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1、u了解所有者权益的概念及其构成；熟悉所了解所有者权益的概念及其构成；熟悉所有者权益类账户的核算内容及结构；掌握实收有者权益类账户的核算内容及结构；掌握实收资本、资本公积、盈余公积增减的来源或形成资本、资本公积、盈余公积增减的来源或形成及其账务处理。及其账务处理。 第 一 节 投 入 资 本 第 二 节 资 本 公 积 第 三 节 留 存 收 益第一节第一节投入资本投入资本所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。来源来源投入资本投入资本直接计入的利得和损失直接计入的利得和损失留存收益留存收益实收资本（股本）、资本公积实收资本（股本）、资本
2、公积资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所所有有者者权权益益第一节第一节投入资本投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。 注册资本是企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也注册资本是企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。就是全部出资者设定的出资额之和。 在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。股本：在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值股本：在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的
3、面值 实收资本：在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内实收资本：在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额的实际出资额第一节第一节投入资本投入资本p一、投入资本的概念一、投入资本的概念注意：注意：全体股东的货币资金出资不全体股东的货币资金出资不得低于有限责任公司注册资本的得低于有限责任公司注册资本的30%,即实物资产或无形资产出资即实物资产或无形资产出资可占注册资本可占注册资本70%。投资者可以货币资金、实物资产、无形资产进行投资。投资者可以货币资金、实物资产、无形资产进行投资。投资额：投资额：货币资产投资：实际投入货币资产金额货币资产投资：实际投入货币资产金额实物
4、资产：协议作价实物资产：协议作价(公允价值公允价值)无形资产：协商作价无形资产：协商作价实收资本：（股本）实收资本：（股本）按投资者在注册资本中所占份额按投资者在注册资本中所占份额资本公积：按投资额与实收资本（股本）差额资本公积：按投资额与实收资本（股本）差额第一节第一节投入资本投入资本第一节第一节投入资本投入资本p二、投入资本的核算二、投入资本的核算（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 （在注册资本或股本中所占份额）（在注册资本或股本中所占份额） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价（差额）股本溢价（差额）【例【例
5、12-1】甲、乙、丙共同投资设立】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙元，甲、乙、丙持股比例分别为持股比例分别为60%、25%和和l5%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、元、500 000元和元和300 000元。元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司应编制会计分公司应编制会计分录：录：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 200 000 乙乙 500 000 丙丙 3
6、00 000第一节第一节投入资本投入资本【例【例12-2】B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值股，每股面值l元，每股发行价元，每股发行价格格5元。假定股票发行成功，股款元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应编制会计分录：公司应编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 000第一节第一节投入资本投入资本【例【例12-3
7、】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲公元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲公司编制会计分录：司编制会计分录：借：固定资产借：固定资产 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应
8、交增值税（进） 340 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2 340 000第一节第一节投入资本投入资本【例【例12-4】乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部不含可抵扣的增值税进项税额部分分)为为100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000元。元。B公司已开具了增值税公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，
9、该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。乙公司编制的会计分录：不考虑其他因素。乙公司编制的会计分录：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 17 000 贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 117 000第一节第一节投入资本投入资本（三）实收资本（或股本）变动（三）实收资本（或股本）变动增加资本的途径：投资者追加，资本公积转增，盈余公积转增。增加资本的途径：投资者追加，资本公积转增，盈余公积转增。（3）盈余公积转增）盈余公积转增借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本（1）投资者追加，与初次投入一样。）投资者追加，与初次投入一样。
10、借：资本公积借：资本公积贷：实收资本贷：实收资本/股本股本1增加资本增加资本（2）资本公积转增）资本公积转增第一节第一节投入资本投入资本【例【例12-5】甲、乙、丙三人共同投资设立】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为有限责任公司，原注册资本为 4 000 000元，甲、元，甲、乙、丙分别出资乙、丙分别出资500 000元、元、2 000 000元和元和l 500 000元。为扩大经营规模，经批准，元。为扩大经营规模，经批准，A公司注公司注册资本扩大为册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元
11、、元、500 000元、元、375 000元。元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录：公司会计分录：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000 乙乙 500 000 丙丙 375 000承例承例12-5，因扩大经营规模需要，经批准，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积公司按原出资比例将资本公积l 000 000元转增资元转增资本。本。A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：资本公积借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000 乙乙 5
12、00 000 丙丙 375 000（1）按法定程序减资（发还股款）按法定程序减资（发还股款）借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款（2）股份公司收购股票）股份公司收购股票注销股本时，注销股本时，借：股本借：股本资本公积资本公积股本溢价（不足的，依次冲减股本溢价（不足的，依次冲减 盈余公积、盈余公积、利润分配利润分配未分配利润）未分配利润） 贷：库存股贷：库存股2减少资本减少资本第一节第一节投入资本投入资本第一节第一节投入资本投入资本【例【例12-6】A股份有限公司股份有限公司2014年年12月月31日的股本为日的股本为100 000 000股，面值股，面值为为1元，资本公积（股本溢
