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1、纳税评估及案例分析纳税评估及案例分析 提提 纲纲一、分析一、分析指标指标二、案例分析二、案例分析一、分析指标一、分析指标增增值税税类指指标3消消费税税类指指标1企企业所得税所得税类指指标8税种税种对比比类指指标4出口退税出口退税类指指标2发票票类指指标5财务类指指标97类类32项项指指指指标类别标类别指指指指标标名称名称名称名称1.1.1.1.增增增增值值税税税税类类1.1.1.1.1.1.1.1.增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负偏离度偏离度偏离度偏离度预预警警警警1.2.1.2.1.2.1.2.增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人
2、税负变动负变动率率率率1.3.1.3.1.3.1.3.增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人即征即退企税人即征即退企税人即征即退企税人即征即退企业综业综合分析合分析合分析合分析2.2.2.2.消消消消费费税税税税类类2.1.2.1.2.1.2.1.消消消消费费税税税税应纳应纳税税税税额变动额变动率率率率3.3.3.3.企企企企业业所得税所得税所得税所得税类类3.1.3.1.3.1.3.1.企企企企业业所得税所得税所得税所得税贡贡献率偏离度献率偏离度献率偏离度献率偏离度3.2.3.2.3.2.3.2.企企企企业业所得税所得税所得税所得税贡贡献献献献变动变动率率率率3.3.3.3.3.3.3
3、.3.连续连续三年微利企三年微利企三年微利企三年微利企业业3.4.3.4.3.4.3.4.长亏长亏不倒企不倒企不倒企不倒企业业3.5.3.5.3.5.3.5.万元万元万元万元产值产值人工成本偏离度人工成本偏离度人工成本偏离度人工成本偏离度3.6.3.6.3.6.3.6.扩扩大加大加大加大加计计扣除范扣除范扣除范扣除范围围3.7.3.7.3.7.3.7.税前超范税前超范税前超范税前超范围围扣除扣除扣除扣除财务费财务费用用用用3.8.3.8.房地房地房地房地产产开开开开发发企企企企业业多多多多调调减减减减预预售利售利售利售利润润指指指指标类别标类别指指指指标标名称名称名称名称4.4.4.4.税种税
4、种税种税种对对比比比比类类4.1.4.1.4.1.4.1.增增增增值值税与消税与消税与消税与消费费税收入及税税收入及税税收入及税税收入及税额弹额弹性系数性系数性系数性系数4.2.4.2.4.2.4.2.增增增增值值税税税税应应税税税税货货物物物物销销售售售售额额与消与消与消与消费费税税税税应应税税税税销销售售售售额额的的的的对对比分析比分析比分析比分析4.3.4.3.4.3.4.3.增增增增值值税与所得税收入及税税与所得税收入及税税与所得税收入及税税与所得税收入及税额弹额弹性系数性系数性系数性系数4.4.4.4.4.4.4.4.增增增增值值税税税税销销售售售售总额总额与所得税与所得税与所得税与
5、所得税应应税收入税收入税收入税收入对对比分析比分析比分析比分析5.5.5.5.出口退出口退出口退出口退税税税税类类5.1.5.1.5.1.5.1.关注商品与全部商品出口关注商品与全部商品出口关注商品与全部商品出口关注商品与全部商品出口额弹额弹性分析性分析性分析性分析5.2.5.2.5.2.5.2.出口企出口企出口企出口企业业出口属于关注出口属于关注出口属于关注出口属于关注产产品的新品的新品的新品的新产产品品品品预预警指警指警指警指标标6.6.6.6.发发票票票票类类6.1.6.1.农产农产品收品收品收品收购购凭凭凭凭证证开具异常分析开具异常分析开具异常分析开具异常分析6.2.6.2.农产农产品
6、收品收品收品收购发购发票抵扣票抵扣票抵扣票抵扣进项进项税与税与税与税与销销售收入售收入售收入售收入弹弹性系数分析性系数分析性系数分析性系数分析6.3.6.3.虚开虚开虚开虚开农产农产品收品收品收品收购发购发票嫌疑分析票嫌疑分析票嫌疑分析票嫌疑分析6.4.6.4.存在虚开普票存在虚开普票存在虚开普票存在虚开普票风险风险的小型商的小型商的小型商的小型商贸贸企企企企业业6.5.6.5.未按未按未按未按规规定代开定代开定代开定代开发发票嫌疑分析票嫌疑分析票嫌疑分析票嫌疑分析指指指指标类别标类别指指指指标标名称名称名称名称7.7.7.7.财务类财务类7.1.7.1.7.1.7.1.资产资产周周周周转转率
7、分析率分析率分析率分析7.1.1.7.1.1.7.1.1.7.1.1.总资产总资产周周周周转转率分析率分析率分析率分析7.1.2.7.1.2.7.1.2.7.1.2.固定固定固定固定资产资产周周周周转转率分析率分析率分析率分析7.2.7.2.7.2.7.2.资产报资产报酬率分析酬率分析酬率分析酬率分析7.2.1.7.2.1.7.2.1.7.2.1.总资产总资产盈利能力分析盈利能力分析盈利能力分析盈利能力分析7.2.2.7.2.2.7.2.2.7.2.2.净资产报净资产报酬率分析酬率分析酬率分析酬率分析7.3.7.3.7.3.7.3.营业营业利利利利润润率分析率分析率分析率分析7.3.1.7.3
8、.1.7.3.1.7.3.1.营业营业毛利率偏离度毛利率偏离度毛利率偏离度毛利率偏离度7.3.2.7.3.2.7.3.2.7.3.2.营业营业利利利利润润率偏离度率偏离度率偏离度率偏离度7.4.7.4.7.4.7.4.营业营业收入与成本利收入与成本利收入与成本利收入与成本利润弹润弹性性性性分析分析分析分析7.4.1.7.4.1.7.4.1.7.4.1.营业营业收入与收入与收入与收入与营业营业成本成本成本成本弹弹性系数性系数性系数性系数7.4.2.7.4.2.7.4.2.7.4.2.营业营业收入与收入与收入与收入与营业营业利利利利润弹润弹性系数性系数性系数性系数7.5.7.5.7.5.7.5.营
9、业营业收入与收入与收入与收入与费费用利用利用利用利润弹润弹性性性性分析分析分析分析7.5.1.7.5.1.7.5.1.7.5.1.营业营业收入与期收入与期收入与期收入与期间费间费用用用用弹弹性系数性系数性系数性系数7.5.2.7.5.2.7.5.2.7.5.2.营业营业收入与收入与收入与收入与营业营业利利利利润弹润弹性系数性系数性系数性系数7.6.7.6.7.6.7.6.存存存存货货异常偏大分析异常偏大分析异常偏大分析异常偏大分析7.7.7.7.7.7.7.7.预预收收收收账账款异常分析款异常分析款异常分析款异常分析7.8.7.8.7.8.7.8.应应收收收收账账款异常分析款异常分析款异常分析
