金融企业会计2商业银行会计学.ppt

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1、 第二章第二章 商业银行会计学商业银行会计学内容：内容：内容：内容： 第一节第一节第一节第一节 商业银行会计学基本方法（商业银行会计学基本方法（商业银行会计学基本方法（商业银行会计学基本方法（2 2 2 2） 第二节第二节第二节第二节 存款业务的核算（存款业务的核算（存款业务的核算（存款业务的核算（4 4 4 4） 第三节第三节第三节第三节 贷款业务的核算（贷款业务的核算（贷款业务的核算（贷款业务的核算（6 6 6 6） 第四节第四节第四节第四节 支付结算业务的核算（支付结算业务的核算（支付结算业务的核算（支付结算业务的核算（5 5 5 5） 第五节第五节第五节第五节 银行间往来及资金清算业务

2、的银行间往来及资金清算业务的银行间往来及资金清算业务的银行间往来及资金清算业务的核算（核算（核算（核算（5 5 5 5）学习重点：学习重点：学习重点：学习重点： 1 1 1 1、存款账户的使用、存款账户的使用、存款账户的使用、存款账户的使用 2 2 2 2、存、贷款的计、存、贷款的计、存、贷款的计、存、贷款的计息与转账息与转账息与转账息与转账 3 3 3 3、贷款损失准备的核算、贷款损失准备的核算、贷款损失准备的核算、贷款损失准备的核算 4 4 4 4、“ “三票三票三票三票” ”业务的核算业务的核算业务的核算业务的核算 5 5 5 5、缴存、缴存、缴存、缴存“ “法准法准法准法准” ”与同业

3、拆借业务的核算与同业拆借业务的核算与同业拆借业务的核算与同业拆借业务的核算天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321 第一节第一节第一节第一节 商业银行会计学基本方法商业银行会计学基本方法商业银行会计学基本方法商业银行会计学基本方法 会计方法会计方法会计方法会计方法是发挥会计职能作用，完成会计工是发挥会计职能作用，完成会计工是发挥会计职能作用，完成会计工是发挥会计职能作用，完成会计工作任务所采用的科学方法。包括会计核算方法、作任务所采用的科学方法。包括会计核算方法、作任务所采用的科学方法。包括会计核算方法、作任务所采用的科学方法。包括会计核算方法

4、、会计分析检查方法、会计预测决策方法等。会计会计分析检查方法、会计预测决策方法等。会计会计分析检查方法、会计预测决策方法等。会计会计分析检查方法、会计预测决策方法等。会计核算方法是基础。核算方法是基础。核算方法是基础。核算方法是基础。 银行会计核算方法银行会计核算方法银行会计核算方法银行会计核算方法是根据会计方法的一般原是根据会计方法的一般原是根据会计方法的一般原是根据会计方法的一般原理，结合银行业务特点和经营管理的要求而采取理，结合银行业务特点和经营管理的要求而采取理，结合银行业务特点和经营管理的要求而采取理，结合银行业务特点和经营管理的要求而采取的一种具有行业特点的会计核算方法。它是对银的

5、一种具有行业特点的会计核算方法。它是对银的一种具有行业特点的会计核算方法。它是对银的一种具有行业特点的会计核算方法。它是对银行会计对象进行连续、系统、完整的确认、记录、行会计对象进行连续、系统、完整的确认、记录、行会计对象进行连续、系统、完整的确认、记录、行会计对象进行连续、系统、完整的确认、记录、计量和报告的方法。计量和报告的方法。计量和报告的方法。计量和报告的方法。 银行会计核算方法分为基本核算方法和各项银行会计核算方法分为基本核算方法和各项银行会计核算方法分为基本核算方法和各项银行会计核算方法分为基本核算方法和各项业务的核算手续两大部分。一个是概括；一个是业务的核算手续两大部分。一个是概

6、括；一个是业务的核算手续两大部分。一个是概括；一个是业务的核算手续两大部分。一个是概括；一个是具体运用。具体运用。具体运用。具体运用。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696322 银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和编制会计报表。编制会计报表。编制会计

7、报表。编制会计报表。一、会计科目一、会计科目一、会计科目一、会计科目1 1 1 1、概念、概念、概念、概念: : : : 会计科目是对会计要素的具体内容，按会计科目是对会计要素的具体内容，按会计科目是对会计要素的具体内容，按会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。和核算要求进行科学分类而确立的会计

8、核算项目。2 2 2 2、设置要求：科学性、完整性、设置要求：科学性、完整性、设置要求：科学性、完整性、设置要求：科学性、完整性 、统一性、灵活性。、统一性、灵活性。、统一性、灵活性。、统一性、灵活性。3 3 3 3、分类：见下图、分类：见下图、分类：见下图、分类：见下图3会计科目的分类：会计科目的分类： 资产资产类类 负债类负债类 表内科目表内科目 所有者权益类所有者权益类 资产负债共同类资产负债共同类会计科目会计科目 损益类损益类 或有事项类或有事项类 表外科目表外科目 委托代理业务类委托代理业务类 备查登记类备查登记类4二、记账方法二、记账方法 记记账账方方法法是是按按照照一一定定的的规

9、规则则，使使用用一一定定的的符符号号，将将所所发发生生的的经经济济业业务务进进行行整整理理、分分类类和和记记录录的的一一种种专专门方法。门方法。会会计计的的记记账账方方法法有有单单式式记记账账方方法法和和复复式式记记账账方方法法两两种。种。 1 1、单单式式记记账账方方法法 是是指指每每一一笔笔经经济济业业务务的的发发生生只只在在一一个个账账户户中中进进行行登登记记，单单方方面面反反映映现现金金、实实物物、人人欠欠、欠欠人人等等事事项项。单单式式记记账账法法虽虽然然手手续续简简化化，但但记记录录不不全全面面、不不完完整整，不不便便于于检检查查账账务务的的正正确确性性，不不能能保保证证会会计核算

10、质量，也不能看出各项业务活动的来龙去脉。计核算质量，也不能看出各项业务活动的来龙去脉。52 2、复复式式记记账账方方法法 是是指指在在会会计计核核算算中中，对对每每一一项项业业务务所所引引起起的的资资金金变变化化都都以以相相等等的的金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互对对应应的的账账户户中中进进行行登登记记的的一一种种记记账账方方法法，其其中中各各国国通通用用的的复复式式记记账账方方法法就就是是复复式式借借贷贷记记账账法法，简简称称借借贷记账法。贷记账法。借借贷贷记记账账法法：是是以以“借借”、“贷贷”作作为为记记账账符符号号，按按照照“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”

11、的的规规则则，在在两两个个或或两两个个以以上上账账户户中中全全面面地地、互互相相联联系系地地记记录录每每笔笔经经济济业业务的一种复式记账方法。务的一种复式记账方法。 借贷记账法的借贷记账法的基本内容：基本内容： A A、理论依据理论依据 B B、账户结构与模式账户结构与模式C C、记账规则记账规则D D、试算平衡试算平衡天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696326三、会计凭证三、会计凭证 1 1、概念、概念 会会计计凭凭证证是是记记录录银银行行各各项项业业务务活活动动和和财财务务活活动动， 明确经济责任的原始记录和凭以记账的书面明确经济责任的原始记

12、录和凭以记账的书面证明。证明。 2 2、银行会计凭证应具备的、银行会计凭证应具备的基本要素基本要素： 1)1)年、月、日；年、月、日； 2)2)收、付款人的户名和账号；收、付款人的户名和账号； 3)3)收、付款单位开户行名称、户名和账号；收、付款单位开户行名称、户名和账号； 4)4)人民币或外币符号和大、小写金额；人民币或外币符号和大、小写金额； 5)5)款款项项来来源源、用用途途、经经济济业业务务摘摘要要及及附附件件张张数数； 7 6)6)会计分录和凭证编号；会计分录和凭证编号； 7)7)客户签章；客户签章； 8)8)银行及有关人员签章等。银行及有关人员签章等。 3 3、会计凭证分类、会计凭

13、证分类 按按业业务务发发生生时时间间 原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证 按按外外表表形形式式 单式凭证和复式凭证单式凭证和复式凭证会会计计凭凭证证 按按使使用用范范围围 基基本本凭凭证和特定凭证证和特定凭证 按按管管理理方方式式 重要凭证和一般凭证重要凭证和一般凭证 按按用用户户对对象象 个个人人用用户凭证和单位用户凭证户凭证和单位用户凭证 按按使使用用对对象象 自用凭证和外售凭证自用凭证和外售凭证 此外，会计凭证还包括外来凭证和代理业务凭证。此外，会计凭证还包括外来凭证和代理业务凭证。 84 4、会计凭证的填制、会计凭证的填制 基本要求基本要求：要素齐全、内容真实、数字准确、：要素齐全、

14、内容真实、数字准确、字迹字迹 清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。具体要求具体要求：1 1）单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水填）单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水填写，单联式凭证应用墨水笔书写；多联式套写凭证可写，单联式凭证应用墨水笔书写；多联式套写凭证可用圆珠笔、双面复写纸套写，不准分张单写。用圆珠笔、双面复写纸套写，不准分张单写。 2 2）现金收、付业务不编制现金）现金收、付业务不编制现金科目凭证，即发生一笔现金业务，只编制一张相应科科目凭证，即发生一笔现金业务，只编制一张相应科目的现金收入凭证和现金付出凭证。目的现金收入凭证和现金付出凭证。 3

15、3）票据的金额、日期、收款人）票据的金额、日期、收款人的名称不得更改，更改后票据无效。对票据上的其他的名称不得更改，更改后票据无效。对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改。更改时应当由原记载记载事项，原记载人可以更改。更改时应当由原记载人签章证明。人签章证明。94 4）转帐业务，应编制转账借方和转账贷方凭证，）转帐业务，应编制转账借方和转账贷方凭证，以借方科目和贷方科目对转，金额必须相等。以借方科目和贷方科目对转，金额必须相等。 5 5）外汇买卖凭证由两套套写凭证组成，）外汇买卖凭证由两套套写凭证组成，一联是人民币外汇买卖凭证，一联是外币外汇买卖凭一联是人民币外汇买卖凭证，一联是外币外汇买卖

16、凭证。此两联凭证必须当天与对方科目转账，不得只转证。此两联凭证必须当天与对方科目转账，不得只转一方。一方。5 5、会计凭证的审核、会计凭证的审核审核要点：审核要点： (1)(1)是否为本行受理的凭证；是否为本行受理的凭证； (2)(2)使使用用的的凭凭证证种种类类是是否否正正确确，凭凭证证的的基基本本要要素素、联联数以及附件是否齐全，凭证是否超过有效期限；数以及附件是否齐全，凭证是否超过有效期限；10 （3)3)账号、户名是否正确、相符；账号、户名是否正确、相符； (4)(4)大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；大、小写金额是否一致，字迹有无涂改； (5)(5)款款项项来来源源、用用途途是是否

17、否符符合合信信贷贷、结结算算管管理理等等原原则的规定；则的规定； (6)(6)印签、密押和支付密码是否真实齐全；印签、密押和支付密码是否真实齐全； (7)(7)计息、收费、罚金等的计算是否正确；计息、收费、罚金等的计算是否正确； （8 8）支取金额是否透支或超过拨款限额等。）支取金额是否透支或超过拨款限额等。 所所有有的的会会计计凭凭证证，必必须须按按规规定定加加盖盖有有关关人人员员（如如：记记账账、复复核核、事事后后监监督督、装装订订等等人人员员）名名章章，并并分分别别加加盖盖现现金金收收讫讫章章、现现金金付付讫讫章章或或转转讫讫章章等等，传传票票附附件件应应加加盖盖“作附件作附件”的戳记。

18、的戳记。 116 6、会计凭证的传递与保管、会计凭证的传递与保管 会计凭证的传递必须做到手续严密、准确、及时。会计凭证的传递必须做到手续严密、准确、及时。还还应当做到应当做到“先外后内，先急后缓先外后内，先急后缓”，以方便客户。对，以方便客户。对现金收入业务的凭证，必须先经出纳部门点款，后由会现金收入业务的凭证，必须先经出纳部门点款，后由会计记账，以保证账、款一致；对现金付出业务的凭证，计记账，以保证账、款一致；对现金付出业务的凭证，则需先由会计记账，后交出纳部门付款，以防止发生透则需先由会计记账，后交出纳部门付款，以防止发生透支；对转账业务的凭证，要先记付款单位账，再记收款支；对转账业务的凭

19、证，要先记付款单位账，再记收款单位账，以保证银行不为企业垫款。单位账，以保证银行不为企业垫款。另另外外，会会计计凭凭证证的的传传递递，除除有有关关业业务务另另有有规规定定外外( (如如银银行行汇汇票票等等) )，一一律律在在银银行行内内部部传传递递，不不得得交交客客户户代代为为传传递。递。会计凭证的装订与保管会计凭证的装订与保管 教材教材P32P32 四、银行的账务组织四、银行的账务组织 教材教材P33P3312五、会计报表五、会计报表 会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算最终结果的集中反映。和经营成果的书

20、面文件，是会计核算最终结果的集中反映。 会计报表的数据必须真实、完整、及时准确。会计报表的数据必须真实、完整、及时准确。 商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中：商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中： 对外报表对外报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、利包括：资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表、分部报表、合并会计报表、润分配表、所有者权益变动表、分部报表、合并会计报表、中央银行和财政部要求报送的其他报表。中央银行和财政部要求报送的其他报表。 对内报表对内报表包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报告表、资本与风

21、险准备金变动表等。告表、资本与风险准备金变动表等。 关于对外会计报表的编制的基本原理与一般企业会计关于对外会计报表的编制的基本原理与一般企业会计基本相同。基本相同。13 第二节第二节 存款业务的核算存款业务的核算本节计划本节计划4 4学时。学时。值得讨论的问题是：值得讨论的问题是：1 1、违规吸存弊端、违规吸存弊端? ? 2 2、是否吸存越多，商业银行效益越好？、是否吸存越多，商业银行效益越好？ 14一、一、 存款业务核算概述存款业务核算概述（一）存款业务的意义（一）存款业务的意义 存存款款是是商商业业银银行行以以信信用用方方式式吸吸收收的的单单位位和和居民个人的暂时闲置和待用的货币资金。居民

22、个人的暂时闲置和待用的货币资金。 存存款款业业务务是是商商业业银银行行以以信信用用方方式式吸吸收收社社会会闲闲散散资资金金的的活活动动，是是银银行行吸吸收收信信贷贷资资金金的的主主要渠道。要渠道。 客户为何要到银行存款？客户为何要到银行存款？ 银行为何要吸收存款？银行为何要吸收存款？15（二）存款的种类（二）存款的种类 商商业业银银行行为为了了更更好好地地组组织织和和管管理理存存款款，依依据据存存款款的的来来源源和和存存期期的的长长短短对对存存款款进进行行了了不不同同类类别别的的划分。划分。 1 1、按存款的来源、按存款的来源 按按存存款款的的来来源源不不同同可可分分为为单单位位存存款款和和居

23、居民民个个人人储蓄存款。储蓄存款。2 2、按存款的存期长短、按存款的存期长短 按存款的存期长短不同可分为按存款的存期长短不同可分为活期存款活期存款和和定定期存款。期存款。 此外，目前商业银行还开办了单位、个人通此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单位协定存款、集团账户存款、保险公知存款、单位协定存款、集团账户存款、保险公司协议存款等。司协议存款等。 16（三）存款账户的管理（三）存款账户的管理 存存款款账账户户是是各各经经济济单单位位和和个个人人通通过过商商业业银银行行办办理理信信贷贷、结结算算和和现现金金收收付付业业务务所所必必须须的的工工具具。银银行行对对每每一一个个与与其其发发

24、生生资资金金往往来来的的存存款款单单位位和和个个人人都都必须按规定开立相应的存款账户。必须按规定开立相应的存款账户。1 1、存款账户的种类、存款账户的种类 存款账户包括人民币银行结算账户、外币存存款账户包括人民币银行结算账户、外币存款账户、个人储蓄账户和单位定期存款账户。其款账户、个人储蓄账户和单位定期存款账户。其中：人民币银行结算账户的开立和使用应遵守中中：人民币银行结算账户的开立和使用应遵守中国人民银行制定的国人民银行制定的人民币银行结算账户管理办人民币银行结算账户管理办法法；外币存款账户的开立和使用应遵守国家外外币存款账户的开立和使用应遵守国家外17汇管理局的汇管理局的境内外汇账户管理规

25、定境内外汇账户管理规定；个；个人储蓄账户的开立和使用应遵守人储蓄账户的开立和使用应遵守储蓄管理储蓄管理条例条例；单位定期存款账户的开立和使用应；单位定期存款账户的开立和使用应遵守遵守人民币单位存款管理办法人民币单位存款管理办法。 为规范人民币结算账户的开立和使用，维为规范人民币结算账户的开立和使用，维护经济金融秩序稳定，中国人民银行制定和护经济金融秩序稳定，中国人民银行制定和颁布了颁布了人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法，并自并自20032003年年9 9月月1 1日起执行。日起执行。 18 人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用

