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1、 第十章第十章 股份支付股份支付 第一部分：内容提要和学习要求第一部分：内容提要和学习要求1 1本章是财务会计体系新增加的内容，主本章是财务会计体系新增加的内容，主要阐述股份支付的确认和计量，学生学习要阐述股份支付的确认和计量，学生学习注意权益结算股份支付和现金结算股份支注意权益结算股份支付和现金结算股份支付的区别与联系。付的区别与联系。2 2本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）以现金结算的股份支付的会计处理；）以现金结算的股份支付的会计处理；（2 2）以权益结算的股份支付的会计处理。）以权益结算的股份支付的会计处理。 第二部分：重点难点讲解第二部分：重点难点讲解【知识点
2、知识点1 1】股份支付基本概念股份支付基本概念1.1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。2.2.其特征：其特征：（1 1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。（2 2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。（3 3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关未
3、来的价值密切相关3.3.股份支付的四个主要环节股份支付的四个主要环节4 4、股份支付工具的主要类型、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。股份支付。（1 1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。 （2 2
4、）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。金或其他资产义务的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。金或其他资产。【知识点知识点2 2】股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1 1换取职工服务的股份支付的确认和计量原则换取
5、职工服务的股份支付的确认和计量原则对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提
6、供服务的对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。费用，同时计入资本公积中的股本溢价。2 2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。支付所换取的服务的公允价值计量。 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则（二）现金结算的股份支付
7、的确认和计量原则企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益变动计入损益。对于授予后立即可行权的现金结算的股份支对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允
8、付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。的公允价值重新计量，将其变动计入损益。三、权益工具公允价值的确定三、权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。场，应当考虑估值技术。四、股份支付的处理四、股份支付的处理（一）授予日（一）授予日1.1.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的除立即可行权的股份支付外，
9、无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不做会计处理；不做会计处理；2.2.权益结算的立即可行权股份支付在授予日按照权益结算的立即可行权股份支付在授予日按照权益工具的公允价值权益工具的公允价值确认相关成本费用和资本公确认相关成本费用和资本公积积- -股本溢价；股本溢价；3.3.现金结算的立即可行权股份支付在授予日按照现金结算的立即可行权股份支付在授予日按照承担负债的公允价值确认相关成本费用和负债承担负债的公允价值确认相关成本费用和负债（应付职工薪酬）。（应付职工薪酬）。（二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日企业应当
10、在等待期内的每个资产负债表日，将取企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。确认所有者权益或负债。1.1.权益结算的股份支付权益结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益工具数量与以前估计不同时，应当调整成本费用工具数量与以前估计不同时，应当调整成本费用和资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影和资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影响。响。即：本期成本费用即：本期成本费用= =可行权权益工具的数量可行权权益工具的数量授授予日权益工
11、具公允价值予日权益工具公允价值- -截至上期累计确认成本截至上期累计确认成本费用，会计分录：费用，会计分录：借：管理费用等借：管理费用等贷：资本公积贷：资本公积2.2.现金结算的股份支付现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动，工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动，应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费用和应付职工薪酬。用和应付职工薪酬。即：本期成本费用即：本期成本费用= =可行权权益工具的数量可行权权益工具的数量资产资产负债表日权益工具公
12、允价值负债表日权益工具公允价值- -截至上期累计确认成截至上期累计确认成本费用本费用会计分录：会计分录：借：管理费用等借：管理费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【注注】权益结算的股份支付，以授予日权益工具权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动； 现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入成本费用。值为基础计量，后续公允价值变动计入成本费用。（三）可行权日之后（三）可行权日之后1 1对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不对于权益结算
13、的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。整。2 2对于现金结算的股份支付，企业在可行权日对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。动损益）。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬或做相反分录。或做相反分录。（四）行权日（四）行权日1. 1. 权益结算的股份支付权益结算的股份支付企业应在行权日根据行权情况，确认股本和
14、股本企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。可行溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。总额进行调整。借：银行存款（收到的款项）借：银行存款（收到的款项）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价2. 2. 现金结算的股份支付现金结算的股份支付 企业应在行权日根据行权情况结转等待期内企业应在行权日根据行权情况结转等待期内确认的负债，会计分录：确认的负债，会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷
15、：银行存款（五）回购股份进行职工期权激励五）回购股份进行职工期权激励1 1回购股份回购股份 借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款2 2确认成本费用确认成本费用 借：成本费用等借：成本费用等贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积3 3职工行权职工行权 借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：库存股贷：库存股资本公积资本公积股本溢价股本溢价【例例104】【例例10-510-5】乙公司预计所有公司激励对象都将符合授乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件（三）中的要求。予条件（三）中的要求。第一年有第一年有2020名激励对象离开乙公司，乙公司估计名
16、激励对象离开乙公司，乙公司估计三年中还将有三年中还将有1515名激励对象离开；名激励对象离开；第二年又有第二年又有1010名激励对象离开公司，公司估计还名激励对象离开公司，公司估计还将有将有1010名激励对象离开；名激励对象离开；第三年又有第三年又有1515名激励对象离开，第三年末，有名激励对象离开，第三年末，有3030人行使股份增值权取得了现金。人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有第四年末，有2020人行使了股份增值权，人行使了股份增值权，第五年末，剩余第五年末，剩余5 5人也行使了股份增值权。人也行使了股份增值权。三、典型例题分析1.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确
17、的是（）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益【答案】A【解析】以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。 2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.
18、对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整【答案】D【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。3.下列关于股份支付的表述中，正确的有（ ）。A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用B.以权益结算的股份支付，应确认成本费用的同时计入股本C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认后续公允价值变动及权益工具数量的影响【答案】AC【解析】选项B不对，应计
19、入资本公积。选项D不对，权益结算的股份支付不确认其后续公允价值变动的影响。4.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量【答案】AC【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。5.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（ ）【答案】【解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。【小结小结】重点掌握重点掌握1.1.权益结算股份支付确认计量的原则；权益结算股份支付确认计量的原则；2.2.现金结算股份支付确认计量的原则；现金结算股份支付确认计量的原则；3.3.股份支付的处理。股份支付的处理。
