不清晰（交接前、交接中，交接后）n3、交接的资料不完整n4、交
39、接的签章手续有欠缺。61会计人员工作交接制度n一、为贯彻执行会计法、会计基础工作规范的规定，防止账目不清、财务混乱，分清交接人员的责任，保证会计工作前后衔接、顺利进行，特制定本制度。n二、本单位及所属部门或单位必须执行本制度。n三、会计人员工作调动或因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交接管人员，移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的合法性、真实性承担法律责任。没有办理交接手续的，单位有关部门不得为其办理调动或离职手续。会计人员在办理交接手续之前必须做好如下准备工作：62会计人员工作交接制度n（一）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应填制会计凭证。n（二）会计凭证尚未
40、登记账目的应登记完毕，结出余额。并在最后一笔余额后加盖经办人印章。n（三）整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题写出书面说明材料。n（四）编制移交清册，列明移交的凭证、账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票、发票、领用登记簿、文件、其他会计资料和物品等，实行会计电算化的，移交人员应在移交清册上列明会计软件名称及密码、会计软件数据盘等。n（五）会计主管人员移交时，应将财务会计工作的未了事项、重大财务收支问题和会计人员情况向接交人介绍清楚。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。63会计人员工作交接制度n四、交接的基本程序n（一）移交点收n移交人员离职前必须将本人经管的会计工作，在规定的
41、期限内全部移交，接交人员认真按照移交清册列明的内容逐项点收，具体要求是：n1现金移交要根据现金日记账余额进行点交，接管人员发现不一致或者有“白条低库”现象时，移交人员在规定的期限内负责查清处理。n2有价证券的数额要与账簿的记录一致。n3会计账簿、会计凭证、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。发现有短缺，必须查明原因，并在移交清册上注明，由移交人员负责。n4银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符，n5各种财产物资和债务债券的明细账户余额要与总账有关账户余额及发生额核对相符。对重要实物要实地盘点，对往来款数额较大的要与往来单位或个人进行核对
42、。n5印章、票据、支票以及其他物品等必须交接清楚。n6实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确保数字正确无误后再进行交接。64会计人员工作交接制度n（二）专人监交n根据会计法的规定，会计人员在办理会计交接手续时，必须有人监督交接。以起到督促、公证作用。n1一般会计人员办理交接手续，由单位会计机构负责人或会计主管人员监督交接。n2会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人监督交接。n3当出现下列情况时，由上级主管部门派人会同监督交接。n所属单位负责人不能监督交接，需要由上级主管单位派人代表主管单位监督交接，如：因单位撤并而办理会计交接手续；n所属单位负
43、责人不能尽快监督交接，需要由上级主管单位派人督促交接；n不宜由单位负责人监督交接，而需要上级主管单位会同监督交接；n上级主管单位认为存在某些问题需要派人会同监督交接。65会计人员工作交接制度n五、交接后的有关事宜n（一）会计工作交接后，交接双方和监督人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明单位名称、交接日期、交接人和监督人的职务、姓名、移交清册页数及需要说明的问题等。n（二）接管人员要继续使用移交前的账目及其他有关资料，不得擅自另立账簿，以保证会计记录、会计资料前后衔接、完整。n（三）移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。66会计人员工作交接制度n六、会计工作临时交接n会计基础
44、工作规范规定：“会计人员临时离职或因其他原因暂时不能工作的都要办理交接手续”。n（一）临时离职或因病不能工作需要接替或代理的，会计机构负责人、会计主管人员或单位领导人必须指定专人接替或代理，并办理会计工作交接手续。n（二）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与代理人员办理交接手续。n（三）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经领导人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任。67会计人员工作交接制度n七、移交后的责任n根据会计基础工作规范规定：移交人员对移交的会计凭证、会计账簿
45、、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；接管人员对接管后会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任。68固定资产管理制度七、固定资产管理制度：n主要内容：固定资产核算岗位及其职责；固定资产实物管理部门及其职责；固定资产的分类、确认计量标准；购建固定资产计量验收的方法、要求；财产清查的期限、范围、方法；对财产清查中发现的问题的处理办法；资产处置审批程序和规定等。69固定资产管理制度n问题：1、部分资产未进行固定资产核算。n（1）新增资产未入固定资产账，如移动硬盘、交换机、报警器材等；n（2）上级调拨资产，由于接收的资产调拨单没有注明金额，未入固定资产账。n2、部分固定资产
46、未进行明细核算。未设置登记固定资产明细账。n3、固定资产未定期盘点。造成账面数量与实有数量不符。n对于固定资产，每年至少应清查盘点一次。70固定资产管理制度n4、对资产盘盈盘亏情况未进行账务处理或未及时进行账务处理。n平时，对资产应定期进行清查盘点，对于盘盈盘亏情况，应查明原因，按规定及时、正确地进行账务处理。以便做到账实相符。n5、国有资产管理系统的资产数据维护不及时、不准确、不完整n例如：发现一些单位本年度已购置固定资产未及时登记国有资产管理系统，有的单位在国有资产管理系统中登记的部分资产的规格型号、资产用途等信息填写不完整。71固定资产管理制度n例：固定资产管理制度n（1）办公室设专人为