10、款异常分析7.9.7.9.7.9.7.9.应应付付付付账账款异常分析款异常分析款异常分析款异常分析（一）增值税类（一）增值税类 1）计计算公式算公式算公式算公式u 增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负偏离度偏离度偏离度偏离度=（增（增（增（增值值税一税一税一税一般般般般纳纳税人税税人税税人税税人税负负- -行行行行业业增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人平均税税人平均税税人平均税税人平均税负负）/ /行行行行业业增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人平均税税人平均税税人平均税税人平均税负负100%100% 1.1 1.1 增值税一般纳税人税负偏离度
11、预警增值税一般纳税人税负偏离度预警增值税一般纳税人税负偏离度预警增值税一般纳税人税负偏离度预警u增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负=(=(增增增增值值税税税税应纳应纳税税税税额额+免抵免抵免抵免抵调库调库)/()/(适用税率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应应税税税税劳务劳务收入收入收入收入+免抵免抵免抵免抵调调出口出口出口出口额额) 100%) 100%u行行行行业业增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人平均税税人平均税税人平均税税人平均税负负= (= (增增增增值值税税税税应纳应纳税税税税额额+免抵免抵免抵免抵调库调库)/ ()/ (适用税
12、率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应应税税税税劳务劳务收入收入收入收入+免抵免抵免抵免抵调调出口出口出口出口额额) 100%) 100%2 2）预预警警警警设设置置置置u一般一般一般一般纳纳税人税人税人税人户户数大于数大于数大于数大于3030，若，若，若，若该该行行行行业业所在市增所在市增所在市增所在市增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人平均税税人平均税税人平均税税人平均税负负大于或等于全省大于或等于全省大于或等于全省大于或等于全省该该行行行行业业增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人平均税税人平均税税人平均税税人平均税负负的，企的，企的，企的，企业业增增增增值值税一般税一般
13、税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负偏离度偏离度偏离度偏离度预预警警警警值为值为-80%-80%；若；若；若；若该该行行行行业业所在市增所在市增所在市增所在市增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人平均税税人平均税税人平均税税人平均税负负小于全省小于全省小于全省小于全省该该行行行行业业增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人平均税税人平均税税人平均税税人平均税负负的，企的，企的，企的，企业业增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负偏离度偏离度偏离度偏离度预预警警警警值为值为-70%-70%。u一般一般一般一般纳纳税人税人税人税人户户数小于数小于数小于数小于
14、3030，行，行，行，行业业增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人平均税税人平均税税人平均税税人平均税负负取全省取全省取全省取全省该该行行行行业业一般一般一般一般纳纳税人平税人平税人平税人平均税均税均税均税负负。增。增。增。增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负偏离度偏离度偏离度偏离度预预警警警警值为值为-70%-70%。指指标适用范适用范围，企，企业本年月均本年月均应税合税合计收入大于收入大于 50000元；增元；增值税一般税一般纳税税人人认定定时间大于一年的大于一年的纳税人。税人。1 1）计计算公式算公式算公式算公式u增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税
15、人税税人税税人税税人税负变动负变动率（本期增率（本期增率（本期增率（本期增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负- -基期增基期增基期增基期增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负）/ /基期增基期增基期增基期增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负100%100%u增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负负=(=(增增增增值值税税税税应纳应纳税税税税额额+免抵免抵免抵免抵调库调库)/()/(适用税率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应应税税税税劳务劳务收入收入收入收入+免抵免抵免抵免抵调调出口