26、于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结单位银行结算账户和个人银行结算账户。算账户和个人银行结算账户。 单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管

27、理。管理。 单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。账户、专用存款账户和临时存款账户。 基本存款账户基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。 19 一般存款账户，一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主银行以外的银行营业机构开

28、立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。金支取。 专用存款账户专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专

29、用存款账户等，可申请开立专用存款账户, ,其只能专款专用。其只能专款专用。 临时存款账户临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。两年。20 2 2、存款账户的管理、存款账户的管理 强化账户管理、保障资金安全需要从源头、事中、强化账户管理、保障资金安全需要从源头、事中、事后设立相应的控制

30、措施。源头控制主要在于开户、事后设立相应的控制措施。源头控制主要在于开户、事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于对账。事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于对账。 开户控制开户控制的关键在于保证开户资料的真实性、完的关键在于保证开户资料的真实性、完整性和合规性。银行与客户建立业务关系或进行交整性和合规性。银行与客户建立业务关系或进行交易时，应当根据有效的证明文件或其他可靠的身份易时，应当根据有效的证明文件或其他可靠的身份识别资料，确定客户的真实身份，完整记录存款人识别资料，确定客户的真实身份，完整记录存款人的开户和交易资料信息。的开户和交易资料信息。 支付业务支付业务应通过增加控制手段的科

31、技含量来提高应通过增加控制手段的科技含量来提高控制水平。如：支付密码、电脑验印、指纹验证等，控制水平。如：支付密码、电脑验印、指纹验证等，从技术上提高银行防范虚假支付指令的能力。同时，从技术上提高银行防范虚假支付指令的能力。同时，对于大额资金出账必须要落实双人复核和授权管理对于大额资金出账必须要落实双人复核和授权管理制度，以杜绝业务操作制度，以杜绝业务操作“一手清一手清”。 21 在支付业务办理后，还需要通过适时在支付业务办理后，还需要通过适时对账对账来核实来核实账户资金余额的真实性、准确性。账户资金余额的真实性、准确性。 银企对账是银行和企业对各自账户处理结果的交银企对账是银行和企业对各自账

32、户处理结果的交叉核对。要解决好四个问题：叉核对。要解决好四个问题：其一，坚持对账岗与原记账岗相分离。其一，坚持对账岗与原记账岗相分离。其二，在对账频率上，应做到随时可对、定期必对。其二，在对账频率上，应做到随时可对、定期必对。其三，在对账方式上，应结合客户特点，采取灵活其三，在对账方式上，应结合客户特点，采取灵活多样的对账单派送和回收方式。多样的对账单派送和回收方式。其四，在考核、监督机制上，应将对账工作纳入员其四，在考核、监督机制上，应将对账工作纳入员工考核体系，上级业务主管部门和内审部门应进行工考核体系，上级业务主管部门和内审部门应进行定期或不定期的检查，以确保各项控制措施的落实。定期或不

33、定期的检查，以确保各项控制措施的落实。 22如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？选择存款账户类型？1、合格境外机构投资者美国高盛公司将在某国有商业银行开设、合格境外机构投资者美国高盛公司将在某国有商业银行开设人民币特种账户和人民币结算资金账户，银行会计应选择（）；人民币特种账户和人民币结算资金账户，银行会计应选择（）；2、省建三公司、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（）；为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（）；3

34、、西南财经大学因柳林校区建设而向中国工商银行省分行借款、西南财经大学因柳林校区建设而向中国工商银行省分行借款Y万元，因借款的转存，银行会计应选择（万元，因借款的转存，银行会计应选择（ ）；）；234、西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成、西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成都财大支行开设主办账户，银行会计应选择（都财大支行开设主办账户，银行会计应选择（ ）5、学生青荷想要求银行开设具有资金收付结算、学生青荷想要求银行开设具有资金收付结算功能的个人存款账户，银行会计应选择（）功能的个人存款账户，银行会计应选择（）6、老师央歌来银行办理、老师央歌来银行办理20000元一年期整整定元一年期整整定

35、储，银行会计应选择（储，银行会计应选择（ ）不正当的存款竞争有哪些危害？不正当的存款竞争有哪些危害？24（四）存款业务核算的要求（四）存款业务核算的要求 教材教材P54P54 二、单位存款业务核算二、单位存款业务核算 单单位位存存款款，又又称称对对公公存存款款，是是指指各各企企事事业业单单位位、机机关关团团体体、部部队队、社社会会团团体体和和个个体体工工商商户户等单位存入银行的款项。等单位存入银行的款项。 各各单单位位存存入入银银行行的的款款项项根根据据存存款款期期限限长长短短不不同同划划分分为为活活期期存存款款和和定定期期存存款款。此此外外，银银行行还开办了单位通知存款和单位协定存款。还开办

36、了单位通知存款和单位协定存款。 银行吸收单位存款有强制性的特点。银行吸收单位存款有强制性的特点。 25( (一一) )单位活期存款单位活期存款 单单位位活活期期存存款款是是一一种种随随时时可可以以存存取取，按按结结息息期期计计算算利息的单位存款。其是我国单位存款的主要方式。利息的单位存款。其是我国单位存款的主要方式。 单单位位活活期期存存款款按按业业务务处处理理与与核核算算手手续续不不同同分分为为支支票票户户与与存存折折户户两两种种；按按存存取取款款方方式式不不同同又又分分为为现现金金存存取取和和转转账账存存取取。其其中中现现金金业业务务的的办办理理应应遵遵守守人人民民银银行行现现金金管管理理

37、条条例例，实实行行大大额额现现金金收收支支报报备备，大大额额支支出出审审批批制制度度。对对现现金金收收款款业业务务，先先收收款款后后记记账账；对对现现金金付付款款业业务务，先先记记账账后后付付款款。转转账账业业务务应应按按支支付付结结算算办办法法的要求认真审查办理。的要求认真审查办理。 261 1、 支票户存取现金的核算支票户存取现金的核算 2 2、存存折折户户存存取取现现金金的的核核算算 教材教材P55P55 3 3、账务核对账务核对 4 4、利息的核算、利息的核算 商商业业银银行行对对单单位位活活期期存存款款按按季季结结息息，每每季季末末月月2020日日为为结结息息日日，当当天天营营业业终

38、终了了计计息息后后于于次次日日入入账账。存存款款账账户销户时，应在销户当时将利息结算清楚，利随本清。户销户时，应在销户当时将利息结算清楚，利随本清。 计息基本公式：计息基本公式： 利息利息= =本金本金时间时间利率利率 其其中中：本本金金是是指指每每次次存存（或或取取）款款后后当当日日最最后后余余额。额。本金元位起息，元以下不计利息。本金元位起息，元以下不计利息。27时间时间是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公历天数计算且公历天数计算且“算头不算尾算头不算尾”。 利率利率以结息日人行挂牌公告的利率计息。若以结息日人行挂牌公告的利率计息。若遇利遇利 率调

39、整不分段计息。率调整不分段计息。 计息的变通公式：计息的变通公式： 利息利息= =累计日积数累计日积数月利率月利率30 30 其其中中：累累计计日日积积数数=(=(每每日日存存或或取取款款后后该该日日最最后后余余额额两次存或取款的间隔天数两次存或取款的间隔天数) ) 实实质质是是将将存存款款余余额额化化作作一一日日的的存存款款数数额额乘乘以以日日利利率率计计息息。累累计计日日积积数数计计息息法法可可在在乙乙种种账账页页上上和和计计息息余余额额表上表上具体具体运用。运用。 举例：举例：教材教材P65P65 28( (二二) )单位定期存款单位定期存款 单单位位定定期期存存款款是是指指单单位位一一

40、次次性性存存入入款款项项并并约约定定存存期期，到到期期支支取取本本息息的的存存款款。单单位位定定期期存存款款起起存存金金额额为为一一万万元元，多多存存不不限限。存存期期分分为为三三个个月月、半半年年、一一年年、两年、三年、五年六个档次。两年、三年、五年六个档次。1 1、开户、开户单单位位应应提提交交“开开户户申申请请书书”、企企业业法法人人执执照照或或营营业业执执照正本，并预留银行印鉴。照正本，并预留银行印鉴。印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章或主要负责人印章和财务人员章。印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章或主要负责人印章和财务人员章。银银行行应应查查询询或或审审查查该该客客户户基基本

41、本信信息息，为为客客户户开开立立单单位位定定期期存存款款账账户户，登登记记开开销销户户登登记记薄薄，办办理理预预留留银银行印鉴手续。行印鉴手续。 292、存入、存入（1）现金存入）现金存入存款单位存款单位填写填写“单位定期存款缴款凭证单位定期存款缴款凭证”连同现金交银连同现金交银行。行。银行柜员银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以以“单位定期存款缴款凭证单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。会计分录为

42、：凭证进行账务处理。会计分录为： 借：现金借：现金 贷：定期存款贷：定期存款户户 打印打印“单位定期存款开户证实书单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联一式两联，第一联作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的30留底卡加以保管。另编制表外科目付出传票登记表外科留底卡加以保管。另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。（付出）：空白重要凭证目明细账。（付出）：空白重要凭证存款开户证实书存款开户证实书 （2）、转账存入）、转账存入存款单位存款单位应填写支付凭证及进账单交银行。应填写支付凭证及进账单交银行。银银行行柜柜员员审审核核支支付付凭凭

43、证证及及进进账账单单无无误误后后，以以支支付付凭凭证证代代转转账账借借方方传传票票、进进账账单单的的第第二二联联代代转转账账贷贷方方传传票票进进行行账账务处理。会计分录为：务处理。会计分录为： 借：活期存款借：活期存款户户 贷：定期存款贷：定期存款户户 打印打印“单位定期存款开户证实书单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与一式两联，第一联作回单与签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。入账分录同上。管。编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。入账分录同上。313、支取、

44、支取存款单位存款单位填写填写“单位定期存款支取凭证单位定期存款支取凭证”一式三联，一式三联，第二联加盖预留银行印鉴，并持证实书办理支取。第二联加盖预留银行印鉴，并持证实书办理支取。银行柜员银行柜员审核无误后，按规定利率计息，开具利息审核无误后，按规定利率计息，开具利息清单。支取凭证的借方传票作付款的记账凭证，贷清单。支取凭证的借方传票作付款的记账凭证，贷方传票作收款的记账凭证，回单联签章后与利息清方传票作收款的记账凭证，回单联签章后与利息清单一并退存款单位；证实书收回，两联证实书注明单一并退存款单位；证实书收回，两联证实书注明“注销注销”字样，一并作借方传票附件。同时登记字样，一并作借方传票附

45、件。同时登记“开销户登记簿开销户登记簿”，转账会计分录为：，转账会计分录为： 借：应付利息借：应付利息 定期存款定期存款户户 贷：活期存款贷：活期存款户户32单位定期存款利息的计算：单位定期存款利息的计算：计息方法：利息本金计息方法：利息本金时间时间利率利率 单单位位定定期期存存款款到到期期支支取取，按按存存入入日日挂挂牌牌公公告告的的利利率率计息，利随本清，遇有利息调整不分段计息。计息，利随本清，遇有利息调整不分段计息。 单单位位定定期期存存款款全全部部提提前前支支取取，按按支支取取日日挂挂牌牌公公告告的的活活期存款利率计息。期存款利率计息。 只能办理一次只能办理一次 单单位位定定期期存存款

46、款部部分分提提前前支支取取，若若剩剩余余部部分分不不低低于于起起存存金金额额（1000010000元元），提提前前支支取取部部分分按按支支取取日日挂挂牌牌公公告告的的活活期期存存款款利利率率计计息息。若若剩剩余余部部分分低低于于起起存存金金额额，则则应应全全部部支取，支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。支取，支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。 单单位位定定期期存存款款逾逾期期支支取取，逾逾期期部部分分按按支支取取日日挂挂牌牌公公告告的活期存款利率计息。的活期存款利率计息。采用采用“对年、对月、对日法对年、对月、对日法”，零，零头天数按实际存期。头天数按实际存期。33三、三、

47、储蓄存款业务核算储蓄存款业务核算 人民币储蓄存款人民币储蓄存款是指城乡居民个人将自己节余或是指城乡居民个人将自己节余或待用货币资金存入银行，由银行开具存折或存单作为待用货币资金存入银行，由银行开具存折或存单作为凭证，个人凭存折或存单可以支取本息的一种信用活凭证，个人凭存折或存单可以支取本息的一种信用活动。动。 储蓄存款根据存储储蓄存款根据存储期限期限的长短可分为活期储蓄、定的长短可分为活期储蓄、定期储蓄、定活两便储蓄和通知储蓄存款。期储蓄、定活两便储蓄和通知储蓄存款。 定期储蓄存款按存取方式不同，又分为整存整取、定期储蓄存款按存取方式不同，又分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息。零存整取

48、、整存零取和存本取息。 34 商业银行办理储蓄业务必须坚持商业银行办理储蓄业务必须坚持“存款自愿，取存款自愿，取款自由，存款有息，为存款人保密款自由，存款有息，为存款人保密”的原则。的原则。存款自愿、取款自由。存款自愿、取款自由。居民个人所持有的现金是个人资产，居民个人所持有的现金是个人资产，不论是存入储蓄机构还是作其它用途，存入哪家储蓄机构，不论是存入储蓄机构还是作其它用途，存入哪家储蓄机构，存多存少，存活期还是定期，完全由居民个人决定，同样，存多存少，存活期还是定期，完全由居民个人决定，同样，居民还可根据需要随时取出部分或全部存款，储蓄机构不居民还可根据需要随时取出部分或全部存款，储蓄机构

49、不得以任何理由据绝其提取存款。得以任何理由据绝其提取存款。为存款人保密。为存款人保密。储户的户名、账号、存款金额、期限、身储户的户名、账号、存款金额、期限、身份证件号码等均属于个人隐私，任何单位和个人没有合法份证件号码等均属于个人隐私，任何单位和个人没有合法的手续均不能查询储户的存款，也不能冻结或划拨个人存的手续均不能查询储户的存款，也不能冻结或划拨个人存款。储蓄机构及其工作人员对储户的情况负有保密责任，款。储蓄机构及其工作人员对储户的情况负有保密责任，在未经储户许可的情况下，不得在对外宣传中引用储户的在未经储户许可的情况下，不得在对外宣传中引用储户的资料资料. .从从20002000年年4

50、4月月1 1日起，实行个人存款账户日起，实行个人存款账户实名制。实名制。从从19991999年年1111月月1 1日起，按国家税务局的规定，银行为储蓄存日起，按国家税务局的规定，银行为储蓄存款款利息税利息税代扣代缴义务人。代扣代缴义务人。35（一）活期储蓄存款（一）活期储蓄存款活活期期储储蓄蓄存存款款是是一一种种不不规规定定期期限限，随随时时可可以以存存取取的储蓄存款。一元起存，多存不限。的储蓄存款。一元起存，多存不限。 1 1、开户与续存的核算开户与续存的核算 储储户户申申请请开开户户时时，应应填填写写存存款款凭凭证证，连连同同身身份份证证件件（如如：居居民民身身份份证证、户户口口簿簿、军军

51、人人证证、外外籍籍储储户护照、居住证等）、现金交于银行柜员。户护照、居住证等）、现金交于银行柜员。36银银行行柜柜员员审审核核存存款款凭凭证证上上的的户户名名、金金额额、地地址址等等项项目目填填写写是是否否齐齐全全，身身份份证证明明是是否否有有效效，证证件件号号码码与与客客户户提提供供的的证证件件是是否否一一致致。根根据据存存款款凭凭证证的的金金额额清清点点现现金金，根根据据系系统统提提示示入入录录相相关关信信息息，预预留留密密码码由由客客户户输输入入账账户户密密码码。交交易易成成功功后后，打打印印存存款款凭凭证证、活活期期存存折折。以以存存款款凭凭证证代代现现金金收收入入传传票票入入账账的的

52、会会计计分分录录为为： 借：现金借：现金 贷贷：活活期期储储蓄存款蓄存款户户37银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款凭条上加盖凭条上加盖“业务清讫章业务清讫章”，在活期存折加盖，在活期存折加盖“存存单（折）专用章。将存折、身份证件交客户。存款单（折）专用章。将存折、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。同时，编制表外科凭证作为业务凭证送监督中心。同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：目付出传票并登记表外科目明细账： （付出）：空白重要凭证（付出）：空白重要凭证活期储蓄存折活期储蓄存折储户储户持存折来银行办理持存折来银行办理

