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1、第第3章章 物流成本分析物流成本分析3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述3.2 影响物流成本的因素影响物流成本的因素3.3 物流成本的差异分析物流成本的差异分析3.4 物流作业成本分析物流作业成本分析3.5 物流效率分析物流效率分析3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述 物流就是对处于运动和静止过程中的存货的管理。物流成本物流就是对处于运动和静止过程中的存货的管理。物流成本是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工等各个环节所支出的人、财、物成本的总和。物流成本分工等各个环节所支出的人、财、物成本的总和。物流成本分析是物流成
2、本管理的重要内容。析是物流成本管理的重要内容。3.1.1 物流成本分析的含义物流成本分析的含义 分析是人们认识客观事物本质特征及其发展规律的一种逻辑分析是人们认识客观事物本质特征及其发展规律的一种逻辑思维方法。物流成本分析是利用物流成本核算数据和相关资思维方法。物流成本分析是利用物流成本核算数据和相关资料，对照成本计划、同期成本指标和国内外同类企业的成本料，对照成本计划、同期成本指标和国内外同类企业的成本指标，分析物流成本水平与构成的变动情况，查找影响物流指标，分析物流成本水平与构成的变动情况，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，寻找降低物流成本的途成本变动的原因，测定其影响程度，寻找
3、降低物流成本的途径，为改进物流成本管理工作提供建议和依据。径，为改进物流成本管理工作提供建议和依据。下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述 物流成本是反映企业物流经营管理工作质量和劳动耗费水平物流成本是反映企业物流经营管理工作质量和劳动耗费水平的综合指标。在企业经营活动过程中，原材料和能源消耗的的综合指标。在企业经营活动过程中，原材料和能源消耗的多少，劳动生产效率的高低，产品质量的优劣，物流的技术多少，劳动生产效率的高低，产品质量的优劣，物流的技术状况，设备和资金的使用效果，生产组织管理水平的高低，状况，设备和资金的使用效果，生产组织管理水平的高低，等等，都会直接或间接地反映到物流
4、成本中。因而加强物流等等，都会直接或间接地反映到物流成本中。因而加强物流成本分析，有利于揭示企业经营活动过程中存在的问题，总成本分析，有利于揭示企业经营活动过程中存在的问题，总结经验，改善经营管理工作，不断挖掘企业内部降低物流成结经验，改善经营管理工作，不断挖掘企业内部降低物流成本的潜力，为企业积累更多的资金，为提高企业的竞争力创本的潜力，为企业积累更多的资金，为提高企业的竞争力创造条件。造条件。3.1.2 物流成本分析的内容物流成本分析的内容上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述 物流成本分析的内容可以概括为以下三个方面。物流成本分析的内容可以概括为以下三个方面。 在物流
5、成本核算的基础上，通过深入分析，正确评价企业在物流成本核算的基础上，通过深入分析，正确评价企业物流成本计划的执行结果，提高企业和职工讲求经济效益的物流成本计划的执行结果，提高企业和职工讲求经济效益的积极性。积极性。 揭示物流成本变动的原因。正确查明物流成本上升或下降揭示物流成本变动的原因。正确查明物流成本上升或下降的原因，进一步提高企业管理水平。的原因，进一步提高企业管理水平。 寻求进一步降低物流成本的途径和方法。通过物流成本分寻求进一步降低物流成本的途径和方法。通过物流成本分析，研究企业经营条件的变化，为制定物流成本预算以及进析，研究企业经营条件的变化，为制定物流成本预算以及进行物流成本控制
6、提供强有力的依据。行物流成本控制提供强有力的依据。上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述物流成本分析的方法物流成本分析的方法 物流成本分析的具体方法可以分为基本分析方法和技术分析物流成本分析的具体方法可以分为基本分析方法和技术分析方法。方法。 1.基本分析方法基本分析方法 基本分析方法即一般分析方法，主要是运用全面的观点观察基本分析方法即一般分析方法，主要是运用全面的观点观察和分析问题，从相互联系的事物中分析各个因素的影响方向和分析问题，从相互联系的事物中分析各个因素的影响方向和程度。在实际工作中就是收集影响企业的各种因素来评价和程度。在实际工作中就是收集影响企业的各种因素
7、来评价企业的基本状况。企业的基本状况。 2.技术分析方法技术分析方法上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述技术分析方法主要是运用各类财务指标及其变化关系来评价技术分析方法主要是运用各类财务指标及其变化关系来评价企业的经营情况及财务状况。财务评价指标是对财务目标阶企业的经营情况及财务状况。财务评价指标是对财务目标阶段性的回顾和总结，是以定量方式表现财务变化规律的方法。段性的回顾和总结，是以定量方式表现财务变化规律的方法。通过财务评价指标，可以为企业的财务决策、计划提供依据。通过财务评价指标，可以为企业的财务决策、计划提供依据。 物流成本分析的技术分析方法包括比较分析法、比率分