16、出口出口出口额额) 100%) 100%1.2 1.2 增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率u增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负变动负变动率（不含固定率（不含固定率（不含固定率（不含固定资产进项资产进项影响）（增影响）（增影响）（增影响）（增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负调负调整整整整- -基期增基期增基期增基期增值值税税税税一般一般一般一般纳纳税人税税人税税人税税人税负调负调整）整）整）整）/ /基期增基期增基期增基期增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税
17、人税税人税负负调调整整整整100%100%u 增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负调负调整整整整=(=(增增增增值值税税税税应纳应纳税税税税额额+免抵免抵免抵免抵调库调库+固定固定固定固定资产进项资产进项抵扣抵扣抵扣抵扣较较基期增加税基期增加税基期增加税基期增加税额额)/( )/( 适用税率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应应税税税税劳务劳务收入收入收入收入+免抵免抵免抵免抵调调出口出口出口出口额额) ) u固定固定固定固定资产进项资产进项抵扣抵扣抵扣抵扣较较基期增加税基期增加税基期增加税基期增加税额额=本期固本期固本期固本期固定定定定资产进项资产进项抵
18、扣抵扣抵扣抵扣额额- -基期固定基期固定基期固定基期固定资产进项资产进项抵扣抵扣抵扣抵扣额额u 固定固定固定固定资产进项资产进项抵扣抵扣抵扣抵扣额额=(=(取固定取固定取固定取固定资产进项资产进项税税税税额额累累累累计计与与与与实际实际抵扣税抵扣税抵扣税抵扣税额额中最小的数中最小的数中最小的数中最小的数) )。u增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人修正税税人修正税税人修正税税人修正税负变动负变动率（增率（增率（增率（增值值税一税一税一税一般般般般纳纳税人修正税税人修正税税人修正税税人修正税负负- -基期增基期增基期增基期增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人修正税税人修正税税人修正税税
19、人修正税负负）/ /基期增基期增基期增基期增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人修正税税人修正税税人修正税税人修正税负负100%100%。 u增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人修正税税人修正税税人修正税税人修正税负负=(=(增增增增值值税税税税应纳应纳税税税税额额+免抵免抵免抵免抵调库调库+修正税修正税修正税修正税额额)/( )/( 适用税率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应应税税税税劳劳务务收入收入收入收入+免抵免抵免抵免抵调调出口出口出口出口额额) 100%) 100%u修正税修正税修正税修正税额额 = = （期末存（期末存（期末存（期末存货货- -期初存期初存期初存期
20、初存货货）适用税率适用税率适用税率适用税率 - - （期末留抵（期末留抵（期末留抵（期末留抵 期初留抵）期初留抵）期初留抵）期初留抵）企企企企业业本年月均本年月均本年月均本年月均应应税合税合税合税合计计收入收入收入收入 5000050000元元元元 ；增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税人税人税人认认定定定定时间时间 一年；一年；一年；一年；增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负变动负变动率率率率 50%50%；增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税税人税税人税税人税负变动负变动率（不含固定率（不含固定率（不含固定率（不含固定资产进项资产进项影响）
21、影响）影响）影响） 40%40%；增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人修正税税人修正税税人修正税税人修正税负变动负变动率率率率 40% 40% 。2 2）预警设置）预警设置）预警设置）预警设置1 1）计计算公式算公式算公式算公式营业营业利利利利润润率率率率=利利利利润总额润总额营业营业收入收入收入收入100%100%2 2）适用范）适用范）适用范）适用范围围 适用于开适用于开适用于开适用于开业时间业时间不少于四年的不少于四年的不少于四年的不少于四年的查账查账征收企征收企征收企征收企业业所得税的所得税的所得税的所得税的纳纳税人和税人和税人和税人和据据据据实实申申申申报报企企企企业业所得税
22、的非居民企所得税的非居民企所得税的非居民企所得税的非居民企业业；同；同；同；同时营业时营业收入收入收入收入100100万元。万元。万元。万元。（二）企业所得税（二）企业所得税2.1连续三年微利企业连续三年微利企业uu3 3）预警设置预警设置预警设置预警设置居民企业居民企业居民企业居民企业除批发业、零售业外除批发业、零售业外除批发业、零售业外除批发业、零售业外，连续三年每年营业利润率，连续三年每年营业利润率，连续三年每年营业利润率，连续三年每年营业利润率1%1%时进行预警；时进行预警；时进行预警；时进行预警； 批发业、零售业连续三年每年营业利润率批发业、零售业连续三年每年营业利润率批发业、零售业
23、连续三年每年营业利润率批发业、零售业连续三年每年营业利润率0.5%0.5%时进行预时进行预时进行预时进行预警警警警；非居民企业连续三年每年营业利润率非居民企业连续三年每年营业利润率非居民企业连续三年每年营业利润率非居民企业连续三年每年营业利润率1%1%时进行预警时进行预警时进行预警时进行预警；预警纳税人不包括连续三年亏损的企业。预警纳税人不包括连续三年亏损的企业。预警纳税人不包括连续三年亏损的企业。预警纳税人不包括连续三年亏损的企业。2.1连续三年微利企业连续三年微利企业预预警警警警设设置置置置对连续对连续三年利三年利三年利三年利润总额润总额小于小于小于小于“ “0”0”的的的的纳纳税人税人税
