纳税自查与风险控制ppt

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1、纳税自查与风险控制纳税自查与风险控制(ppt )培训目的：培训目的： 1、了解企业涉税风险的关键环节了解企业涉税风险的关键环节 2、正确掌握纳税检查的执法程序正确掌握纳税检查的执法程序 3、掌握企业纳税自查的方法与技巧掌握企业纳税自查的方法与技巧 4、掌握企业所得税纳税所得调整方法掌握企业所得税纳税所得调整方法第一部分第一部分税务机关的税务检查税务机关的税务检查一、税务机关的纳税检查一、税务机关的纳税检查二、税务机关常用的纳税评估分析指标二、税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关的纳税检查税务机关的纳税检查（一）纳税检查对象的确定：（一）纳税检查对象的确定： 1.统一专项检查：统一专项检查：

2、重点关注企业：重点关注企业： （1）.运输企业运输企业 （2）.以农副产品为原料的企业以农副产品为原料的企业 （3）.以废旧物资为原料的企业以废旧物资为原料的企业税务机关的纳税检查税务机关的纳税检查 （4）.“长亏不倒长亏不倒”的企业的企业 （5）. “长期微利不倒长期微利不倒”的企业的企业 （6）. “外商投资企业外商投资企业”（原料来源于国外，产品销（原料来源于国外，产品销往国外）往国外） （7）.“重点企业（赢利大户）重点企业（赢利大户）”税务机关的纳税检查税务机关的纳税检查2.纳税评估后选案检查：纳税评估后选案检查： 增值税的纳税评估；增值税的纳税评估； 企业所得税的纳税评估等。企业所

3、得税的纳税评估等。 参阅文件：参阅文件： “国税发国税发200543号号”文下发后的新动向（参阅文文下发后的新动向（参阅文件件国税发国税发200543号号.doc） “国税函国税函2005449号号”文下发后的新动向（参阅文文下发后的新动向（参阅文件件国税函国税函2005449号号.doc） 评估方法：评估方法： 横向：同行业比较；横向：同行业比较； 纵向：动态不同期反映，评估纵向：动态不同期反映，评估税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标 1.税负率：税负率： 税负率税负率=应纳税额应纳税额/（主营业务收入（主营业务收入+其他增值税其他增值税应税收入）应税收入） 国家税

4、务总局：国家税务总局： 税负率有税负率有19个大行业个大行业税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标2.存货周转率：存货周转率： 存货周转率存货周转率=（主营业务收入（主营业务收入+其他增值税应税收其他增值税应税收入）入）*12/ （存货期初余额（存货期初余额+存货期初余额）存货期初余额）/2 检查重点：检查重点： 检查存货周转率低的企业检查存货周转率低的企业税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标3.销售毛利率：销售毛利率： 销售毛利率销售毛利率=（主营业务收入（主营业务收入主营业务成主营业务成本）本）/主营业务收入主营业务收入 （动态反映指标）（动态

5、反映指标） 检查重点：检查重点： 检查销售毛利率持续下降或在同行业中显著偏低的企业检查销售毛利率持续下降或在同行业中显著偏低的企业4.材料成本率：材料成本率： 材料成本率材料成本率=本期生产领用外购原材料本期生产领用外购原材料/本期生产成本期生产成本借方发生额本借方发生额 案例：案例： 江苏某钢厂偷税江苏某钢厂偷税4亿元。亿元。 （收废钢，入库单，废旧物资回收经营单位代开发票，未领用又代开发（收废钢，入库单，废旧物资回收经营单位代开发票，未领用又代开发票）票）税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标5.销售利润率：

6、销售利润率： 销售利润率销售利润率=营业利润营业利润/（主营业务收入（主营业务收入+其他业务其他业务收入收入 ） 税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标6.资产负债率：资产负债率： 资产负债率资产负债率=期末负债余额期末负债余额/期末资产总额期末资产总额 注意：注意： 分析资产负债率的意义。分析资产负债率的意义。 “国税发国税发200345号号”（参阅文件（参阅文件国税发国税发200345号号.doc） “2年以上的无法支付的应付账款年以上的无法支付的应付账款”，纳税调整，缴纳企业所得税。，纳税调整，缴纳企业所得税。 “应收应收”转转“应付应付”，转增资本公积，纳税调整，