8、析法、物流成本分析的技术分析方法包括比较分析法、比率分析法、趋势分析法、图表分析法、平衡分析法和因素分析法等。趋势分析法、图表分析法、平衡分析法和因素分析法等。 (1)比较分析法比较分析法上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述比较分析法也称对比分析法，是财务分析常用的一种方法。比较分析法也称对比分析法，是财务分析常用的一种方法。它是通过两个或两个以上相关指标进行对比，以确定数量差它是通过两个或两个以上相关指标进行对比，以确定数量差异的一种方法，用来说明两个事物之间的联系和差距。财务异的一种方法，用来说明两个事物之间的联系和差距。财务分析过程通常包括比较、分解和综合三个阶段，
9、其中比较分分析过程通常包括比较、分解和综合三个阶段，其中比较分析是基础工作。在实际工作中，比较分析法有实际指标和计析是基础工作。在实际工作中，比较分析法有实际指标和计划指标对比、同一指标纵向对比以及同一指标横向对比等三划指标对比、同一指标纵向对比以及同一指标横向对比等三种类型，这三种类型分别揭示了企业业绩完成、发展趋势和种类型，这三种类型分别揭示了企业业绩完成、发展趋势和先进程度三个方面的内容。先进程度三个方面的内容。 实际指标和计划指标对比。用于说明企业业绩计划完成的实际指标和计划指标对比。用于说明企业业绩计划完成的情况和程度，分析实际和计划的差异，为进一步的财务分析情况和程度，分析实际和计
10、划的差异，为进一步的财务分析提供依据。但在进行此项比较时，应注意计划本身的先进提供依据。但在进行此项比较时，应注意计划本身的先进性与可比性。性与可比性。 上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述同一指标纵向对比。这是同一指标在不同时间上的对比，同一指标纵向对比。这是同一指标在不同时间上的对比，一般是用本期实际指标与历史指标作对比一般是用本期实际指标与历史指标作对比(上期或历史先进上期或历史先进)。通过比较，可以观察企业的经营情况和财务活动情况，有利通过比较，可以观察企业的经营情况和财务活动情况，有利于企业今后的发展规划，及时发现企业发展的新的潜力。于企业今后的发展规划，及时发
11、现企业发展的新的潜力。 同一指标横向对比。这是同一指标在不同条件下的对比，同一指标横向对比。这是同一指标在不同条件下的对比，一般是用本企业与同类型同行业企业作对比，从而发现差距，一般是用本企业与同类型同行业企业作对比，从而发现差距，促进企业的发展。促进企业的发展。 运用比较分析法时要注意指标的可比性和指标差异的确定。运用比较分析法时要注意指标的可比性和指标差异的确定。指标的可比性是指指标的统计口径相同，包括指标内容、指标的可比性是指指标的统计口径相同，包括指标内容、上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述计算方法、评价标准和时间单位等方面的一致性。指标差异计算方法、评价标准和
12、时间单位等方面的一致性。指标差异的确定是指差异如果是绝对数，则采用两个指标相减的差额的确定是指差异如果是绝对数，则采用两个指标相减的差额来表示；如果是相对数，则将两个指标相除，以取其比率来来表示；如果是相对数，则将两个指标相除，以取其比率来表示。表示。(2)比率分析法比率分析法 在错综复杂、相互联系的经济现象中，某在错综复杂、相互联系的经济现象中，某些指标之间存在一定的关联，这种关联可以组成各种比率。些指标之间存在一定的关联，这种关联可以组成各种比率。比率分析法就是将两项相互依存、相互影响的财务指标通过比率分析法就是将两项相互依存、相互影响的财务指标通过计算，形成比率，用以分析评价企业财务状况
13、和经营水平的计算，形成比率，用以分析评价企业财务状况和经营水平的一种方法。它是从财务现象到财务本质的一种深化。比率分一种方法。它是从财务现象到财务本质的一种深化。比率分析法比比较分析法更具有科学性和可比性，它适用于不同企析法比比较分析法更具有科学性和可比性，它适用于不同企业之间的对比。在市场经济条件下，财务分析更注重企业的业之间的对比。在市场经济条件下，财务分析更注重企业的上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述财务支付能力、营运能力及盈利能力的分析，因此比率分析财务支付能力、营运能力及盈利能力的分析，因此比率分析法已成为当前财务分析的主要方法。法已成为当前财务分析的主要方法
14、。知识拓展知识拓展 经济效益指标考核体系经济效益指标考核体系 1996年年初，财政部推出经济效益指标考核体系，包括：年年初，财政部推出经济效益指标考核体系，包括：考核企业偿债能力的流动比率、速动比率和资产负债率；考考核企业偿债能力的流动比率、速动比率和资产负债率；考核企业盈利能力的总资产报酬率、资本收益率、社会贡献率、核企业盈利能力的总资产报酬率、资本收益率、社会贡献率、社会积累率和销售利润率；考核营运效率的存货周转率、应社会积累率和销售利润率；考核营运效率的存货周转率、应收账款周转率及资本保值率等。收账款周转率及资本保值率等。上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述(3)趋
15、势分析法趋势分析法 趋势分析法也是企业财务分析中一种常见的方法。它是比较趋势分析法也是企业财务分析中一种常见的方法。它是比较分析法的延伸，是将连续数年分析法的延伸，是将连续数年(一般三年以上一般三年以上)的财务报表以的财务报表以某一年为基期，计算每期各项指标对基期同一项目指标的趋某一年为基期，计算每期各项指标对基期同一项目指标的趋势百分比，借以表示其在各期的上下变动趋势，从而判断企势百分比，借以表示其在各期的上下变动趋势，从而判断企业的经营成果和财务状况。在实际工作中，一般以第一年作业的经营成果和财务状况。在实际工作中，一般以第一年作为基础，如果第一年不适宜，也可以选择其他年份。其计算为基础，