24、人税人进进行行行行预预警。警。警。警。2.22.2长亏不倒企业长亏不倒企业长亏不倒企业长亏不倒企业1 1）计计算公式算公式算公式算公式u企企企企业业万元万元万元万元产值产值人工成本人工成本人工成本人工成本=人工工人工工人工工人工工资资薪金等支出薪金等支出薪金等支出薪金等支出主主主主营业务营业务收入收入收入收入1000010000u人工工人工工人工工人工工资资薪金等支出工薪金等支出工薪金等支出工薪金等支出工资资薪金支出薪金支出薪金支出薪金支出+各各各各类类基基基基本社会保障性本社会保障性本社会保障性本社会保障性缴缴款款款款+补补充养老保充养老保充养老保充养老保险险、补补充医充医充医充医疗疗保保保
25、保险险2.3万元产值人工成本偏离度万元产值人工成本偏离度u行行行行业业万元万元万元万元产值产值人工成本人工成本人工成本人工成本=（ 同区域同行同区域同行同区域同行同区域同行业业工工工工资资薪金等支出薪金等支出薪金等支出薪金等支出/ / 同区域同行同区域同行同区域同行同区域同行业业主主主主营业务营业务收收收收入）入）入）入）1000010000行业值按区域分组计算，区域以市州为一区域uu偏离度偏离度偏离度偏离度=（企业万元产值人工成本（企业万元产值人工成本（企业万元产值人工成本（企业万元产值人工成本- -行业万行业万行业万行业万元产值人工成本）元产值人工成本）元产值人工成本）元产值人工成本）行业
26、万元产值人工成本行业万元产值人工成本行业万元产值人工成本行业万元产值人工成本100%100%2 2）预预警警警警设设置置置置偏离度偏离度偏离度偏离度50%50%，为为异常异常异常异常。1 1）计计算公式算公式算公式算公式u企企企企业业毛利率毛利率毛利率毛利率=（主（主（主（主营业务营业务收入收入收入收入- -主主主主营业务营业务成本）成本）成本）成本）主主主主营业务营业务收入收入收入收入100%100%u行行行行业业毛利率毛利率毛利率毛利率=（ 同区域同行同区域同行同区域同行同区域同行业业主主主主营业务营业务收入收入收入收入- - 同区域同行同区域同行同区域同行同区域同行业业主主主主营业务营业
27、务成本）成本）成本）成本）同区域同同区域同同区域同同区域同行行行行业业主主主主营业务营业务收入收入收入收入100%100%2 2.4.4扩大加计扣除范围扩大加计扣除范围扩大加计扣除范围扩大加计扣除范围u行行行行业业毛利率偏离度毛利率偏离度毛利率偏离度毛利率偏离度=（企（企（企（企业业毛利率毛利率毛利率毛利率- -行行行行业业毛毛毛毛利率）利率）利率）利率）行行行行业业毛利率毛利率毛利率毛利率100%100%2 2）预预警警警警设设置置置置行行行行业业毛利率偏离度毛利率偏离度毛利率偏离度毛利率偏离度40%40%；并且加并且加并且加并且加计计扣除扣除扣除扣除额额1010万。万。万。万。 排除软件生
28、产行业。参考文件：参考文件：1.企企业研究开研究开发费用税前扣除管理用税前扣除管理办法法（国税法（国税法 2008 116号）号）2.财政部政部 国家税国家税务总局局 关于研究开关于研究开发费用税前加用税前加计扣除有关政策扣除有关政策问题的通知的通知（财税税 2013 70号）号）u偏离度偏离度偏离度偏离度= = （财务费财务费用用用用- -财务费财务费用最高用最高用最高用最高预预警警警警额额）财务费财务费用最高用最高用最高用最高预预警警警警额额100%100%u财务费财务费用最高用最高用最高用最高预预警警警警额额=（年均借款金（年均借款金（年均借款金（年均借款金额额- -在建在建在建在建工程
29、年均占用工程年均占用工程年均占用工程年均占用资资金）金）金）金）9%9%（银银行行行行贷贷款年利款年利款年利款年利率）率）率）率）（1+20%1+20%）2 2.5.5税前超范围扣除财务费用税前超范围扣除财务费用税前超范围扣除财务费用税前超范围扣除财务费用u 差异差异差异差异额额= 历历年房地年房地年房地年房地产产企企企企业预业预售收入售收入售收入售收入计计算的算的算的算的预计预计利利利利润调润调增金增金增金增金额额- - 历历年房地年房地年房地年房地产产企企企企业预业预售收售收售收售收入入入入计计算的算的算的算的预计预计利利利利润调润调减金减金减金减金额额u预预警警警警设设置置置置差异差异差
30、异差异额额0 0，则预则预警。警。警。警。2.62.6房地产开发企业多调减预售利润房地产开发企业多调减预售利润房地产开发企业多调减预售利润房地产开发企业多调减预售利润3.13.1增增增增值值税与消税与消税与消税与消费费税收入及税税收入及税税收入及税税收入及税额弹额弹性系数性系数性系数性系数3.23.2增增增增值值税税税税应应税税税税货货物物物物销销售售售售额额与消与消与消与消费费税税税税应应税税税税销销售售售售额额的的的的对对比分析指比分析指比分析指比分析指标标3.3 3.3 增增增增值值税与所得税收入及税税与所得税收入及税税与所得税收入及税税与所得税收入及税额弹额弹性系数性系数性系数性系数（
31、略）（略）（略）（略）3.43.4增增增增值值税税税税销销售售售售总额总额与所得税与所得税与所得税与所得税应应税收入税收入税收入税收入对对比分析比分析比分析比分析（略）（略）（略）（略）（三）（三）税种对比类税种对比类（四）发票类（四）发票类单户单户企企企企业业一年中一年中一年中一年中农产农产品收品收品收品收购发购发票信息中同一身份票信息中同一身份票信息中同一身份票信息中同一身份证证号号号号对应对应5 5个（含）以上的个（含）以上的个（含）以上的个（含）以上的销销售方；或者售方；或者售方；或者售方；或者单户单户企企企企业业一年中一年中一年中一年中农产农产品收品收品收品收购发购发票信息中同一身份
32、票信息中同一身份票信息中同一身份票信息中同一身份证证号年开票金号年开票金号年开票金号年开票金额额5050万元；或者万元；或者万元；或者万元；或者单户单户企企企企业业一年中一年中一年中一年中农产农产品收品收品收品收购发购发票信息票信息票信息票信息中中中中销货销货方身份方身份方身份方身份证证号与征管号与征管号与征管号与征管软软件中已件中已件中已件中已办办理税理税理税理税务务登登登登记纳记纳税税税税人相同，并且人相同，并且人相同，并且人相同，并且农产农产品收品收品收品收购发购发票开具票开具票开具票开具时间时间在在在在办办理税理税理税理税务务登登登登记证记证之后；或者之后；或者之后；或者之后；或者该该