13、价）元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积元，盈余公积40 000 000元。经元。经股东大会批准，股东大会批准，A公司以存款回购本公司股票公司以存款回购本公司股票20 000 000股并注销。假定股并注销。假定A公司按每股公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理：公司的会计处理：（1）回购本公司股份时。）回购本公司股份时。借：库存股借：库存股40 000 000 贷：银行存款贷：银行存款40 000 000（2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时：借：股本借：股本 20 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 00
14、0 000贷：库存股贷：库存股40 000 000第二节第二节资本公积资本公积主要包括资本（股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。主要包括资本（股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。账户设置：账户设置：资本公积资本公积资本溢价资本溢价 股本溢价股本溢价 其他资本公积其他资本公积 注：资本公积主要用于转增资本金，不得用于弥补亏损注：资本公积主要用于转增资本金，不得用于弥补亏损p一、概述一、概述p二、核算二、核算第二节第二节资本公积资本公积（一）资本溢价（股本溢价）（一）资本溢价（股本溢价）借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差
15、额）【例【例12-7】庆大有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资庆大有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的，设立时的实收资本为万元设立的，设立时的实收资本为600万元，经营几年后，留存收益已达万元，经营几年后，留存收益已达100万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收丁投万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收丁投资人加入，同意丁投资人以存款出资资人加入，同意丁投资人以存款出资400万元，投入后占该公司全部注册资本的万元，投入后占该公司全部注册资本的25（此（此时公司的注册资本增资至时公司的注册资本增资至1000万元）。庆大公司编制会计分录：万元）。庆大公司编制会计分录：借：银行存款借：银
16、行存款 4 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丁丁 2 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 500 0001资本溢价资本溢价第二节第二节资本公积资本公积2股本溢价股本溢价（1）发行价格发行价格发行价格面值：溢价发行面值：溢价发行发行价格发行价格=面值：平价发行面值：平价发行（2）平价发行借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本XX （面值）（面值）第二节第二节资本公积资本公积（3）溢价发行）溢价发行借：银行存款借：银行存款 （发行收入款项）（发行收入款项） 贷：股本贷：股本xx （面值）（面值） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）借：资本公积借：资本公积
17、股本溢价（发行费用抵扣溢价收入）股本溢价（发行费用抵扣溢价收入） 盈余公积（不足抵扣时）盈余公积（不足抵扣时） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款 第二节第二节资本公积资本公积【例【例12-8】光明股份有限公司发行股票，面值光明股份有限公司发行股票，面值1元，发行价元，发行价5元，共发行元，共发行1 000万万股，发行费用为股，发行费用为500万元。编制会计分录：万元。编制会计分录：（1）取得发行收入时。）取得发行收入时。借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 000（2
18、）支付发行费用时。）支付发行费用时。借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000第二节第二节资本公积资本公积（二）其他资本公积（二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。【例例12-9】华泰有限责任公司于华泰有限责任公司于2014年年1月月1日向兴国公司投资日向兴国公司投资8000 000元，元，拥有该公司拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大
19、影响，因而对兴国公司长期股权投的股份，并对该公司有重大影响，因而对兴国公司长期股权投资采用权益法核算。资采用权益法核算。2014年年12月月31日，日，K公司净损益之外的所有者权益增加了公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此之外，兴国公司的所有者权益没有变化，华泰有限责元。假定除此之外，兴国公司的所有者权益没有变化，华泰有限责任公司的持股比例没有变化，兴国公司资产的账面价值与公允价值一致（不考任公司的持股比例没有变化，兴国公司资产的账面价值与公允价值一致（不考虑其他因素）。虑其他因素）。借：长期股权投资借：长期股权投资兴国公司兴国公司 200 000 贷：资本公积贷：资
20、本公积其他资本公司其他资本公司 200 000第二节第二节资本公积资本公积（三）资本公积转增资本的核算（三）资本公积转增资本的核算借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本【例【例12-10】经批准，博文公司将资本公积经批准，博文公司将资本公积100万元转增资本。该公司是由甲、万元转增资本。该公司是由甲、乙两人各出资乙两人各出资60%和和40%成立的。成立的。借：资本公积借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 600 000 乙乙 400 000第三节第三节留存收益留存收益u留存收益包括盈余公积和未分配利润。留存收益包
21、括盈余公积和未分配利润。包括法定盈余公积和任意盈余公积。包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积法定盈余公积 净利润净利润10% （公司制企业）（公司制企业）注：当法定盈余公积达到注册资本的注：当法定盈余公积达到注册资本的50%，可不再提取。，可不再提取。任意盈余公积净利润任意盈余公积净利润规定比例（权利机构批准）规定比例（权利机构批准）p一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算第三节第三节留存收益留存收益账户设置：账户设置：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积（一）提取盈余公积（一）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余
22、公积 任意盈余公积第三节第三节留存收益留存收益【例例12-11 】华宇股份有限公司本年实现净利润为华宇股份有限公司本年实现净利润为5000 000元，年初未分配利润元，年初未分配利润为为0元。经股东大会批准，华宇公司按当年净利润的元。经股东大会批准，华宇公司按当年净利润的10%提取法定盈余提取法定盈余公积（假定不考虑其他因素）。公积（假定不考虑其他因素）。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 500 000第三节第三节留存收益留存收益（二）盈余公积弥补亏损（二）盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积法定
23、盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏承上例，假若当年华宇股份有限公司亏损，经股东大会批准，用以承上例，假若当年华宇股份有限公司亏损，经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元（假定不考虑其他因素）。元（假定不考虑其他因素）。借：盈余公积借：盈余公积 600 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 600 000第三节第三节留存收益留存收益（三）盈余公积转增资本（三）盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积
24、法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积股本溢价（派送新股的情况）股本溢价（派送新股的情况）承例承例12-11，因扩大经营规模需要，经股东大会批准，华宇股份有限，因扩大经营规模需要，经股东大会批准，华宇股份有限公司将盈余公积公司将盈余公积400 000元转增股本（假定不考虑其他因素）。元转增股本（假定不考虑其他因素）。借：盈余公积借：盈余公积 400 000 贷：股本贷：股本 400 000第三节第三节留存收益留存收益（四）用盈余公积发放现金股利或利润（四）用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积应付现金股利或利润 贷：应付股利具体内容在第十三章第三节介绍具体内容在第十三章第三节介绍p二、未分配利润二、未分配利润