16、如果第一年不适宜，也可以选择其他年份。其计算公式如下：公式如下： (3-1)上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述例例3-1万顺物流公司万顺物流公司2001-2005年的运输收入资料见年的运输收入资料见表表3-1。设以设以2001年为基期，年为基期，2005年比年比2001年增长：年增长： 18 60010000100-1=86，如分别以上年为基期，则各年环比增长为：如分别以上年为基期，则各年环比增长为： 2002年比年比2001年增长年增长=12 00010 000100-1=20， 2003年比年比2002年增长年增长=13 00012000100-1=8 2004年比
17、年比2003年增长年增长=15 00013000100-1=15 2005年比年比2004年增长年增长=18 60015000100-1=24上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述(4)因素分析法因素分析法又称因素替代法，它是对某项综合因素分析法因素分析法又称因素替代法，它是对某项综合指标的变动原因按其内在的组合因素进行数量分析，用以确指标的变动原因按其内在的组合因素进行数量分析，用以确定各个因素对指标的影响程度和方向的一种方法。因素分析定各个因素对指标的影响程度和方向的一种方法。因素分析法有连锁替代法法有连锁替代法(或连环替代法或连环替代法)和差额分析法两种。和差额分析法
18、两种。 1)连锁替代法的计算程序连锁替代法的计算程序 首先确定影响财务指标变动的因素，列出关系式；其次对影首先确定影响财务指标变动的因素，列出关系式；其次对影响这项指标的因素进行分析，决定每一个因素的排列顺序，响这项指标的因素进行分析，决定每一个因素的排列顺序，逐项进行替代；然后逐项计算各个因素的影响程度；最后对逐项进行替代；然后逐项计算各个因素的影响程度；最后对各因素影响程度进行验证。各因素影响程度进行验证。上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述知识拓展知识拓展 连锁替代法因素的排列原则连锁替代法因素的排列原则 (1)如果计算公式由乘法构成，必须数量指标在先，质量指标如果
19、计算公式由乘法构成，必须数量指标在先，质量指标在后。必须保持指标的内在经济联系。在后。必须保持指标的内在经济联系。 (2)如果计算公式由除法构成，先替代分母因素，再替代分子。如果计算公式由除法构成，先替代分母因素，再替代分子。 (3)如果计算公式由加减法构成，直接比较。如果计算公式由加减法构成，直接比较。 (4)如果计算公式由四则运算构成，先替代分母上的连乘因素，如果计算公式由四则运算构成，先替代分母上的连乘因素，再替代分子上的连乘因素。再替代分子上的连乘因素。上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述例例3-2万顺物流公司万顺物流公司2007年的燃料耗用资料见年的燃料耗用资料
20、见表表3-2。燃料耗用总成本燃料耗用总成本=货车周转量货车周转量燃料耗用单位成本燃料耗用单位成本 (3-2)计划燃料耗用总成本计划燃料耗用总成本=7 777.670.2=1 555.53(万万元元)。逐项替代，先替代货车周转量逐项替代，先替代货车周转量(假定燃料耗用单位成本不变假定燃料耗用单位成本不变)： 8 166.550.2=1 633.31(万元万元)再替代燃料耗用单位成本再替代燃料耗用单位成本(假定货车周转量不变假定货车周转量不变)： 8 166.550.254=2 074.30(万元万元)上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述分析各因素对燃料耗用总成本的影响程度。
21、分析各因素对燃料耗用总成本的影响程度。由于货车周转量变动产生的影响：由于货车周转量变动产生的影响：1 633.31-1 555.53=+77.78(万元万元)；由于燃料耗用单位成本变动产生的影响：由于燃料耗用单位成本变动产生的影响：2 074.30-1 633.31=+440.99(万元万元)。验证两个因素共同影响使燃料耗用总成本增加验证两个因素共同影响使燃料耗用总成本增加518.77万万元：元：77.78+440.99=518.77 (万元万元)上一页 下一页返回3.1 物流成本分析概述物流成本分析概述 2)差额分析法的计算程序差额分析法的计算程序 直接用实际数与计划数之间的差额来计算各个因
22、素对指标变直接用实际数与计划数之间的差额来计算各个因素对指标变动的影响程度。仍以动的影响程度。仍以3-2为例。为例。由于货车周转量变动而影响燃料好用总成本由于货车周转量变动而影响燃料好用总成本=（）（）*0.2=+77.78（万元）（万元）由于燃料耗用单位成本变动而影响燃料好用总成本由于燃料耗用单位成本变动而影响燃料好用总成本8166.55*（）（）=+440.99（万元）（万元）两个因素共同影响，湿软聊好用总成本发生的差异两个因素共同影响，湿软聊好用总成本发生的差异=77.78+440.99=518.77 （万元）（万元）上一页返回3.2影响物流成本的因素影响物流成本的因素物流合理化物流合理
23、化 物流合理化就是使物流设备配置和一切物流活动趋于合理，物流合理化就是使物流设备配置和一切物流活动趋于合理，具体表现为以尽可能低的物流成本，获得尽可能高的服务水具体表现为以尽可能低的物流成本，获得尽可能高的服务水平。对于一个企业而言，物流合理化是影响物流成本的关键平。对于一个企业而言，物流合理化是影响物流成本的关键因素，直接关系到企业的效益，它是物流管理追求的总目标。因素，直接关系到企业的效益，它是物流管理追求的总目标。 物流合理化包含的内容很多，要根据实际物流流程来设计、物流合理化包含的内容很多，要根据实际物流流程来设计、规划，不能单纯地强调某环节的合理、有效、节省成本，要规划，不能单纯地强
