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1、安徽商贸职业技术学院第四章第四章 产品成本在完工产品与在产品之间的分配产品成本在完工产品与在产品之间的分配主讲教师：季学芳主讲教师：季学芳【案例导入案例导入】兴华公司生产的甲产品经过两道工序加工完成，某年8月末各工序在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序150件，其中第二道工序在产品中有正在返修的废品20件。另外，在企业的半成品明细账中，有本月加工完成入库的第一道工序产品100件。第二道工序本月加工完成的产品有800件，其中有200件尽管完工，但尚未来得及办理入库手续，另外有10件在验收时发现质量有严重问题而未能入库等待返修。在月末分配生产费用确定在产品数量时，财务科小张和小王产生了分歧
2、。小张认为月末在产品数量应为250件，小王认为月末在产品应为560件。主讲教师：季学芳【问题】你认为他们俩分歧的原因何在？从分配完工产品和月末在产品应负担生产费用角度看，你认为月末在产品应该为多少？ 主讲教师：季学芳知识必须要不断的被改进、挑战和提高，否则就会化为乌有。vKnowledge has to be improved, challenged, and increased Knowledge has to be improved, challenged, and increased constantly, or it vanishes.constantly, or it vanishe
3、s. 彼得彼得. .德鲁克德鲁克v学习目标：学习本章要求了解在产品的含义及在产品盈亏的会计处理理解在产品数量与产品成本计算的关系，明确在产品数量的确定方法掌握各种分配方法的含义、特点及适用范围熟练运用各种分配方法，正确分配生产费用，特别是其中的约当产量法、定额成本法和定额比例法第四章产品成本在完工产品与在产品之间的分配主讲教师：季学芳本章目录本章目录第一节在产品核算第二节产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法第三节完工产品成本结转的核算主讲教师：季学芳第一节第一节 在产品核算在产品核算一、在产品的含义二、在产品数量的确定三、在产品清查及其盈亏的核算四、在产品数量与完工产品成本计算的关系BAC
4、K主讲教师：季学芳一、在产品的含义一、在产品的含义v在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分。思考：广义的在产品是否包括准备对外销售的自制半成品？主讲教师：季学芳二、在产品数量的确定二、在产品数量的确定v在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。主讲教师：季学芳v在产品台账应当分生产单位（分厂、车间），按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。主讲教师：季学芳在产品台账的一般格式见表4.1所示主讲教师：季学芳v生产单位核算人员，应根据领料凭证、在产品内部转移凭证、
5、产品检验凭证和产品入库单等及时登记在产品收发结存账中的收发、结存数量，最后由车间核算人员审核汇总。主讲教师：季学芳三、在产品清查及其盈亏的核算三、在产品清查及其盈亏的核算v在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。v企业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审批后，对清查的结果进行相应的账务处理。主讲教师：季学芳v常见的处理程序和方法如下：（一）盘盈的会计处理1、发生盘盈时 借：基本生产成本产品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢主讲教师：季学芳2、经批准核销时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：制造费用等主讲教师：季学芳（二）盘亏及毁损的会计处理1、发生盘亏及毁损时，可按计划
6、成本或定额成本借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本产品主讲教师：季学芳2、毁损在产品的残料作价入库或变卖时，借：原材料或银行存款等账户贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢主讲教师：季学芳3、批准转销时应区分不同情况予以处理： 借：其他应收款（应收过失人或保险公司赔偿的损失）营业外支出（非常损失的净损失）制造费用（无法收回的损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢主讲教师：季学芳v需说明的是，为了正确归集和分配制造费用，在产品盘盈、盘亏的账务处理，应该在“制造费用”账户结账之前进行。v另外，在产品盘亏、毁损要换算应负担的增值税，其增值税额也应记入“待处理财产损溢”，即借记“待