53、续存续存时，应填写存款凭证，时，应填写存款凭证，连同现金一并交银行柜员。连同现金一并交银行柜员。银行柜员银行柜员审核无误后，审核无误后，清点现金，其余手续与开户时相同。会计分录为：清点现金，其余手续与开户时相同。会计分录为： 借：现金借：现金 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户 或或：其其他他应应付付款款通通存存通通兑兑应应付付款款户户 382 2、支取与销户的核算、支取与销户的核算储储户户来来银银行行办办理理支支取取时时，应应填填取取款款凭凭证证，连连同同存存折折交交银行柜员。若大额支取还应出示身份证件。银行柜员。若大额支取还应出示身份证件。银银行行柜柜员员核核对对证证折折无无误误后后，根

54、根据据系系统统提提示示入入录录相相关关信信息息。预预留留密密码码由由客客户户输输入入账账户户密密码码。交交易易成成功功后后，打打印印取取款款凭凭证证和和活活期期存存折折。以以取取款款凭凭证证代代现现金金付付出出传传票票入账的会计分录为：入账的会计分录为： 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款户户 或：其他应收款或：其他应收款通存通兑应收款户通存通兑应收款户 贷：现金贷：现金 39 银银行行柜柜员员核核对对打打印印内内容容，按按取取款款凭凭证证配配款款。在在取取款款凭凭证证上上盖盖章章后后，将将现现金金、存存折折、身身份份证证件件交交于客户。取款凭证作为业务凭证送监督中心。于客户。取款凭证作为业务凭

55、证送监督中心。储储户户支支取取全全部部存存款款，不不再再续续存存，称称为为销销户户。其其处处理理手手续续与与支支取取基基本本相相同同，但但需需打打印印利利息息清清单单。在在取取款款凭凭证证和和利利息息清清单单上上加加盖盖“业业务务清清讫讫章章”，将将现现金金、证证件件、利利息息清清单单（第第二二联联）交交客客户户。销销户户时，会计分录为：时，会计分录为：借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款户户 利息支出利息支出活期储蓄利息支出户活期储蓄利息支出户 贷：现金贷：现金 其他应付款其他应付款代扣利息所得代扣利息所得税税40活期储蓄存款利息的核算：活期储蓄存款利息的核算： 从从20052005年年9 9月

56、月2121日日期期，银银行行对对活活期期储储蓄蓄存存款款采采用用按按季季结结息息，每每季季末末月月2020日日为为结结息息日日，其其计计息息方方法法与与单单位位活活期期存存款款完完全全一一致致。未未到到规规定定结结息息日日销销户户的的，利利息息按清户日活期储蓄存款利率利随本清。按清户日活期储蓄存款利率利随本清。 编制会计分录应注意利息税！编制会计分录应注意利息税！ 41（二）定期储蓄存款（二）定期储蓄存款定定期期储储蓄蓄存存款款是是指指存存入入时时约约定定存存款款期期限限，一一次次或或分分次次存存入入本本金金，到到期期一一次次或或分分次次支支取取本本金金和和利利息息的的一一种种储储蓄方式。蓄方

57、式。定定期期储储蓄蓄存存款款按按存存取取方方式式不不同同可可分分为为整整存存整整取取、零零存存整取、整存零取、存本取息。整取、整存零取、存本取息。1 1、整存整取定期储蓄存款、整存整取定期储蓄存款整整存存整整取取定定期期储储蓄蓄存存款款是是本本金金一一次次存存入入，约约定定存存期期，到到期期一一并并支支取取本本息息的的储储蓄蓄存存款款。此此种种储储蓄蓄5050元元起起存存，多多存存不不限限，存存期期分分为为三三个个月月、半半年年、一一年年、二二年年、三三年、五年六个档次。年、五年六个档次。 1 1）开户）开户42储储户户申申请请开开户户时时，应应填填写写存存款款凭凭证证，连连同同身身份份证证件

58、件、现金交于银行柜员。现金交于银行柜员。银银行行柜柜员员审审核核存存款款凭凭证证上上的的户户名名、金金额额、地地址址等等项项目目填填写写是是否否齐齐全全，身身份份证证件件是是否否有有效效，证证件件号号码码与与客客户户提提供供的的证证件件是是否否一一致致。根根据据存存款款凭凭证证的的金金额额清清点点现现金金。根根据据系系统统提提示示入入录录相相关关信信息息，预预留留密密码码由由客客户户输输入入账账户户密密码码。交交易易成成功功后后，打打印印存存款款凭凭证证、整整存存整整取取定定期期存存单单，登登记记“开开销销户户登登记记簿簿”。以以存存款款凭凭证证代代现现金金收收入传票入账的会计分录为：入传票入

59、账的会计分录为： 借：现金借：现金 贷贷：定定期期储储蓄蓄存存款款整整存整取定期储蓄存整取定期储蓄户户43 银行柜员银行柜员核对核对打印的存款凭证、整存整取定打印的存款凭证、整存整取定期存单等凭证上各项内容。核对无误后，在存期存单等凭证上各项内容。核对无误后，在存款凭证上加盖款凭证上加盖“业务清讫章业务清讫章”，在存单加盖，在存单加盖“存单（折）专用章存单（折）专用章”。将存单、身份证件交客。将存单、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。同时，户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账： （付出）：空白

60、重要凭证（付出）：空白重要凭证整存整取储蓄存单整存整取储蓄存单442）销户）销户整存整取定期存款因支取而整存整取定期存款因支取而销户销户，其支取方式具体又，其支取方式具体又包括全额支取（分为到期支取、全额提前支取和逾期包括全额支取（分为到期支取、全额提前支取和逾期支取）和部分提前支取。支取）和部分提前支取。 A、全额支取全额支取储户储户将整存整取定期存单交柜员（若大额支取或全部将整存整取定期存单交柜员（若大额支取或全部提前支取还需出示身份证件原件）。提前支取还需出示身份证件原件）。银行柜员银行柜员审审核存单的各项要素是否完整，印章是否齐核存单的各项要素是否完整，印章是否齐全，存单是否本行签发的

61、；身份证件的有效性。审核全，存单是否本行签发的；身份证件的有效性。审核无误后，根据系统提示入录相关信息。预留密码由客无误后，根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印户输入账户密码。交易成功后，打印整存整取定期存整存整取定期存单和利息清单，单和利息清单，以以整存整取定期存单整存整取定期存单代现金付出凭证代现金付出凭证、利息清单（第一联）代转账借方凭证利息清单（第一联）代转账借方凭证入账的会计分录入账的会计分录为：为： 45 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款整存整取定期储蓄整存整取定期储蓄户户 应应付付利利息息定定期期储储蓄蓄利利息息支支出出户户 贷：现金贷：现金 其

62、其他他应应付付款款代代扣扣利利息所得税息所得税 银银行行柜柜员员核核对对打打印印内内容容，按按取取款款凭凭证证配配款款。在在整整存存整整取取定定期期存存单单和和利利息息清清单单上上加加盖盖“业业务务清清讫讫章章”后后，将将现现金金、利利息息清清单单（第第二二联联）、身身份份证证件件交交于于客客户户。整整存存整整取取定定期期存存单单和和利利息息清清单单（第第一一联联）作作为为业业务务凭凭证送监督中心。证送监督中心。 B、部分提前支取部分提前支取储户储户将整存整取定期存单和本人身份证件原件交柜员，将整存整取定期存单和本人身份证件原件交柜员，并填写存款凭证（金额为续存金额）。并填写存款凭证（金额为续

63、存金额）。46若采用签单服务的客户可免填。若采用签单服务的客户可免填。银行柜员银行柜员审审核存单的各项要素是否完整，印章是否齐核存单的各项要素是否完整，印章是否齐全，存单是否本行签发的；身份证件是否有效。存款全，存单是否本行签发的；身份证件是否有效。存款凭证上的内容填写是否齐全。根据系统提示入录相关凭证上的内容填写是否齐全。根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印打印整存整取定期存单和利息清单。整存整取定期存单和利息清单。以以整存整取定期整存整取定期存单存单代现金付出凭证代现金付出凭证、利息清单代转账借方凭证、利息清单

64、代转账借方凭证、以以存款凭证代现金收入凭证入账的会计分录为：存款凭证代现金收入凭证入账的会计分录为： 借：定期储蓄存款整存整取定期储蓄借：定期储蓄存款整存整取定期储蓄户（全部户（全部本金）本金） 利利息息支支出出定定期期储储蓄蓄利利息息支支出出户户（提提前前支支取部分的利息）取部分的利息） 贷贷：现现金金（提提前前支支取取部部分分的的应应给给储储户户的的本息）本息） 定期储蓄存款整存整取定期储定期储蓄存款整存整取定期储蓄蓄户（续存本金）户（续存本金） 其他应付款其他应付款代扣利息所得税代扣利息所得税47同时，编制表外科目付出传票并登记表外同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账科目明细账

65、 （付出）：空白重要凭证（付出）：空白重要凭证整存整取储蓄存单整存整取储蓄存单 整存整取定期储蓄存款计息的整存整取定期储蓄存款计息的基本原理基本原理与单位定期存款一致。与单位定期存款一致。482 2、零存整取定期储蓄存款、零存整取定期储蓄存款 零零存存整整取取定定期期储储蓄蓄存存款款是是定定期期定定额额存存储储，到到期期一一次次支支取本息的一种定期储蓄存款。取本息的一种定期储蓄存款。 零零存存整整取取定定期期储储蓄蓄存存款款5 5元元起起存存，多多存存不不限限。存存期期分分一一年年、三三年年、五五年年三三个个档档次次。这这种种储储蓄蓄存存款款每每月月存存入入一一次次，如如中中途途漏漏存存一一次

66、次，应应在在次次月月补补存存，未未补补存存或或漏漏存存次次数数在在一一次次以以上上的的，视视同同违违约约，存存折折上上打打印印违违约约标标志志，对对违违约约后后存存入的部分，支取时按活期利率计息。入的部分，支取时按活期利率计息。1 1）开户）开户储储户户开开立立零零存存整整取取定定期期储储蓄蓄存存款款账账户户须须凭凭本本人人身身份份证证件件办办理理，若若委委托托他他人人代代理理，还还需需出出示示代代理理人人身身份份证证件件。储储户户 填填写写存存款款凭凭证证，连连同同身身份份证证件件、现现金金交交于于银行柜员。银行柜员。49银银行行柜柜员员审审核核存存款款凭凭证证上上的的户户名名、月月存存金金

67、额额、地地址址等等项项目目填填写写是是否否齐齐全全，身身份份证证件件是是否否有有效效，证证件件号号码码与与客客户户提提供供的的证证件件是是否否一一致致。根根据据存存款款凭凭证证的的金金额额清清点点现现金金。根根据据系系统统提提示示入入录录相相关关信信息息，预预留留密密码码由由客客户户输输入入账账户户密密码码。交交易易成成功功后后，打打印印存存款款凭凭证证、零零存存整整取取定定期期存存折折，登登记记“开开销销户户登登记记簿簿” 。以以存存款款凭凭证证代代现现金收入传票入账的会计分录为：金收入传票入账的会计分录为： 借：现金借：现金 贷贷：定定期期储储蓄蓄存存款款零零存整取定期储蓄存整取定期储蓄户

68、户 银银行行柜柜员员核核对对打打印印的的存存款款凭凭证证、零零存存整整取取定定期期存存折折等等凭凭证证上上各各项项内内容容。核核对对无无误误后后，在在存存款款凭凭证证上上加加盖盖“业业务务清清讫讫章章”，在在存存折折上上加加盖盖“存存单单（折折）专专用用章章”。将将存存折折、身身份份证证件件交交客客户户。存存款款凭凭证证作作业业务务凭凭证证送监督中心。送监督中心。50同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账： （付出）：空白重要凭证（付出）：空白重要凭证零存整取储蓄存折零存整取储蓄存折 2 2）续存）续存储户储户将存款凭证、零存整取存折、现

69、金交银行柜员。将存款凭证、零存整取存折、现金交银行柜员。银银行行柜柜员员审审核核凭凭证证的的内内容容填填写写是是否否齐齐全全、准准确确，并并根根据据存存款款凭凭证证上上的的金金额额清清点点现现金金。根根据据系系统统提提示示入入录录相相关关信信息息，预预留留密密码码由由客客户户输输入入账账户户密密码码。交交易易成成功功后后，打打印印存存款款凭凭证证、零零存存整整取取定定期期存存折折。以以存存款款凭凭证证代代现现金收入传票入账的会计分录为：金收入传票入账的会计分录为：51 借：现金借：现金 贷贷：定定期期储储蓄蓄存存款款零存整取定期储蓄零存整取定期储蓄户户 银银行行柜柜员员在在存存款款凭凭证证上上

70、加加盖盖“业业务务清清讫讫章章”，将将零零存存整整取取存存折折、交交还还客客户户。存存款款凭凭证证作作为为业业务务凭凭证证送送监督中心。监督中心。 3）销户）销户储户储户将取款凭证、零存整取定期储蓄存折交柜员将取款凭证、零存整取定期储蓄存折交柜员（若大额支取或全部提前支取还需出示身份证件原（若大额支取或全部提前支取还需出示身份证件原件）。件）。52银行柜员银行柜员审审核凭证的内容填写是否齐全、准确。根据核凭证的内容填写是否齐全、准确。根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印取款凭证和零码。交易成功后，打印取款凭证和零存

71、整取定期储蓄存整取定期储蓄存折和利息清单，存折和利息清单，以取款凭证代现金付出凭证以取款凭证代现金付出凭证、利息、利息清单代转账借方凭证清单代转账借方凭证入账的会计分录为：入账的会计分录为： 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款零存整取定期储蓄零存整取定期储蓄户户 应付利息应付利息定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：现金贷：现金 其其他他应应付付款款代代扣扣利利息息所所得税得税银银行行柜柜员员核核对对打打印印内内容容，按按取取款款凭凭证证配配款款。在在取取款款凭凭证证和和利利息息清清单单上上加加盖盖“业业务务清清讫讫章章”后后，将将现现金金、利利息息清清单单（第第二二联联）、身身份份证证件件

72、交交于于客客户户。取取款款凭凭证证和和利息清单（第一联）作为业务凭证送监督中心。利息清单（第一联）作为业务凭证送监督中心。53 零存整取定期储蓄存款的计息：零存整取定期储蓄存款的计息：计息方法有固定计息方法有固定基数法、月积数法基数法、月积数法 和日积数法。和日积数法。1、固定基数计息法固定基数计息法，即指事先算出每元存款本金利息，即指事先算出每元存款本金利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。计算公式为：基数，到期乘以存款余额的计息方法。计算公式为：每元存款利息基数每元存款利息基数= =（1 1存款月数）存款月数）2 2月利率月利率 适用于：存款逐月全存，到期支取的计息。适用于：存款逐月全存，

73、到期支取的计息。2 2、月积数计息法月积数计息法，即指按零存整取储蓄存款分户账的，即指按零存整取储蓄存款分户账的每次变动的存款余额，乘以所存月数，即是月积数，每次变动的存款余额，乘以所存月数，即是月积数，到期支取时，按月积数之和到期支取时，按月积数之和乘以同档月利率，即为应乘以同档月利率，即为应付利息数。付利息数。 适用于：存款未逐月全存（有漏存月份），到期支取适用于：存款未逐月全存（有漏存月份），到期支取的计息。的计息。543、日积数计息法日积数计息法，即指按零存整取储蓄存款分户，即指按零存整取储蓄存款分户账的每次存款余额，乘以所存天数，即是日积数，账的每次存款余额，乘以所存天数，即是日积数

74、，到期支取时，按日积数之和到期支取时，按日积数之和乘以同档日利率，即为乘以同档日利率，即为应付利息数。应付利息数。零存整取定期储蓄存款也有到期支取，全部提前支零存整取定期储蓄存款也有到期支取，全部提前支取和逾期支取情况。其计息原理同整整定储。取和逾期支取情况。其计息原理同整整定储。四、储蓄所日结与管辖行账务处理及事后监督四、储蓄所日结与管辖行账务处理及事后监督 P83P8355 第三节第三节 贷款业务核算贷款业务核算本节计划本节计划6 6学时。学时。值得研究的问题是：值得研究的问题是：1 1、贷款风险的识别与防范。、贷款风险的识别与防范。 2 2、我国拨备制度的改进与完善。、我国拨备制度的改进

75、与完善。3 3、银行信用机制的维护。、银行信用机制的维护。56 一、一、 贷款业务核算概述贷款业务核算概述（一）贷款业务核算的意义（一）贷款业务核算的意义 贷贷款款系系指指经经国国务务院院银银行行业业监监督督管管理理机机构构批批准准的的金金融融机机构构，以以社社会会公公众众为为服服务务对对象象，以以还还本本付付息息为为条件，出借的货币资金。条件，出借的货币资金。 贷款业务贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。资金使用权的营业活动。57意义：意义： 目目