47、固定资产管理人员(以下简称资产管理员)。资产管理员与财务部门负责固定资产明细账的会计人员应相互分离，不能混岗。n（2）、固定资产实行统一管理，分级负责。资产管理员对全局固定资产进行管理，各科室、站对其使用的固定资产进行负责。n（3）、购置固定资产应根据工作和任务的需要，提交政府采购计划，根据区财政局批复的支付方式和采购方式购置。n（4）、购进、调拨的固定资产应由资产管理员和资产使用部门进行验收。在验收过程中如发现残缺和损毁，数量、规格不符，性能不同等情况，应及时查找原因。固定资产验收合格后，资产管理员填制海淀区环保局固定资产登记表，列明固定资产的名称、单价、数量、金额等。n（5）、固定资产登记
48、表一式三份，财务部门、资产管理员、使用部门各一份。资产管理员依据登记表录入国有资产管理系统，填制固定资产卡片；使用部门计入本部门资产台帐；财务部门根据登记表和相应的凭证（发票、调拨单）计入固定资产明细账。72固定资产管理制度n（6）、各科室站设立物资台账，定期清查，保持账物相符。n（7）、各科、室、站人员在局内调动，因工作需要随人带走的固定资产，由本人申请，科室站领导同意，到资产管理员处办理变更手续，调入、调出部门同时入账、冲账。工作人员调理本局时，必须把自己保管和使用的固定资产交清，由所在科领导和资产管理员签字，方可办理调动手续。n（8）、报废毁损的固定资产应在报废处置前由使用部门或资产管理
49、员提出书面申请，单位负责人审批。单价5万元（不含）以下或批量价值10万元（不含）以下的固定资产（不包括房屋建筑物、土地、车辆、货币性资产损失）的处置，由主管领导审批，报财政局备案。房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单价5万元（含）以上或批量价值10万元（含）以上的固定资产的处置，主管领导审核后报区财政局审批。资产管理员根据批复在资产管理系统中进行核销登记，并通知使用部门进行核销。73固定资产管理制度n（9）、专用仪器设备要定期进行校验、保养、维修，并积极采取保护措施，以保证设备仪器的完好率，精密仪器和贵重物品要设专人保管使用，建立维修登记。n（10）、资产管理员要相对稳定
50、，必须调动的人员要认真办理交接手续，保证资产管理的延续性。n（11）对由于人为原因造成的固定资产报废、遗失和毁损，应当按照固定资产原价的一定比例，责成有关责任人进行赔偿。n（12）财务部门应按照相关会计制度的规定,建立固定资产账簿，对单位购入、接受捐赠、无偿调入、盘盈、盘亏、毁损、报废、调出等固定资产以及自行建造和在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产进行会计核算和登记,与固定资产实物管理部门的实物保管明细账应定期核对。定期对本单位固定资产进行财产清查，保证账账相符、账实相符。74会计档案管理制度n八、会计档案的管理制度：n主要内容：会计档案的种类；各类会计档案的保管期限；会计档案的立卷
51、、归档装订、保管、查阅和销毁等工作要求和程序。75会计档案管理制度n问题：1、立卷不规范：内容不完整、封面不规范、封面信息不全、装订不规范、有关人员签章不全n2、保管不规范：未按要求由有关部门、人员妥善保管。n3、移交手续不全：无移交清册、无签章n4、查阅借阅手续不全：无查、借阅登记手续n5、销毁不规范：无销毁清册、不按时销毁、无监销人76会计档案管理制度n例：会计档案管理制度n第一条为加强我单位会计档案管理，根据会计法第二十三条的要求和财政部、国家档案局关于会计档案管理办法的规定，制定会计档案管理办法。n第二条本单位有关部门都必须遵守本制度规定。n第三条单位负责人对会计档案管理制度的建立健全
52、、会计档案的管理负责。n第四条会计部门会同有关部门制定单位会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等制度。n第五条单位必须加强对会计档案的管理，各部门必须严格执行本制度，保证会计档案妥善保管，做到存放有序、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。n第六条会计档案的保管范围n会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算资料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案的范围一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他重要的会计核算资料。77会计档案管理制度n（一）会计凭证n会计凭证包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证等。原始凭证包括自制原始凭证（如借款单、领料单、费用提取表等），
53、外来原始凭证（如发票、财政直接支付入账通知书、财政授权支付到账通知书、财政授权支付凭证等），原始凭证汇总表等内容。记账凭证包括收款凭证、付款凭证、转账凭证三种。汇总凭证指记账凭证汇总表。n（二）会计账簿n会计账簿包括总分类账、明细分类账、日记账、辅助账、固定资产卡片、授权支付额度台账和其它账簿等。n（三）财务会计报告n财务报告包括月度、季度、年度各种财务报告，会计报表、会计报表附表、报表附注、文字说明及其财务报告。78会计档案管理制度n（四）其他重要会计核算资料n其他会计核算资料是指属于经济业务范畴的，与会计核算和会计监督有关，由财务部门办理的有关数据资料。如单位编制并上报的部门预算表格（“一
54、上”、“二上”）及说明，财政部门下达的预算批复，单位编制并上报的调整预算表格及说明，财政部门下达的调整预算批复，年初预算、调整预算、追加预算形成的相关记录表格及文字资料，用款计划及形成的相关记录表格及文字资料，会计档案交接清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册，经济合同、财政部门和银行送达的对账单、银行存款余额调节表和其他应保存的会计核算专业资料。n（五）采用电子计算机核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。有关电子数据、会计软件资料作为会计档案进行管理。79会计档案管理制度n第七条会计档案的整理立卷n单位会计部门负责会计档案的整理、归类和装订n（一）会计档案的定期整理归类n会计部门从收到