24、调某环节的合理、有效、节省成本，要把物流合理化当作是整个物流系统的优化，通过最优化的组把物流合理化当作是整个物流系统的优化，通过最优化的组成，达到最低的物流成本。如何设计物流服务方案，将是实成，达到最低的物流成本。如何设计物流服务方案，将是实现物流合理化的关键，也是降低物流成本，获取更大现物流合理化的关键，也是降低物流成本，获取更大“第三第三利润利润”的有效途径。的有效途径。下一页返回3.2影响物流成本的因素影响物流成本的因素3.2.2 物流质量物流质量 加强物流质量管理，是降低物流成本的有效途径，只有不断加强物流质量管理，是降低物流成本的有效途径，只有不断提高物流质量，才能不断减少和消灭各种
25、差错事故，降低各提高物流质量，才能不断减少和消灭各种差错事故，降低各种不必要的费用支出；才能降低物流过程的消耗，增加物流种不必要的费用支出；才能降低物流过程的消耗，增加物流企业的盈利；才能保持良好的信誉，吸引更多的客户，形成企业的盈利；才能保持良好的信誉，吸引更多的客户，形成规模化的集约经营，提高物流效率，从根本上降低物流成本。规模化的集约经营，提高物流效率，从根本上降低物流成本。 一般情况下，提高服务质量，物流成本就会增加；降低物流一般情况下，提高服务质量，物流成本就会增加；降低物流服务质量，物流成本也相应会降低。由此可见，在降低物流服务质量，物流成本也相应会降低。由此可见，在降低物流成本与
26、提高物流服务质量之间存在一种矛盾对立关系，所以，成本与提高物流服务质量之间存在一种矛盾对立关系，所以，在确定物流服务质量时，要以用户满意为前提，同时兼顾物在确定物流服务质量时，要以用户满意为前提，同时兼顾物流成本的合理，使两者的利益达到协调统一。流成本的合理，使两者的利益达到协调统一。上一页 下一页返回3.2影响物流成本的因素影响物流成本的因素3.2.3 物流效率物流效率 提高物流效率，可以减少资金占用，缩短物流周期，降低储提高物流效率，可以减少资金占用，缩短物流周期，降低储存费用，从而节省物流成本。向现代物流转变将是提高物流存费用，从而节省物流成本。向现代物流转变将是提高物流效率的一种有效的
27、方法，也是物流企业发展的方向。目前的效率的一种有效的方法，也是物流企业发展的方向。目前的情况大多是传统的仓库和货代，一些基本的现代化硬件设施情况大多是传统的仓库和货代，一些基本的现代化硬件设施相对较少，这给发展现代物流带来了许多障碍，所以应先着相对较少，这给发展现代物流带来了许多障碍，所以应先着手对现有的资源和流程进行改造，提高作业效率；同时，配手对现有的资源和流程进行改造，提高作业效率；同时，配置一些基础性的设施，如计算机、软件、系统联网等，为整置一些基础性的设施，如计算机、软件、系统联网等，为整个储运向现代物流转变提供便利。当前，电子商务正在各行个储运向现代物流转变提供便利。当前，电子商务
28、正在各行各业兴起，物流业也不例外。将电子商务应用于物流业的发各业兴起，物流业也不例外。将电子商务应用于物流业的发展，可以节约大量的人力和时间，从而可以提高整个物流效展，可以节约大量的人力和时间，从而可以提高整个物流效率，使得物流成本降到最低。率，使得物流成本降到最低。上一页 下一页返回3.2影响物流成本的因素影响物流成本的因素3.2.4 物流人才物流人才 使物流合理化，提高物流服务质量及物流效率，这些都需要使物流合理化，提高物流服务质量及物流效率，这些都需要专业的人员去做，他们工作的方法、态度，将间接影响企业专业的人员去做，他们工作的方法、态度，将间接影响企业物流成本的大小。重视物流人才，可以
29、节省许多机会成本。物流成本的大小。重视物流人才，可以节省许多机会成本。专业人员的一个好建议或者合理优化的方案，都会给企业带专业人员的一个好建议或者合理优化的方案，都会给企业带来巨大的效益，所以，物流人才是物流企业的宝贵资源，是来巨大的效益，所以，物流人才是物流企业的宝贵资源，是一种潜在效益。好的物流企业，都需要一个精明能干的物流一种潜在效益。好的物流企业，都需要一个精明能干的物流人才队伍的支撑。要想发展物流，实现现代化物流，就必须人才队伍的支撑。要想发展物流，实现现代化物流，就必须重视物流人才的培养与培训，同时，为物流人才创造一个良重视物流人才的培养与培训，同时，为物流人才创造一个良好的工作环
30、境，通过他们的努力工作，去实现物流成本的降好的工作环境，通过他们的努力工作，去实现物流成本的降低，实现物流企业的效益创益，实现物流企业的现代化。低，实现物流企业的效益创益，实现物流企业的现代化。上一页 下一页返回3.2影响物流成本的因素影响物流成本的因素影响物流成本的因素远不止这些。要想降低物流成本，就必影响物流成本的因素远不止这些。要想降低物流成本，就必须对整个物流流程进行分析，发现问题，解决问题，不断对须对整个物流流程进行分析，发现问题，解决问题，不断对物流流程进行完善。只有这样，才能使物流更合理化、使物物流流程进行完善。只有这样，才能使物流更合理化、使物流成本最小化。所以，降低物流成本，
31、提高物流服务质量是流成本最小化。所以，降低物流成本，提高物流服务质量是企业永久的课题。企业永久的课题。上一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析成本差异分析的目的成本差异分析的目的 所谓成本差异分析就是在成本的形成过程中，定期对成本支所谓成本差异分析就是在成本的形成过程中，定期对成本支出情况所进行的差异分析。即通过实际成本和计划目标的对出情况所进行的差异分析。即通过实际成本和计划目标的对比分析，发现偏差，寻找原因，采取对策，使成本的整个形比分析，发现偏差，寻找原因，采取对策，使成本的整个形成过程始终处于可控状态，确保物流成本计划和成本降低计成过程始终处于可控状态，确保物流成本计划和成
32、本降低计划得以实现。划得以实现。 进行差异分析是成本核算人员非常重要的一项工作。无论成进行差异分析是成本核算人员非常重要的一项工作。无论成本预算多么准确，标准成本设置多么精确，最终的成本差异本预算多么准确，标准成本设置多么精确，最终的成本差异是经常存在的，一般是经常存在的，一般ERP的差异分析包括三个方面：生产订的差异分析包括三个方面：生产订单的差异分析；成本中心的成本差异分析；一些总账科目单的差异分析；成本中心的成本差异分析；一些总账科目下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析余额的差异分析。三种差异可以归纳为数量差异和价格差异。余额的差异分析。三种差异可以归纳为数量差异和价格差
