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1、学习情境二 增值税计算与申报税费计算与申报子情境三 增值税出口退税的处理2.2.出口货物退税额的计算出口货物退税额的计算 3.3.出口货物退（免）税的管理出口货物退（免）税的管理1.1.知识准备知识准备税费计算与申报出口退税：是指国家将报关出口的货物在出口前所缴出口退税：是指国家将报关出口的货物在出口前所缴纳的有关税金退还给出口企业。纳的有关税金退还给出口企业。出口免税：是指国家对企业报关出口的货物在出口环出口免税：是指国家对企业报关出口的货物在出口环节免征有关税金。节免征有关税金。 我国增值税对出口产品、服务实行零税率，不但我国增值税对出口产品、服务实行零税率，不但出口环节不必纳税（免税），
2、而且还可以退还以前环出口环节不必纳税（免税），而且还可以退还以前环节已纳的税款（退税）。节已纳的税款（退税）。 知识准备知识准备基本概念基本概念税费计算与申报三三种种形形式式1 1、出口免税并退税：、出口免税并退税：生产企业自营出口；外贸企生产企业自营出口；外贸企业代理出口或收购后直接出口；特定货物的出口业代理出口或收购后直接出口；特定货物的出口2 2、出口免税不退税：、出口免税不退税：出口环节免征增值税、消出口环节免征增值税、消费税；不退税是指该货物前一环节是免税的。费税；不退税是指该货物前一环节是免税的。3 3、出口不免税也不退税：、出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口国家限制或禁止出口
3、的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税、消费税；计划外出口的原油、援外收增值税、消费税；计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口货物（包括天然牛黄、出口货物、国家禁止出口货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）麝香、铜及铜基合金、白金等） 根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物税收政策分为以下三种形式：税收政策分为以下三种形式： 基本政策基本政策税费计算与申报1 1、适用零税率范围：、适用零税率范围：符合条件的符合条件的国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全国际运输服务；航天运
4、输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的规定范围的服务；财政部和国税总局规定的其他服务。在境外消费的规定范围的服务；财政部和国税总局规定的其他服务。2 2、应税服务免税范围：、应税服务免税范围：（1 1）直接在境外提供的服务（）直接在境外提供的服务（8 8项）。项）。（2 2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。（3 3）向境外单位提供的完全在境外消费的特定服务和无形资产。）向境外单位提供的完全在境外消费的特定服务和无形资产。（4 4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。（5 5）为境外单位
5、之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。（6 6）财政部和国税总局规定的其他服务）财政部和国税总局规定的其他服务 出口应税服务、无形资产退（免）税范围：出口应税服务、无形资产退（免）税范围： 基本政策基本政策税费计算与申报一、出口货物增值税退税率：一、出口货物增值税退税率：17%5%之间之间退税率退税率二、出口应税服务增值税退税率：二、出口应税服务增值税退税率：17%、11%、6%三档三档税费计算与申报出口货物只有在适用既免
6、税又退税的出口货物政策出口货物只有在适用既免税又退税的出口货物政策或提供适用零税率的应税服务时，才会涉及如何计算或提供适用零税率的应税服务时，才会涉及如何计算退税问题退税问题 “免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；自营和委托出口自产货物的生产企业；以及提供零税率的应税服务企业。以及提供零税率的应税服务企业。“先征后退先征后退”办法，主要用于收购办法，主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。货物出口的外（工）贸企业。 退税方法退税方法职业判断与业务操作职业判断与业务操作 税费计算与申报概念概念“免免”税：指对生产企业出口的自产货物，税：指对生产企
7、业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；免征本企业生产销售环节增值税； “抵抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 。“退退”税：是指生产企业出口的自产货物在当税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税顶完的部分予以退税 。1、“免、抵、退”办法出口货物退税额的计算 税费计算与申报当期应纳税额=当期内销货物的销
8、项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率） v计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额；v计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确定。 判判断断当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算税费计算与申报当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税
9、率-免抵退税额抵减额 。 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 计计算算公公式式当期免、抵、退税额的计算当期免、抵、退税额的计算税费计算与申报（1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额，则 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。 期末留抵期末留抵税额的确税额的确定定当期免抵税额、应退税额的计算当期免抵税额、应退税额的计算税费计算与申报 “先征后退”是指出口货物在生产（购
10、货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。 适用范围：主要适用于外贸出口企业。适用范围：主要适用于外贸出口企业。 v应退税额= =出口货物不含增值税的购进金额退税率或 = =出口货物的进项税额- -出口货物不予退税的税额v出口货物不含增值税的购进金额= =出口货物数量 出口货物购进单价v 出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额出口货物不含增值税的购进金额 （增值税法定税率（增值税法定税率-适用的退税率）适用的退税率） 计计算算公公式式2 2、先征后退办法、先征后退办法税费计算与申报出口货物退（免）税的登记 ：取得进出口经营权之日起30日内向主管税务机关申请办理 办理出口退税人员：必须持证上岗退税凭证：增值税、消费税相关发票；出口货物报并单；出口收汇核销单；出口货物销售明细账等。出口货物退免税的申报：每月15日前持相关资料进行申报 出口货物退（免）税的管理 税费计算与申报 致谢致谢 2016.8.5