55、原始凭证和填制自制原始凭证时，就开始形成会计档案。所以财会部门在收到原始凭证后，应及时编制记账凭证。记账凭证在记账后，应按类别和时间顺序收集和整理，审查核对、编制目录、连同附件装订成册，并加具封面，若附件较多，或面积过大，不装订在记账凭证后面的（如领料单、工资卡、成本计算但等），可以单独装订，但要在记账凭证的摘要栏内填写清楚，注明附件去向，同时要在被装订的附件上注明其属于那一张记账凭证。一些重要的文件、资料、经济合同、合资合作协议章程，验资报告等，也应单独装订成册和编号。n年终时，对所有活账页进行连续编号，装订成册，并在凭证、账簿的封面上写明单位名称；账簿所属时间；账簿的种类；起止号数等内容。
56、同时立卷人和档案管理人员也要签章，明确责任。80会计档案管理制度n（二）会计档案的装订n会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿和会计报表及其它会计资料的装订。n1、会计凭证的装订n会计凭证每月装订一次，于次月5日以前进行，装订后的会计凭证，按年分月妥善保管归档。具体要求如下：n会计凭证在装订之前应再次进行复合，检查其编号和日期是否齐全，有关人员履行的手续是否齐全，排列顺序是否正确；n将凭证中的金属物剔除，凭证折叠与记账凭证对齐，每册凭证要左边、上边对齐；n凭证上面要加封凭证封面，凭证封面不得小于记账凭证；n凭证装订后，要将封面的内容填写齐全，包括单位名称、凭证类别、凭证的起止号码、凭证起止日
57、期、记账凭证张数、原始凭证张数、本月几册、本册为第几册、保管期限、立卷人姓名等内容；81会计档案管理制度n2、会计账簿的装订n会计账簿在年终决算以后，除跨年度使用的账簿以外，其他账簿均应整理立卷，具体规定是：n账簿在装订之前要检查各类账簿的记录是否做到账、证相符；账、账相符；账、实相符；账、表相符等。账页有无损坏，编号是否齐全正确；n采用订本式的，不需要装订；n活页式账簿，在装订之前要将空白账页取出，加封封面和封底装订成册，并在账簿封面上注明账簿使用单位、账簿类别、会计期间、账簿经管人，有关责任人的签章必须齐全；n会计账簿按其保管期限分别编制号码，其顺序为总分类账、日记账、各类明细账和其他辅助
58、账；n会计报表的装订n会计报表按月和年度进行装订，报表在装订之前，也应加封封面和封底，填写封面的内容，主要包括：报表单位、报表的会计期间、报送日期、送出日期、单位负责人、总会计师、报表编制人等签章；82会计档案管理制度n第八条会计档案的保管n会计档案立卷之后要编制会计档案清册，在会计机构保管一年后移交本单位档案管理部门保管；n（一）会计档案的移交n填制移交清册表；n在账簿扉页中的经管人员栏内注明移交人、接交人姓名及交接日期；n接交人要按会计档案移交清册上填列的会计档案内容逐一点收；n交接人员分别在交接清册上签字或盖章，n（二）会计档案的保管n会计档案保存保管要保证通风、防水、防潮；n会计档案要
59、防火、防磁，保持清洁卫生；n会计档案要保证安全防盗，防止篡改会计档案记录。83会计档案管理制度n（三）会计档案的借阅n借阅会计档案必须经过有关领导或负责人审批，办理借阅登记手续。n本单位人员借阅会计档案必须经会计主管人员批准；n外单位借阅会计档案，要出示借阅单位证明信，并经单位领导批准，防可借阅；n借阅会计档案必须详细登记借阅档案的名称、借阅日期、借阅人姓名及工作单位或部门、借阅会计档案的原因、归还日期等内容。无论何人借阅都不得将会计档案带出本单位，特殊情况需要带出或需要复制的，必须经领导批准；n借阅或者复制会计档案时，须有财务部门和单位档案管理部门的档案管理人员在场，防止对会计档案进行涂改、
60、拆封和抽换。84会计档案管理制度n（四）会计档案的保管期限n会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。n会计档案的保管期限分为永久、定期两种。定期分为3年、5年、10年、15年、25年。详见会计档案保管期限表。85会计档案管理制度n第九条会计档案的销毁n保管期满的会计档案，销毁时必须严格按“会计档案管理办法”的规定进行。任何人不得随意销毁会计档案。会计档案销毁时，必须按照下列程序进行：n（一）由本单位档案部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管时间、已保管时间、销毁时间、方式、地点等内容。n（二）单位负责人在会计档
61、案销毁清册上签署意见。n（三）销毁会计档案时档案机构和会计机构要派人共同监销。n（四）监销会计档案的人员在会计档案销毁以前，应按照会计档案销毁清册所列的内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应在会计档案销毁清册上签名盖章，并将会计档案销毁情况报告本单位负责人。n（五）保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在销毁清册和会计档案保管清册中列明。n（六）会计档案保管期已满但涉及在建工程或未完成工程竣工决算项目的会计档案不得销毁。86会计档案管理制度n第十条法律责任n会计法第六章第四十二条规定：
62、“未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。”本条还规定：“会计人员有以上行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。”87n各单位应当根据新规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括梳理本单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险管控点，选择风险应对策略，在此
63、基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度。88一、一、会计基础工作会计基础工作二、会计基础工作规范二、会计基础工作规范二、会计基础工作和会计基础工作规范8989会计基础工作通常是指：会计工作的基本环节，是实现会计目标、会计职能的最基本手段，其中最基本的两项是会计核算工作和会计监督工作。一、一、会计基础工作会计基础工作90901、会计核算工作是指、会计核算工作是指通过会计确认、会计计量、会计记录、会计报告从数量上反映单位已经发生或完成的经济活动，并提供财务信息。基本特点：基本特点：（1）货币计量，综合反映单位的经济活动情况，并提供可靠的会计信息。（2）不仅记录已经发生的经济业务，还为单