7、缴纳企业所得税。，转增资本公积，纳税调整，缴纳企业所得税。税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标7.运费率：运费率： 运费率运费率=本期运费发生额本期运费发生额/本期存货购进成本（借本期存货购进成本（借方发生额）方发生额）+主营业务收入主营业务收入+其他增值税应税收入其他增值税应税收入税务机关常用的纳税评估分析指标税务机关常用的纳税评估分析指标8.能耗率：能耗率： 能耗率能耗率=本期外购（水、煤等）数量本期外购（水、煤等）数量/主营业务收主营业务收入入+其他增值税应税收入其他增值税应税收入 案例：案例： 2000年，福建雪晶啤酒年，福建雪晶啤酒 参阅文件：参阅文件： 国税

8、发国税发200543号、国税发号、国税发2005449号号 纳税指标分析方法纳税指标分析方法 1.同行业比较分析同行业比较分析 2.指标变动趋势分析指标变动趋势分析 3.钩稽关系分析钩稽关系分析纳税检查的执法程序纳税检查的执法程序 8.“征、管、查征、管、查”分离：分离： 征收科：收集企业的纳税信息资料等征收科：收集企业的纳税信息资料等 管理科：纳税信息资料进行纳税评估管理科：纳税信息资料进行纳税评估 稽查科：稽查科：？！？！ . 趋势：趋势： “征收专管员征收专管员” “片区专管员片区专管员” 纳税检查结论的作出及其内部操作规程纳税检查结论的作出及其内部操作规程检查程序检查程序检查小组检查小

9、组稽查底稿稽查底稿初步稽查意见初步稽查意见报分管局长报分管局长法制科（处）法制科（处）分管局长签字分管局长签字出具稽查结论出具稽查结论面对纳税检查时应注意的问题面对纳税检查时应注意的问题 检查组进场前：检查组进场前： 1.了解了解 内容内容 2.延长延长 时间，时间， 风险防范风险防范 检查组进场：检查组进场： 1.动之以情、晓之以理动之以情、晓之以理 2.打动打动 .第二部分第二部分纳税自查与涉税风险防范纳税自查与涉税风险防范纳税自查的途径纳税自查的途径 1.自我诊断自我诊断 2.委托中介机构代理委托中介机构代理 3.对不确定事项，主动与主管税务机关沟通，事先对不确定事项，主动与主管税务机关

10、沟通，事先协调解决协调解决查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查1.收入确认的时间与金额：收入确认的时间与金额： 销售收入明细账；销售收入明细账； 销售台账；销售台账； 收、发、存库存台账。收、发、存库存台账。 确认标志：确认标志： -依据依据“索款凭据索款凭据”； （发票、提货单）（发票、提货单）查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查1.收入确认的时间与金额：收入确认的时间与金额： 确认标志：确认标志： -依据依据“索款凭据索款凭据”； （发票、提货单）（发票、提货单） -依据依据“合同合同” ； （分期收款合同、赊销合同、补充协议）（分期收款合同、赊销合同、补充协议） -依据依

11、据“结算手续结算手续”； （托收承付和委托银行收款）（托收承付和委托银行收款） -依据依据“货物移动货物移动”； （分期收款：先发货，后收款；预收账款：（分期收款：先发货，后收款；预收账款：先收款，后发货）先收款，后发货） -出口产品收入的确认有特定的条件。出口产品收入的确认有特定的条件。查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查1.收入确认的时间与金额：收入确认的时间与金额： 特别地：特别地： 企业所得税对跨期应税收入有特殊的规定：企业所得税对跨期应税收入有特殊的规定： （1）跨期产品收入与流转税的一致性；）跨期产品收入与流转税的一致性； （2）建安企业：按完工进度确认收入（完工百分比）；

12、）建安企业：按完工进度确认收入（完工百分比）； （3）出租的租金收入：）出租的租金收入： 营业税及附加，房产税是一次缴纳；营业税及附加，房产税是一次缴纳； 所得税：按年度分期缴纳（权责发生制）。所得税：按年度分期缴纳（权责发生制）。 （4）其他：如房地产企业）其他：如房地产企业 .查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意：注意： 与收入有关的负债项目和资本公积项目：与收入有关的负债项目和资本公积项目： 接受捐赠：无论是现金捐赠还是非现金捐赠，别让税务机关推定接受捐赠：无论是现金捐赠还是非现金捐赠，别让税务机关推定取得

