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1、第十三章第十三章 费用和利润费用和利润用和利润 掌握费用和利润的构成及其会计处理方法掌握费用和利润的构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求教学重点及难点教学重点及难点 重点重点 费用和利润的会计处理等。费用和利润的会计处理等。 难点难点 利得和损失的会计处理。利得和损失的会计处理。用和利润 第一节第一节 费用费用一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。 费用具有以下特点：费用具有以下特点：
2、1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。费用的这一特征使其与产生于非日常活动的损失相出。费用的这一特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。区分。2、费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现、费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少。权益的减少。 3、费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配、费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。用。 用
3、和利润二、费用的主要内容及其核算二、费用的主要内容及其核算主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加 期间费用：期间费用：销售费用销售费用指企业在销售商品和材料、提供劳务过指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪业发生的为销售本企业商品
4、而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。用和利润 销售费用的主要账务处理销售费用的主要账务处理: 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用广告费、运输费、装卸费等费用 借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款发生的为销售本企业商品而发生的为销售本企业商品而专设的销售机专设的销售机构的职工薪酬、构的职工薪酬、业务费等经营费用业务费等经营费用 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行
5、存款 累计折旧累计折旧期末，余额转入期末，余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。 用和利润管理费用管理费用指企业为组织和管理生产经营活动而发生的指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在各种管理费用，包括企业在筹建期间筹建期间发生的开办费；发生的开办费；董事董事会和行政管理部门会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的业统一负担的公司经费公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包
6、括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。等。 用和利润 管理费用的主要账务处理管理费用的主要账务处理筹建期间筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办
7、公费、培训内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时本的借款费用等在实际发生时 借：管理费用借：管理费用开办费开办费 贷：银行存款贷：银行存款 行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧用和利润 发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机
8、构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款、研发支出贷：银行存款、研发支出按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税用税、土地使用税、印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费期末，应将管理费用的余额转入期末，应将管理费用的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。 用和利润财务费用财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑生的筹资费用，包括利息
9、支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。的现金折扣等。 用和利润【例题【例题1单选题】下列各项中，不应计入管理费用的是（单选题】下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。）。（2007年考题）年考题） A.发生的排污费发生的排污费 B.发生的矿产资源补偿费发生的矿产资源补偿费 C.管理部门固定资产报废净损失管理部门固定资产报废净损失 D.发生的业务招待费发生的业务招待费 【例题【例题2多选题】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用多选题】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（的有（ ）。（）。（200
10、6年考题）年考题） A.流动资金借款手续费流动资金借款手续费 B.银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费 C.给予购货方的商业折扣给予购货方的商业折扣 D.计提的带息应付票据利息计提的带息应付票据利息 E.外币应收账款汇兑净损失外币应收账款汇兑净损失 用和利润例：某公司为宣传新产品发生广告费例：某公司为宣传新产品发生广告费80 00080 000元；销元；销售产品一批，销售过程中发生运输费售产品一批，销售过程中发生运输费5 0005 000元，装元，装卸费卸费2 0002 000元；为开拓市场发生业务招待费元；为开拓市场发生业务招待费50 00050 000元，开发新产品向有关专家咨询，发生咨询
11、费元，开发新产品向有关专家咨询，发生咨询费30 30 000000元，均用银行存款支付。元，均用银行存款支付。例：某企业当月生产车间设备发生修理费用例：某企业当月生产车间设备发生修理费用45 00045 000元，行政部门设备日常修理元，行政部门设备日常修理10001000元。计算当月应元。计算当月应交房产税交房产税3 0003 000元，应交车船使用税元，应交车船使用税2 6002 600元，应元，应交土地使用税交土地使用税4 3004 300元。元。用和利润 一、利润的构成一、利润的构成 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的