64、位的决策和管控提供依据。（3）对经济活动的反映具有完整性、连续性和系统性。（4）随着会计电算化水平的提高，会计核算工作的方式逐步发展为电子数据处理系统，使会计信息变得更完善、更及时、更灵敏、更准确，能够满足多方面、多层次信息使用者的需求。一、一、会计基础工作会计基础工作91912、会计监督工作是指、会计监督工作是指会计工作按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的信息，对经济活动进行控制，以达到预期目标。同时利用会计工作政策性强的特点，发挥监督作用，揭露、制止违法违纪行为。主要特点：主要特点：（1）利用会计核算工作提供的各种价值指标进行货币监督。（2）监督工作与核算工作是同时进行的，包括事前、
65、事中和事后监督。绩效考评就是一种事后监督的方法。一、一、会计基础工作会计基础工作92921、会计基础工作规范是：针对单位会计机构设置、会计人员配备、填制审核会计凭证、设置登记会计账簿、会计核算的一般要求、会计工作交接、编制财务会计报告、会计监督、制定内部财务管理制度、会计档案管理等方面的规范要求。二、会计基础工作规范9393会计基础工作规范的意义在于：（1）有利于保证会计信息的质量，提高会计工作的效率。（2）有利于防范错弊，保证资产安全。（3）有利于完善会计岗位责任制。（4）有利于会计工作与其他经济管理工作协调一致。二、会计基础工作规范94942、会计基础工作的指导性法规主要包括：中华人民共和
66、国会计法财政部制发的会计基础工作规范（财会【1996】19号）北京市财政局制发的北京市会计基础工作规范实施细则（京财会【1996】353号）财政部和国家档案局制定的会计档案管理办法（财会【1998】32号）等二、会计基础工作规范95953、会计基础工作规范在我国会计工作法规体系中的作用会计基础工作规范，是通用的会计业务处理规范或标准，适用于全国各个行业和所有不同类型的单位，即：适用于国家机关、社会团体、各类企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，因此，称之为基础工作规范。这是会计基础工作规范与会计准则、会计制度的最大区别。二、会计基础工作规范9696 会计凭证规范会计凭证规范n一、
67、原始凭证一、原始凭证n二、记帐凭证二、记帐凭证 97 原始凭证必备内容原始凭证必备内容n凭证名称：凭证名称：n填制凭证日期；填制凭证日期；n填制凭证单位名称；填制凭证单位名称；n填制人姓名；填制人姓名；n经办人员签名或盖章；经办人员签名或盖章；n接受凭证的单位全称；接受凭证的单位全称；n经济业务内容。经济业务内容。重点审查其是否重点审查其是否“七要素七要素”真实真实合法合法合理合理完整完整正确正确98原始凭证必备内容原始凭证必备内容n问题：n1、无填制日期或日期不全 n2、无填制人姓名或姓名不全n3、无经办人员签名n4、无接受单位名称或名称不全n5、经济业务内容、数量、单价、金额不全 99原始
68、凭证必备内容原始凭证必备内容n普遍问题：n原始票据不完整、缺项、未附明细。（如会议费、劳保用品、办公用品、食品、种子、饲料、农膜等只有用途、总金额，缺少其他要素，且未附支出明细。）100问题问题问题问题问题问题101规范的原始凭证规范的原始凭证102姓名姓名金额金额领取人签字领取人签字设计有问题的设计有问题的自制原始凭证自制原始凭证主任签字：主任签字：103姓名姓名金额金额领取人签字领取人签字补贴发放明细表补贴发放明细表主任签字主任签字制单制单复核复核 年年 月月单位：元单位：元单位单位规范的自制原始凭证规范的自制原始凭证1042009 10 2016刘长青刘长青200920102009201
69、0年冬季取暖费补助年冬季取暖费补助贰仟叁佰肆拾伍元整贰仟叁佰肆拾伍元整2345.00刘长青刘长青周伟强周伟强张颖张颖李李 红红李李 红红张颖张颖李李 平平2现金付讫现金付讫105张颖张颖张英华张英华李李 红红张颖张颖现金收讫现金收讫106原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n原始凭证记载的各项内容均不得涂改；n原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。n原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。107原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n规定：n第一，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；相应的，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位
70、的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。108原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n问题：有些单位存在“白条”问题，使用没有固定格式的、不具备规定内容的非正式原始凭证入账。显然，用“白条”充当原始凭证是不符合制度要求的，在会计工作中应当避免出现“白条”。109原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n第二，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。目的是为了明确经济责任，保证帐实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。n需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管员验收后在入库单如实填写实收数额，并加盖印章；n不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用