13、的收入为取得的收入为“接受捐赠接受捐赠”。 例如，借：资产例如，借：资产 500万万 贷：银行存款贷：银行存款 300万万 其他应付款其他应付款专项成员安置费专项成员安置费 200万万 商誉可以摊销，但按商誉可以摊销，但按200084号文规定，不得税前扣除（参阅文件号文规定，不得税前扣除（参阅文件国国税发税发200084号（号（1）.doc）。）。查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意：注意： 特定的补贴收入：退税，补贴收入特定的补贴收入：退税，补贴收入 a.地方政府通过财政补贴退回的税金，不缴企业所得税；地方政府

14、通过财政补贴退回的税金，不缴企业所得税； b.下岗工人、军属的补贴收入，不缴企业所得税；下岗工人、军属的补贴收入，不缴企业所得税； c.高新技术企业的高新技术企业的“星火计划补贴星火计划补贴”“火炬计划补贴火炬计划补贴” 补贴冲减补贴冲减“在建工程在建工程”，延迟纳税。，延迟纳税。查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意：注意： 应付未付款：应付未付款：“三年无法支付三年无法支付”的应付款的应付款 解决办法：解决办法： a.三年内不能没有发生额；三年内不能没有发生额； b.债转股：无验资报告要调账，缴企业所得税；债转

15、股：无验资报告要调账，缴企业所得税； c. “某某单位催债律师函某某单位催债律师函” 查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意：注意： 扣缴个人所得税的手续费收入扣缴个人所得税的手续费收入 无明确规定。一般地，税务局认为该收入不缴企业所得税；不询问税无明确规定。一般地，税务局认为该收入不缴企业所得税；不询问税务局，也不缴纳个人所得税。务局，也不缴纳个人所得税。查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意：注意： 在建工程试运行收入在建工程试运行

16、收入 会计：冲减会计：冲减“在建工程在建工程”；收益，缴纳企业所得税；试运行产品，记入；收益，缴纳企业所得税；试运行产品，记入“半成品半成品”，再加工进入成本，也不缴纳个人所得税。，再加工进入成本，也不缴纳个人所得税。查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查2.检查特殊收入的处理是否符合规定：检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意：注意： 拆迁补偿费等拆迁补偿费等 外资：外资： “拆迁补偿拆迁补偿 拆迁费用拆迁费用 废品收入废品收入”余额，缴纳企余额，缴纳企业所得税；若再投资建厂，冲减业所得税；若再投资建厂，冲减“在建工程在建工程”，不缴纳企业所得税。，不缴纳企业所得税。查账征收企业的纳税

17、自查查账征收企业的纳税自查3.检查视同销售业务：检查视同销售业务： 特别地特别地： 增值税关于视同销售的规定：增值税关于视同销售的规定： 自产货物的视同销售自产货物的视同销售（对外：抵债、以物易物、捐赠、分红；对（对外：抵债、以物易物、捐赠、分红；对内：内部职工的个人消费、集体福利、非应税项目）内：内部职工的个人消费、集体福利、非应税项目） 外购外购货物的视同销售货物的视同销售； 总分机构间移送货物总分机构间移送货物视同销售（国税发视同销售（国税发1998137号：发票由总公号：发票由总公司开具，由总公司收取货款，不为视同销售）（参阅文件司开具，由总公司收取货款，不为视同销售）（参阅文件国税发

18、国税发1998137号号.doc） 代销代销 查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查3.检查视同销售业务：检查视同销售业务： 特别地特别地： 营业税关于视同销售的规定营业税关于视同销售的规定（财税财税2003191号、财税号、财税200316号参阅号参阅文件文件财税财税200316号号.doc） 不动产、无形资产对外投资，按股分红不缴营业税；参与利润分不动产、无形资产对外投资，按股分红不缴营业税；参与利润分配、共同承担投资风险的，不配、共同承担投资风险的，不 ；在投资后转让其股权的也不；在投资后转让其股权的也不 自建自用不动产的自建自用不动产的视同销售问题（房地产公司视同销售）。另单视同

19、销售问题（房地产公司视同销售）。另单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。送不动产的行为，不征营业税。 查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查3.检查视同销售业务：检查视同销售业务： 特别地特别地： 企业所得税关于视同销售的规定：企业所得税关于视同销售的规定： 国税发国税发199679号（参阅文件号（参阅文件国税发国税发199679号号.doc ） ： 国税发国税发2000118号号（参阅文件参阅文件国税发国税发2000118号号.doc）：所有非）：所有非货币性资产对外投资