33、身份身份身份身份证证号不符合身份号不符合身份号不符合身份号不符合身份证证号号号号编码规则编码规则。4.14.1农产品收购凭证开具异常分农产品收购凭证开具异常分农产品收购凭证开具异常分农产品收购凭证开具异常分析析析析农产农产品收品收品收品收购发购发票抵扣票抵扣票抵扣票抵扣进项进项税与税与税与税与销销售收入售收入售收入售收入弹弹性系数性系数性系数性系数=农产农产品收品收品收品收购发购发票抵扣票抵扣票抵扣票抵扣进项进项增增增增长长率率率率/ /销销售收入增售收入增售收入增售收入增长长率率率率 剔除植物油加工、酒剔除植物油加工、酒剔除植物油加工、酒剔除植物油加工、酒类类制度和乳制品制造行制度和乳制品制
34、造行制度和乳制品制造行制度和乳制品制造行业业4.24.2农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数4.34.3虚开虚开虚开虚开农产农产品收品收品收品收购发购发票嫌疑分析票嫌疑分析票嫌疑分析票嫌疑分析1 1）计计算公式算公式算公式算公式u销销售收入售收入售收入售收入同比同比同比同比变动变动率率率率=（本年（本年（本年（本年销销售收入上年售收入上年售收入上年售收入上年同期同期同期同期销销售收入）售收入）售收入）售收入）上年同期上年同期上年同期上年同期销销售收入售收入售收入售
35、收入100%100%u用用用用电电量量量量同比同比同比同比变动变动率率率率=（本年用（本年用（本年用（本年用电电量上年同期量上年同期量上年同期量上年同期用用用用电电量）量）量）量）上年同期用上年同期用上年同期用上年同期用电电量量量量100%100%4.34.3虚开农产品收购发票嫌疑分析虚开农产品收购发票嫌疑分析虚开农产品收购发票嫌疑分析虚开农产品收购发票嫌疑分析农产品发票开具金额农产品发票开具金额农产品发票开具金额农产品发票开具金额同比变动率同比变动率同比变动率同比变动率=（本年农产品（本年农产品（本年农产品（本年农产品发票开具金额上年同期发票开具金额）发票开具金额上年同期发票开具金额）发票开
36、具金额上年同期发票开具金额）发票开具金额上年同期发票开具金额）上上上上年同期农产品发票开具金额年同期农产品发票开具金额年同期农产品发票开具金额年同期农产品发票开具金额100%100%2 2）预预警警警警设设置置置置剔除商剔除商剔除商剔除商贸贸企企企企业业，植物油加工、酒植物油加工、酒植物油加工、酒植物油加工、酒类类制度和乳制度和乳制度和乳制度和乳制品制造行制品制造行制品制造行制品制造行业业，同同同同时满时满足条件足条件足条件足条件- -发发布布布布预预警：警：警：警：销销售收入同比售收入同比售收入同比售收入同比变动变动率率率率30%30%；农产农产品品品品发发票开具金票开具金票开具金票开具金额
37、额同比同比同比同比变动变动率率率率30%30%；用用用用电电量同比量同比量同比量同比变动变动率率率率1%1%，包括零和，包括零和，包括零和，包括零和负负数。数。数。数。1 1）计计算公式算公式算公式算公式月均月均月均月均领领取使用普通取使用普通取使用普通取使用普通发发票数量票数量票数量票数量=连续连续6 6个月个月个月个月领领取取取取普通普通普通普通发发票数量合票数量合票数量合票数量合计计数数数数/6/62 2）预预警警警警设设置置置置同同同同时满时满足以下足以下足以下足以下- -个条件个条件个条件个条件时时，发发布布布布预预警：警：警：警：法定代表人或法定代表人或法定代表人或法定代表人或财务
38、负责财务负责人使用非本地人使用非本地人使用非本地人使用非本地（非本市州）身份（非本市州）身份（非本市州）身份（非本市州）身份证证注册；注册；注册；注册；4.44.4存在虚开普票风险的小型商贸企业存在虚开普票风险的小型商贸企业存在虚开普票风险的小型商贸企业存在虚开普票风险的小型商贸企业注册注册注册注册资资本本本本 5050万元万元万元万元；3 3户户以上以上以上以上纳纳税人税人税人税人为为同一同一同一同一购购票票票票员员或或或或办办税税税税员员；月均月均月均月均领领取使用普通取使用普通取使用普通取使用普通发发票数量票数量票数量票数量 5050份；份；份；份；不含注不含注不含注不含注销户销户，但含
39、非正常，但含非正常，但含非正常，但含非正常户户，不包括，不包括，不包括，不包括总总分支机构；分支机构；分支机构；分支机构；同一自然人在分析期末同一自然人在分析期末同一自然人在分析期末同一自然人在分析期末为时为时点倒推点倒推点倒推点倒推1212个月内重新开个月内重新开个月内重新开个月内重新开业业企企企企业业。同同同同时满时满足以下条件，足以下条件，足以下条件，足以下条件，发发布布布布预预警：警：警：警：已已已已办办理税理税理税理税务务登登登登记证记证的的的的纳纳税人，税人，税人，税人，统计统计期内期内期内期内2 2次以上次以上次以上次以上到税到税到税到税务务机关用机关用机关用机关用临时纳临时纳税
40、人身份代开普通税人身份代开普通税人身份代开普通税人身份代开普通发发票及票及票及票及专专用用用用发发票，代开票，代开票，代开票，代开发发票金票金票金票金额额合合合合计计2020万元或者万元或者万元或者万元或者营营改增改增改增改增纳纳税人税人税人税人（交通运（交通运（交通运（交通运输业输业、现现代服代服代服代服务业务业）代开）代开）代开）代开发发票金票金票金票金额额合合合合计计100100万元。万元。万元。万元。4.54.5未按规定代开发票嫌疑分析未按规定代开发票嫌疑分析未按规定代开发票嫌疑分析未按规定代开发票嫌疑分析 代开代开代开代开发发票信息中票信息中票信息中票信息中销货销货方名称与方名称与方
41、名称与方名称与办办理的税理的税理的税理的税务务登登登登记证记证企企企企业业名称名称名称名称相同，或代开相同，或代开相同，或代开相同，或代开发发票信息中票信息中票信息中票信息中临时纳临时纳税人身份税人身份税人身份税人身份证证号与已号与已号与已号与已办办税税税税务务登登登登记记证纳证纳税人的法定代表人身份税人的法定代表人身份税人的法定代表人身份税人的法定代表人身份证证号相同。号相同。号相同。号相同。 小小小小规规模模模模纳纳税人代开税人代开税人代开税人代开发发票不含税收入与同期增票不含税收入与同期增票不含税收入与同期增票不含税收入与同期增值值税申税申税申税申报报收入收入收入收入合合合合计计大于大于