76、前前，贷贷款款是是我我国国商商业业银银行行的的主主要要生生息息资资产产，是是商商业业银银行行利利润润的的主主要要来来源源。因因此此，做做好好贷贷款款业业务务的的核核算算工工作作，对对保保证证国国家家产产业业政政策策和和信信贷贷政政策策的的贯贯彻彻执执行行，调调节节市市场场货货币币资资金金供供求求，促促进进经经济济发发展展，增增加加银银行行收收入入，保保证证银银行行资资金金安安全全有有重重要要的意义。的意义。58（二）贷款的分类（二）贷款的分类1 1、银银行行贷贷款款的的期期限限划划分分。根根据据贷贷款款通通则则第第九九条条规规定定，银银行行贷贷款款根根据据期期限限的的长长短短，可可分分为为短期

77、贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款。2 2、银银行行贷贷款款的的质质量量划划分分。银银行行贷贷款款按按资资产产质质量量划分，可分为划分，可分为正常贷款正常贷款和和不良贷款不良贷款两大类。两大类。3 3、银银行行贷贷款款方方式式的的划划分分。银银行行贷贷款款方方式式可可以以划划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种类型。分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种类型。4 4、银银行行贷贷款款对对象象的的划划分分。按按贷贷款款对对象象划划分分，可可分为分为对公贷款对公贷款和和个人消费贷款。个人消费贷款。59 此外，按照贷款此外，按照贷款收入确认的方式收入确认的方式不同可分为不同可分为应计

78、贷款和非应计贷款；按应计贷款和非应计贷款；按贷款资金的用途贷款资金的用途不同不同可分为流动资金贷款、固定资产贷款、更新改造可分为流动资金贷款、固定资产贷款、更新改造贷款、技术改造贷款、并购融资贷款、国债技改贷款、技术改造贷款、并购融资贷款、国债技改贴息贷款、消费信贷等。短期贷款按借款行业不贴息贷款、消费信贷等。短期贷款按借款行业不同可分为工业贷款、商业贷款、建筑业贷款、农同可分为工业贷款、商业贷款、建筑业贷款、农业贷款、乡镇企业贷款、三资企业贷款、私营企业贷款、乡镇企业贷款、三资企业贷款、私营企业贷款和其他短期贷款；业贷款和其他短期贷款；贷款还可按贷款还可按责任主体责任主体不不同，分为自营贷款

79、和委托贷款；按同，分为自营贷款和委托贷款；按功能功能划分为政划分为政策性贷款和商业性贷款等。策性贷款和商业性贷款等。60（三）贷款业务的账务核算方法（三）贷款业务的账务核算方法 在银行贷款中，贷款的审批在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷部门负责，贷权由银行信贷部门负责，贷款的具体发放与收回则是会款的具体发放与收回则是会计部门的职责。会计部门的计部门的职责。会计部门的账务核算采用了账务核算采用了四种四种核算方核算方式：式：即：逐笔核贷、存贷合一、定期即：逐笔核贷、存贷合一、定期调整、下贷上转。调整、下贷上转。 在这四种核算方式中在这四种核算方式中“逐笔核逐笔核贷贷”最为常用。最为常用。61（四

80、）贷款业务核算的要求（四）贷款业务核算的要求P77P77二、对公贷款与贴现业务的核算二、对公贷款与贴现业务的核算（一）信用贷款的核算（一）信用贷款的核算银行对哪些客户可以采用信用贷款方式？银行对哪些客户可以采用信用贷款方式？ 621 1、贷款发放、贷款发放P78P78 借款单位借款单位向银行申请贷款时，应向银行向银行申请贷款时，应向银行信贷部信贷部门门提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（

81、借款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷单联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。留印鉴。 经信贷部门审查同意后，送交经信贷部门审查同意后，送交会计部门会计部门凭以办凭以办理，并发放电子许可证。理，并发放电子许可证。 63 会计部门收到借款凭证和许可证

82、，应认真审会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：许可证核对。核对无误，记账的会计分录为： 借：借：贷款贷款户户 贷：活期存款贷：活期存款户户 第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排单位；第五联会计部门按贷款到期日先后

83、顺序排列保管。列保管。 642、贷款到期收回贷款到期收回 贷款到期，应由贷款到期，应由借款单位借款单位主动向银行签发转帐主动向银行签发转帐支票，支票，会计部门会计部门审查支付凭证后，据此填制特种审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证办理转账。会计分录为：转账借、贷方凭证办理转账。会计分录为： 借：活期存款借：活期存款户户 贷：贷：贷款贷款户户 转转账账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款人。盖章后交还款人。 贷款到期若借款单位贷款到期若借款单位未未主动归还贷款，银行可主动归还贷款，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动予以扣收。视单位存款

84、账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转账凭证进行账务处理。由银行填制特种转账凭证进行账务处理。653 3、贷款展期与逾期、贷款展期与逾期贷款展期贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。限的一种方法。贷款通则贷款通则第十二条规定第十二条规定“借款人申请贷款借款人申请贷款展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期

85、期限。坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期期限。”程序：程序：申请申请信贷部门批准，发电子许可证信贷部门批准，发电子许可证会计部门处理。会计部门处理。每笔贷款只能办理一次展期。每笔贷款只能办理一次展期。66逾期贷款逾期贷款是指借款合同到期是指借款合同到期( (含展期后到期含展期后到期) )未归还的贷款。未归还的贷款。 会会计计部部门门应应在在贷贷款款到到期期日日营营业业终终了了前前，根根据据原原借借据据编编制制特特种种转转账账借借、贷贷方方传传票票将将原原贷贷款转入逾期贷款账户。会计分录为：款转入逾期贷款账户。会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款户户 贷：贷：贷款贷款户户将将逾逾期期贷贷款款的的

86、借借据据另另行行保保管管。对对逾逾期期贷贷款款则则从从转转入入逾逾期期贷贷款款账账户户之之日日起起，至至还还款款之之日日止止，按按实实际际逾逾期期天天数数和和规规定定的的罚罚息息率率（0.30.30.5)0.5)计收罚息。计收罚息。 67（二）抵押贷款的核算（二）抵押贷款的核算抵押贷款抵押贷款是指按是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。抵押物而发放的贷款。特点：特点：1 1、抵押贷款必须以借款人或第三人的财、抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款风险，比信用产作

87、为抵押物，可减少银行贷款风险，比信用贷款安全。贷款安全。 2 2、借款人能以较低的利率获得资、借款人能以较低的利率获得资金。金。 3 3、由于具有还本付息的刚性，可、由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，合理使用贷款。促进借款人加强核算，合理使用贷款。哪些物品可以充当抵押品？哪些物品可以充当抵押品？681 1、贷款发放、贷款发放与信用贷款所不同的是：与信用贷款所不同的是：A A、要办理抵押品保管手续要办理抵押品保管手续, ,有表外科目的核算：有表外科目的核算：（收入）：（收入）：待处理抵押品待处理抵押品户户B B、发放抵押贷款入账的分录是：发放抵押贷款入账的分录是： 借：抵押贷款借：抵

88、押贷款户户 贷：活期存款贷：活期存款户户2 2、贷款到期收回、贷款到期收回借：活期存款借：活期存款户户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款户户69 同同时时，根根据据信信贷贷部部门门的的通通知知办办理理抵抵押押物物退退还还手手续续，销记表外科目和抵押品登记簿。销记表外科目和抵押品登记簿。( (付出付出) )：待处理抵押品：待处理抵押品户户 3 3、贷款到期不能收回、贷款到期不能收回贷贷款款到到期期，借借款款人人未未破破产产或或存存款款不不足足，用用抵抵押押资资产产低偿贷款本息：低偿贷款本息：A.A.成成本本价价（净净值值）或或评评估估价价（按按成成本本与与市市价价孰孰低低原原则计价）则计价）等于等于贷款

89、本息。会计分录为：贷款本息。会计分录为： 借：其他资产借：其他资产行使抵押权资产户行使抵押权资产户 贷：贷：XXXX贷款贷款户户 应收利息（表内欠息）应收利息（表内欠息） 利利息息收收入入（含含表表外外欠息欠息）70销记表外科目和抵押品登记簿销记表外科目和抵押品登记簿 ( (付出付出) )：待处理抵押品：待处理抵押品户户处理（出售、拍卖）结束：处理（出售、拍卖）结束：借：借：科目或库存现金科目或库存现金 贷：贷：其他资产其他资产行使抵押权资产户行使抵押权资产户收回资金收回资金多于多于其他资产数，其差额退回借款人；其他资产数，其差额退回借款人；少于少于其他资产数，继续追索或按核销呆帐程序其他资产

90、数，继续追索或按核销呆帐程序处理。处理。B.B.成本价（净值）或评估价（按成本与市价孰成本价（净值）或评估价（按成本与市价孰低原则计价）低原则计价）小于小于贷款本息。会计分录同上。贷款本息。会计分录同上。71其其“不足部分不足部分”继续追索或按核销呆帐程序继续追索或按核销呆帐程序处理。处理。 处理（出售、拍卖）结束：处理（出售、拍卖）结束：借：借：科目或库存现金科目或库存现金 贷：贷：其他资产其他资产行使抵押权资产户行使抵押权资产户收回资金收回资金多于多于其他资产数和其他资产数和“不足部分不足部分”的的合计，其差额退回借款人；合计，其差额退回借款人；少于少于其他资产数，其他资产数，继续追索或继

91、续追索或按核销呆帐程序处理。按核销呆帐程序处理。（三）（三）票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算 票票据据贴贴现现是是指指贷贷款款人人以以购购买买借借款款人人未未到到期期商业票据的方式发放的贷款。商业票据的方式发放的贷款。72特点：特点：P82P82其核算手续如下：其核算手续如下：申请受理到期收回贴现款到期未收回申请受理到期收回贴现款到期未收回贴现款。贴现款。具体见教材具体见教材P82P82。733、所涉及的账务处理、所涉及的账务处理1）办理贴现）办理贴现借：贴现借：贴现商业承兑汇票户或银行承兑汇票户商业承兑汇票户或银行承兑汇票户 贷：活期存款贷：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 利息收入贴现

92、利息收入利息收入贴现利息收入编制表外科目收入传票，登记表外科目明细账：编制表外科目收入传票，登记表外科目明细账： （收入）有价单证（收入）有价单证买入票据实务买入票据实务2）到期收回）到期收回A.承兑人开户行或承兑行的处理：承兑人开户行或承兑行的处理：a.对商业承兑汇票：借：活期存款对商业承兑汇票：借：活期存款单位户单位户 (承兑人开户行承兑人开户行) 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金(同城同城) 或：营业或：营业机构往来机构往来(异地异地)当承兑人无款时当承兑人无款时,其开户行将凭证、汇票等退给贴现银行。其开户行将凭证、汇票等退给贴现银行。74 b.对银行承兑汇票：对银行承兑汇票

93、：（承兑行）承兑行） 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金(同城同城) 或：营业机构往来或：营业机构往来(异地异地)B.贴现行收到汇划款项的处理：贴现行收到汇划款项的处理： 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 或：营业机构往来或：营业机构往来 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票户或银行承兑汇票户商业承兑汇票户或银行承兑汇票户编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账：编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账： （付出）有价单证（付出）有价单证买入票据实务买入票据实务753）到期未收回）到期未收回应向贴现申请人收回已贴现的票款应向贴现申请人

94、收回已贴现的票款 借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票户商业承兑汇票户如贴现申请人存款账户余额不足支付票款如贴现申请人存款账户余额不足支付票款 借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 逾期贷款逾期贷款贴现申请人逾期贷款户贴现申请人逾期贷款户 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票户商业承兑汇票户76（四）对公贷款利息的核算（四）对公贷款利息的核算1 1、短期贷款的计息、短期贷款的计息其其按按贷贷款款合合同同鉴鉴定定日日的的相相应应档档次次的的法法定定贷贷款款利利率率计计息息。贷贷款款合合同同期期内内，遇遇利利率率调调整整不不分分段计息。段计息。 短短期

95、期贷贷款款一一般般是是按按月月结结息息，每每月月2020日日为为结结息息日日，计计算算各各户户贷贷款款利利息息，并并于于结结息息期期次次日日办办理理结结息息转转账账。计计息息方方式式有有余余额额表表计计息息和和乙乙种种账账页页计计息息两两种种，其其与与单单位位活活期期存存款款计计息息方法相同。会计分录为：方法相同。会计分录为：77 借：借：存款存款户户 贷：利息收入贷：利息收入短期贷款利短期贷款利息收入息收入 如在结息日不能按期支付利息的，对其应如在结息日不能按期支付利息的，对其应收利息要按合同规定利率计收复利，逾期后还收利息要按合同规定利率计收复利，逾期后还要按罚息利率计收复利，直到清偿贷款

96、本息为要按罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息为止。会计分录为：止。会计分录为： 借：应收利息借：应收利息应收应收短期贷款利息户短期贷款利息户 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收逾期贷款利息收入入 例例1 1 P 90P 90 782 2、中长期贷款的计息、中长期贷款的计息 其其为为按按季季结结息息，规规定定每每季季末末月月2020日日为为结结息息日日，并并于于结结息息期期次次日日办办理理结结息息转转账账。利利率率实实行行一一年年一一定定，即即每每满满一一年年后后，再再按按当当时时的的贷贷款款利利率率确确定定下下一一年年利利率率。计计收收贷贷款款利利息息时时，会会计计分分录录为为： 借：借：

97、存款存款户户 贷贷：利利息息收收入入中中长长期期贷贷款款利利息息收收入入 如如借借款款人人存存款款账账户户资资金金不不足足，则则贷贷款款利利息息自自结结息息日日起起，逾逾期期9090天天( (含含) )以以内内的的应应收收未未收收利利息息，应应继继续续计计入入当当期期损损益益，其其不不足足支支付付的的部部分分列列入入应应收收利利息息账账户户，并并按按规规定定按按季季计计收收复复利利。会会计分录为：计分录为： 借：应收利息借：应收利息应收应收中长期贷款利息户中长期贷款利息户 贷贷：利利息息收收入入中中长长期期贷贷款款利利息息收收入入 79如如在在贷贷款款利利息息逾逾期期9090天天内内收收回回挂

98、挂账账利利息息，其其会会计计分分录录为为： 借：借：存款存款户户 贷：应收利息贷：应收利息应收应收中长期贷款利息户中长期贷款利息户 贷贷款款利利息息逾逾期期9090天天以以上上，无无论论贷贷款款本本金金是是否否逾逾期期，发发生生的的应应收收未未收收利利息息不不再再计计入入当当期期损损益益，而而在在表表外外核核算算，实实际收回时再计入损益。会计分录为：际收回时再计入损益。会计分录为： （收入）：催收贷款利息（收入）：催收贷款利息 中长期贷款利息户中长期贷款利息户 实际收回时：实际收回时： 借：借：存款存款户户 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 （付出）：催收贷款利息（

99、付出）：催收贷款利息中长期贷款利息户中长期贷款利息户80 对对已已经经纳纳入入损损益益的的应应收收未未收收利利息息，增增量量部部分分(2002(2002年年1 1月月1 1日日产产生生的的应应收收未未收收利利息息) )，在在其其贷贷款款本本金金或或应应收收利利息息逾逾期期超超过过9090天天以以上上，要要相相应应作作冲冲减减利利息息收收入入处处理理，并并转转入入表表外外科科目目进进行行核核算算。贷贷款款本本金金逾逾期期后后，改按罚息利率计收复利。会计分录为：改按罚息利率计收复利。会计分录为： 借：利息收入借：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 贷：贷：应收利息应收利息应收应收中长期贷款利

100、息户中长期贷款利息户 （收入）：催收贷款利息（收入）：催收贷款利息中长期贷款利息户中长期贷款利息户 例例2 2P91P9181三、个人贷款业务的核算三、个人贷款业务的核算 （一）种类（一）种类 个人汽车消费贷款个人汽车消费贷款 个人消费贷款个人消费贷款 个人质押贷款个人质押贷款 个人大额耐用消费品贷款等个人大额耐用消费品贷款等 中央贴息助学贷款中央贴息助学贷款个人贷款个人贷款 国家助学贷款国家助学贷款 地方贴息助学贷款地方贴息助学贷款 个人住房贷款个人住房贷款 个人公积金住房贷款个人公积金住房贷款 个人商业性住房贷款个人商业性住房贷款82（二）、个人住房贷款的核算（二）、个人住房贷款的核算个人