20、视同销售；货币性资产对外投资视同销售； 企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法国家税务总局第国家税务总局第6号令号令： 国税发国税发200345号号（参阅文件（参阅文件国税发国税发200345号号.doc）：所有非货）：所有非货币性资产对外赠送不视同销售。币性资产对外赠送不视同销售。 出租房屋，收取的水电费处理出租房屋，收取的水电费处理 查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查相关问题的讨论：相关问题的讨论： 如何理解自产货物用于样品，广告时的视同销售问题：如何理解自产货物用于样品，广告时的视同销售问题： 税法中的视同销售要注意税法中的视同销售要注意“货物的所有权和控

21、制权的转移货物的所有权和控制权的转移” 售后售后“三包三包”配件应视同销售吗？配件应视同销售吗？ Dr：营业费用：营业费用 Cr：库存商品：库存商品 如何进行视同销售的企业所得税纳税调整？如何进行视同销售的企业所得税纳税调整？ 查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查4.检查销售退回，折扣与折让：检查销售退回，折扣与折让： 税法规定：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税法规定：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额税销售额 国税发国税发1998190号号（参阅文件（参阅文件国税发国税发1998190号号.doc）：）： “财务费用财务费用” “折扣与折让折扣

22、与折让”查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查5.检查价外费用：检查价外费用： 代垫运费：发票的购货单位为客户单位，发票原件交由客户入账；代垫运费：发票的购货单位为客户单位，发票原件交由客户入账； 查账征收企业的纳税自查查账征收企业的纳税自查6.收入分类：收入分类： （1）混合销售与兼营销售收入：）混合销售与兼营销售收入： （2）生产性收入与非生产性收入：生产性收入与非生产性收入： （3）免税收入与应税收入的明确划分：）免税收入与应税收入的明确划分： 二者明确划分。划分不清的，按二者明确划分。划分不清的，按 外国投资者对外商投资企业追加投资外国投资者对外商投资企业追加投资 查账征收企业的

23、纳税自查查账征收企业的纳税自查 7.检查以前年度调增收入的负债，本期实际支付时的调减检查以前年度调增收入的负债，本期实际支付时的调减问题问题 企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查1.工资：工资： （1）外资企业：据实扣除；）外资企业：据实扣除； （2）内资企业：计税工资内资企业：计税工资=公司全年平均职工人数公司全年平均职工人数*800.00*12 思考思考： 按合同人数还是按缴纳社会保险的人数为准？按合同人数还是按缴纳社会保险的人数为准？ 食堂人员如何处理？是否应该扣除？（食堂人员如何处理？是否应该扣除？（国税发国税发200084号参阅文号参阅文件件国税发国税发2

24、00084号号.doc） 私营企业可是实行私营企业可是实行“工效挂钩工效挂钩”吗？（吗？（国税函国税函199996号、国税发号、国税发200084号参阅文件号参阅文件工效挂钩工资相关文件工效挂钩工资相关文件.doc） 企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查1.工资：工资： 思考思考： 个人通讯费用，汽车费用等都是工资性支出吗？个人通讯费用，汽车费用等都是工资性支出吗？ （国税发国税发200345号参阅文件号参阅文件国税发国税发200345号号.doc） 关于劳务费：关于劳务费： 地税局代开地税局代开“劳务费劳务费”发票，代扣代缴相关税金发票，代扣代缴相关税金 （200

25、509财务快讯财务快讯.翰林院翰林院05快讯快讯200509财务快讯财务快讯0509快讯快讯.doc） 企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查2.三项经费（工会经费、职工教育费、福利费）：三项经费（工会经费、职工教育费、福利费）： （1）调增额：调增额调增额：调增额=超标准工资超标准工资*（2%+1.5%+14%） （2）工会经费收据及其财政政策选择）工会经费收据及其财政政策选择 （3）外资企业福利费用。（福利费发放困难职工的慰问金不缴个税）外资企业福利费用。（福利费发放困难职工的慰问金不缴个税） （4）培训支出与职工教育经费的筹划）培训支出与职工教育经费的筹划 国务