42、大于大于5050万（工万（工万（工万（工业业）或）或）或）或8080万（商万（商万（商万（商业业）或）或）或）或500500万（交通运万（交通运万（交通运万（交通运输输业业、现现代服代服代服代服务业务业）；或者）；或者）；或者）；或者统计统计期代开期代开期代开期代开发发票的收入与同期增票的收入与同期增票的收入与同期增票的收入与同期增值值税税税税申申申申报报收入大于同属期企收入大于同属期企收入大于同属期企收入大于同属期企业业所得税申所得税申所得税申所得税申报报收入；或者一般收入；或者一般收入；或者一般收入；或者一般纳纳税人在税人在税人在税人在异地（非主管税异地（非主管税异地（非主管税异地（非主管
43、税务务机关）代开机关）代开机关）代开机关）代开发发票。票。票。票。预预警警警警对对象排除：象排除：象排除：象排除：uu对纳对纳税人在税人在税人在税人在办办理税理税理税理税务务登登登登记记之前以之前以之前以之前以临时纳临时纳税人身份税人身份税人身份税人身份所代开的所代开的所代开的所代开的发发票金票金票金票金额应该额应该从其代开从其代开从其代开从其代开发发票金票金票金票金额额中剔除。中剔除。中剔除。中剔除。uu对纳对纳税人如果代开税人如果代开税人如果代开税人如果代开发发票不含税金票不含税金票不含税金票不含税金额额加上增加上增加上增加上增值值税申税申税申税申报报收入达到一般收入达到一般收入达到一般收
44、入达到一般纳纳税人税人税人税人认认定定定定标标准，而准，而准，而准，而纳纳税人在分析税人在分析税人在分析税人在分析时时已已已已认认定定定定为为一般一般一般一般纳纳税人的，税人的，税人的，税人的，应应剔除。剔除。剔除。剔除。（五）财务类（五）财务类1 1）计计算公式算公式算公式算公式 总资产总资产周周周周转转率率率率=营业营业收入收入收入收入/(/(期初期初期初期初资产总额资产总额+期末期末期末期末资产总额资产总额)/2)/2100%100% 固定固定固定固定资产资产周周周周转转率率率率=营业营业收入收入收入收入/(/(期初固定期初固定期初固定期初固定资资产总额产总额+期末固定期末固定期末固定期
45、末固定资产总额资产总额)/2)/2100% 100% 5.15.1资产周转率分析资产周转率分析资产周转率分析资产周转率分析2 2）预预警警警警设设置置置置企企企企业业开开开开业时间业时间大于等于大于等于大于等于大于等于2 2年，期末年，期末年，期末年，期末资产总额资产总额大于大于大于大于200200万元，万元，万元，万元，总资产总资产周周周周转转率率率率4%4%时进时进行行行行预预警警警警。 同同同同时时，固定，固定，固定，固定资产资产周周周周转转率率率率 5%5%时进时进行行行行预预警警警警。5.25.2资产报资产报酬率分析酬率分析酬率分析酬率分析1 1）计计算公式算公式算公式算公式总资产总
46、资产盈利率盈利率盈利率盈利率=销销售毛利售毛利售毛利售毛利/(/(期初期初期初期初资产总额资产总额+期末期末期末期末资产总额资产总额)/2 )/2 100%100% 净资产报净资产报酬率酬率酬率酬率=净净利利利利润润 / ( / (期初所有者期初所有者期初所有者期初所有者权权益益益益+期末所有者期末所有者期末所有者期末所有者权权益益益益)/2 )/2 100%100%2 2）预预警警警警设设置置置置企企企企业业开开开开业时间业时间大于等于大于等于大于等于大于等于2 2年，期末年，期末年，期末年，期末资产总额资产总额大于大于大于大于5050万元，当期万元，当期万元，当期万元，当期营业营业收入收入
47、收入收入100100万元，万元，万元，万元，资资产产盈利率盈利率盈利率盈利率1.5%1.5% 同同同同时时，净资产报净资产报酬率酬率酬率酬率1%1%时时进进行行行行预预警。警。警。警。5.35.3存存存存货货异常偏大分析异常偏大分析异常偏大分析异常偏大分析1 1）计计算公式算公式算公式算公式存存存存货货占比占比占比占比=期末存期末存期末存期末存货货/ /流流流流动资产动资产100%100%2 2）预预警警警警设设置置置置企企企企业业开开开开业时间业时间大于等于大于等于大于等于大于等于2 2年，期末存年，期末存年，期末存年，期末存货总额货总额大于大于大于大于3030万元，当期万元，当期万元，当期
48、万元，当期营业营业收入收入收入收入100100万元，存万元，存万元，存万元，存货货占比占比占比占比90%90%时进时进行行行行预预警警警警。二、案例分析二、案例分析u某商贸公司成立于某商贸公司成立于20092009年年7 7月月2121日，经营范围：销售水泥、日，经营范围：销售水泥、钢材、矿产品、建筑材料、机电设备、五金交电、煤炭。钢材、矿产品、建筑材料、机电设备、五金交电、煤炭。增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查账征收。账征收。u该公司该公司2013201320132013年年年年销售收入销售收入29,504,923.0629
49、,504,923.06元，应纳税额元，应纳税额358,487.19358,487.19元，进项税金元，进项税金4,659,059.224,659,059.22元，元，税负税负税负税负0.012150080.012150080.012150080.01215008；2012201220122012年年年年销售收入销售收入19,979,470.2719,979,470.27元，应纳税额元，应纳税额397,513.07397,513.07元，进项税金元，进项税金2,786,067.542,786,067.54元，元，税负税负税负税负0.0198960770.0198960770.0198960770
50、.019896077，税负变动率，税负变动率-38.93%-38.93%，进项变动率，进项变动率67.23%67.23%。 案例一案例一统计时间口径n税负变动情况统计表期间期间期间期间销售收入（元）销售收入（元）销售收入（元）销售收入（元）应纳增值税（元）应纳增值税（元）应纳增值税（元）应纳增值税（元）税负税负税负税负税负变化税负变化税负变化税负变化20122012年年年年1-61-6月月月月22,496,696.6622,496,696.66407,455.18407,455.181.81%1.81%20132013年年年年1-61-6月月月月33,425,538.5633,425,538.