101、住房贷款，通常其贷款额度最高为所购住房全部个人住房贷款，通常其贷款额度最高为所购住房全部价款或评估价值的价款或评估价值的80%80%；住房公积金贷款数额不得超过住房公积金贷款数额不得超过借款人家庭成员退休年龄所交住房公积金数额的两倍。借款人家庭成员退休年龄所交住房公积金数额的两倍。贷款期限最长为贷款期限最长为3030年年 。1 1、贷款贷款发放发放的核算的核算 会计分录为：会计分录为：如售房单位未在本行开户如售房单位未在本行开户 借：个人住房贷款借：个人住房贷款借款人户借款人户 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 如售房单位在本行开户如售房单位在本行开户 借：个人住房贷款借：个人住房

102、贷款借款人户借款人户 贷：活期存款贷：活期存款售房单位户售房单位户832 2、贷款、贷款按期收回按期收回的核算的核算 个人住房贷款的还款方式有多种，比较常用的个人住房贷款的还款方式有多种，比较常用的是等额本息还款是等额本息还款法和等额本金还款法。其中：法和等额本金还款法。其中： 等额本息还款等额本息还款法法即贷款每月以相等的额度平即贷款每月以相等的额度平均偿还贷款本息。均偿还贷款本息。 每月偿还贷款本息金额每月偿还贷款本息金额 贷款本金贷款本金日利率日利率3030（1 1日利率日利率3030）还款总月数还款总月数 （1 1日利率日利率3030）还款总月数还款总月数 1 1 还款当月应还利息还款

103、当月应还利息贷款本金贷款本金日利率日利率3030应还本金每月偿还贷款本息金额当月应还利息应还本金每月偿还贷款本息金额当月应还利息 84等额本金还款法等额本金还款法即在每月（季）固定的还款日，等即在每月（季）固定的还款日，等额的偿还贷款的本金，贷款利息随本金逐月递减。额的偿还贷款的本金，贷款利息随本金逐月递减。 A.A.按月按月等额本金归还法等额本金归还法贷款每次归还的本金贷款每次归还的本金= =贷款总金额贷款总金额贷款期月数贷款期月数贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷款贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷款本金累计金额）本金累计金额）日利率日利率3030 B B、按季按季等额本金归还法等

104、额本金归还法贷款每次归还的本金贷款每次归还的本金= =贷款总金额贷款总金额贷款期季数贷款期季数贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷款贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷款本金累计金额）本金累计金额）日利率日利率909085借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款方式。其方式。其会计分录分别为：会计分录分别为： 借：现金借：现金 贷：个人住房贷款贷：个人住房贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 借：个人结算存款借：个人结算存款存款户存款户 贷：个人住房贷款贷：个人住房贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息

105、收入户 86四、贷款损失准备的核算四、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备的分类和计提（一）贷款损失准备的分类和计提 依据中国人民银行发布的依据中国人民银行发布的银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引1 1、缘由、缘由 为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，银行应当按照谨慎会计原则，持银行稳健经营和持续发展，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。2 2、分类、分类 贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。贷款

106、损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备专项准备是指根据是指根据贷贷款风险分类指导原则款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备特种准备指指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。873 3、计提、计提 贷款损失准备的贷款损失准备的计

107、提范围计提范围为承担风险和损失的资产，为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。垫款、进出口押汇、拆出资金等。 银行应银行应按季按季计提一般准备，一般准备年末余额应计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的不低于年末贷款余额的1 1。银行可参照以下比例按季计提专项准备：银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为对于关注类贷款，计提比例为2 2；对于次级类贷款，；对

108、于次级类贷款，计提比例为计提比例为2525；对于可疑类贷款，计提比例为；对于可疑类贷款，计提比例为5050；对于损失类贷款，计提比例为对于损失类贷款，计提比例为100100。其中，次级和可疑。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动2020。 特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。定按季计提比例。88贷款损失准备贷款损失准备由银行总行统一计提。由银行总行统一计提。外国银行在中华人民共

109、和国境内设立的分行可由其总行外国银行在中华人民共和国境内设立的分行可由其总行统一计提一般准备，专项准备由分行分别计提。统一计提一般准备，专项准备由分行分别计提。银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按巴塞尔协议巴塞尔协议的有关原则，纳入银行附属资本。的有关原则，纳入银行附属资本。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。贷款损失准准备提取不足的，不得进行税后利润分配。贷款损失准备的财务会计和税收处理，应按国家有关规定执行。备的财务会计和税收处理，

110、应按国家有关规定执行。4 4、核销、核销 银行应建立贷款损失核销制度，及时对损失类贷款或银行应建立贷款损失核销制度，及时对损失类贷款或贷款的损失部分进行核销。贷款损失的核销要建立严格贷款的损失部分进行核销。贷款损失的核销要建立严格的审核、审批制度，对于已核销损失类贷款，银行应继的审核、审批制度，对于已核销损失类贷款，银行应继续续保留保留对贷款的追索权。对贷款的追索权。89（二）贷款损失准备的核算（二）贷款损失准备的核算 P94P94 为为了了加加强强对对贷贷款款损损失失准准备备金金的的管管理理，设设置置“贷贷款款损损失失准准备备”账账户户，反反映映和和监监督督准准备备金金的的提提取取和和使使用

111、用情情况况。贷贷方方登登记记提提取取数数，借借方方登登记记冲冲减减数数，余余额额在在贷贷方方，表表示示已已提提取取备用的准备金余额。备用的准备金余额。 1 1、提取贷款损失准备的核算、提取贷款损失准备的核算按一定比例计提一般准备时，会计分录为：按一定比例计提一般准备时，会计分录为： 借：借：利润分配利润分配计提一般准备金计提一般准备金 贷：贷：一般准备一般准备按一定比例计提各项专项准备时，会计分录为：按一定比例计提各项专项准备时，会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提贷款损失准备计提贷款损失准备 贷：贷：贷款损失准备贷款损失准备专项准备专项准备902 2、贷款呆账核销的核算、贷款呆

112、账核销的核算贷款呆账的核销必须按规定的条件和报批手续报批后，贷款呆账的核销必须按规定的条件和报批手续报批后， 才能予以核销。符合呆账核销条件的贷款包括：才能予以核销。符合呆账核销条件的贷款包括： 1 1、借借款款人人和和担担保保人人已已经经依依法法宣宣布布破破产产，经经法法定定清清偿偿后后仍仍然未能归还的贷款；然未能归还的贷款；2 2、借借款款人人死死亡亡，或或依依民民法法通通则则规规定定宣宣告告失失踪踪或或死死亡亡，以以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；( (指个、私贷款）指个、私贷款）3 3、借借款款人人遭遭受受重重大大自自然然灾灾害害或或意意外外事事

113、故故，损损失失巨巨大大且且未未获获保保险险补补偿偿，确确实实不不能能偿偿还还的的部部分分或或全全部部贷贷款款，或或经经保保险险赔款清偿后未能还清的贷款；赔款清偿后未能还清的贷款；4 4、国国务务院院专专案案批批准准核核销销的的贷贷款款。（如如9898年年，呆呆准准的的核核销销规规模模主主要要用用于于试试点点城城市市国国有有大大中中型型企企业业兼兼并并破破产产和和减减员员增增效；特困行业和重大结构调整项目。）效；特困行业和重大结构调整项目。）91经审核批准，核销贷款呆账损失时，其会计分录为：经审核批准，核销贷款呆账损失时，其会计分录为： 借：贷款损失准备借：贷款损失准备专项准备专项准备 贷：非应

114、计贷款等贷：非应计贷款等XXXX户户 （付出）：催收贷款利息（付出）：催收贷款利息XXXX户户说明：说明： 借：非应计贷款借：非应计贷款XXXX户户 贷：逾期贷款等贷：逾期贷款等XXXX户户同时：借：利息收入同时：借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 （收入）：（收入）：催收贷款利息催收贷款利息XXXX户户92（三）已核销的呆账贷款以后又收回的核算（三）已核销的呆账贷款以后又收回的核算已核销的呆账贷款以后又收回的，应冲回贷款损已核销的呆账贷款以后又收回的，应冲回贷款损失准备，其会计分录为：失准备，其会计分录为： 借：非应计贷款借：非应计贷款户户 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备专项准专项准备

115、备同时，应从借款单位存款账户内收回非应计贷款。同时，应从借款单位存款账户内收回非应计贷款。其会计分录为：其会计分录为： 借：借：存款存款户户 贷：非应计贷款贷：非应计贷款户户 对收回的利息：对收回的利息： （收入）：催收贷款利息（收入）：催收贷款利息户户 借：借：存款存款户户 贷：利息收入贷：利息收入 （付出）：催收贷款利息（付出）：催收贷款利息XXXX户户 93第五节第五节 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 从山羊换斧头的物物交换的远古，到信从山羊换斧头的物物交换的远古，到信息技术支持下的电子货币流通的当今，货币、息技术支持下的电子货币流通的当今，货币、信用与支付制度始终是社会发展进程中

116、最重信用与支付制度始终是社会发展进程中最重要，最基本的一类事物。如今，金融是现代要，最基本的一类事物。如今，金融是现代经济的核心，支付结算是现代经济的血脉。经济的核心，支付结算是现代经济的血脉。本节学习应注意本节学习应注意：1 1、理解结算原则。、理解结算原则。 2 2、了解、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定。规定。 3 3、掌握、掌握“三三票票”结算业务的核算。结算业务的核算。94本节计划本节计划5 5学时。学时。值得研究的问题是：值得研究的问题是： 1 1、企业怎样选择支付结算方、企业怎样选择支付结算方式？式？ 2 2、银行会计如何防范支

117、付结、银行会计如何防范支付结算风险？算风险？95一、一、 支付支付结算业务概述结算业务概述（一）概念（一）概念1 1、结算结算（Settlement)Settlement)系为实现因货物买卖、服务系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。分为现金结算和转账结算两种。2 2、现金结算现金结算即直接用现金进行的货币收付。其充即直接用现金进行的货币收付。其充分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或分运用了货币

118、流通手段的职能。（现金是金属币或纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行机构。）行机构。）3 3、转账结算转账结算是通过银行划账的方式（即将款项从是通过银行划账的方式（即将款项从付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。96 通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的转移。而此目的

119、的实现需要科学地管理为保障。比转移。而此目的的实现需要科学地管理为保障。比如：在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分如：在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分重要的地位。从票据的开立、流通、支付到票据的重要的地位。从票据的开立、流通、支付到票据的清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。4 4、支付结算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支支付

120、付结结算算的的优优点点是是能能够够保保证证结结算算资资金金的的安安全全；减减少少现现金金流流通通量量，节节约约社社会会流流通通费费用用；缩缩短短结结算算过过程程，加加速速社社会会资资金金的的周周转转。同同时时，还还有有利利于于商商业业银银行行集集中中各各单单位位、个个人人的的闲闲散散资资金金，稳稳定定和和扩扩大大商商业业银银行行的信贷资金来源。的信贷资金来源。97。 （二）支付结算原则二）支付结算原则 支支付付结结算算原原则则，是是指指单单位位、个个人人和和商商业业银银行行在在办办理理支支付付结结算算时时，必必须须遵遵守守的的行行为为准准则则。主主要要包包括括以以下内容：下内容：1 1、恪守信

121、用，履约付款恪守信用，履约付款 办办理理支支付付结结算算的的收收付付款款双双方方及及各各自自的的开开户户银银行行，必必须须共共同同遵遵守守合合同同规规定定，履履行行各各方方职职责责。付付款款方方必必须须履履约约付付款款，不不得得任任意意拖拖欠欠款款项项、无无理理拒拒付付款款项项；收收款款方方也也应应按按照照合合同同约约定定，履履行行自自己己的的义义务务。商商业业银银行行更更应应严严格格按按照照有有关关规规定定认认真真履履行行结结算算中中介介机机构构的的责责任任，及及时时, ,准准确确地地为为双双方方收收付付款款项项，避避免免引起结算纠纷。引起结算纠纷。982 2、谁的钱进谁的账，由谁支配、谁的

122、钱进谁的账，由谁支配 商商业业银银行行在在办办理理支支付付结结算算业业务务时时，必必须须保保护护客客户户对对其其存存款款的的所所有有权权和和使使用用权权。银银行行只只能能根根据据付付款款人人的的委委托托，为为其其代代理理存存款款货货币币的的支支付付；根根据据有有关关经经济济合合同同或或协协议议，为为收收款款人人代代理理账账户户款款项项的的收收存存。同同时时，商商业业银银行行必必须须依依法法为为单单位位、个个人人的的存存款款保保密密，除除国国家家法法律律规规定定和和国国务务院院授授权权银银行行监监督督项项目目外外，其其他他部部门门委委托托监监督督的的款款项项，银银行行不不予予受受理理，也也不不得

123、得代代理理任任何何单单位位查查询询、扣扣款，不得停止单位、个人对存款的正常支付。款，不得停止单位、个人对存款的正常支付。993 3、银行不垫款、银行不垫款 银银行行在在办办理理支支付付结结算算业业务务时时处处于于中中介介地地位位，只只接接受受客客户户的的委委托托，向向客客户户提提供供支支付付结结算算服服务务，为为客客户户进进行行资资金金在在账账户户之之间间的的划划转转，而而不不承承担担垫垫付付款款项项的的责责任任。因因此此，商商业业银银行行办办理理支支付付结结算算，必必须须坚坚持持“先先付付后后收收，收收妥妥抵抵用用”；各各单单位位、个个人人支支用用款款项项时时，应应限限制制在在银银行行存存款

124、款账账户户的余额内。的余额内。（三）银行结算方式的种类（三）银行结算方式的种类 银银行行现现行行的的结结算算方方式式由由中中国国人人民民银银行行统统一一制定。制定。1001 1、按按其其所所使使用用的的支支付付结结算算工工具具不不同同分分为为票票据据、信信用用卡卡及及银银行行结结算算方方式式，简简称称“三三票票一一卡卡三三方方式式”。“三三票票”是是指指支支票票、汇汇票票和和银银行行本本票票三三种种票票据据；“一一卡卡”是是指指信信用用卡卡；“三三方方式式”是是指指汇汇兑兑、委委托托收收款款和和托托收收承承付付三三种种银银行行结结算算方方式。式。 2 2、按其、按其使用的区域不同使用的区域不同

125、分为异地结算方式、分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收承付；同城结算方式包括支票、银行本票；异承付；同城结算方式包括支票、银行本票；异地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托收款结算方式、信用卡。收款结算方式、信用卡。101二、二、 “三三票一卡票一卡”结算业务的核算结算业务的核算（一）支票结算业务的核算（一）支票结算业务的核算( (P100)P100)1 1、概念及适用范围概念及适用范围 支支票票是是由由出出票票

126、人人签签发发，委委托托办办理理支支票票业业务务的的银银行行在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定金金额额给给收收款款人人或持票人的票据。或持票人的票据。基基本本当当事事人人：出出票票人人、付付款款人人、收收款款人人或或持持票票人。人。适适用用范范围围：单单位位和和个个人人在在同同一一票票据据交交换换区区域域的的各种款项结算，均可以使用支票。各种款项结算，均可以使用支票。1022.2.基本规定基本规定1)1)、签发支票必须记载下列事项、签发支票必须记载下列事项: : 表明表明”支票支票”的字样的字样; ;无条件支付的委托无条件支付的委托; ;确定的金额确定的金额; ;付款人名称付款人名称;

127、 ;出票日期出票日期; ;出出票票人人签签章章( (两两个个章章: :即即单单位位财财务务专专用用章章或或单单位位公公章章加加法法定定代代表表人人签签章章或或其其授授权权的的代代理理人人签签名名或签章或签章.).)欠缺记载上列事项之一的欠缺记载上列事项之一的, ,支票无效。支票无效。1032)2)、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。3)3)、签签发发现现金金支支票票和和用用于于支支取取现现金金的的普普通通支支票票, ,必须符合国家现金管理的规定。必须符合国家现金管理的规定。4)4)、签签发发人人必必须须在在银银行行账账户户余余额额内内签签发发支支票票，严严禁

128、禁签签发发空空头头支支票票。严严禁禁签签发发签签章章与与银银行行预预留留印鉴不符的支票印鉴不符的支票 。 对签发空头支票，签章与预留银行不符的支对签发空头支票，签章与预留银行不符的支票，使用支付密码地区，支付密码错误的支票，票，使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行除按规定退票外，并按票面金额处以银行除按规定退票外，并按票面金额处以5 5但不低于但不低于10001000元的罚款。持票人有权要求出票元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额人赔偿支票金额2%2%的赔偿金。对屡次签发空头的赔偿金。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。支票的，银行应停止其签发支票。1045)5)、支支票票

