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1、 初级会计学2第九章 财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 财务报表的报送、汇总和审批财务报表的报送、汇总和审批第五节第五节 财务会计报表的分析财务会计报表的分析初级会计学3学习目标学习目标掌握财务报告的组成，资产负债表和利润掌握财务报告的组成，资产负债表和利润表的定义、结构和编制方法。表的定义、结构和编制方法。理解财务报告的定义、分类、设计原则，理解财务报告的定义、分类、设计原则，财务报告分析的必要性、分析内容、分析财务报告分析的必要性、分析内容、分析方法。方法。了解财务报告的审批、报送程序。了解财
2、务报告的审批、报送程序。初级会计学4第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、编制财务会计报告的意义一、编制财务会计报告的意义 财务会计报告是指企业对外提供的反映财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件间经营成果、现金流量的文件, ,是财务会计是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。段。 财务会计报告的作用主要表现在以下几财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面：个方面：初级会计学51 1、是企业的投资者、债权人、银行、供应商等会计、是企业的投资者、
3、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业单位的财务状况、经营成果信息使用者了解企业单位的财务状况、经营成果和经济效益，进而了解投资风险和投资报酬，货和经济效益，进而了解投资风险和投资报酬，货款或借款能否按期收回等情况的主要来源。款或借款能否按期收回等情况的主要来源。2 2、是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略的重要依据。供应商决定销售策略的重要依据。3 3、也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策重要的信息来源。经济决策重要的信息来源。4 4、还是企业内部管理人员了解企业经
4、营状况和经营、还是企业内部管理人员了解企业经营状况和经营成果的重要经济信息来源成果的重要经济信息来源。初级会计学6二、财务会计报告的组成二、财务会计报告的组成对外报送的会计报表对外报送的会计报表报表附注报表附注其他需要披露的资料其他需要披露的资料报表按编制时期可分为：日报、周报、旬报、月报表按编制时期可分为：日报、周报、旬报、月报、季报和年报报、季报和年报报表按编制单位分为：单位报表和汇总报表报表按编制单位分为：单位报表和汇总报表初级会计学7财务会计报告的组成财务会计报告的组成对外报送的报表财务报表附注 其他需要披露资料 初级会计学8 对外的报表对外的报表 ( (主表和附表主表和附表) )资资
5、资资产产产产负负负负债债债债表表表表利利利利润润润润表表表表现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表财务报表的组成财务报表的组成所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益变变变变动动动动表表表表利利利利润润润润分分分分配配配配表表表表资资产产减减值值准准备备明明细细表表 等等等等初级会计学9按反映的按反映的经济内容经济内容资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表利利利利润润润润表表表表现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表财务报表的分类所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益变变变变动动动动表表表表附附附附注注注注初级会计学10按提供对象按提供对象向向向向外外外外提提提提供供供供的的的的会会会
6、会计计计计报报报报表表表表内内内内部部部部会会会会计计计计报报报报表表表表按反映的按反映的经济内容经济内容资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表 及及及及附附附附注注注注利利利利润润润润表表表表 及及及及附附附附注注注注现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表 及及及及附附附附注注注注财务报表的分类 所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益变变变变动动动动报报报报表表表表 及及及及附附附附注注注注初级会计学11按编报时期按编报时期中中中中期期期期报报报报表表表表年年年年度度度度报报报报表表表表按提供对象按提供对象按提供对象按提供对象按编报时期按编报时期 财务报表的分类初级会计学12按编报时期
7、按编报时期按编报时期按编报时期中中中中期期期期报报报报表表表表年年年年度度度度报报报报表表表表按提供对象按提供对象按提供对象按提供对象按编报时期按编报时期按编报时期按编报时期 月月月月 报报报报季季季季 报报报报半半半半 年年年年 报报报报财务报表的分类初级会计学13按编报时期按编报时期按编报时期按编报时期按提供对象按提供对象按提供对象按提供对象按反映的按反映的按反映的按反映的经济内容经济内容经济内容经济内容按编报主体按编报主体按编报主体按编报主体 单单单单位位位位报报报报表表表表 独立核算的基层企业的会计报表。财务报表的分类初级会计学14按编报时期按编报时期按编报时期按编报时期按提供对象按提