33、异。凡是实际成本大于标准成本的差异，都称为不利差异；凡是凡是实际成本大于标准成本的差异，都称为不利差异；凡是实际成本低于标准成本的差异，都称为有利差异。实际成本低于标准成本的差异，都称为有利差异。知识拓展知识拓展ERP 企业资源计划企业资源计划(Enterprise resource planning，ERP)是美国是美国Gartner Group公司于公司于1990年提出的，其核心管年提出的，其核心管理思想就是实现对整个供应链的有效管理。理思想就是实现对整个供应链的有效管理。ERP系统能够自系统能够自动完成一个组织功能领域的各项任务动完成一个组织功能领域的各项任务(财务、人力资源财务、人力资
34、源上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析、销售、采购和物料分配、销售、采购和物料分配)，并能将这些不同领域的数据资料，并能将这些不同领域的数据资料储存在一个数据库中。储存在一个数据库中。ERP系统的运行目的是通过信息共享系统的运行目的是通过信息共享和互相交流加强企业各部门之间的合作和交流。和互相交流加强企业各部门之间的合作和交流。ERP强调企强调企业的事前控制能力，它可以通过将设计、制造、销售、运输业的事前控制能力，它可以通过将设计、制造、销售、运输等集成来并行地进行各种相关的作业，为企业提供对质量、等集成来并行地进行各种相关的作业，为企业提供对质量、适应变化、客户满意、
35、绩效等关键问题的实时分析能力。适应变化、客户满意、绩效等关键问题的实时分析能力。成本差异分析的内容成本差异分析的内容成本差异计算和分析的对象，主要是标准成本与实际成本之成本差异计算和分析的对象，主要是标准成本与实际成本之间的差异。间的差异。 1.生产订单的差异分析生产订单的差异分析 上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析ERP中的每一张生产订单都是一个成本对象。对于一张生产中的每一张生产订单都是一个成本对象。对于一张生产订单来说，既有成本的流入，也有成本的流出，这两者之间订单来说，既有成本的流入，也有成本的流出，这两者之间必然会有一些差额，生产订单的差异分析就是对这个差额
36、进必然会有一些差额，生产订单的差异分析就是对这个差额进行分析。生产订单的成本流入包括成本构成的三大要素：材行分析。生产订单的成本流入包括成本构成的三大要素：材料、人工和费用。生产部门开始领料时，便有材料费流入该料、人工和费用。生产部门开始领料时，便有材料费流入该生产订单；开始生产，后生产统计员录入生产情况，如生产生产订单；开始生产，后生产统计员录入生产情况，如生产时间、准备时间、排队时间、停工时间和废品等，录入过程时间、准备时间、排队时间、停工时间和废品等，录入过程就是成本流入生产订单的过程，这包括直接人工费用与间接就是成本流入生产订单的过程，这包括直接人工费用与间接费用；生产订单上的完工产品
37、入库后，成本从生产订单流出，费用；生产订单上的完工产品入库后，成本从生产订单流出，流出成本其实就是该生产订单的生产成果。要分析生产订单流出成本其实就是该生产订单的生产成果。要分析生产订单成本流入与流出的差异，需要从许多方面着手，如实际成本流入与流出的差异，需要从许多方面着手，如实际上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析用料与物料清单中所设标准用料的差异；领料时材料价格与用料与物料清单中所设标准用料的差异；领料时材料价格与标准价格标准价格(制定标准成本时所使用的价格制定标准成本时所使用的价格)的差异；实际生产的差异；实际生产工时与按工艺路线所计算的理论生产工时之间的差异；实
38、际工时与按工艺路线所计算的理论生产工时之间的差异；实际产量与生产订单计划生产数量之间的差异；标准成本本身的产量与生产订单计划生产数量之间的差异；标准成本本身的偏差等。偏差等。在实际工作中，不可能对每一张订单都进行如上所述的详细在实际工作中，不可能对每一张订单都进行如上所述的详细的分析，应该采取重点分析，首先确定分析的目标，然后根的分析，应该采取重点分析，首先确定分析的目标，然后根据目标决定对哪些订单进行分析，确定分析的重点。例如，据目标决定对哪些订单进行分析，确定分析的重点。例如，要分析某班组的工作效率，可以对该班组所做的的所有生产要分析某班组的工作效率，可以对该班组所做的的所有生产订单进行分
39、析，分析的重点应该是生产汇报工时与理论工时订单进行分析，分析的重点应该是生产汇报工时与理论工时的差额。再如，如果公司高层领导决定对某几个产品的定价的差额。再如，如果公司高层领导决定对某几个产品的定价上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析进行调整，为了提供准确的成本信息，需要对这几个产品的进行调整，为了提供准确的成本信息，需要对这几个产品的成本构成进行分析，可先按物料清单分解，直至最低层，然成本构成进行分析，可先按物料清单分解，直至最低层，然后对这些成品及其所包括的所有半成品的生产订单，根据差后对这些成品及其所包括的所有半成品的生产订单，根据差异分析的结果作出是否需要调整其
40、标准成本的决定，或者给异分析的结果作出是否需要调整其标准成本的决定，或者给领导提供一个可以参考的合适的定价。领导提供一个可以参考的合适的定价。 2.成本中心的成本差异分析成本中心的成本差异分析 为了对工作中心为了对工作中心(假定一个工作中心就是一个物流成本中心假定一个工作中心就是一个物流成本中心)的成本差异进行有效的分析，就必须做好日常的成本数据采的成本差异进行有效的分析，就必须做好日常的成本数据采集工作。由于成本数据采集工作一直是成本核算的重点和难集工作。由于成本数据采集工作一直是成本核算的重点和难点，下面从两个方面对实施点，下面从两个方面对实施ERP后成本中心的成本数据采集后成本中心的成本