71、人员进行验收，由实物保管人员或者使用人员在凭证上签名或者盖章。110原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n总之，必须有购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才能据以入帐。n问题：许多单位没有入库单、验收单，没有保管人员签章，不利于实物的管理。n第三，支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，其目的是为了防止舞弊行为的发生。111原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n第四，职工因公借款的凭证，必须附在记帐凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借款凭证副本，不得退还原借款收据。n借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，必须分别在会计帐目上独自反映出来，因此，借款收据和还回借款的收
72、据都是原始凭证，必须予以保留，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。112原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n问题：收回借款或报销时，将原借款凭证退还借款人。n原因：借款业务未能及时入账。n第五，经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。113原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n第六，自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。n问题：自制原始凭证，要素内容不全，相关人员签章不全。如自制支出凭单，制单、审核
73、、出纳、记账、财务主管均应填齐。支出凭单中领款与审批为同一人。114原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n第七：会计凭证要及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。n问题：原始凭证报账不及时，造成单据积压，不能及时入账，如一年的车票攒在12月份一次报销。115原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n会计法规定：n会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核；n对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；n对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。116 记帐凭证记帐凭证n会计人员要根据审核无误的原始凭证
74、和原始凭证汇总表填制记帐凭证。n第一，记帐凭证必须具备的基本内容：n填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人(会计主管人员)签名或者盖章。收付款的记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。117提现金备提现金备1 6 0 0 0 0 0现金现金银行存款银行存款发工资发工资1 6 0 0 0 0 0￥1 6 0 0 0 0 0￥1 6 0 0 0 0 012009523现收现收 李李 红红5 记账凭证审核规范要求：记账凭证审核规范要求：118记账凭证填制要求记账凭证填制要求n问题：n1、摘要不明确或与实际业务不符。如记
75、账凭证为维修费，原始单据为购移动硬盘、复审费等。n实施细则40条6款：记帐凭证摘要应简明扼要，说明问题。n（1）现金、银行存款的收、付款项应写明收付对象、结算种类、支票号码和款项主要内容。n（2）财产、物资收付事项应写明物资名称、单位、规格、数量、收付单位。n（3）往来款项要写明对方单位和款项内容。n（4）调整帐目事项应写明被调整帐目的记帐凭证日期、编号及原因。119记账凭证填制要求记账凭证填制要求n2、不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。n规范51条3款：记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别
76、的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。120记账凭证填制要求记账凭证填制要求n3、所附原始凭证张数计算不统一。n一般应以原始凭证的自然张数为准。如果记帐凭证中附有原始凭证汇总表，应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内。121记账凭证填制要求记账凭证填制要求n4、记账凭证日期填写不够严谨。如记账凭证日期早于原始凭证日期、早于原始凭证上领导审批签字日期。n实施细则：记帐凭证日期应以财会部门受理会计事项日期为准，年、月、日应写全。122记账凭证填制要求记账凭证填制要求n5、制单、审核、记账、出纳、会计主管等人签章不全，应填写齐全，且不能为同一人。n第二，除结帐和更正错误的记帐凭
77、证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附原始凭证，并注明所附原始凭证张数。n问题：n1、记账凭证后不附原始凭证。n2、自制原始凭证不具备基本要素条件。123记账凭证填制要求记账凭证填制要求n记帐凭证在填制时，如果发生错误，应重新填制，不得在记账凭证上做任何更改！124已经登记入帐的记帐凭证已经登记入帐的记帐凭证发生填写错误的更正方法：发生填写错误的更正方法：n红字更正法：n在当年内发现填写错误时，填写一张与原分录相同的金额为红字的记帐凭证，在摘要栏用蓝字注明“冲销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“更正某月某日某号凭证”。125已经登记入帐的记帐凭证已经登记入帐的