129、的的提提示示付付款款期期为为十十天天, ,从从签签发发的的次次日日算算起起, ,到到期期日日遇遇例例假假日日顺顺延延。超超过过提提示示付付款款期期的的, ,持票人开户行不予受理持票人开户行不予受理, ,付款人不予付款付款人不予付款. .6)6)、支支票票金金额额、收收款款人人名名称称, ,可可以以由由出出票票人人授授权补记权补记. .未补记前不得背书转让和提示付款。未补记前不得背书转让和提示付款。7)7)、持持票票人人可可以以委委托托开开户户银银行行收收款款，或或直直接接向向付付款款人人提提示示付付款款；用用于于支支取取现现金金的的支支票票，仅限于收款人向付款人提示付款。仅限于收款人向付款人提

130、示付款。3.3.核核算算程程序序（转转账账支支票票、普普通通支支票票和和划划线线支支票）票）1)1)、持票人、出票人同行开户的核算、持票人、出票人同行开户的核算105持票持票人人 出出票人票人支票支票 支票支票 及两联及两联 及三及三联联 进账单进账单 进账单进账单 开户行 借：活期存款借：活期存款出票人户（出票人户（支票支票） 贷：活期存款贷：活期存款持票人户（持票人户（第二联进账单第二联进账单）注意：第一种情况，持票人需在支票的背面作注意：第一种情况，持票人需在支票的背面作“委托收款背书委托收款背书”。 2)2)、持票人、出票人不在同行开户的核算、持票人、出票人不在同行开户的核算106持票

131、人持票人出票人出票人开户行开户行开户行开户行 支支票票及及两两联联进进账账单单 进进账账单单一一将将支票提出交换支票提出交换借借: :活期存款活期存款_ _户户 贷贷: :存放中央银行准存放中央银行准备金备金借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷贷: :活期存款活期存款_ _户户 （1 1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理）持票人开户行受理持票人提交支票的处理107（2 2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理）出票人开户行受理出票人提交支票的处理 持票人持票人 出票人出票人 开户行开户行 开户行开户行借借: :存放中央银行准备金存放中央银行准备金 借：活期存款借：活期存款_ _

132、户户 贷：活期存款贷：活期存款- -户户 贷贷: :存放中央银存放中央银行准备金行准备金支支票票及及叁叁联联进进账账单单进进账账单单一一进进账单账单二、三二、三提出交换提出交换进进账账单单三三1084.4.评价评价携带方便、支付便捷、费用较低、流通性强等携带方便、支付便捷、费用较低、流通性强等优点。优点。信誉度不太高。信誉度不太高。109(二二)银行汇票结算业务的核算银行汇票结算业务的核算( (P107)P107)1.1.概念及适用范围概念及适用范围银银行行汇汇票票是是出出票票银银行行签签发发的的，由由其其在在见见票票时时按按实实际际结结算算金金额额无无条条件件支支付付给给收收款款人人或或持持

133、票票人人的的票据。票据。基基本本当当事事人人：出出票票人人、付付款款人人、收收款款人人或或持持票票人人。此此外外，银银行行汇汇票票还还有有代代理理付付款款人人，即即是是指指代代理理本本系系统统出出票票银银行行或或跨跨系系统统签签约约银银行行审审核核支支付汇票款项的银行。付汇票款项的银行。适适用用范范围围：单单位位和和个个人人各各种种款款项项结结算算，均均可可以以使使用用银银行行汇汇票票。银银行行汇汇票票可可以以转转账账，填填明明“现现金金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。 1102.2.基本规定基本规定1)1)、签发银行汇票必须记载下列事项：、签发银

134、行汇票必须记载下列事项： （1 1）表明）表明“银行汇票银行汇票”的字样；的字样； （2 2）无条件支付的承诺；）无条件支付的承诺；* *（3 3）出票金额；）出票金额； （4 4）付款人名称；）付款人名称；* *（5 5）收款人名称；）收款人名称；( (说明是记名汇票说明是记名汇票, ,全称全称) )* *（6 6）出票日期；）出票日期；（7 7）出票人签章。）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。 1112) 2) 银银行行汇汇票票的的出出票票和和付付款款，需需带带往往全全国国范范围围的的，仅仅限限于于中中国国人人民民银银行行和和各各商商业

135、业银银行行参参加加“全全国国联联行行往往来来”的的银银行行机机构构才才能能办办理理。跨跨系系统统银银行行签签发发的的转转账账银银行行汇汇票票的的付付款款，应应通通过过同同城城票票据据交交换换将将银银行行汇汇票票和和解解讫讫通通知知联联同同时时提提交交给给同同城城的的有有关关银银行行审审核核支支付付后后抵抵用用。代代理理付付款款人人不不得得受受理理未未在在本本行行开开立立存存款款账账户户的的持持票票人人为为单位单位直接提交的银行汇票。直接提交的银行汇票。3 3）未未在在银银行行开开立立结结算算账账户户的的个个人人只只能能选选择择与与出出票票行行同同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。系

136、统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。4 4）银银行行汇汇票票的的提提示示付付款款期期限限自自出出票票日日起起一一个个月月。持持票票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。5 5）申申请请人人和和收收款款人人均均为为个个人人时时, ,才才能能签签发发现现金金银银行行汇汇票。票。1126).6).签发签发现金现金银行汇票必须填写代理付款人银行汇票必须填写代理付款人名称名称; ;签发签发转帐转帐银行汇票银行汇票, ,不得填写代理付款不得填写代理付款人名称人名称, ,但由人民银行代理兑付银行汇票的但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行商业银行

137、, ,在向未设有分支机构地区签发转在向未设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外账银行汇票的除外. .7).7).持票人向银行提示付款时持票人向银行提示付款时, ,必须同时提交必须同时提交银行汇票和解讫通知银行汇票和解讫通知, ,缺少任何一联缺少任何一联, ,银行不银行不予受理予受理. .8).8).收款人提示付款时收款人提示付款时, ,未填明实际结算金额未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的和多余金额或实际结算金额超过出票金额的, ,银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，否则否则, ,无效。无效。1133.3.核算程序核算程序银行汇票

138、凭证共有两套：银行汇票凭证共有两套：P 111P 111第一套为第一套为“银行汇票申请书银行汇票申请书”，一式三联。一式三联。第二套为第二套为“银行汇票结算凭证银行汇票结算凭证”，一式四联。，一式四联。114 银行汇票的核算程序共分为三步：银行银行汇票的核算程序共分为三步：银行汇票的出票、银行汇票的兑付、银行汇票汇票的出票、银行汇票的兑付、银行汇票的结清。的结清。1)1)、银行汇票的出票、银行汇票的出票( ( ) ) 申请人使用银行汇票，应向出票银行填申请人使用银行汇票，应向出票银行填写一式三联写一式三联“银行汇票申请书银行汇票申请书”，经出票，经出票银行审核银行汇票申请书无误后，办理转银行审

139、核银行汇票申请书无误后，办理转账：账：申请签发申请签发转账银行汇票转账银行汇票的，会计分录为：的，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款115申请签发申请签发现金银行汇票现金银行汇票的，会计分录为：的，会计分录为： 借：现金借：现金 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款_ _申请人户申请人户 借：借：应解汇款及临时存款应解汇款及临时存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款经经复复核核无无误误后后将将汇汇票票申申请请书书第第一一联联退退客客户户，第第二二、三三联联交交汇汇票票经经办办人人员员签签发发一一式式四四联联银行汇票。银行汇票。116

140、 填填写写的的汇汇票票经经复复核核无无误误后后，在在第第二二联联上上加加盖盖汇汇票票专专用用章章并并由由授授权权的的经经办办人人签签名名或或盖盖章章；在在实实际际结结算算金金额额栏栏的的小小写写金金额额上上端端，用用总总行行统统一一配配发发的的压压数数机机压压印印出出票票金金额额，然然后后连连同同第第三三联联交交给给申申请请人人。汇汇票票第第一一联联上上加加盖盖经经办办、复复核核人人名名章章，逐逐笔笔登登记记汇汇出出汇汇款款登登记记簿簿，连连同汇票第四联一并专夹保管。同汇票第四联一并专夹保管。 ( (收入收入):):汇出汇款汇出汇款申请人户申请人户 在在不不能能签签发发银银行行汇汇票票的的银银

141、行行开开户户的的申申请请人人需需要要使使用用汇汇票票，应应由由申申请请人人向向开开户户行行填填写写“汇汇票票申申请请书书”, ,开开户户行行转转账账后后将将款款项项移移交交附附近近能能够够签签发发汇汇票票的的银银行行办办理理，出出票票行行不不得得拒拒绝绝受理。受理。 1172).2).银行汇票的兑付银行汇票的兑付( ( ) ) 代代理理付付款款行行接接到到在在本本行行开开户户的的持持票票人人直直接接交交来来的的汇汇票票、解解讫讫通通知知和和两两联联进进账账单单时时，应应认认真真审审查查，经经审审查查无无误误，第第二二联联进进账账单单作作贷贷方方记记账账凭凭证证，银银行行汇汇票票第第二二联联（汇

142、汇票票联联）作作借借方方记记账账凭凭证证附附件件，办办理理转转账账。会会计计分分录录为：为： 借：营业机构往来借：营业机构往来 贷贷：活活期期存存款款持持票票人人户户 第第一一联联进进账账单单加加盖盖“业业务务清清讫讫”章章作作收收账账通通知知交交给给持持票票人人。汇汇票票二二. .三三联联交交汇汇划划发发报报复核柜员复核复核柜员复核. . 118 代理付款行接到代理付款行接到未在本行开户未在本行开户的持票人的持票人为为个人个人交来的汇票、解讫通知和两联进账交来的汇票、解讫通知和两联进账单时，必须认真审查单时，必须认真审查( (P113)P113) 。审查无误后，审查无误后，以持票人姓名开立应

143、解汇款及临时存款账以持票人姓名开立应解汇款及临时存款账户，进账单第一联加盖户，进账单第一联加盖“业务清讫业务清讫”章交章交给持票人，第二联作贷方记账凭证办理转给持票人，第二联作贷方记账凭证办理转账。会计分录为：账。会计分录为： 借：营业机构往来借：营业机构往来 贷贷：应应解解汇汇款款及及临临时时存存款款持票人户持票人户应应解解汇汇款款及及临临时时存存款款的的解解付付有有如如下下两两种种情情形形: :119A.A.原原持持票票人人需需要要次次或或分分次次办办理理转转账账支支付付的的，会计分录为：会计分录为： 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款持票人户持票人户 贷：存放中央银行准备金贷：

144、存放中央银行准备金 或：或：科目科目 B.B.原持票人需要支取现金的原持票人需要支取现金的 , ,会计分录为：会计分录为： 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款持票人户持票人户 贷：现金贷：现金1203).3).银行汇票的结清银行汇票的结清( (（1111） （1212） 出票银行接到代理付款行的发报报文后出票银行接到代理付款行的发报报文后, ,若汇若汇票号码、日期、票号码、日期、 金额及付款账号与收报经办行金额及付款账号与收报经办行( (出票行出票行) )汇出汇款登记簿要素均相符汇出汇款登记簿要素均相符, ,系统记账的系统记账的会计分录为会计分录为: : A.A.汇票全额付款汇票全额

145、付款 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 同时同时, ,销记汇出汇款登记簿销记汇出汇款登记簿: : ( (付出付出):):汇出汇款汇出汇款申请人户申请人户121B B、汇票有多余款汇票有多余款 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 贷贷：活活期期存存款款汇汇票票申申请请人户人户 同同时时销销记记汇汇出出汇汇款款登登记记簿簿. .在在第第四四联联银银行行汇汇票票( (多多余余款款收收账账通通知知) )联联填填写写清清楚楚多多余余金金额额，加加盖盖“业务清讫业务清讫”章交汇票申请人。章交汇票申请人。4.4.评价评价适用范围广适用范围广; ;见票即付见票

146、即付, ,信誉度高信誉度高; ;使用灵活。使用灵活。手续较复杂手续较复杂, ,安全性还存在问题。安全性还存在问题。122申请人申请人出票行出票行持票人持票人代理付款行代理付款行申申请请签签发发银银行行汇汇票票 记账并登记记账并登记“登记簿登记簿”出票出票:汇汇票票二二、三三联联汇汇票票及及两两联联进进账账单单 记账记账:进进账账单单一一联联 汇划资金借报数据汇划资金借报数据 （11）收报收报后后核对记账并销记核对记账并销记“登记簿登记簿” 银行汇票核算程序图示银行汇票核算程序图示 申申请请书书一一持持往往异地结算异地结算（ 12 ）汇汇票票四四123( (三三) ) 商业汇票结算业务的核算商业

147、汇票结算业务的核算( (P120)P120)1.1.概念及适用范围概念及适用范围商商业业汇汇票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托付付款款人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或或者者持持票票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。基基本本当当事事人人：出出票票人人、付付款款人人（承承兑兑人人）、收收款人或持票人。款人或持票人。 适适用用范范围围：在在银银行行开开立立存存款款账账户户的的法法人人以以及及其其他他组组织织、必必须须具具有有真真实实交交易易关关系系或或债债权权债债务务关关系系，才才能能使使用用

148、商商业业汇汇票票。该该种种结结算算方方式式同同城城、异地均可使用。异地均可使用。 1242.2.基本规定基本规定1)1)、签发商业汇票必须记载下列事项：、签发商业汇票必须记载下列事项：（1 1）表表明明“银银行行承承兑兑汇汇票票”或或“商商业业承承兑兑汇汇票票”的的字样；字样；（2 2）无条件支付的委托；）无条件支付的委托；（3 3）确定的金额；）确定的金额；（4 4）付款人名称；）付款人名称；（5 5）收款人名称；）收款人名称；( (记名汇票记名汇票) )（6 6）出票日期；）出票日期；（7 7）出票人签章。）出票人签章。 欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。欠缺记载上列事项之一的商业汇票无

149、效。 1252)2)、商商业业承承兑兑汇汇票票的的出出票票人人，为为在在银银行行开开立立存存款款账账户户的的法法人人以以及及其其他他经经济济组组织织；与与其其开开户户行行具具有有真真实实的的委委托托付付款款关关系系；具具有有支付汇票金额的可靠资金来源。支付汇票金额的可靠资金来源。3)3)、银银行行承承兑兑汇汇票票的的出出票票人人，必必须须是是在在承承兑兑银银行行开开立立存存款款账账户户的的法法人人以以及及其其他他经经济济组组织织；与与承承兑兑银银行行具具有有真真实实的的委委托托付付款款关关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。1264)4)、出出票票人人不不得

150、得签签发发无无对对价价的的商商业业汇汇票票用用以骗取银行或其他票据当事人的资金。以骗取银行或其他票据当事人的资金。5)5)、商商业业汇汇票票可可以以在在签签发发时时向向付付款款人人提提示示承承兑兑后后使使用用，也也可可以以在在汇汇票票出出票票后后先先使使用用，再向付款人提示承兑。再向付款人提示承兑。 定日付款或者出票后定期付款的商业定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内向付款人提票人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑。示承兑。

151、汇汇票票未未按按规规定定的的期期限限提提示示承承兑兑的的，持持票票人丧失对其前手的追索权。人丧失对其前手的追索权。1276)6)、商商业业汇汇票票的的付付款款期期限限最最长长不不得得超超过过六六个个月月。商商业业汇汇票票的的提提示示付付款款期期限限，自自汇汇票票到到期期日起日起十日十日。7)7)、银银行行承承兑兑汇汇票票的的出出票票人人应应于于汇汇票票到到期期前前将将票票款款足足额额交交存存开开户户银银行行。承承兑兑银银行行应应在在汇汇票到期日或到期后的见票当日支付票款。票到期日或到期后的见票当日支付票款。 8)8)、商商业业汇汇票票的的持持票票人人可可持持未未到到期期的的商商业业汇汇票票.