8、供对象按提供对象按提供对象按反映的按反映的按反映的按反映的经济内容经济内容经济内容经济内容按编报主体按编报主体按编报主体按编报主体单单单单位位位位报报报报表表表表汇汇汇汇总总总总报报报报表表表表 上级企业或上级单位对所属企业汇总编制的会计报表。财务报表的分类初级会计学15按编报时期按编报时期按编报时期按编报时期按提供对象按提供对象按提供对象按提供对象按反映的按反映的按反映的按反映的经济内容经济内容经济内容经济内容按编报主体按编报主体按编报主体按编报主体单单单单位位位位报报报报表表表表汇汇汇汇总总总总报报报报表表表表合合合合并并并并报报报报表表表表 企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者
9、实质上拥有被投资企业控制权所编制的合并报表。财务报表的分类初级会计学16三、财务会计报告设计原则和内容（一）财务会计报表设计的原则（一）财务会计报表设计的原则报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的需要，满足本单经营成果和财务状况变动情况的需要，满足本单位加强内部经营管理的需要。位加强内部经营管理的需要。报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反状况和经营成
10、果，对重要的经济业务应当单独反映。映。报表应当清晰明了，便于理解和利用报表应当清晰明了，便于理解和利用初级会计学17（二）财务会计报表设计的内容经济指标体系的设计经济指标体系的设计报表基本内容设计报表基本内容设计报表编报程序的设计报表编报程序的设计初级会计学18四、财务会计报表列报的基本要求列报基础列报基础重要性判断重要性判断正常营业周期正常营业周期终止经营终止经营 初级会计学19五、财务会计报表的编制要求数字真实数字真实内容完整内容完整计算准确计算准确编报及时编报及时指标可比指标可比初级会计学20第二节 资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。某一特定日期是指编制报表这一
11、天，如月末、季末、年末，因此说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合。初级会计学21一、资产负债表的结构、内容（一）资产负债表的结构资产类项目资产类项目 流动资产项目包括：现金、各种存款、应收账款、预付账款、流动资产项目包括：现金、各种存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。其他应收款、存货等。 非流动资产项目包括：长期投资、固定资产、无形资产和其非流动资产项目包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。他资产等。负债类项目负债类项目 流动负债项目包括：应付账款、预收账款、应付职工薪酬、流动负债项目包括：应付账款、预收账款
12、、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。 长期负债项目包括：长期借款。长期负债项目包括：长期借款。所有者权益类项目所有者权益类项目 按其来源划分为：实收资本、公积金、未分配利润等。按其来源划分为：实收资本、公积金、未分配利润等。初级会计学22（二）资产负债表的格式报告式资产负债表报告式资产负债表 采用垂直分列的形式排列于表格上下两段采用垂直分列的形式排列于表格上下两段 资产总额资产总额=负债总额负债总额+所有者权益总额所有者权益总额账户式资产负债表账户式资产负债表 将资产类项目排列在表的左方；负债类和所将资产类项目排列在表的左方；
13、负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。有者权益类项目排列在表的右方。初级会计学23资产月初数月初数年末数年末数负债及股及股东权益益月初数月初数年末数年末数流流动资产流流动负债 货币资金金325003250012713601271360 短期借款短期借款9210092100333100333100 应收收账款款4200042000176000176000 应付付账款款4500045000154000154000 其他其他应收款收款1300130049004900 预收收账款款1000010000 预付付账款款 其他其他应付款付款15001500100100 存存货407000407000685
14、290685290 应付付职工薪酬工薪酬 待待摊费用用4600460047004700应交税交税费420004200063362.563362.5 其他流其他流动资产 应付利付利润20000200001600016000 预提提费用用2800280011001100流流动资产合合计：48740048740021422502142250 其他流其他流动负债流流动负债合合计213400567662.5固定固定资产：所有者所有者权益：益：固定固定资产80000080000045820004582000 实收收资本本1000000100000060000006000000固定固定资产合合计800000
15、80000045820004582000 资本公本公积 盈余公盈余公积54000540007000070000 未分配利未分配利润200002000086587.5 所有者所有者权益合益合计10740006156587.5资产总计：1287400128740067242506724250 负债及股及股东权益益总计1287400128740067242506724250图图表表9-2资产负债资产负债表表编编制制单单位：位： 2009年年12月月31日日金金额单额单位：元位：元初级会计学24二、资产负债表的编制（一）资产负债表各项目的填列一）资产负债表各项目的填列“货币资金货币资金”项目，应根据项