51、56637,469.93637,469.931.91%1.91%5.52%uu发现该纳税人发现该纳税人20132013年年1-61-6月的增值税税负月的增值税税负较去年同期小幅上升。省局初步确认为较去年同期小幅上升。省局初步确认为低税负，是因为低税负，是因为20132013年年1-51-5月与去年同期月与去年同期比较，但是该纳税人比较，但是该纳税人20132013年年6 6月申报应纳月申报应纳税较多，从而增值税税负升高，本质上税较多，从而增值税税负升高，本质上属于时间口径造成的差异。属于时间口径造成的差异。 u某公司某公司20132013年年销售收入销售收入405,818,578.3405,8
52、18,578.3元，元，应纳税额应纳税额7,619,311.197,619,311.19元，进项税金元，进项税金61,420,289.6261,420,289.62元，元，税负税负0.0187751660.018775166；20122012年年销售收入销售收入394,348,681.3394,348,681.3元，应纳元，应纳税额税额17,003,091.0417,003,091.04元，进项税金元，进项税金54,932,459.854,932,459.8元，元，税负税负0.0431168960.043116896，税，税负变动率负变动率-56.46%-56.46%，进项变动率，进项变动率1
53、1.81%11.81%。案例二案例二统计时间口径u纳税人纳税人20132013年年1-51-5月增值税税负较去年同月增值税税负较去年同期大幅下降的原因是因为大量购进材料，期大幅下降的原因是因为大量购进材料，进项税金的增长幅度超过销售收入的增长进项税金的增长幅度超过销售收入的增长幅度，幅度， 20132013年年8 8月月9 9日申报日申报6 6月延期的增值月延期的增值税税902902万元万元元，综合考虑纳税人延期申报元，综合考虑纳税人延期申报的的6 6月份税款，月份税款，20132013年年1-61-6月增值税税负月增值税税负3.21%3.21%，与去年同期相比基本持平。，与去年同期相比基本持
54、平。u 某公司某公司20122012年年销售收入销售收入648,947,926.04648,947,926.04元，进项税额元，进项税额114,424,713.61114,424,713.61元，应纳元，应纳税额税额13,120.0913,120.09元，元，税负税负0%0%；20132013年销售年销售收入收入1,642,409,245.941,642,409,245.94元，进项税额元，进项税额281,611,274.29281,611,274.29元，应纳税额元，应纳税额0 0元，税负元，税负0%0%。税负变动率。税负变动率-100%-100%。案例三案例三GDP的需要u经调查原因如下：
55、该公司主要为集团生经调查原因如下：该公司主要为集团生产企业提供服务。购进配件，组装成半产企业提供服务。购进配件，组装成半成品，销售给集团生产企业生产产品。成品，销售给集团生产企业生产产品。在该产业链中，该公司没有议价权，采在该产业链中，该公司没有议价权，采购配件的价格是集团公司与对方议定，购配件的价格是集团公司与对方议定，销售半成品的价格也是集团公司确定。销售半成品的价格也是集团公司确定。集团公司对该公司也不考核利润，所以集团公司对该公司也不考核利润，所以该公司产品增值小，税负低。该公司产品增值小，税负低。 u某公司成立于某公司成立于20072007年年1212月月1717日，注册资本日，注册
56、资本10001000万元。万元。纳税人纳税人20082008年正式运营，属省外某集团公司旗下的年正式运营，属省外某集团公司旗下的子公司。纳税人经营业务为在四川、重庆、新疆、子公司。纳税人经营业务为在四川、重庆、新疆、甘肃、青海、宁夏、西藏、陕西、贵州、云南、内甘肃、青海、宁夏、西藏、陕西、贵州、云南、内蒙省范围内销售某品牌系列产品。蒙省范围内销售某品牌系列产品。u该公司该公司20132013年年销售收入销售收入1,254,830,9591,254,830,959元，应纳税元，应纳税额额21,844,189.9321,844,189.93元，年进项税金元，年进项税金191,537,960.219
57、1,537,960.2元，元，税负税负0.0174080740.017408074；20122012年年销售收入销售收入940,027,442.4940,027,442.4元，应纳税额元，应纳税额24,396,712.4824,396,712.48元，进项税金元，进项税金135,625,508135,625,508元，元，税负税负0.0259531920.025953192，税负变动率税负变动率- -32.93%32.93%，进项变动率，进项变动率41.23%41.23%。案例四案例四u该纳税人为销售公司，向集团公司采购该纳税人为销售公司，向集团公司采购货物再销售给客户。销售流程如下：客货物再
58、销售给客户。销售流程如下：客户下订单户下订单我司向采购商品我司向采购商品送货送货到客户到客户开具发票确认收入。纳税人开具发票确认收入。纳税人主要采取主要采取“以销定购以销定购”的方式进行运作，的方式进行运作，即以客户销量确定向集团公司的进货量，即以客户销量确定向集团公司的进货量，库存商品直接从集团公司仓库出库送往库存商品直接从集团公司仓库出库送往客户。该纳税人属增值税一般纳税人，客户。该纳税人属增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查账企业所得税由国税机关征管，实行查账征收。征收。u该纳税人该纳税人20122012年年1 1至至6 6月增值税税负月增值税税负2.19%2.19%，20
59、132013年年1 1至至6 6月增值税税负月增值税税负1.48%1.48%，与，与20122012年同年同期比较，增值税税负下降期比较，增值税税负下降32.42%32.42%。经核实，。经核实，20122012年年5 5月集团公司即供应商向该纳税人开具月集团公司即供应商向该纳税人开具的增值税专用发票，因邮寄不及时，该纳税的增值税专用发票，因邮寄不及时，该纳税人当月实际抵扣进项税额人当月实际抵扣进项税额13,524,780.3213,524,780.32元，元，其余进项税额推迟抵扣。其余进项税额推迟抵扣。20132013年年5 5月实际抵扣月实际抵扣进项税额进项税额30,025,596.803