152、.贴贴现现凭凭证证连连同同交交易易合合同同原原件件和和增增值值税税发发票票或或普普通通发发票票复复印印件件向向银银行行申申请请贴贴现现。贴贴现现银银行行可可持持未未到到期期的的商商业业汇汇票票向向其其他他银银行行办办理理转转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。央行近日发布了央行近日发布了中国人民银行关于完善票据业务制度有关问中国人民银行关于完善票据业务制度有关问题的通知题的通知。 1283.3.核算程序核算程序商业汇票的会计凭证：商业汇票的会计凭证：商业承兑汇票商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；三存根联。业承兑汇票；三存

153、根联。P123P123银行承兑汇票银行承兑汇票一式三联：一卡片联；二银一式三联：一卡片联；二银行承兑汇票；三存根联。行承兑汇票；三存根联。P125P125银行承兑协议银行承兑协议一式三联一式三联: :一正本一正本; ;二正本二正本; ;三三副本。副本。P127P127邮邮( (电电) )划委托收款凭证划委托收款凭证一式五联：一回单一式五联：一回单; ;二贷方凭证二贷方凭证; ;三借方凭证三借方凭证; ;四收账通知四收账通知( (或发或发报依据报依据););五付款通知。五付款通知。P148P148129商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算: :1)1)、持持票票人人开开户户行行受受理理商商业业承

154、承兑兑汇汇票票的的处处理理( () ) 持持票票人人持持到到期期的的商商业业承承兑兑汇汇票票，委委托托开开户户银银行行向向付付款款人人提提示示付付款款时时( (未未经经背背书书转转让让的的商商业业汇汇票票提提示示付付款款时时，持持票票人人不不再再限限于于委委托托票票面面记记载载的的开开户户银银行行收收取取票票款款，可可委委托托票票面面载载明明开开户户银银行行同同系系统统内内任任一一开开户户分分支支机机构构收收取取票票款款。)，应应填填制制电电划划委委托托收收款款凭凭证证一一式式五五联联,(,(在在“委委托托收收款款凭凭据据名名称称”栏栏注注明明“商商业业承承兑兑汇汇票票”及及其其汇汇票票号号码

155、码，并并在在汇汇票票背背面面作作成成委委托托收收款款背背书书) )，连连同同汇汇票票一一并并送送交交开开户户银银行行办办理理委委托托收收款款。银银行行经经审审查查无无误误，在在委委托托收收款款凭凭证证各各联联上上加加盖盖“商商业业承承兑兑汇汇票票”戳戳记记。其其余余手手续续比比照照发发出委托收款凭证的手续处理。出委托收款凭证的手续处理。1302)2)、付付款款人人开开户户银银行行收收到到汇汇票票的的处处理理。( () ) 付付款款人人开开户户银银行行收收到到持持票票人人开开户户银银行行寄寄来来的的委委托托收收款款凭凭证证及及汇汇票票，按按有有关关规规定定进进行行审审查查( (P22P22），并

156、并在在委委托托收收款款凭凭证证上上填填注注收收到到日日期期，逐逐笔笔登登记记“收收到到委委托托收收款款登登记记簿簿”，将将第第三三、四四联联委委托托收收款款凭凭证证和和汇汇票票专专夹夹保保管管。将将第第五五联联加加盖盖业业务务公公章章及及时时交交付付款款人人通通知知其其付款。付款。 银银行行在在接接到到付付款款通通知知书书，或或在在付付款款人人接接到到开开户户行行的的付付款款通通知知的的次次日日起起3 3日日内内仍仍未未通通知知银行付款的银行付款的, ,银行应及时办理划款手续。银行应及时办理划款手续。131 A A. .当付款人账上有足额的款项时当付款人账上有足额的款项时 以以委委托托收收款款

157、凭凭证证第第三三联联作作借借方方凭凭证证，商商业业承承兑兑汇汇票票加加盖盖转转讫讫章章作作附附件件办办理理转转账账。会会计计分录为：分录为： 借：活期存款借：活期存款付款人户付款人户 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 或或 贷：贷：科目科目转账后转账后, ,在在“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”上上注明转账日期注明转账日期. .132 B.B.当付款人账上不足支付或无款支付时当付款人账上不足支付或无款支付时 银银行行应应向向持持票票人人开开户户行行发发出出付付款款人人“未未付付票票款款通通知知书书” ，在在委委托托收收款款凭凭证证备备注注栏栏注注明明“付付款款人人无无款款支支付付

158、”字字样样，按按照照委委托托收收款款无无款款支支付付的的手手续续办办理理。( (填填制制三三联联付付款款人人未未付付款款通通知知书书, ,将将一一联联通通知知书书和和第第三三联联委委收收凭凭证证留留存存备备查查, ,第第二二. .三三联联通通知知书书和和第第四四联联委委收收凭凭证证及及商商业业承承兑兑汇汇票票一一并并寄寄持持票票人人开开户行户行) ) C.C.当付款人拒绝付款时当付款人拒绝付款时 银银行行在在付付款款人人接接到到通通知知日日的的次次日日起起3 3日日内内，收收到到付付款款人人的的四四联联拒拒付付理理由由书书，按按照照委委托托收收款款方方式式的的拒拒绝绝付付款款的的手手续续办办理

159、理。将将第第二二联联拒拒付付理理由由书书和和第第三三联联委委收收凭凭证证留留存存备备查查, ,第第三三. .四四联联拒拒付付理理由由书书和第四和第四. .五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行) )1333)3)、持持票票人人开开户户行行收收到到划划回回票票款款或或退退回回票票据据的的处理处理( () )（1 1）收到全额划回款项）收到全额划回款项 持持票票人人开开户户行行收收到到付付款款人人开开户户行行的的发发报报或或划划回回款款项项的的凭凭证证，经经与与原原专专夹夹保保管管的的委委托托收收款款凭凭证第二联核对无误后，办理转账。会计分录为：证

160、第二联核对无误后，办理转账。会计分录为： 借：营业机构往来借：营业机构往来 或或 借：借：科目科目 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户转账后转账后, ,在在“发出委托收款登记簿发出委托收款登记簿”上注明转上注明转账日期。账日期。134（2 2）无款支付或拒付款项）无款支付或拒付款项 持持票票人人开开户户行行接接到到付付款款人人开开户户行行寄寄来来的的“未未付付票票款款通通知知书书”或或“拒拒付付理理由由书书”. .汇汇票票及及委委托托收收款款凭凭证证，将将其其退退给给持持票票人人，并并由由持持票票人签收。人签收。135 商业承兑汇票核算图示商业承兑汇票核算图示持票人持票人 承兑人承兑人

161、开户行开户行开户行开户行委委托托收收款款 委委一一登记登记“发出委托收款凭证登记发出委托收款凭证登记簿簿” 发出委托收款发出委托收款(委三四五及委三四五及商业汇票商业汇票)登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”发发出出付付款款通通知知通通知知付付款款 划回票款划回票款记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿:借借: :活期存款活期存款 贷贷: :营业机构往来营业机构往来 记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿:借借: :营业机构往营业机构往来来 贷贷: :活期存款活期存款委委四四交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票136银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算: :1)1)、承兑银行办理汇票承兑的

162、处理。、承兑银行办理汇票承兑的处理。( () )承承兑兑申申请请人人（持持票票人人或或出出票票人人）持持银银行行承承兑兑汇汇票票一一式式三三联联向向汇汇票票上上记记载载的的付付款款银银行行申申请请或或提提示示承承兑兑时时，由由承承兑兑银银行行的的信信贷贷部部门门按按照照支支付付结结算算办办法法和和有有关关规规定定审审查查同同意意后后，与与出出票票人人签签署署银银行行承承兑兑协协议议，将将其其中中一一联联及及副副本本连同汇票一连同汇票一. .二联并交会计部门。二联并交会计部门。 137会计部门会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查接到汇票和承兑协议，应认真审查. .审审核无误后，在第一、二联汇票

163、上注明承兑协议编核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票号，并在第二联汇票“承兑行签章承兑行签章”处加盖汇票处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。专用章，并由授权的经办人签章。 由由出票人出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人；兑协议交给出票人；由由持票人持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。一联承兑协议交给出票人。138同时，编制会计分录：同时，编制会计分录：收取保证金：收取保证金： 借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷贷：保保证证金金存存款款出出

164、票票人人户户按按票票面面金金额额的的万万分分之之五五向向出出票票人人收收取取承承兑兑手手续续费：费： 借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷贷：手手续续费费收收入入结算手续费户结算手续费户 （中中间间业业务务收收入）入）填填制制银银行行承承兑兑汇汇票票表表外外科科目目收收入入凭凭证证，登登记记表表外科目登记簿外科目登记簿: : （收入）：银行承兑汇票（收入）：银行承兑汇票 1392)2)、持票人开户行受理汇票的处理。、持票人开户行受理汇票的处理。( () ) 持持票票人人凭凭汇汇票票委委托托开开户户行行向向承承兑兑银银行行收收取取票票款款时时（未未经经背背书书转转让让的的商商业业汇汇票票

165、提提示示付付款款时时，持持票票人人不不再再限限于于委委托托票票面面记记载载的的开开户户银银行行收收取取票票款款，可可委委托托票票面面载载明明开开户户银银行行同同系系统统内内任任一一开开户户分分支支机机构构收收取取票票款款。） ，应应填填制制委委托托收收款款凭凭证证，在在“委委托托收收款款凭凭据据名名称称”栏栏注注明明“银银行行承承兑兑汇汇票票”及及其其汇汇票票号号码码并并在在汇汇票票背背面面作作成成委委托托收收款款背背书书，连连同同汇汇票票一一并并送送交交开开户户行行。开开户户银银行行收收到到汇汇票票持持票票人人交交来来的的委委托托收收款款凭凭证证和和汇汇票票后后，审审查查无无误误后后，在在委

166、委托托收收款款凭凭证证各各联联上上加加盖盖“银银行行承承兑兑汇汇票票”戳戳记记。其其余余手手续续比比照照发出委托收款凭证的手续处理。发出委托收款凭证的手续处理。1403)3)、承承兑兑银银行行对对汇汇票票到到期期收收取取票票款款的的处处理理。( () ) 承承兑兑银银行行应应每每天天查查看看汇汇票票的的到到期期情情况况，对对到到期期的的汇汇票票，应应于于到到期期日日（遇遇法法定定休休假假日日顺顺延延）向出票人收取票款。向出票人收取票款。A.A.当当出出票票人人账账户户有有足足额额时时，填填制制二二联联特特种种转转账账借借方方凭凭证证，一一联联特特种种转转账账贷贷方方凭凭证证。会会计计分分录录为

167、：为： 借：借： 保证金存款保证金存款出票人户出票人户 活期存款活期存款 出票人户出票人户 贷贷：应应解解汇汇款款及及临临时时存存款款出票人户出票人户141b.b.当当出出票票人人存存款款账账户户不不足足支支付付时时，其其差差额额应应转转入入该该出出票票人人的的逾逾期期贷贷款款户户，每每日日按按万万分分之之五五计计收收利利息息。填填制制二二联联特特种种转转账账借借方方凭凭证证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：一联特种转账贷方凭证。会计分录为： 借：保证金存款借：保证金存款出票人户出票人户 活期存款活期存款出票人户出票人户 其他贷款其他贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户 贷贷：应应解解汇汇款

168、款及及临临时时存存款款出票人户出票人户1424)4)、承兑银行支付汇票款项的处理。、承兑银行支付汇票款项的处理。( () ) 承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核汇票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对对. .经审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后经审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会的见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会计分录为：计分录为： 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款出票人户出票人户 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 或或 贷：贷：科目

169、科目143在在“收收到到委委托托收收款款登登记记簿簿”上上注注明明转转账账日日期期，另另填填制制银银行行承承兑兑汇汇票票表表外外科科目目付付出出凭凭证证，销销记记表外科目登记簿。表外科目登记簿。 （付出）：银行承兑汇票（付出）：银行承兑汇票5)5)、持持票票人人开开户户行行收收到到汇汇票票款款项项的的处处理理( (（13)13) ) 持持票票人人开开户户行行收收到到承承兑兑银银行行的的发发报报或或划划回回的的委委托托收收款款凭凭证证，按按照照委委托托收收款款款款项项划划回回手手续续办办理。会计分录为：理。会计分录为： 借：营业机构往来借：营业机构往来 或或 借：借：科目科目 贷：活期存款贷：活

170、期存款持票人户持票人户144 银行承兑汇票核算程序图示银行承兑汇票核算程序图示出票人出票人持持票人票人 签订合同签订合同承兑行承兑行开户行开户行 出出票票并并 申申请请承承兑兑 承承兑兑(汇汇票票二二三三协协一一) 记账记账:交付已承兑汇票交付已承兑汇票 到期收取票款到期收取票款委委托托收收款款 发出委托发出委托登记登记“收到委收凭证登记簿收到委收凭证登记簿”并支付票款并支付票款汇划资金贷报汇划资金贷报数据数据登记登记 “发出委托收款结发出委托收款结算凭证登记簿算凭证登记簿”（ 13）通通知知入入账账(委委四四)（12）收妥入账并登记收妥入账并登记 “发出委托收款结算凭证登记发出委托收款结算凭

171、证登记簿簿”1454.4.评价评价优点优点: :商业承兑汇票将商业信用票据化商业承兑汇票将商业信用票据化, ,办办理手续较简便理手续较简便, ,较能发挥持票人与承兑人较能发挥持票人与承兑人之间的相互监督的作用之间的相互监督的作用; ;银行承兑汇票是银行承兑汇票是商业信用与银行信用的完美结合商业信用与银行信用的完美结合, ,且具有且具有较强的融资功能较强的融资功能. .缺点缺点: :商业承兑汇票使用范围受到一定的商业承兑汇票使用范围受到一定的限制限制, ,付款的保证程度视企业的信誉高低付款的保证程度视企业的信誉高低而定而定; ;银行承兑汇票手续繁杂银行承兑汇票手续繁杂, ,付款期限长付款期限长,

172、 ,容易产生信用风险容易产生信用风险. .146 ( (四四) ) 银行本票银行本票结算业务的核算结算业务的核算( (P116)P116)1.1.概念及适用范围概念及适用范围银银行行本本票票是是由由银银行行签签发发的的，承承诺诺自自己己在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或或者者持持票票人人的的票票据据。银银行行本本票票可可以以用用于于转转账账，注注明明“现现金金”字字样样的的银银行行本本票票还还可可以以用用于于支取现金。支取现金。基基本本当当事事人人：出出票票人人、付付款款人人. .收收款款人人或或持持票人。票人。适适用用范范围围：单单位位和和个个人人在在

173、同同一一票票据据交交换换区区域域需需要要支支付付的的各各种种款款项项，均均可可以以使使用用银银行行本票。本票。1472.2.基本规定基本规定1)1)、签发银行本票必须记载下列事项：、签发银行本票必须记载下列事项：表明表明“银行本票银行本票”的字样；的字样；无条件支付的承诺；无条件支付的承诺；确定的金额；确定的金额；收款人名称；收款人名称；出票日期：出票日期：出票人签章。出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。1482).2).银行本票的出票人银行本票的出票人, ,为经中国人民银行当为经中国人民银行当地分支行批准地分支行批准, ,有权办理银行本票业

174、务的商有权办理银行本票业务的商业银行机构业银行机构。3)3)、银行本票的提示付款期限自出票日起最、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过长不超过二个月二个月。持票人超过提示付款期限。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票据权利时效内在票据权利时效内可持向出票行请求付款。可持向出票行请求付款。4)4)、银银行行本本票票见见票票即即付付. .对对跨跨系系统统银银行行本本票票的的兑兑付付, ,持持票票人人开开户户行行可可以以根根据据人人行行规规定定的的金金融融机机构构同同业业往往来来的的利利率率, ,向向出出票票银银行行收收取取利息

175、。利息。1495).5).银银行行本本票票分分为为不不定定额额银银行行本本票票和和定定额额银银行行本本票票。定定额额银银行行本本票票面面额额分分别别为为一一千千元元、五五千元、一万元和五万元。千元、一万元和五万元。6).6).银银行行本本票票可可以以用用于于转转账账, ,注注明明用用于于“现现金金”字字样样的的银银行行本本票票可可以以支支取取现现金金. .支支取取现现金金的的仅限于申请人和收款人均为个人的情况仅限于申请人和收款人均为个人的情况. .3.3.核算程序核算程序银行本票的凭证银行本票的凭证: :不不定定额额银银行行本本票票一一式式两两联联. .一一卡卡片片联联; ;二二本本票票联。联

176、。定定额额银银行行本本票票由由单单联联组组成成。左左边边约约1/41/4为为存存根根, ,右边约右边约3/43/4为本票联为本票联. .150银行本票的核算分为出票、兑付、结清三个阶段。银行本票的核算分为出票、兑付、结清三个阶段。1).1).银行本票的出票银行本票的出票( () ) 当当申申请请人人向向银银行行申申请请银银行行本本票票时时，应应填填写写“银银行行本本票票申申请请书书”。银银行行受受理理申申请请人人提提交交的的第第二二、三三联联申申请请书书时时，应应按按有有关关规规定定审审查查无无误误后后，才才能能签发银行本票。签发银行本票。 申申请请签签发发转转账账银银行行本本票票的的，出出票

177、票银银行行以以第第二二联联申申请请书书作作借借方方凭凭证证，第第三三联联作作贷贷方方凭凭证证，办办理理转转账。会计分录为：账。会计分录为： 借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户 贷：开出本票贷：开出本票 151申申请请签签发发现现金金银银行行本本票票的的，以以第第三三联联申申请请书书作作贷贷方凭证，第二联注销方凭证，第二联注销, ,办理转账。会计分录为：办理转账。会计分录为： 借：现金借：现金 贷：开出本票贷：开出本票 出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。( (P117)P117)2).2).银行本票的兑付银行本票的兑付( (或或) )