78、记帐凭证发生填写错误的更正方法：发生填写错误的更正方法：n补充登记法：n如果当年内会计科目没有填制错误，只是记账凭证和账簿所记金额小于应记金额，可将正确数字与错误数字之间的差额用篮字另编一张调整的记帐凭证。126已经登记入帐的记帐凭证已经登记入帐的记帐凭证发生填写错误的更正方法：发生填写错误的更正方法：n如发现跨年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记帐凭证。n如登记总帐后，发现记帐凭证汇总表有差错，但记帐凭证和明细帐没错，只是各科目之间“串户”，可用红字更正法重编一张更正的汇总表，错误的科目金额用红字，调整的科目金额用蓝字。127记帐凭证的装订记帐凭证的装订n1.原则上以一张记帐凭证汇总表为一册
79、，也可分订两册以上，用分数号编号；如记帐凭证较少，也可将二张或三张记帐凭证汇总表的记帐凭证合并装订一册，但不得跨月装订。n2.如原始凭证过大，要折叠成比记帐凭证略小的面积，但是要保证装订后仍能展开查阅。原始凭证过小时，可在记帐凭证面积内分开均匀粘平。n3.要摘掉凭证中的大头针等所有铁器。n4.装订会计凭证要加封面、封底，封面有关内容都应填写，签章齐全。128职业学校职业学校时间时间 2005 年年 5 月月册数册数本月共本月共 3 册，本册是第册，本册是第 2 册册张数张数本册自第本册自第 112 号至第号至第 203 号号记账凭证封面记账凭证封面会计主管会计主管装订人装订人张洪张洪李阳李阳1
80、29n小结：会计凭证共性问题n1、外来原始凭证n（1）票面填写不完整、不规范，缺项现象严重。n（2）无支出明细。n2、自制原始凭证：n（1）有关人员签章手续不全：制单、复核、记账、会计主管均应签章。n（2）格式设计要具备原始凭证的基本要素。130n记账凭证：n（1）摘要填写不规范，与实际经济业务不符。n（2）相关人员签章手续不齐。n（3）填制日期不严谨。n（4）所附原始凭证张数不统一。131 会计帐簿规范会计帐簿规范n登记会计账簿的相关规定132登记会计账簿的相关规定登记会计账簿的相关规定n1、根据会计制度规定，单位应设置总帐、明细帐、日记帐。n其中：总帐、现金日记帐和银行日记帐应采用订本式，
81、其他帐簿可采用活页式。n单位还可根据自己的经济业务事项设立一些辅助帐。问题：只设置总账、日记账，未设置明细账，在总账中进行明细核算。133登记会计账簿的相关规定登记会计账簿的相关规定n2、启用新的会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称，并填写帐簿扉页上的“启用表”，注明启用日期、帐簿起止页数(活页式帐簿，可于装订时填写起止页数)、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名等，并加盖名章和单位公章。当记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，也要在“启用表”上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签字或者盖章。目的为了明确有关人员的责任，加强有关人员的责任感，维
82、护会计帐簿记录的严肃性。134135136登记会计账簿的相关规定登记会计账簿的相关规定n问题：n（1）总账、日记账使用登记表中，责任者盖章处无相关人员盖章、印鉴处无盖章。n（2）明细账扉页上未附启用表，启用表内项目不填、不全。137登记会计账簿的相关规定登记会计账簿的相关规定n3、帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：（一）登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记帐入员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文
83、字错误，可只划去错误的部分。（二）由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应当按更正的记帐凭证登记帐簿。138登记会计账簿的相关规定登记会计账簿的相关规定n4、结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。139登记会计账簿的相关规定登记会计账簿的相关规定n5、年度终了，有余额的帐户不需填制记帐凭证或科目结转
84、表，可在年结双红线下一行摘要栏内注明“结转下年”字样（金额不再抄写），如果次年度会计科目名称有变化，还应在摘要栏中注明“结转下年新帐户”。结转新帐时，如有余额，可直接将余额转到新帐帐户的第一行余额栏内，日期填写月日，同时在摘要栏注明“上年结转”字样。1401、预算单位在收入管理中的问题2、预算单位在支出管理中的问题3、入账的原始凭证不合法问题4、少记或不记固定资产问题5、单位会计基础工作存在的问题 三、财政检查中的三、财政检查中的共性共性问题问题141141事业单位财务规则第三章第十七条规定：“事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、
85、滞留、截留、挪用和坐支。” 收入管理中的问题收入管理中的问题142142n问题：预算单位未按国库集中收付制度的规定对取得的收入进行管理、核算和上缴。n违规做法：单位将取得的收入在“往来科目”挂账，不将应缴收入转入集中汇缴账户，未及时上缴财政专户或国库账户。 收入管理中的问题收入管理中的问题143143事例1：在检查某学校的“其他应付款”账簿时，发现该校在“其他应付款”中记录取得的培训费收入及利息收入，两项收入按规定应当缴入财政专户，经统计核实,往来科目中此类收入共计2,449,370.83元。未记入集中汇缴账户，形成了隐匿收入的违法违规行为。 收入管理中的问题收入管理中的问题144144事例2
86、：另一学校在“应缴财政专户”科目中核算利息收入和与出租房屋有关的其他收入（如收到代垫水电费款项），未及时上缴，滞留应缴收入723,299.15元。需要说明的是，当年收回的同期代垫水电费应冲抵已列支出，以保证本单位支出归集完整，数字真实，事例中的滞留应缴收入是指历年滚存的结余部分。 收入管理中的问题收入管理中的问题145145n我局在国库集中收付制度改革时，制定了有关文件，规范单位收入管理和会计核算，主要的文件包括：1、关于印发海淀区预算外资金管理实施办法的通知（海政发【2003】第8号）；2、海淀区国库管理制度改革试点有关事项的补充通知（海财国库【2003】100号）。 收入管理中的问题收入管