7、处理财产损溢”账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。主讲教师：季学芳四、在产品数量与完工产品成本计算的关系四、在产品数量与完工产品成本计算的关系v本月生产费用、本月完工产品成本和月初、月末在产品成本四者之间的关系可用下列公式表示：主讲教师：季学芳v在公式前两项已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用的思路通常有两类：一类是先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本；另一类是将前两项之和在后两项之间按照一定的分配比例进行分配，同时算出完工产品成本和月末在产品成本。主讲教师：季学芳第二节产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法一、在产品忽略不计法二、在产品按固定成本计价法三、
8、在产品按所耗直接材料费用计算法四、在产品按完工产品计算法五、约当产量比例法六、定额成本法七、定额比例法BACK主讲教师：季学芳一、在产品忽略不计法一、在产品忽略不计法v采用这种分配方法时，是指月末虽然有在产品，但不计算其成本，每月生产费用之和就是每月完工产品成本。v它适用于各月月末在产品数量很少的产品。例如，自来水生产企业、采掘企业可以采用此法。主讲教师：季学芳二、在产品按固定成本计价法二、在产品按固定成本计价法v采用这种分配方法时，是指对各月在产品成本都按年初在产品成本数固定计算的一种方法。也就是各月发生的生产费用仍然是各月该种完工产品成本。主讲教师：季学芳v它适用于月末在产品数量较小或者在
9、产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。例如，钢铁企业和化工企业，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可以这样计算。主讲教师：季学芳v注意：采用这种分配方法时，到年终应根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，并据以计算12月份产品成本，将年末在产品成本作为下一年度各月固定的在产品成本主讲教师：季学芳三、在产品按所耗直接材料费用计算法v采用这种分配方法时，是指月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，不计算工资等加工费用。v产品的加工费全部由完工产品成本负担。主讲教师：季学芳v它适用于各月月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但直接材料费用在成本中所占比重较大，其
10、他成本项目所占比重较小的产品。例如纺织、酿酒和造纸等行业，其原材料费用都占成本的以上。为简化产品成本的计算工作，可以采用此法。主讲教师：季学芳v如果材料在生产开始时一次投入，月末在产品成本及完工产品成本计算公式为：单位产品直接材料成本直接材料费用总额（完工产品数量月末在产品数量）月末在产品成本月末在产品数量单位产品直接材料成本本月完工产品成本=本月全部生产费用-按直接材料计算的在产品成本主讲教师：季学芳v如果原材料随加工进度陆续投入，则要采用后面所说的约当产量法原理分配完工产品与月末在产品的原材料成本。主讲教师：季学芳某厂A产品月末在产品只计算直接材料费用。月初在产品成本2500元，本月发生直
11、接材料费用34500元，直接人工费12500元，制造费用9200元。本月完工产品1600件，月末在产品250件，直接材料在生产工始时一次性投入。有关成本资料如表2所示。例【4-1】主讲教师：季学芳直接材料分配率=（2500+34500）/（1600+250）=20（元）月末在产品直接材料费用=25020=5000（元）（即月末在产品成本）完工产品成本=2500+34500+12500+9200-5000=53700（元）主讲教师：季学芳四、在产品按完工产品计算法四、在产品按完工产品计算法v采用这种分配方法时，是指将在产品视同完工产品分配生产费用。v这种方法适用于在产品已接近完工或者已经完工，只
12、是尚未包装或尚未验收入库的产品。主讲教师：季学芳五、约当产品比例法五、约当产品比例法v采用这种分配方法时，将期末在产品的数量按其投工程度或投料程度折合为完工产品的数量，即约当产量。v约当产量比例法是按完工产品数量和期末在产品的约当产量比例分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。主讲教师：季学芳v计算公式如下：在产品成本项目费用=在产品约当产量该成本项目费用分配率 或 该项目费用总额完工产品该成本项目费用主讲教师：季学芳v在产品完工程度的测定方法:加工费用加工程度材料费用投料程度v在产品完工程度或投料程度确认方法：主讲教师：季学芳（一）用以分配人工费和制造费用约当产量的计算（一）