178、A A、代理付款行付款的核算代理付款行付款的核算 代理付款行接到在本行开户的持票人提交代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和两联进账单时，认真审查的本票和两联进账单时，认真审查. .经审查无误，经审查无误，以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：录为： 152 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷贷：活活期期存存款款持票人户持票人户进进账账单单第第一一联联加加盖盖“转转讫讫章章”作作收收账账通通知知交交给给持持票票人人。在在本本票票上上加加盖盖转转讫讫章章，通通过过票据交换向出票行提出交换。票据交换向出票行提出交换。 153B

179、.B.出票行付款的核算出票行付款的核算a.a.填填明明“现现金金”字字样样的的本本票票支支付付款款项项时时，必必须须到到出出票票行行办办理理。 出出票票行行接接到到持持票票人人交交来来的的填填明明“现现金金”字字样样的的本本票票，抽抽出出专专夹夹保保管管的的本本票票卡卡片片或或存存根根，经经核核对对无无误误后后，办办理理付付款款手手续续。本本票票作作借借方方凭凭证证，本本票票卡卡片片或或存存根根联联作作附附件件。会会计计分分录为：录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：现金贷：现金154 b. b. 出出票票行行受受理理在在本本行行开开户户的的持持票票人人提提交交的的转转账账银银行行本本票票和和

180、两两联联进进账账单单时时，按按规规定审核无误后，办理转账。会计分录为：定审核无误后，办理转账。会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户1553).3).银行本票的结清银行本票的结清 ( () ) 出出票票行行收收到到票票据据交交换换提提入入的的本本票票时时，抽抽出出专专夹夹保保管管的的卡卡片片或或存存根根，经经核核对对相相符符，确确属属本本行行的的出出票票，复复核核无无误误后后，以以本本票票作作借借方方凭凭证证，卡卡片片联联或或存存根根联联作作附附件件。其其会会计分录为：计分录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金1

181、56 银行本票核算程序图示银行本票核算程序图示申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理付款行代理付款行记账记账(转账交付或现金交付转账交付或现金交付)申申请请签签发发本本票票 交交本本票票持往持往收款人结算收款人结算本本票票及及进进账账单单记账记账:借借: :存放中央银行准备金存放中央银行准备金 贷贷: :活期存款活期存款进进账账单单一一 将本票将本票提出交换提出交换 记账记账:(转账或支取现金转账或支取现金) 出票出票记账记账: 借借: :开出本票开出本票 贷贷: :存放中央存放中央银行准备金银行准备金1574.4.评价评价方便灵活；信用度高。手续相对复杂。方便灵活；信用度高。手续相对复杂。

182、158（五）（五）. .信用卡信用卡业务的核算业务的核算( (P129)P129)1 1、概念及适用范围概念及适用范围信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡。金，且具有消费信用的特制载体卡。 此种结算方式同城异地均可使用此种结算方式同城异地均可使用. .意意义义: :信信用用卡卡在在减减少少现现金金使使用用、保保证证资资金金安安全全; ;方方便便购购物物消消费费、促促进进商商品品销销售售、刺刺激激社社会会需需求求; ;增增加加银银行行信信贷贷资资金金来

183、来源源; ;维维护护信信用用秩秩序序; ;推推动动我我国国支支付付结结算算工工具具向向国国际际化化发发展展等等方面发挥着重要作用。方面发挥着重要作用。1592 2、种类、种类1 1）. .按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类准贷记卡两类；贷记卡贷记卡: :是发卡银行给予持卡人一定的信用额度是发卡银行给予持卡人一定的信用额度, ,持卡人可在信用额度内先消费持卡人可在信用额度内先消费, ,后还款的信用卡。后还款的信用卡。准贷记卡准贷记卡: :是指持卡人须先按发卡银行的要求交是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金存一定金额的备用金, ,

184、当备用金账户余额不足支当备用金账户余额不足支付时付时, ,可在发卡银行规定的信用额度内透支的信可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。用卡。2 2）. .按使用对象分为单位卡和个人卡；按使用对象分为单位卡和个人卡；3 3）. .按信誉等级分为金卡和普通卡。按信誉等级分为金卡和普通卡。 160 我国从我国从19871987年中国银行发行第一张人民币年中国银行发行第一张人民币信用卡信用卡长城卡开始长城卡开始, ,各商业银行都有自己的各商业银行都有自己的具有代表性的信用卡。具有代表性的信用卡。3 3、信用卡的有关规定、信用卡的有关规定1 1）商商业业银银行行未未经经人人民民银银行行批批准准不不得得

185、发发行行信信用用卡卡. .2 2）凡凡在在中中国国境境内内金金融融机机构构开开立立基基本本存存款款账账户户的的单单位位可可申申领领单单位位卡卡。凡凡具具有有完完全全民民事事行行为为能能力的公民可申领个人卡。力的公民可申领个人卡。1613 3）单单位位卡卡账账户户的的资资金金一一律律从从其其基基本本存存款款账账户户转转账账存存入入，不不得得交交存存现现金金，不不得得将将销销货货收收入入存存入入单单位位卡卡账账户户, ,不不得得用用于于1010万万元元以以上上的的商商品品交交易易和和劳劳务务供供应应的的核核算算；个个人人卡卡账账户户的的资资金金以以其其持持有有的的现现金金存存入入或或以以其其工工资

186、资性性款款项项及及属属于于个个人人的的劳劳务务报报酬酬收收入入转转账账存存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。 4 4）信信用用卡卡仅仅限限于于合合法法持持卡卡人人本本人人使使用用，持持卡人不得出租或转借信用卡。卡人不得出租或转借信用卡。1625 5）单单位位卡卡一一律律不不得得支支取取现现金金，需需要要向向其其账账户户续续存存资资金金的的，一一律律从从其其基基本本存存款款账户转账存入。账户转账存入。4 4、信用卡的核算、信用卡的核算 包括包括: :发卡的核算、续存的核算、购发卡的核算、续存的核算、购物消费的核算、物消费的核算、信用卡透支的核算、信信用卡透支

187、的核算、信用卡销户的核算用卡销户的核算(略）。略）。5 5、评价、评价方便方便 、快捷、快捷 、安全。其运行环境还有、安全。其运行环境还有待改善。待改善。163（六）（六）. .汇兑汇兑业务的核算业务的核算( (P135)P135)1 1、概念及适用范围概念及适用范围汇汇兑兑是是汇汇款款人人委委托托银银行行将将其其款款项项支支付付给给收收款款人人的的一一种种结算方式。结算方式。适用范围适用范围: :单位和个人的各种款项的结算，均可以使单位和个人的各种款项的结算，均可以使用汇兑结算方式。用汇兑结算方式。2 2、基本规定、基本规定 A A、汇汇款款人人签签发发的的汇汇兑兑凭凭证证上上必必须须记记载

188、载下下列列事事项项：1 1）表表明明“信信汇汇”或或“电电汇汇”的的字字样样；2 2）无无条条件件支支付付的的委委托托；3 3）确确定定的的金金额额；4 4）收收款款人人的的名名称称；5 5）汇汇款款人人的的名名称称；6 6）汇汇入入地地点点、汇汇入入行行名名称称；7 7）汇汇出出地地点点、汇出行名称；汇出行名称；8 8）委托日期；）委托日期；9 9）汇款人签章。）汇款人签章。汇兑凭证上欠缺上列记载事项之一的，银行不予受理。汇兑凭证上欠缺上列记载事项之一的，银行不予受理。164B.B.汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。用。C.C.汇汇款款人人派派人

189、人到到汇汇入入行行领领取取汇汇款款的的，应应在在汇汇兑兑凭凭证证各各联联“收收款款人人账账号号或或住住址址”栏栏注注明明“留留行行待待取取”字字样样；留留行行待待取取的的汇汇款款，需需要要指指定定单单位位的的收收款款人人领领取取汇汇款款的的，应应注注明明收收款款人人的的单单位位名名称。称。D.D.汇汇款款人人和和收收款款人人均均为为个个人人，需需要要在在汇汇入入行行支支取取现现金金的的，应应在在汇汇兑兑凭凭证证的的“汇汇款款金金额额”大大写写栏先写栏先写“现金现金”字样，后填写汇款金额。字样，后填写汇款金额。F.F.汇汇款款人人确确定定不不得得转转汇汇的的，应应在在汇汇兑兑凭凭证证各各栏栏注明

190、注明“不得转汇不得转汇”字样。字样。3 3、核算程序、核算程序165汇兑结算凭证汇兑结算凭证: :信汇凭证一式四联信汇凭证一式四联: :第一联第一联 回单回单第二联第二联 借方凭证借方凭证第三联第三联 贷方凭证贷方凭证第四联第四联 收账通知或取款收据收账通知或取款收据. .电汇凭证一式三联电汇凭证一式三联: :第一联第一联 回单回单第二联第二联 借方凭证借方凭证第三联第三联 发电依据发电依据166汇兑业务的核算程序包括汇兑业务的核算程序包括: :汇出行的核算程序汇出行的核算程序( ( ); ;汇入行的核算程序汇入行的核算程序( ( ).).汇款单位汇款单位收款单位收款单位汇汇出行出行汇入行汇入

191、行委委托托汇汇款款 记账记账: A A 借：活期存款借：活期存款汇款人户汇款人户 贷：营业机构贷：营业机构往来往来 B B 借：现金借：现金 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款汇汇款人款人 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款汇款人户汇款人户 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 回回单单 清算资金清算资金记账记账:A.A.借：营业机构往来借：营业机构往来 贷贷: :活期存款活期存款收收款人户款人户B.B.借借: :营业机构往来营业机构往来 贷贷：应应解解汇汇款款及及临临时时存存款款收收款款人人户户借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款收款人户收款人户 贷：现金贷：现金收收

192、账账通通知知或或便便条条167（七）（七）.异地托收承付结算业务的核算异地托收承付结算业务的核算( (P140)P140)1 1、概念及适用范围概念及适用范围托托收收承承付付是是根根据据购购销销合合同同由由收收款款人人发发货货后后委委托托银银行行向向异异地地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适适用用范范围围: :使使用用托托收收承承付付结结算算方方式式的的单单位位，必必须须是是国国有有企企业业、供供销销合合作作社社以以及及经经营营管管理理较较好好，并并经经开开户户银银行行审审查查同同意意的的城乡集体所有制工业企业。城乡集体所有制

193、工业企业。2 2、基本规定、基本规定A.A.签签发发托托收收承承付付凭凭证证必必须须记记载载下下列列事事项项：1 1）表表明明“托托收收承承付付”的的字字样样；2 2）确确定定的的金金额额；3 3）付付款款人人名名称称及及账账号号；4 4）收收款款人人名名称称及及账账号号；5 5）付付款款人人开开户户银银行行名名称称；6 6）收收款款人人开开户户银银行行名名称称；7 7）托托收收附附寄寄单单证证张张数数或或册册数数；8 8）合合同同名名称称、号码号码9 9）委托日期；）委托日期；1010）收款人签章。）收款人签章。托收承付凭证上欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理托收承付凭证上欠缺记载上列事项

194、之一的，银行不予受理。168B.B.托托收收承承付付结结算算每每笔笔的的金金额额起起点点为为一一万万元元。新华书店系统每笔金额起点为一千元。新华书店系统每笔金额起点为一千元。C.C.办办理理托托收收承承付付结结算算的的款款项项，必必须须是是商商品品交交易易，以以及及因因商商品品交交易易而而产产生生的的劳劳务务供供应应的的款款项项。代代销销、寄寄销销、赊赊销销商商品品的的款款项项，不不得得办办理托收承付结算。理托收承付结算。E.E.收收款款人人办办理理托托收收，必必须须具具有有商商品品确确已已发发运运的的证证件件（包包括括铁铁路路、航航运运、公公路路等等运运输输部部门门签发运单、运单副本和邮局包

195、裹回执）。签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。F.F.托托收收承承付付结结算算款款项项的的划划回回方方法法, ,分分邮邮寄寄和和电电划两种划两种, ,由收款人选用。由收款人选用。1693 3、核算程序、核算程序( (到期全额收款到期全额收款) )托托收收承承付付结结算算凭凭证证一一式式五五联联: :第第一一联联回回单单; ;第第二二联联贷贷方方凭凭证证; ;第第三三联联借借方方凭凭证证; ;第第四四联联收收账账通知通知; ;第五联承付通知第五联承付通知. .核算程序核算程序: :1 1）. .收收款款人人开开户户银银行行受受理理托托收收承承付付的的处处理理：受理凭证、审查凭证、处理凭证、传递凭

196、证。受理凭证、审查凭证、处理凭证、传递凭证。2 2）. .付付款款人人开开户户行行的的处处理理：审审核核凭凭证证、承承付付款项款项. .3 3）. .收收款款人人开开户户银银行行托托收收款款划划回回的的处处理理: :审审核凭证、收取款项核凭证、收取款项. .170（八）（八）. .委托收款的核算委托收款的核算(147)(147)1 1、概念及适用范围、概念及适用范围委委托托收收款款是是收收款款人人委委托托银银行行向向付付款款人人收收取取款款项项的的结结算算方方式。式。适适用用于于单单位位和和个个人人凭凭已已承承兑兑商商业业汇汇票票、债债券券、存存单单等等付付款人债务证明办理款项的结算，同城、异

197、地均可使用。款人债务证明办理款项的结算，同城、异地均可使用。2 2、基本规定、基本规定A A、签签发发委委托托收收款款凭凭证证必必须须记记载载下下列列事事项项：1 1）表表明明“委委托托收收款款”的的字字样样；2 2）确确定定的的金金额额；3 3）付付款款人人名名称称；4 4）收收款款人人名名称称；5 5）委委托托收收据据名名称称及及附附寄寄单单证证张张数数；6 6）委托日期；）委托日期；7 7）收款人签章。）收款人签章。欠缺以上记载事项之一的，银行不予受理。欠缺以上记载事项之一的，银行不予受理。171B.B.收收款款人人办办理理委委托托收收款款应应向向银银行行提提交交委委托托收收款款凭凭证证

198、和和有有关的债务证明，仅凭发票不能使用委托收款方式。关的债务证明，仅凭发票不能使用委托收款方式。C.C.委委托托收收取取异异地地发发行行、兑兑付付债债券券款款项项的的，应应在在债债券券到到期期日日才才能能办办理理。在在同同城城范范围围内内，收收款款人人收收取取公公用用事事业业费费或或依依据据国国务务院院规规定定，可可以以使使用用同同城城特特约约委委托托收收款款。收收取取公公用用事事业业费费，必必须须具具有有收收付付双双方方事事先先签签定定的的经经济济合合同同，由由付付款款人人向向开开户户银银行行授授权权，并并经经开开户户银银行行同同意意，报报经经中中国国人民银行当地分支行批准。人民银行当地分支

199、行批准。D.D.付付款款人人开开户户银银行行接接到到寄寄来来的的委委托托收收款款凭凭证证及及债债务务证证明明，审审查查无无误误后后办办理理付付款款。以以银银行行为为付付款款人人的的，银银行行应应在在当当日日将将款款项项主主动动支支付付给给收收款款人人。以以单单位位为为付付款款人人的的，银银行行应应及及时时通通知知付付款款人人，按按有有关关办办法法规规定定需需要要将将有有关关债债务务证证明交给付款人的，应交给付款人并签收。明交给付款人的，应交给付款人并签收。 172E.E.银银行行在在办办理理划划款款时时，付付款款人人存存款款账账户户不不足足支支付付的的，应应通通过过被被委委托托银银行行向向收收

200、款款人人发发出出未未付付款款项项通通知知书书。按按照照有有关关办办法法规规定定，债债务务证证明明留留存存付付款款人人开开户户银银行行的的，应应将将其其债债务务证证明明连连同同未未付付款款项项通通知知书书邮邮寄被委托银行转交收款人。寄被委托银行转交收款人。F.F.付款人审查有关债务证明后，拒绝付付款人审查有关债务证明后，拒绝付款的，可以办理拒绝付款款的，可以办理拒绝付款。3 3、核算程序、核算程序 委委托托收收款款结结算算凭凭证证一一式式五五联联: :第第一一联联回回单单; ;第第二二联联贷贷方方凭凭证证; ;第第三三联联借借方方凭凭证证; ;第第四四联收账通知联收账通知; ;第五联付款通知第五联付款通知. .173核算程序核算程序: :1 1）. .收收款款人人开开户户银银行行受受理理委委托托收收款款的的处处理理：受受理凭证、审查凭证、处理凭证、传递凭证。理凭证、审查凭证、处理凭证、传递凭证。2 2）. .付付款款人人开开户户行行的的处处理理：审审核核凭凭证证、支支付付款款项项. .3 3）. .收收款款人人开开户户银银行行办办理理款款项项划划回回的的处处理理: :审审核凭证、收取款项核凭证、收取款项. . 委委托托收收款款结结算算方方式式与与托托收收承承付付结结算方式的区别算方式的区别? ?174