60、0,025,596.80元，是去年同期的元，是去年同期的222%222%。 u某公司成立于某公司成立于20032003年年9 9月月2 2日，主营化日，主营化工产品（不含化学危险品）、钢材、工产品（不含化学危险品）、钢材、汽油、煤油、柴油、润滑油、润滑脂，汽油、煤油、柴油、润滑油、润滑脂，加油站加油站 。注册资本。注册资本1118.911118.91万元，增万元，增值税一般纳税人，企业所得税属国税值税一般纳税人，企业所得税属国税管辖，实行查账征收。管辖，实行查账征收。 案例五案例五收入口径差异u该公司该公司20122012年增值税销售收入比企业所年增值税销售收入比企业所得税营业收入少得税营业收
61、入少5,950,736.525,950,736.52元元 ；20132013年年1-61-6月增值税销售收入比企业所得税营月增值税销售收入比企业所得税营业收入少业收入少3,5563,556，878.69878.69元元 。u该纳税人存在的其他业务收入该纳税人存在的其他业务收入, ,包括仓储装包括仓储装卸及租赁等收入，经核实与产品销售没有卸及租赁等收入，经核实与产品销售没有直接关系，属于单独对外的仓储装卸及租直接关系，属于单独对外的仓储装卸及租赁服务，不属于增值税征税范围，其他业赁服务，不属于增值税征税范围，其他业务收入具体明细情况如下：务收入具体明细情况如下： 期间期间仓储收入仓储收入装卸收入
62、装卸收入租赁等收入租赁等收入合计金额合计金额2012年年1-12月月1,795,069.914,061,037.12 95,450.005,951，557.032013年年1-6月月1,627,573.691,218,349.01710,955.993,556，878.69u某房地产开发公司成立于某房地产开发公司成立于20022002年年3 3月，月，主营房地产开发。注册资本主营房地产开发。注册资本21002100万元。万元。其关联企业有：某建筑有限公司、物其关联企业有：某建筑有限公司、物业管理有限公司。企业所得税实行查业管理有限公司。企业所得税实行查账征收。连续三年微利。账征收。连续三年微利
63、。案例六案例六微利企业u经实地调查，完工产品应转末转收入，经实地调查，完工产品应转末转收入，少缴所得税。少缴所得税。n国税发（国税发（20092009）031031号号n完工： 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案； n 开发产品已开始投入使用；n 开发产品已取得了初始产权证明。n国税函（国税函（20102010）201201号：号：n房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业
64、应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。 u物资有限责任公司成立于物资有限责任公司成立于20092009年年4 4月月1 1日，日，自然人股东投资。销售自然人股东投资。销售: :机电产品机电产品 化工化工产品产品 金属材料金属材料 建筑材料建筑材料 农机产品农机产品 农农副产品副产品 陶瓷制品陶瓷制品 五金五金 日杂日杂 洗涤化妆洗涤化妆品品 计算机及辅助设备。公司系增值税一计算机及辅助设备。公司系增值税一般纳税人，企业所得税属国税管辖，实般纳税人，企业所得税属国税管辖，实行查账征收。行查账征收。u 财税财税201220127575号号 案例七案例七微利企业增值税税负情
65、况增值税税负情况年度年度 增值税销售收入增值税销售收入（元）（元）应纳增值税应纳增值税（元）（元） 增值税税负增值税税负 2010年年 20,677,364.49 319,576.48 1.55% 2011年年 44,677,095.18 557,325.40 1.25% 2012年年 26,557,105.45 293,601.29 1.11% 2013年年（1-8月）月） 12,457,966.94166,907.34 1.34% 企业所得税贡献企业所得税贡献 年度年度 收入收入利润总额利润总额应纳所得税额应纳所得税额贡献率贡献率2010年年20,677,364.49 130,945.92
66、 41,346.63 0.2% 2011年年44,677,095.18 235,845.90 65,062.13 0.15% 2012年年26,557,105.45 -360,415.43 262.64 0 开具增值税专用发票销售收入与当期销售收入的对比情况开具增值税专用发票销售收入与当期销售收入的对比情况年度年度开具增值税专用发票金额开具增值税专用发票金额（元）（元）增值税销售收入（元）增值税销售收入（元）占比占比2010年年20,637,845.2720,677,364.4999.81%2011年年44,676,411.4244,677,095.1899.998%2012年年26,557,
67、105.4526,557,105.45100%2013年（年（1-8月）月）12,457,966.9412,457,966.94100%农产品收购发票抵扣情况农产品收购发票抵扣情况 年度年度农产品收购发票抵扣金额农产品收购发票抵扣金额（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额（元）（元）占比占比2010年年1,797,262.813,195,575.5056.24%2011年年3,935,896.397,037,780.8255.93%2012年年3,554,092.484,221,106.6384.2%2013年（年（1-8月）月） 1,913,285.481,950,947.0398.07%
68、合计合计11,200,537.1616,405,409.9868.27%n该纳税人该纳税人20102010年至年至20132013年年8 8月期间，集中月期间，集中向向3131个自然人收购谷草，金额和数量较个自然人收购谷草，金额和数量较大。其中大。其中20112011年、年、20122012集中向李某某等集中向李某某等6 6人集中收购，初步判断该纳税人向农业人集中收购，初步判断该纳税人向农业生产者收购自产农产品的可能性较小。生产者收购自产农产品的可能性较小。有利于公司价值创造的纳税理念有利于公司价值创造的纳税理念 有依据有依据重证据重证据防范风险防范风险防范风险防范风险合法节税合法节税合法节税合法节税谢谢大家！大家！