13、用以分配人工费和制造费用约当产量的计算v在产品完工率计算公式如下：主讲教师：季学芳例【4-2】 甲产品经过三道工序制成，单位产品工时定额为50小时，各道工序的工时定额分别为：16小时、18小时、16小时，各工序完工程度假定为50%，计算各道工序在产品完工率。主讲教师：季学芳解答：第一道工序完工率=（1650%）/50100%=16%第二道工序完工率=（16+1850%）/50100%=50%第三道工序完工率=（16+18+1650%）/50100%=84% 当各道工序的在产品数量和加工程度比较均衡时，全部在产品的平均完工程度可按50%计算。主讲教师：季学芳v在产品约当量=在产品数量完工率【4-
14、3】 接上例，若上述三道工序月末在产品数量分别为：50件、20件、25件。计算各道工序在产品约当产量。在产品约当产量5016%2050%2584%39（件）主讲教师：季学芳（二）用以分配直接材料费用的在产品约当量计算v1. 计算投料程度 在产品投料程度是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。 在生产过程中，不同的产品，其生产工艺不同，采用的投料方式就不同主讲教师：季学芳（1）生产开始时一次投料（2）分阶段或分工序投料（3）陆续投料主讲教师：季学芳（1）生产开始时一次投料）生产开始时一次投料v指产品在生产开始时其所需全部材料即一次性投入。v在这种投料方式下，就材料耗费而言，无论在产品正处于
15、哪一道工序，其与完工产品是相同的。v在产品的投料程度为100%。主讲教师：季学芳（2）分阶段或分工序投料）分阶段或分工序投料v指将产品生产过程分为若干阶段或工序，生产产品时，在每个阶段或工序开始时投料。v在这种方式下，期末处于某阶段或工序在产品的投料程度，为以前阶段或工序累计投料定额和本阶段或工序投料定额之和占完工产品投料定额数的比率，来确定各工序在产品的投料率。其计算公式为：主讲教师：季学芳（3）陆续投料）陆续投料v指产品在生产过程中随着生产的进行不断投料。v在这种方式下，期末处于某工序的在产品投料程度为本工序投料定额的一半与以前工序投料定额之和占完工产品投料定额数的比率。 其计算公式为：主
16、讲教师：季学芳2.计算在产品约当量v在产品约当量=在产品数量在产品投料率主讲教师：季学芳【例4-4】某工厂生产的甲产品由两道工序组成，原材料不是在生产开始时一次投入，而是陆续投料。各工序的原材料消耗定额为：第一工序35公斤，第二工序15公斤，合计50公斤。月末在产品数量为：第一工序20件，第二工序28件，在产品投料率及约当产量计算，如表4-3所示。主讲教师：季学芳主讲教师：季学芳表4-3中各工序投料程度及约当产量的计算如下：第一道工序在产品投料率=（3550%）/50100%=35%第二道工序在产品投料率=（35+1550%）/50100%=85%第一道工序在产品约当产量20357（件）第二道
17、工序在产品约当产量288523.8（件）月末在产品约当产量总数=7+23.8=30.8 (件)主讲教师：季学芳【例例4-5】某工厂乙产品由三个步骤加工制成，原材料在各步骤开始时一次投入。单位产品材料定额费用200元，各步骤的原材料费用定额分别为80元、70元和50元，单位产品工时定额分别为50小时，各步骤的工时定额分别为20小时、20小时和10小时。乙产品月初在产品费用：原材料8400元，工资及福利费1000元，制造费用400元；本月费用：原材料60900元，工资及福利费10200元，制造费用4080元。乙产品本月完工400件，各步骤在产品分别为30件、40件和20件。乙产品约当产量和产品费用
18、分配如表4-4，4-5。主讲教师：季学芳主讲教师：季学芳主讲教师：季学芳六、定额成本法六、定额成本法v采用这种分配方法是月末在产品成本根据单位定额成本和月末在产品数量计算，然后从本月该种产品的全部生产费用（如果有月初在产品，包括月初在产品成本）中扣除，以求得完工产品的成本。主讲教师：季学芳v采用此法，每月生产费用脱离定额的差异全部记入当月完工产品成本。其计算公式如下：某产品月末在产品定额成本=月末在产品数量在产品单位定额成本某产品完工产品总成本=该产品本月生产费用合计-该产品月末在产品定额成本v 此法适用于各项消耗定额或费用定额比较准 确、稳定，各月末在产品数量变化不大的产品。主讲教师：季学芳
19、（一）单工序产品的月末在产品定额成本计算 产品是单工序生产的，月末直接根据在产品数量和各成本项目单位定额成本计算出月末在产品定额成本。v下面举例说明单工序在产品月末定额成本计算和生产费用分配。主讲教师：季学芳【例4-6】某工厂乙产品本月完工100件，月末在产品数量20件；月初和本月费用各成本项目为直接材料45000元（材料在生产开始时一次投入），直接人工28600元，制造费用3500元，在产品直接材料费用定额为150元，直接人工费用定额为30元，制造费用定额10元。主讲教师：季学芳在产品成本：直接材料=20150=3000元 直接人工=2030=600元 制造费用=2010=200元合计： 3