26、院令国务院令1993137号号 、财法、财法19943号、国税函号、国税函2000678号参阅文号参阅文件件国税函国税函2000678号号.doc、国税发、国税发200084号、国税发号、国税发200345号、号、总工发总工发20059号参阅文件号参阅文件总工发总工发20059号号.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查3.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）：折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 折旧原值问题（暂估入账，评估增值等）折旧原值问题（暂估入账，评估增值等） 国税发国税发200084号参阅文件号参阅文件国税发国税发200084号号.doc规定规

27、定 评估增值：评估增值： 折旧范围：折旧范围： 除了未使用的房屋可以计提折旧外，其他均不能计提折旧，但税务机除了未使用的房屋可以计提折旧外，其他均不能计提折旧，但税务机关难以区分关难以区分 企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查3.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）：折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 折旧年限（取得旧的固定资产，正向调整与反向调整问题；房地折旧年限（取得旧的固定资产，正向调整与反向调整问题；房地产问题）产问题） 参阅文件：参阅文件：国税发国税发200480号参阅文件号参阅文件国税发国税发200480号号.doc 国税发国税发200345号参

28、阅文件号参阅文件国税发国税发200345号号.doc 注意：注意： 使用旧的固定资产，取得评估报告，到税务机关备案。使用旧的固定资产，取得评估报告，到税务机关备案。 财政部企业所得税会计处理暂行规定财政部企业所得税会计处理暂行规定企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查3.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）：折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 土地使用权：土地使用权： Dr.在建工程在建工程 Cr.无形资产无形资产土地使用权土地使用权 Dr.固定资产固定资产 Cr.在建工程在建工程 房产税房产税企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查3

29、.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）：折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 折旧：折旧： 预留残值率预留残值率 折旧方法的最新变化：折旧方法的最新变化： 加速折旧：加速折旧： 参阅参阅国税发国税发200480号参阅文件号参阅文件国税发国税发200480号号.doc 外商投资企业可以外商投资企业可以“直线法直线法” “加速折旧加速折旧” 企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查4.业务招待费、业务宣传费、广告费：业务招待费、业务宣传费、广告费： 内外资企业的扣除限额差异：内外资企业的扣除限额差异： 外资：广告费、业务宣传费无扣除限额外资：广告费、业务宣传费无扣除限

30、额 内资：限额扣除内资：限额扣除 限额的基本规定：限额的基本规定： 广告费扣除限额（广告费扣除限额（2%，8%食品、日化等），超过部分可无限期向食品、日化等），超过部分可无限期向以后年度结转。（制药：以后年度结转。（制药：25%） 业务宣传费扣除限额（业务宣传费扣除限额（0.5%） 广告费和业务宣传费区别：广告费和业务宣传费区别：a.专门机构制作专门机构制作；b.已支付已支付发票；发票； C.媒体传播媒体传播企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查4.业务招待费、业务宣传费、广告费：业务招待费、业务宣传费、广告费： 计提依据（收入）的口径是什么？计提依据（收入）的口径是

31、什么？ 国家税务总局关于印发并试行新修订的国家税务总局关于印发并试行新修订的的的通知通知国税发国税发1998190号参阅文件号参阅文件国税发国税发1998190号号.doc 业务招待费：业务招待费： 限额限额=销售收入净额销售收入净额*0.5% 或或=销售收入净额销售收入净额*0.3%+30,000.00企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查4.业务招待费、业务宣传费、广告费：业务招待费、业务宣传费、广告费： 如何合理使用业务宣传费？如何合理使用业务宣传费？ 上游企业承担下游企业广告费、业务宣传费的纳税处理。上游企业承担下游企业广告费、业务宣传费的纳税处理。 国税发国

32、税发200084号参阅文件号参阅文件国税发国税发200084号号.doc 财税财税 200316号参阅文件号参阅文件财税财税200316号号.doc 国税函国税函20031284号参阅文件号参阅文件国税函国税函20031284号号.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查5.会议费、差旅费：会议费、差旅费： 税务机关为什么关注会议费、差旅费？税务机关为什么关注会议费、差旅费？ 会议费：发票，会议通知等会议费：发票，会议通知等 差旅费：差旅费： 会议费、差旅费与培训期间的关系及其注意点。会议费、差旅费与培训期间的关系及其注意点。 国税发国税发200084号参阅文件号

33、参阅文件国税发国税发200084号号.doc 差旅费补贴、误餐补贴免征个人所得税？差旅费补贴、误餐补贴免征个人所得税？企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查6.社会保障支出、住房公积金、住房补贴、补充养老保险、医社会保障支出、住房公积金、住房补贴、补充养老保险、医疗保险、特殊工种保险：疗保险、特殊工种保险： 参阅文件：参阅文件： 国税发国税发1994250号参阅文件号参阅文件国税发国税发1994250号号.doc 国税发国税发200084号参阅文件号参阅文件国税发国税发200084号号.doc 国税发国税发200345号参阅文件号参阅文件国税发国税发200345号号.