87、理中的问题146146行政单位财务规则第四章第十九条规定：“行政单位应当将各项支出全部纳入单位预算。各项支出由单位财务部门按照批准的预算和有关规定审核办理。”第二十一条规定：“行政单位从财政部门或者上级预算单位取得的项目资金，应当按照批准的项目和用途使用，专款专用、单独核算，并按照规定向同级财政部门或者上级预算单位报告资金使用情况，接受财政部门和上级预算单位的检查监督。” 支出管理中的问题支出管理中的问题147147问题1：申请支出事项与实际执行情况不符违规做法：账面记录合法合规，与记账凭证摘要内容一致，支出也有预算安排，有请示有批准，但实际执行结果转移了资金的使用方向。 支出管理中的问题支出
88、管理中的问题148148事例：某街道办事处社区工作管理部门向街道领导申请社区积极分子培训经费，请示的内容是：为加强社区建设，促进社区和谐，发挥积极分子在社区活动中的带头作用，引领社区居民积极参与社区公益事业，准备组织社区积极分子23人参加和谐社区创建工作培训，经费预算包括：培训场地租赁费、餐费、租用车辆费用等，需申请培训经费一万元整。上述申请已获领导批准，但外来原始凭证出具的却是购买一万元苹果的发票。 支出管理中的问题支出管理中的问题149149问题2：专项资金未做到专款专用。违规做法：超范围使用专项资金。 支出管理中的问题支出管理中的问题150150事例 ：某街道办事处某年在“经费支出/项目
89、支出/残疾人就业保证金支出”温馨家园残疾人职康站补助中向多位办事处工作人员发放残保金补助22,030元，超出了该专项资金的使用范围，违反了残疾人就业保障金管理使用暂行办法的规定和关于聘用残疾人温馨家园管理康复专业技术人员的通知的要求。 支出管理中的问题支出管理中的问题151151分析：残疾人温馨家园的工作任务是：组织辖区内的残疾人积极参加康复训练、职业康复劳动和各项文体活动。为此乡镇级温馨家园可以聘用综合管理和康复专业技术人员各1名，由残联统一审核备案，并进行岗前业务培训，颁发上岗证书，其中康复专业技术人员原则上聘用内退或退休医护人员。聘用人员的报酬费用:综合管理人员每月原则上1000元，康复
90、专业技术人员每月原则上1500元。可以从温馨家园、职业康复站运行经费和残联下拨的残疾人工作经费中列支。上述会计行为的结果是，挪用了专项资金，致使非残疾人占用了残疾人就业保证金和为残疾人康复服务的专业人员经费。 支出管理中的问题支出管理中的问题152152事例 ：某街道办事处某年从“暂存款/人口普查经费”项下向部分办事处工作人员发放人口普查培调员补助11,000元，发放五一节日补助费3,300元，发放数据处理阶段补助费20,000元；从经费支出/项目支出/劳务费/人口普查经费项下发放人口抽样调查阶段工作人员补贴20,500元。上述补助补贴共计54,800元。 支出管理中的问题支出管理中的问题15
91、3153分析：市、区两级政府文件中只规定对人口普查指导员和普查员发放补贴，上述两类人员都是具有一定专业知识并经培训后的聘用人员。而该街道办事处巧立名目，设立所谓的人口普查培调员，并混同人口普查指导员、普查员发放补贴，上述会计行为明显超过了有关文件规定的专项资金的使用范围。 支出管理中的问题支出管理中的问题154154中华人民共和国会计法第二章第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。” 原始凭证不合法问题原始凭证不合法问题155155n问题1：使用虚假原始凭证入账n违规做法：账面记录基本合法合规，但在支付与房屋租赁有关
92、的费用时，原始凭证的出据方与租赁合同的书立方（签订方）不一致。n事例：某医院某年向房屋出租方北京紫东来装饰装修公司支付电费109,872元，使用北京兴安盛丰商贸中心的发票入账。同时该医院还使用北京兴安盛丰商贸中心的发票作为食堂部分粮、油、菜款支出的报销凭证。经检查，某医院承认上述外来原始凭证是从票贩子手里购买的假发票。 原始凭证不合法问题原始凭证不合法问题156156n问题2：使用含有虚假成分的原始凭证入账n违规做法：账面记录合法合规，采购货品发票正规，支出有预算安排，有请示有批准，但实际购置的货品与发票所附明细表内容完全不一致。 原始凭证不合法问题原始凭证不合法问题157157事例：某街道办
93、事处办公室经领导批准，在短期内分两笔向某超市采购办公用品74,700元，发票所附购置明细单列明的货品有：打印纸180箱，文件夹130个，档案盒100个，笔60支，账册100本等总共17种办公和文具用品，所购货品已全部签字验收。检查组发现，所购货品中有多个重复品种，复印纸等货品无规格且单价差距较大，大量购置手工账册完全没有必要。经协查核对，上述办公用品支出全部用于购买某超市储值卡。 原始凭证不合法问题原始凭证不合法问题158158行政单位财务规则和事业单位财务规则对于固定资产的标准定义是一致的，即：“固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）
94、，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。”少记或不记固定资产问题少记或不记固定资产问题159159n问题1：少记固定资产n违规做法：账面记录基本合法合规，但经检查全部原始凭证，发现对于购置的成套设备，只将其中部分价值记入了固定资产。n事例：某行政单位购入UPS不间断电源1套，价款131,990元。单位将价值63,800元的山特电源主体记入固定资产,而同时购入的价值60,800元的配套蓄电池和两个单价各1,995元的电池柜未记入固定资产。n行政单位少记固定资产的会计行为，直观的看是扭曲了固定资产概念，从账面上
95、拆分了成套设备，使得设备刚刚购置就已在账面上改变了原有的物质形态。如果不经检查，不经督改，从账面上拆分成套设备的问题会一直延续下去。少记或不记固定资产问题少记或不记固定资产问题160160n问题2：不记固定资产n违规做法：对购入的应记入固定资产的货品，记账时以资产管理员未送达资产入库凭证为由，不同步登记固定资产，到下一个会计期间也不做补充登记。经核实，不登记固定资产的真实原因是内部派发礼品。n事例：某学校购入价值183,520元的74部电纸书，基本发放给了教职工个人，未登记固定资产。n对于批量购置的电子产品应记未记固定资产的会计行为，其实质是用公立学校的预算资金以组织某项活动的名义购买礼品向个