41、数据采集工作进行阐述。工作进行阐述。上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析(1)物流成本中心的成本数据采集工作物流成本中心的成本数据采集工作 ERP提供了强大的数据采集功能，这就是提供了强大的数据采集功能，这就是ERP对生产成本核对生产成本核算产生的影响。但是并非实施算产生的影响。但是并非实施ERP之后所有的数据都能从中之后所有的数据都能从中得到，有许多数据还需要成本核算人员去采集，但是采集的得到，有许多数据还需要成本核算人员去采集，但是采集的目的和方法在实施目的和方法在实施ERP之后有了很大的变化。对于流入工作之后有了很大的变化。对于流入工作中心的成本流，由于其中有许多
42、是非直接成本，应根据一定中心的成本流，由于其中有许多是非直接成本，应根据一定的成本动因的成本动因(Cost Driver)进行分摊，从而完成成本从其他进行分摊，从而完成成本从其他成本中心向工作中心的流动。成本中心向工作中心的流动。 要做好日常的基础工作，如费用发生时，应当准确计入相应要做好日常的基础工作，如费用发生时，应当准确计入相应的成本中心；对于高层成本中心的费用，月底应按合适的成的成本中心；对于高层成本中心的费用，月底应按合适的成本动因分摊到底层成本中心。只有这些基础工作做好后，才本动因分摊到底层成本中心。只有这些基础工作做好后，才可能进行成本中心的差异分析。可能进行成本中心的差异分析。
43、上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析(2)分析成本中心的成本差异分析成本中心的成本差异 工作中心的成本流入包括许多方面：工作中心的成本流入包括许多方面：从现金直接流入，如从现金直接流入，如为该工作中心支付的水电费、修理费和员工的直接工资等。为该工作中心支付的水电费、修理费和员工的直接工资等。从上层成本中心分摊流入，如制造部门管理人员工资和一从上层成本中心分摊流入，如制造部门管理人员工资和一般间接费用等；般间接费用等；从其他成本中心分摊流入，如机修车间对从其他成本中心分摊流入，如机修车间对该工作中心的服务就导致成本流从机修车间流入该工作中心。该工作中心的服务就导致成本流从
44、机修车间流入该工作中心。 工作中心的成本流出只有一个方向，即从工作中心流入到各工作中心的成本流出只有一个方向，即从工作中心流入到各生产订单，各生产订单的人工费和间接费用等都是从工作中生产订单，各生产订单的人工费和间接费用等都是从工作中心流入的。心流入的。上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析 对工作中心成本差异的分析要做到有的放矢，根据不同的目对工作中心成本差异的分析要做到有的放矢，根据不同的目的进行不同的分析。如果需要考核工作中心的管理人员，或的进行不同的分析。如果需要考核工作中心的管理人员，或分析其业绩，则可以计算成本流入与流出的差额。只要相对分析其业绩，则可以计算成
45、本流入与流出的差额。只要相对于正常数据偏差不太大，就无须进行更深入的分析；如果偏于正常数据偏差不太大，就无须进行更深入的分析；如果偏差较大，就必须对该数据进行分析。分析时，要从最近发生差较大，就必须对该数据进行分析。分析时，要从最近发生的费用、各项摊入费用构成、本年预算和生产订单的完成情的费用、各项摊入费用构成、本年预算和生产订单的完成情况入手。如果需要分析一个工作中心的产能和运行效率，仅况入手。如果需要分析一个工作中心的产能和运行效率，仅仅计算成本流入与成本流出的差额是远远不够的，还必须结仅计算成本流入与成本流出的差额是远远不够的，还必须结合该工作中心的订单生产情况、机器运转情况和废品率等进
46、合该工作中心的订单生产情况、机器运转情况和废品率等进行综合分析。当然，严格来说，这已经超出了成本核算的行综合分析。当然，严格来说，这已经超出了成本核算的上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析范围。通常情况下，对工作中心成本差异的分析总是离不开范围。通常情况下，对工作中心成本差异的分析总是离不开对订单生产情况的分析，这也许是分析成本中心成本差异最对订单生产情况的分析，这也许是分析成本中心成本差异最大的特点。大的特点。 3.总账科目余额分析总账科目余额分析 总账科目中与成本核算相关的科目主要包括各项存货、制造总账科目中与成本核算相关的科目主要包括各项存货、制造费用和生产成本等
47、。在绝对理想的状态下，月末制造费用与费用和生产成本等。在绝对理想的状态下，月末制造费用与生产成本的余额应自动结转为零，当然这在现实中是不可能生产成本的余额应自动结转为零，当然这在现实中是不可能的。的。在发放工人工资和生产部门发生费用时，会计人员在财务模在发放工人工资和生产部门发生费用时，会计人员在财务模块中记入块中记入“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”等账户的借方；当生等账户的借方；当生产过程中进行生产订单数据汇总时，这些工资及费用被转移产过程中进行生产订单数据汇总时，这些工资及费用被转移上一页 下一页返回3.3物流成本的差异分析物流成本的差异分析到相应的生产订单，系统会自动生成凭证
48、，形成了到相应的生产订单，系统会自动生成凭证，形成了“生产成生产成本本”和和“制造费用制造费用”账户的贷方发生额。月底，在财务人员账户的贷方发生额。月底，在财务人员未进行手工结转前，这两个账户的余额可能在借方也可能在未进行手工结转前，这两个账户的余额可能在借方也可能在贷方。贷方。其实，对这两个账户而言，其余额也可以理解为成本流入与其实，对这两个账户而言，其余额也可以理解为成本流入与流出的差额。工资及费用发生时，不管发生在哪个成本中心，流出的差额。工资及费用发生时，不管发生在哪个成本中心，对这两个账户而言都可以说是流入了成本，而在进行订单生对这两个账户而言都可以说是流入了成本，而在进行订单生产时