34、doc 上述支出所涉及的企业所得税和个人所得税。上述支出所涉及的企业所得税和个人所得税。 企业养老年金管理办法企业养老年金管理办法 补充养老保险补充养老保险 补充养老年金补充养老年金企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查7.劳动保护费：劳动保护费： 劳动保护用品支出与避税问题：劳动保护用品支出与避税问题： （数字整、金额大、劳保清单）（数字整、金额大、劳保清单） 服装费：服装费： 工作服的进项税可以抵扣，工作服的进项税可以抵扣，可以税前扣除可以税前扣除。 防暑降温费、取暖费：防暑降温费、取暖费： 离退休人员的相关费用处理离退休人员的相关费用处理 企业所得税税前扣除项目

35、与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查8.佣金：佣金： 内、外资企业关于佣金支出政策的差异：内、外资企业关于佣金支出政策的差异： 发票：发票：“其他服务业发票其他服务业发票”，有中介资质，付给个人的限额为服务金额，有中介资质，付给个人的限额为服务金额的的5%。 无中介资质，佣金无中介资质，佣金 回扣回扣 回扣：回扣： 身份证复印件，劳务合同（协议），税务代开身份证复印件，劳务合同（协议），税务代开“劳务发票劳务发票” 销售佣金、进场费、促销宣传费、返利、折扣等政策差异。销售佣金、进场费、促销宣传费、返利、折扣等政策差异。企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查8.佣

36、金：佣金： 销售佣金：加价销售，缴增值税；不加价销售，缴营业税销售佣金：加价销售，缴增值税；不加价销售，缴营业税 进场费，促销宣传费：发票，进场费，促销宣传费：发票，“其他服务业发票其他服务业发票” 返利：返利： 注意：注意：返利返利 折扣折扣企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查9.固定资产修理费与装修费：固定资产修理费与装修费： 划分修理费支出与改良支出对企业纳税影响划分修理费支出与改良支出对企业纳税影响 内、外资企业间政策存在的差异内、外资企业间政策存在的差异 修理费的税收政策极其灵活运用修理费的税收政策极其灵活运用 自有房与租入房的政策差异（自有房与租入房的政

37、策差异（.纳税申报纳税申报税务业务探讨税务业务探讨20051113房房屋装修费所得税规定屋装修费所得税规定.doc） 国税发国税发200084号参阅文件号参阅文件国税发国税发200084号号.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查10.利息支出：利息支出： 向非金融机构贷款的利率水平问题（不高于利率的向非金融机构贷款的利率水平问题（不高于利率的4倍倍可以扣除）可以扣除） 借款费用进行资本化与收益化的划分问题借款费用进行资本化与收益化的划分问题 国税发国税发200084号参阅文件号参阅文件国税发国税发200084号号.doc、国务院、国务院令令1993137号号

38、、财法、财法19943号、国税发号、国税发200306号参阅号参阅文件文件国税发国税发200306号号.doc国税发国税发200345号参阅文件号参阅文件国国税发税发200345号号.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查10.利息支出：利息支出： 个人借款实为公司使用，个人为公司担保借款等情况下发生的费用个人借款实为公司使用，个人为公司担保借款等情况下发生的费用的税前扣除问题的税前扣除问题 向一般企业、个人借款的利息如何税前扣除？向一般企业、个人借款的利息如何税前扣除？ 企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查11.租金支出：租金支出：

39、 发票问题发票问题 租金支出与物管费、水电费等租金支出与物管费、水电费等 跨期租金支出问题。跨期租金支出问题。 国税发国税发200084号参阅文件号参阅文件国税发国税发200084号号.doc、财税、财税200025号参号参阅文件阅文件财税财税200025号号.doc、财税、财税2002147号参阅文件号参阅文件财税财税2002147号号.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查12.公益、救济性捐赠支出：公益、救济性捐赠支出： 条件与限额条件与限额（3%） 如何确定捐赠扣除限额如何确定捐赠扣除限额 （200506财务快讯财务快讯.翰林院翰林院05快讯快讯2005