16、目，应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、账户期末、账户期末余额合计数填列余额合计数填列“应收账款应收账款”项目，应根据项目，应根据“应收账款应收账款”、“预收帐款预收帐款”两账户所属两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列明细账的期末借方余额的合计数填列“预付账款预付账款”项目，应根据项目，应根据“应付账款应付账款”、“预付帐款预付帐款”等账户所属等账户所属的明细账借方余额的合计数填列的明细账借方余额的合计数填列“其他应收款其他应收款”项目，应根据项目，应根据“其他应收款其他应收款”账户所属明细账的期末账户所属明细账的期末借方余额合计数填列借方余额合计数填列“存货存货”项目，应
17、根据项目，应根据“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”等账户期末余额的合计数填列等账户期末余额的合计数填列“待摊费用待摊费用”项目，应根据项目，应根据“待摊费用待摊费用”科目的期末余额直接填列科目的期末余额直接填列“其他流动资产其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本资产的实际成本初级会计学25“流动资产合计流动资产合计”项目，应根据上述各流动资产项目的合计数填列项目，应根据上述各流动资产项目的合计数填列“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”账户和账
18、户和“累计折旧累计折旧”账户的账户的期末余额计算填列期末余额计算填列“其他长期资产其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产项目，反映除以上资产以外的其他长期资产“资产合计资产合计”项目，应根据流动资产合计数和固定资产合计数计算填项目，应根据流动资产合计数和固定资产合计数计算填列列“短期借款短期借款”项目，反映企业购买材料或接受劳务供应而应付给供应项目，反映企业购买材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项单位的款项“应付账款应付账款”项目，应根据项目，应根据“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”账户所属明账户所属明细账的贷方余额的合计数填列细账的贷方余额的合计数填列“预收账款预收
19、账款”项目，应根据应根据项目，应根据应根据“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”账户账户所属明细账的贷方余额的合计数填列所属明细账的贷方余额的合计数填列“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目，应根据项目，应根据“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的期末贷方余账户的期末贷方余额填列额填列“应交税金应交税金”项目，应根据项目，应根据“应交税金应交税金”账户的期末贷方余额填列账户的期末贷方余额填列“应付利润应付利润”项目，应根据项目，应根据“应付利润应付利润”账户的贷方余额填列账户的贷方余额填列“其他应付款其他应付款”项目，应根据项目，应根据“其他应付款其他应付款”账户的贷方余额填列账户的贷方余额填列初级
20、会计学26“其他流动负债其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债“流动负债合计流动负债合计”项目，应根据各流动负债项目的合计数填列项目，应根据各流动负债项目的合计数填列“其他长期负债其他长期负债”项目，反映除以上负债项目外的其他长期负债项目，反映除以上负债项目外的其他长期负债“实收资本实收资本”项目，应根据项目，应根据“实收资本实收资本”账户的期末余额填列账户的期末余额填列“盈余公积盈余公积”项目，应根据项目，应根据“盈余公积盈余公积”账户的期末余额填列账户的期末余额填列“未分配利润未分配利润”项目，项目，111111月应根据月应根据“
21、本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户相加减后的余额填列；账户相加减后的余额填列；1212月末，根据月末，根据“利润分配利润分配”账户的年末账户的年末余额填列余额填列“所有者权益合计所有者权益合计”项目，应根据各所有者权益项目的合计数填列项目，应根据各所有者权益项目的合计数填列“负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计”项目，应根据项目，应根据“负债合计负债合计”项目和项目和“所有所有者权益合计者权益合计”项目计算填列项目计算填列初级会计学27（二）资产负债表项目的填列方法（二）资产负债表项目的填列方法资产负债表具体项目的填列方法如下：资产负债表具体项目的填列方法如下：直接根据
22、总账科目的余额填列；直接根据总账科目的余额填列；根据几个总账科目的余额计算填列；根据几个总账科目的余额计算填列；根据有关明细科目的余额分析计算填列；根据有关明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。初级会计学28第三节 利润表利润表：是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。一、利润表的结构和内容利润表的格式：多步式和单步式利润表报表项目之间的关系：营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金营业税金- -销售