49、，这些成本又从该帐户中流出，流入各生产订单，当然产时，这些成本又从该帐户中流出，流入各生产订单，当然最终会从生产订单流入产品。最终会从生产订单流入产品。上一页返回3.4物流作业成本分析物流作业成本分析现代物流业已把信息的统计、处理和分析作为重要的发展方现代物流业已把信息的统计、处理和分析作为重要的发展方向，为企业的顺利发展提供良好的保证。作业成本法向，为企业的顺利发展提供良好的保证。作业成本法(简称简称ABC法法)为一种现代战略管理工具，它通过把企业主要活动为一种现代战略管理工具，它通过把企业主要活动和特定的产品和服务联系起来，帮助管理者了解耗费资源的和特定的产品和服务联系起来，帮助管理者了解
50、耗费资源的真正因素和每项产品与服务的真实成本。真正因素和每项产品与服务的真实成本。 应用应用ABC法会使我们正确分析产品成本形成的原因，从而有法会使我们正确分析产品成本形成的原因，从而有利于评价工作绩效，找出成本差异的原因，不断改进工作方利于评价工作绩效，找出成本差异的原因，不断改进工作方法，降低产品实际成本，增强企业产品的竞争力。法，降低产品实际成本，增强企业产品的竞争力。物流作业成本分析活动的内容物流作业成本分析活动的内容下一页返回3.4物流作业成本分析物流作业成本分析1.确认活动的必要性确认活动的必要性 即对必要的活动进行确认。判断一项活动是否必要，通常可即对必要的活动进行确认。判断一项
51、活动是否必要，通常可以从两个方面进行考察，一是用户是否必要，如果是必不可以从两个方面进行考察，一是用户是否必要，如果是必不可少的，那么这项活动是必要的；二是对成功的运营必要与否，少的，那么这项活动是必要的；二是对成功的运营必要与否，若对成功运营是必要的，那么这项活动也是必要的。除此之若对成功运营是必要的，那么这项活动也是必要的。除此之外的活动都是不必要的，不必要的活动应当尽量消除。外的活动都是不必要的，不必要的活动应当尽量消除。 2.活动作业量比较活动作业量比较仅凭本公司物流活动业务量的效益和效率不足以说明问题，仅凭本公司物流活动业务量的效益和效率不足以说明问题，需要将其与其他公司的活动作比较
52、分析，从而发现相对差距需要将其与其他公司的活动作比较分析，从而发现相对差距和值得改进之处。和值得改进之处。上一页 下一页返回3.4物流作业成本分析物流作业成本分析3.各项活动之间的联系分析各项活动之间的联系分析 要实现一定的目标，需要经过一系列物流活动，而这一系列要实现一定的目标，需要经过一系列物流活动，而这一系列物流活动相互协调才能将重复性活动和活动占用的时间降至物流活动相互协调才能将重复性活动和活动占用的时间降至最少。最少。 为了全面反映企业的物流成本，通常可以采用为了全面反映企业的物流成本，通常可以采用ABC法计算包法计算包括仓储保管、流通加工、装卸搬运、运输配送和订单处理等括仓储保管、
53、流通加工、装卸搬运、运输配送和订单处理等五个方面的物流成本。同时还允许企业定义标准成本值，用五个方面的物流成本。同时还允许企业定义标准成本值，用于真实反映物流成本的高低和存在的问题。于真实反映物流成本的高低和存在的问题。物流作业成本法的功能物流作业成本法的功能上一页 下一页返回3.4物流作业成本分析物流作业成本分析 1.标准作业成本值设定标准作业成本值设定 企业可以定义每项物流作业成本的标准值，用于和实际情况企业可以定义每项物流作业成本的标准值，用于和实际情况比较。比较。 2.物流作业成本计算物流作业成本计算 企业可以计算企业可以计算(包括设定时间自动计算包括设定时间自动计算)各成本值。各成本
54、值。3.物流作业成本查询物流作业成本查询 提供随时查询物流作业成本值的功能。提供随时查询物流作业成本值的功能。 4.成本分析成本分析 上一页 下一页返回3.4物流作业成本分析物流作业成本分析系统根据选定成本的标准值和实际值，自动报告当前成本的系统根据选定成本的标准值和实际值，自动报告当前成本的高低，并以图表和报表等多种形式反映企业的物流成本状况。高低，并以图表和报表等多种形式反映企业的物流成本状况。5.作业指标分析作业指标分析 系统根据选定的作业指标以及标准值和实际值，自动报告当系统根据选定的作业指标以及标准值和实际值，自动报告当前作业绩效的好坏。前作业绩效的好坏。返回上一页3.5物流效率分析
55、物流效率分析物流效率分析就是将各项物流过程进行的状况予以量化，再物流效率分析就是将各项物流过程进行的状况予以量化，再进一步加以分析检讨。虽然一个企业的物流状况无法完全以进一步加以分析检讨。虽然一个企业的物流状况无法完全以量化指标来表示，但如果能掌握可以量化的资料，经过详细量化指标来表示，但如果能掌握可以量化的资料，经过详细的分析、推敲，便可以使物流的效率评估结果更客观、准确，的分析、推敲，便可以使物流的效率评估结果更客观、准确，进而有益于增进企业的经营能力。进而有益于增进企业的经营能力。3.5.1 物流效率评估指标设置的基本原物流效率评估指标设置的基本原理理 效率分析的基本原理是对产出量和投入
56、量的评价，即衡量每效率分析的基本原理是对产出量和投入量的评价，即衡量每一项投入资源能获得多少产出成果，因此投入量、产出量是一项投入资源能获得多少产出成果，因此投入量、产出量是一项主要的分析指标。此外，物流过程中，仅观察产出和投一项主要的分析指标。此外，物流过程中，仅观察产出和投下一页返回3.5物流效率分析物流效率分析入之比并不足以反映全貌，必须进一步找出投入和投入之间入之比并不足以反映全貌，必须进一步找出投入和投入之间的比率，以确定投入与投入间的关系是否合理。例如：存货的比率，以确定投入与投入间的关系是否合理。例如：存货管理费率管理费率=存货管理费用存货数量，即观察每一单位投入存货管理费用存货