40、06财务快讯财务快讯0506快讯快讯.doc） 公益、救济性捐赠支出与赞助支出公益、救济性捐赠支出与赞助支出 公益、救济性捐赠支出改革趋势。（公益、救济性捐赠支出改革趋势。（10%） 国税发国税发1994229号参阅文件号参阅文件国税发国税发1994229号号.doc、国务院令、国务院令1993137号号 、财法、财法19943号参阅文件号参阅文件国务院令国务院令1993137.doc、国税、国税发发200345号参阅文件号参阅文件国税发国税发200345号号.doc、财税、财税200439号参阅文号参阅文件件财税财税200439号号.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项

41、目与金额自查13.外商投资企业外籍人员住房补贴、洗衣补贴等：外商投资企业外籍人员住房补贴、洗衣补贴等： 是以个人名义还是以公司名义租房？是以个人名义还是以公司名义租房？ 相关支出的企业所得税与个人所得税政策相关支出的企业所得税与个人所得税政策 企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查14.坏账损失、坏账准备：坏账损失、坏账准备： 内、外资企业间的政策差异。内、外资企业间的政策差异。 思考：思考： 1.会计与税法间关于坏账准备的差异，计提依据，范围，比例会计与税法间关于坏账准备的差异，计提依据，范围，比例 2.会计与税法间关于坏账损失的差异，核销条件和范围有和不同？会计与

42、税法间关于坏账损失的差异，核销条件和范围有和不同？ 国务院令国务院令1993137号号 、财法、财法19943号、国税发号、国税发200084号参阅文件号参阅文件国税发国税发200084号号.doc、国税发、国税发200345号参阅文件号参阅文件国税发国税发200345号号.doc、国务院令、国务院令200513号参阅文件号参阅文件国务院令国务院令200513.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查15.财产损失及进项税额问题：财产损失及进项税额问题： 内、外资企业间的政策差异内、外资企业间的政策差异: 内资：内资： 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税

43、金中企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。（起在所得税前按规定进行扣除。（国税函国税函2000579号参阅号参阅文件文件国税函国税函2000579号号.doc） 企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。后，应确认为财产损失。 （国税发国税发200345号参阅文件号参阅文件国国

44、税发税发200345号号.doc）企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查15.财产损失及进项税额问题：财产损失及进项税额问题： 内、外资企业间的政策差异内、外资企业间的政策差异: 外资：外资：国税发国税发200313号参阅文件号参阅文件国税发国税发200313号号.doc 国税发国税发200480号参阅文件号参阅文件国税发国税发200480号号.doc 国税发国税发200345号参阅文件号参阅文件国税发国税发200345号号.doc 企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法 总局令总局令2005第第013号号参阅文件参阅文件国务院令国务院令20

45、0513.doc 企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查15.财产损失及进项税额问题：财产损失及进项税额问题： 正常损失与非正常损失的划分正常损失与非正常损失的划分 正常损失（包括正常转让、报废、清理等）；非正常损失正常损失（包括正常转让、报废、清理等）；非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等） 企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法 总局令【总局令【2005】第第013号号 参阅文

46、件参阅文件国务院令国务院令200513.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查16.开办费：开办费： 开办费的范围（时间，内容）与税企间的争议。开办费的范围（时间，内容）与税企间的争议。 税：从生产经营起第税：从生产经营起第2月，在月，在5年内平均摊销年内平均摊销 开办期间的人工费用等是否需要做纳税调整？开办期间的人工费用等是否需要做纳税调整？ 外：包括试生产经营的第一天起，外：包括试生产经营的第一天起， 开办期间的招待费、不做纳税调整，可筹划。开办期间的招待费、不做纳税调整，可筹划。 开办期间的非经营性收入应如何处理？开办期间的非经营性收入应如何处理？ 国务院

47、令国务院令1993137号号 、财法、财法19943号、国税发号、国税发200084号号参阅文件参阅文件国税发国税发200084号号.doc企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查17.其他杂费：其他杂费： 绿化费绿化费 工伤事故支出：工伤事故支出： 可以税前扣除，不缴个税（赔偿性的收入不缴个人所得税）可以税前扣除，不缴个税（赔偿性的收入不缴个人所得税） 未安置的复员军人支出未安置的复员军人支出 补税，行政性罚款，罚金，滞纳金，合同赔偿金，补缴补税，行政性罚款，罚金，滞纳金，合同赔偿金，补缴税款（税款（国税发国税发1997191号参阅文件号参阅文件国税发国税发19971