96、人派发，如果不经检查，不经督改，一般是不会补记单位固定资产的。少记或不记固定资产问题少记或不记固定资产问题161161会计基础工作规范第三条指出：各单位应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序进行。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题162162n问题1：错用会计科目，支出数据归集不准确。n事例：某学校在“事业支出-基本支出-对个人和家庭补助支出”科目中列支班级、学生活动费15,900元，会计明细科目适用错误，导致“对个人和家庭补助支出”这个经济分类科目所反映的信息不准确。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存
97、在的问题163163n问题2：记账凭证、账簿摘要记录不清晰，给对账、稽核等工作带来困难，致使会计档案和资料的可利用率不高。n事例：某医院不注意会计记账凭证、会计账簿摘要的填写，摘要内容只写“办公用品”、“发工资”、“餐费”等。记账凭证摘要过于简单，必然导致账簿摘要同样简单，摘要记录不能反映是为什么发生的经济业务。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题164164分析：北京市会计基础工作规范实施细则规定，对于涉及现金和银行存款的事项,记账凭证摘要应说明是收是付、收付对象和款项收付的主要内容。说白了就是收谁的、付谁了、为什么。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题1
98、65165n问题3：账务调整事项无说明。n事例：某医院，从“医疗支出”科目将“社区全科人才队伍建设项目培训费”19,730元转到“往来款”科目，同时又将社区护理人才培训基地项目培训费15,960元转至“往来款”科目，记账凭证上只列示调整分录，没有将调帐的原因写成文字说明。n事例：某行政单位，一次性调整6笔账务共计1,074,631.55元，其中还包含2笔负数调整资金221,950.10元，未见调帐说明。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题166166分析：月末、年末在出具会计报表前，单位通过对账对当期的部分会计事项，特别是对会计差错进行调整，这是正常的，但应当写出调账说明，留
99、存备查。如遇会计人员工作变动，接替人员对原来的会计事项不清楚，可能造成会计核算前后不一致、不连贯，甚至出现呆帐。目前会计人员流动已成常态，账务调整随附说明十分必要。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题167167n问题4：会计核算错误虚增资产负债。n事例：某学校在核算职工住房公积金和住房补贴时，同时增记其他应收款和其他应付款中的公积金住房补贴明细科目，造成资产负债同时虚增。截止某年末共虚增资产2,862,834.03元，虚增负债2,768,327.77元，还出现94,506.26元的差额。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题168168分析：缴纳住房公积金的
100、业务比较简单，各期应缴纳额在同一住房公积金年度内一般不发生变化（剔除人员调入调出和政策调整因素）。此类业务不可能出现同时增记其他应收款和其他应付款这样一笔子虚乌有的会计事项的情况。上述虚增资产负债的事例不但不符合会计制度的规定，造成长期账实不符，还造成虚增的资产负债差额长期找不到出处。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题169169n问题5：往来款挂账，未达账项长期不做清理。n事例：某行政单位“往来款”中有一笔应付基层单位服装费27,850元记录，经了解，该服装费为若干年前余额，未作处理，挂账至今。n事例：某医院“北京银行存款账户”年末银行对账单余额为24,484,530.3
101、4元，银行存款账面余额为45,133,131.87元，未达账项金额为20,648,601.53元，其中一年以上未达帐项1,496,303.46元，当年突增未达帐项19,152,298.07元。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题170170分析：前述应付服装费长期挂账问题只是一个缩影，面对询问，单位财务负责人和现任会计均一时无法回答，几天后才在以前年度账簿找到出处，费时费力，试想，如果时间再长点呢？前述未达帐项不及时进行清理，不但不符合行业会计制定的规定，还容易发生会计错弊。同时也暴露出银行存款日记账未做到日记日结的问题。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题
102、171171n问题6：忽视对原始凭证的审核，经济业务内容与发票不一致。n事例：某街道办事处支付数字电视改造费50,400元，入账的发票内容却是资料费和复印费；某行政单位支付管道疏通费，入账的外来凭证却是北京某电视修理部的发票。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题172172分析：使用与实际经济业务内容不一致的发票入账的会计行为时有发生，究其原因，一是财务部门由于多种原因审核不严；二是具体承办经济业务的部门没有尽到把关职责，内部会计控制制度对财务部门之外没有约束作用。这就更需要建立健全预算单位的内部控制制度，并有效执行，各部门职责明确，从源头做起，以控制、减少会计错弊的发生。
103、单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题173173n问题7：会计机构和会计人员配备n事例：某街道办事处2012年拨入经费总额1.21亿元，会计机构配置会计人员5名，其中除会计机构负责人为正式人员外，1名退休返聘人员做出纳，其他3名均为临时人员。会计机构负责人基本忙于三件事：应对单位对外的与会计工作有关的事务（如检查、审计、催债、开会等）；报销单据的审签；对临时人员指派具体工作，根本无暇顾及单位内部的财务管理。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题174174分析：会计机构和会计人员配备明显不健全不合理，容易出现资金风险和会计错弊。 单位会计基础工作存在的问题单位会计基础工作存在的问题175175结束语n总之，内控制度建设是一个持续和渐进的过程，实施中要监督执行质量和考量执行效果,建立必要的执行标准，设立必要的审批稽核关口，逐步建立一个依据充分、职责明确、流程清晰、衔接顺畅、全面覆盖、环环相扣、便于操作、科学高效的内控制度体系，对保证行政事业单位有效运行有着非常重要的意义。176n谢谢大家n请批评指正177