12、净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润 = 营业收入营业收入- 营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ 投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润 + 营业外收入营业外收入- 营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 第二
13、节第二节 利润利润 用和利润 【例【例1】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。A.劳务收入劳务收入 B.财务费用财务费用 C.出售包装物收入出售包装物收入 D.出售无形资产净收益出售无形资产净收益 【例【例2】某企业本期营业收入某企业本期营业收入1000万元，营业成本万元，营业成本800万元，万元，管理费用为管理费用为15万元，销售费用万元，销售费用20万元，资产减值损失万元，资产减值损失35万元，投资收益为万元，投资收益为30万元，营业外收入万元，营业外收入10万元，营业外支万元，营业外支出出5万元，所得税费用为万元，所得税费用为30万元。假定
14、不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。该企业本期营业利润为（）万元。 A.65 B.95 C.100 D.160用和利润 二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入（一）营业外收入营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项关系的各项利得利得。营业外收入包括：。营业外收入包括： 非流动资产处置利得（包括固定资产处置利得和无非流动资产处置利得（包括固定资产处置利得和无形资产出售利得）形资产出售利得） 盘盈利得盘盈利得除固定资产盘盈外，主要指对于现金除固定资产盘盈外，主要指对
15、于现金清查盘点中清查盘点中盘盈的现金盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金，报经批准后计入营业外收入的金额。额。 罚没利得罚没利得指企业取得的各项罚款。指企业取得的各项罚款。 捐赠利得捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得指企业接受捐赠产生的利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等。入的应付账款等。用和利润（二）营业外支出（二）营业外支出营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：系的各项损失。主要包括： 非流动资产处置损失非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和
16、无形包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。资产出售损失。 盘亏损失盘亏损失主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。金额。 罚款支出罚款支出指企业由于违反税收法规、经济合同等而指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。支付的各种滞纳金和罚款。 捐赠支出捐赠支出指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 非常损失非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除
17、赔偿后应计入营业外支出的净损失。造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失。用和利润【例题【例题3单选题】下列各项中，应计入营业外收入的是（单选题】下列各项中，应计入营业外收入的是（ ）。（）。（2007年考题）年考题） A.非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得 B.处置长期股权投资产生的收益处置长期股权投资产生的收益 C.出租无形资产取得的收入出租无形资产取得的收入 D.处置投资性房地产取得的收入处置投资性房地产取得的收入【例题【例题4单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（ ）。（）。（2008年考题）年考题） A.支付的广告费支付的广
18、告费 B.发生的研究与开发费用发生的研究与开发费用 C.自然灾害造成的存货净损失自然灾害造成的存货净损失 D.摊销的出租无形资产账面价值摊销的出租无形资产账面价值用和利润三、利润的会计处理三、利润的会计处理本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 资产减值损失资产减值损失 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益
19、公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-a用和利润 科目名称科目名称 本期发生额本期发生额主营业务收入主营业务收入 6 000 000 6 000 000 （贷）（贷）其他业务收入其他业务收入 700 000 700 000（贷）（贷）公允价值变动损益公允价值变动损益 150 000 150 000（贷）（贷）投资收益投资收益 600 000 600 000 （贷）（贷）营业外收入营业外收入 50 000 50 000 （贷）（贷）主营业务成本主营业务成本 4 000 000 4 000 000 （借）（借）
20、其他业务成本其他业务成本 400 000 400 000 （借）（借）营业税金及附加营业税金及附加 80 000 80 000 （借）（借）销售费用销售费用 500 000 500 000 （借）（借）管理费用管理费用 770 000 770 000 （借）（借）财务费用财务费用 200 000 200 000 （借）（借）资产减值损失资产减值损失 100 000 100 000 （借）（借） 营业外支出营业外支出 250 000 250 000 （借）（借） 用和利润 要求：要求： （1）编制结转利润相关会计分录。）编制结转利润相关会计分录。 （2）不考虑其他因素，假定按利润总额的）不考虑其他因素，假定按利润总额的25%交纳所得税，并计算该企业的营业利交纳所得税，并计算该企业的营业利润、总利润和净利润分别是多少？润、总利润和净利润分别是多少？用和利润本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入 企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同 企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助 企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税国际会计准则国际会计准则 IAS18收入收入 IAS11建造合同建造合同 IAS12所得税所得税用和利润