57、数量，即观察每一单位投入的存货数量需花费多少管理费用。另外，也有些物流过程要的存货数量需花费多少管理费用。另外，也有些物流过程要分析其绩效，掌握产出和产出，即两两产出量间的比率，以分析其绩效，掌握产出和产出，即两两产出量间的比率，以衡量产出与产出间的相关程度是否令人满意。例如：客户单衡量产出与产出间的相关程度是否令人满意。例如：客户单位收益位收益=销货收入订单数量，即观察在现行销售情况下，销货收入订单数量，即观察在现行销售情况下，获得每张订单能够赚得获得每张订单能够赚得(产出产出)多少收益。多少收益。 综上所述，在进行物流效率评估时，所设置的指标应包括：综上所述，在进行物流效率评估时，所设置的
58、指标应包括：产出投入、投入产出、投入投入和产出产出四项。产出投入、投入产出、投入投入和产出产出四项。上一页 下一页返回3.5物流效率分析物流效率分析设置分析指标的原则设置分析指标的原则 产出投入、投入产出、投入投入和产出产出的分析产出投入、投入产出、投入投入和产出产出的分析形式必然能推导出不少分析指标，然而若导出的指标不能反形式必然能推导出不少分析指标，然而若导出的指标不能反映企业现状，对公司营运的改善没有帮助，则这一指标就没映企业现状，对公司营运的改善没有帮助，则这一指标就没有存在的必要。因此，对分析指标的选择，应满足以下原则。有存在的必要。因此，对分析指标的选择，应满足以下原则。 第一，选
59、出的指标能反映组织整体或个别物流过程单位的效第一，选出的指标能反映组织整体或个别物流过程单位的效率。率。 第二，选出的指标能确实反映负责人或经理人的努力程度，第二，选出的指标能确实反映负责人或经理人的努力程度，对于非其所能控制的因素也应该能适当显示。对于非其所能控制的因素也应该能适当显示。上一页 下一页返回3.5物流效率分析物流效率分析 第三，选出的指标要有助于问题点的分析，能协助企业找到第三，选出的指标要有助于问题点的分析，能协助企业找到加强改善的方向。加强改善的方向。 因此，我们所推导的指标将包含物流整体及个别物流过程部因此，我们所推导的指标将包含物流整体及个别物流过程部分，如果一味追求个
60、别物流过程的细节可能会导致出现个别分，如果一味追求个别物流过程的细节可能会导致出现个别物流过程绩效高但对整体利益反而有害的情况；同样，若只物流过程绩效高但对整体利益反而有害的情况；同样，若只集中于整体企业效率的分析，则可能无法找出个别物流过程集中于整体企业效率的分析，则可能无法找出个别物流过程的潜在问题，从而使得企业逐渐走下坡路。另外，对人员努的潜在问题，从而使得企业逐渐走下坡路。另外，对人员努力度的掌握，将由各个物流过程切入也是要考虑的问题。力度的掌握，将由各个物流过程切入也是要考虑的问题。物流效率指标的推导步骤物流效率指标的推导步骤 1.划分物流分析的物流过程项目划分物流分析的物流过程项目
61、上一页 下一页返回3.5物流效率分析物流效率分析虽然特性或规模不同的企业，其经营的物流过程管理方式不虽然特性或规模不同的企业，其经营的物流过程管理方式不完全相同，但大致可将物流的活动划分为进出货、储存、盘完全相同，但大致可将物流的活动划分为进出货、储存、盘点、订单处理、拣货、配送、采购及整体评估等八部分。点、订单处理、拣货、配送、采购及整体评估等八部分。 2.针对每一物流过程设定分析指标针对每一物流过程设定分析指标 (1)设施空间生产力指标设施空间生产力指标 (2)人员生产力指标人员生产力指标 (3)设备生产力指标设备生产力指标 (4)货物、订单效益指标货物、订单效益指标 (5)物流过程规划管
62、理力指标物流过程规划管理力指标 (6)时间生产力指标时间生产力指标上一页 下一页返回3.5物流效率分析物流效率分析(7)成本力指标成本力指标 (8)品质力指标品质力指标 3.设定各物流过程效率评估的要素设定各物流过程效率评估的要素 要针对物流的各物流过程选定效率评估要素，了解各物流过要针对物流的各物流过程选定效率评估要素，了解各物流过程的涵盖范围及其重点考核。以下就依进出货物流过程一储程的涵盖范围及其重点考核。以下就依进出货物流过程一储存物流过程一盘点物流过程一订单处理物流过程一拣货物流存物流过程一盘点物流过程一订单处理物流过程一拣货物流过程一配送物流过程一采购物流过程一整体物流过程的评价过程
63、一配送物流过程一采购物流过程一整体物流过程的评价顺序，由各物流过程的运作内容来选择主要的效率评估要素。顺序，由各物流过程的运作内容来选择主要的效率评估要素。4.建立基本资料建立基本资料 上一页 下一页返回3.5物流效率分析物流效率分析为方便起见，可以将基本资料划分成仓管资料、运输资料、为方便起见，可以将基本资料划分成仓管资料、运输资料、会计财务资料、订货验收资料和人事资料五个部分来分别收会计财务资料、订货验收资料和人事资料五个部分来分别收集，希望能以最短时间收集到完整的资料。此外，由于有些集，希望能以最短时间收集到完整的资料。此外，由于有些资料会随着时间资料会随着时间(每月、季、年每月、季、年
64、)改变，但有些资料在短期内改变，但有些资料在短期内(两、三年两、三年)并不会变动，因此，将基本资料划分为固定资料并不会变动，因此，将基本资料划分为固定资料与变动资料两大类，以减少基本资料填写的数量。与变动资料两大类，以减少基本资料填写的数量。 5.导出各物流过程生产力量化指标导出各物流过程生产力量化指标 依照所收集的厂家营运基本资料，接下来便是由四种效率指依照所收集的厂家营运基本资料，接下来便是由四种效率指标运算方式标运算方式(产出产出-投入、投入投入、投入-产出、投入产出、投入-投入、产出投入、产出-产出产出)来导出各物流过程效率分析的量化指标。来导出各物流过程效率分析的量化指标。返回上一页表表3-1 万顺物流公司万顺物流公司2001-2005年的年的运输收入资料运输收入资料返回表表3-2 万顺物流公司万顺物流公司2007年的燃料年的燃料耗用资料耗用资料返回