20、800元完工产品成本：直接材料=45000-3000=42000元 直接人工=8600-600=8000元 制造费用=3500-200=3300元合计： 53300元主讲教师：季学芳（二）多工序产品的月末在产品定额成本计算v产品多工序加工完成，月末在产品定额成本计算方法如下：1.原材料）材料在生产开始时一次投入：定额直接材料费用（每道工序在产品数量材料费用定额）主讲教师：季学芳）材料随生产进度陆续投入：其中，）材料分工序一次投入：主讲教师：季学芳2.月末在产品定额工时v确定月末在产品定额工时，要根据各工序结存的在产品数量和累计工时定额来计算。其中，主讲教师：季学芳3.月末在产品定额人工费、制造
21、费用主讲教师：季学芳【例例4-7】v某企业生产的乙产品由两道工序完成，原材料一次投入，其他有关资料如下：(1)各道工序的完工程度均按60%计算，其工时定额和在产品数量如表主讲教师：季学芳(2)有关的产品单位定额资料如表4-7：(3)乙产品生产成本明细账上归集的生产费用总额如表4-8：主讲教师：季学芳要求：根据上述资料计算月末在产品定额成本，见表4-9。主讲教师：季学芳表4-9中在产品累计工时定额计算如下：第一道工序在产品累计工时定额1560%9（小时）第二道工序在产品累计工时定额151560%24（小时）主讲教师：季学芳根据上列有关月末在产品定额成本资料，编制乙产品生产成本分配表见表4-10。
22、主讲教师：季学芳七、定额比例法七、定额比例法v采用这种分配方法是将生产费用按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。v适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月月末在产品数量变动较大的产品。主讲教师：季学芳v采用定额比例法时，原材料费用一般按原材料费用定额（或消耗量定额）比例分配各项加工费按工时比例分配。其计算公式如下：主讲教师：季学芳主讲教师：季学芳【例例4-8】假定某企业C产品由三道工序连续加工制成。本月完工产品800件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为48元，每道工序工时定额和在产品数量资
23、料如下：主讲教师：季学芳工时定额（小时） 在产品数量（件）第I工序 5 120第工序 4 80第工序 6 40合计15240主讲教师：季学芳假定各道工序月末在产品的平均加工程度为50%，完工产品和月末在产品之间，直接材料成本按定额费用的比例进行划分，直接人工和间接制造费用按定额工时的比例分配，具体计算过程见表4-3。主讲教师：季学芳主讲教师：季学芳表4-11中：月末在产品定额工时为：120550%+80（5+450%）+40（5+4+650%）=1340（工时） v定额比例法分配本月生产费用，可将实际费用与定额费用进行比较，便于考核分析定额的完成情况，从而评价企业定额管理的效率与水平。v在产品
24、和完工产品共同负担脱离定额差异，有利于减少月初月末在产品数量波动对成本计算准确性的不利影响。主讲教师：季学芳第三节完工产品成本结转的核算第三节完工产品成本结转的核算v企业生产产品发生的各项费用，通过上述各种方法，在各种产品之间及完工产品与月末在产品之间进行分配后，就可以计算出完工产品成本，据以分析和考核产品成本计划完成情况。BACK主讲教师：季学芳v根据“产品成本计算单”（或完工产品与月末在产品分配表）计算转出的完工产品成本，编制“完工产品成本汇总表”据以汇总完工产品成本。v财会部门根据“完工产品成本汇总表”（格式见第五章品种法举例）资料，将完工产品成本从“生产成本-基本生产成本”账户的贷方，
25、转入“库存商品”账户的借方，并在产品明细账中结转本月完工产品成本。主讲教师：季学芳例8中表11中的C产品在成本计算单中月末结转如表12所示。根据“产品成本计算单”编制产品完工入库的会计分录为：借：库存商品-C产品 44040 贷：生产成本-基本生产成本-C产品 44040主讲教师：季学芳v本章介绍了已记入产品成本明细帐中的生产费用的经济含义和分配的基本思路之后，着重介绍了生产费用在完工产品和期末在产品间的七种费用分配方法。其中按所耗原材料费用法、定额成本法、定额比例法、约当产量法这四种方法是本章重点。最后介绍了完工产品成本结转的核算。本章小结：本章小结：BACK主讲教师：季学芳、什么是在产品？如何进行在产品的数量核算、生产费用在完工产品和在产品之间分配方法有哪些？分别有何适用条件？、什么是约当产量法？如何分别计算在产品的料、工、费的约当产量？、什么是定额比例法？采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本，应注意哪些问题？、定额成本法和定额比例法有何区别复习思考题BACK安徽商贸职业技术学院