48、91号号.doc）企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查17.其他杂费：其他杂费： 债务重组损失债务重组损失： （国税发国税发200306号参阅文件号参阅文件国税发国税发200306号号.doc ）企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查18.预提费用：预提费用： 预提费用或预计负债都不能在税前扣除吗？预提费用或预计负债都不能在税前扣除吗？ 国税发国税发200345号参阅文件号参阅文件国税发国税发200345号号.doc 应注意纳税调减问题。应注意纳税调减问题。企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查19.税前扣除的发票

49、：税前扣除的发票： 关于使用发票的基本规定关于使用发票的基本规定 是否所有的税前扣除项目都需要发票？是否所有的税前扣除项目都需要发票？ （境外佣金、债务重组损失、合同赔偿金等无发票，可以税（境外佣金、债务重组损失、合同赔偿金等无发票，可以税前扣除，但一定有双方的协议或者合同）前扣除，但一定有双方的协议或者合同）企业所得税税前扣除项目与金额自查企业所得税税前扣除项目与金额自查20.会计差错更正与纳税调整：会计差错更正与纳税调整： 会计核算：按重要性原则，确定多计或少计的成本、费会计核算：按重要性原则，确定多计或少计的成本、费用支出是追溯调整还是在当期损益处理。（按多计的金额占用支出是追溯调整还是

50、在当期损益处理。（按多计的金额占总折旧的总折旧的10%以上，追溯调整）以上，追溯调整） 纳税处理：多计的成本费用一般做偷税处理，纳税处理：多计的成本费用一般做偷税处理，“差错差错”有有 特定的内涵。少计的成本费用等一律要在其所属期间追溯调特定的内涵。少计的成本费用等一律要在其所属期间追溯调整。整。投资收益的自查投资收益的自查投资收益：投资收益： 外伤投资企业外伤投资企业 内资企业内资企业 投资转让所得投资转让所得 特殊业务的处理特殊业务的处理有关亏损弥补问题的自查有关亏损弥补问题的自查1.亏损弥补问题：亏损弥补问题： 政策变化：施行备案制后虚报亏损的法律责任（政策变化：施行备案制后虚报亏损的法

51、律责任（国税国税函函2005190号参阅文件号参阅文件国税函国税函2005190号号.doc） 投资收益弥补亏损问题投资收益弥补亏损问题 国务院令国务院令1993137号、财法号、财法19943号、财税号、财税19949号、国税发号、国税发1994250号、财税号、财税199581号、号、国税发国税发199934号、国税函号、国税函20031239号参阅文件号参阅文件国税函国税函20031239号号.doc有关亏损弥补问题的自查有关亏损弥补问题的自查2.是否办理了减免税申请：是否办理了减免税申请： 该项手续的重要性该项手续的重要性 跨年度减免税一次审批的规定跨年度减免税一次审批的规定 不符合减

52、免税条件时应自动停止运用减免税政策不符合减免税条件时应自动停止运用减免税政策 减免税期间在纳税申报方面应注意什么问题？减免税期间在纳税申报方面应注意什么问题？ 国税发国税发2005第第129号号税收减免管理办法税收减免管理办法(试行试行) 参阅参阅文件文件国税发国税发2005129号号.doc有关亏损弥补问题的自查有关亏损弥补问题的自查3.技术开发费：技术开发费： 实施范围的大小实施范围的大小 备案制备案制 基础工作：基础工作： 建账；技术项目开发计划（立项书）和开发费预算；研建账；技术项目开发计划（立项书）和开发费预算；研发机构编制和专业人员；证明技术开发实际发生情况的有效发机构编制和专业人员；证明技术开发实际发生情况的有效证明（人工费，办公费，耗材，折旧，委托其他单位证明的证明（人工费，办公费，耗材，折旧，委托其他单位证明的文件）文件）纳税自查后的补救措施纳税自查后的补救措施纳税自查后的补救措施：纳税自查后的补救措施： 自查补救是否一定可以不被罚款？自查补救是否一定可以不被罚款？ 自查或被查纠错的会计调整问题等。自查或被查纠错的会计调整问题等。 谢谢大家！谢谢大家！