23、费用销售费用- -管管 理费用理费用- -财务费用财务费用利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用= =利润总额利润总额适用的所得税税率适用的所得税税率初级会计学29项目目 本月数本月数本年累本年累计数数*一、一、营业收入收入371000 减：减：营业成本成本150000150000 营业税金税金 3610036100 销售售费用用 50005000 管理管理费用用 6830068300二、二、营业利利润111600111600 加：加： 营业外收入外收入 1740
24、017400 减：减：营业外支出外支出 31503150三、利三、利润总额12585001258500 减：所得税减：所得税费用用 27262.50四、四、净利利润98587.5098587.50图表94 利利润表表编制单位： 年12月金额单位：元初级会计学30二、利润表的编制（一）利润表各项目的填列“营业收入营业收入”项目，应根据项目，应根据“营业收入营业收入”账户的账户的本期发生额分析填列本期发生额分析填列“营业成本营业成本”项目，应根据项目，应根据“营业成本营业成本”账户的账户的本期发生额分析填列本期发生额分析填列“营业税金营业税金”项目，应根据项目，应根据“营业税金营业税金”账户的账户
25、的发生额分析填列发生额分析填列“销售费用销售费用”项目，应根据项目，应根据“销售费用销售费用”账户的账户的本期发生额分析填列本期发生额分析填列“管理费用管理费用”项目，应根据项目，应根据“管理费用管理费用”账户的账户的本期发生额分析填列本期发生额分析填列初级会计学31“营业利润营业利润”项目，应根据公式项目，应根据公式“营业收入营业收入-营业成本营业成本-营营业税金业税金-销售费用销售费用-管理费用管理费用=营业利润营业利润”计算填列计算填列“营业外收入营业外收入”项目和项目和“营业外支出营业外支出”项目，应根据项目，应根据“营营业外收入业外收入” 、“营业外支出营业外支出”账户的本期发生额分
26、析填列账户的本期发生额分析填列“利润总额利润总额”项目，可按公式：项目，可按公式：“营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出=利润总额利润总额”填列，也可以根据填列，也可以根据“本年利润本年利润”账户的借贷方发生额计算填列账户的借贷方发生额计算填列“所得税费用所得税费用”项目，根据项目，根据“所得税费用所得税费用”账户的本期发账户的本期发生额分析填列生额分析填列“净利润净利润”项目，可根据公式：项目，可根据公式：“利润总额利润总额-所得税费用所得税费用=净利润净利润”计算填列，也可根据计算填列，也可根据“本年利润本年利润”账户的借贷方账户的借贷方发生额计算填列发生额计算填列
27、初级会计学32（二）利润表项目的填列方法根据账户的发生额分析填列根据账户的发生额分析填列根据报表项目之间的关系计算填列根据报表项目之间的关系计算填列初级会计学33第四节 财务会计报表的报送、汇总和审批 为了充分发挥财务会计报表的作用，应当依照为了充分发挥财务会计报表的作用，应当依照法律、行政法规和会计准则的等有关财务会计报法律、行政法规和会计准则的等有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。初级会计学34第五节 财务会计报表分析一、财务报表分析的意义一、财务报表分析的意义 财务报表分析是以财务报表为主要依据，对经济活财务报表分析是以财
28、务报表为主要依据，对经济活动与财务收支情况进行全面、系统分析。动与财务收支情况进行全面、系统分析。 财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料性资料初级会计学35二、财务报表分析的目的和内容二、财务报表分析的目的和内容目的：希望从报表中获得对其决策有用的信息。目的：希望从报表中获得对其决策有用的信息。分析内容：分析内容： 分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况 分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变化分析企业
29、利润计划的完成情况和盈利水平的变化趋势趋势 分析企业的现金流动增减变动的原因分析企业的现金流动增减变动的原因 分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务状况状况初级会计学36（一）评价企业偿债能力的财务指标评价企业偿债能力的财务指标资产负债率资产负债率=负债总额负债总额/全部资产总额全部资产总额流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债速动比率速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债 速动资产速动资产=流动资产流动资产-存货存货三、总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标初级会计学37（二）评价企业盈利能力的指标总资产报酬率总资产报酬率
30、=（利润总额（利润总额+利息支出）利息支出）/平均资平均资 产总额产总额100% 平均资产总额平均资产总额=（期初资产总额（期初资产总额+期末资产总额）期末资产总额）/2净资产收益率净资产收益率=净利润净利润/平均净资产平均净资产100%营业利润率营业利润率=利润总额利润总额/营业收入净额营业收入净额100%营业成本利润率营业成本利润率=利润总额利润总额/营业成本营业成本100% 初级会计学38（三）评价企业营运能力的财务指标总资产周转率总资产周转率=营业收入净额营业收入净额/平均资产总额平均资产总额 平均资产总额平均资产总额=（期初资产总额（期初资产总额+期末资产总额）期末资产总额）/2应收
31、账款周转率应收账款周转率=营业收入营业收入/平均应收账款余额平均应收账款余额 平均应收账款余额平均应收账款余额=（期初应收账款（期初应收账款+期末应收账期末应收账 款）款）/2存货周转率存货周转率=营业成本营业成本/平均存货平均存货 平均存货平均存货=（期初存货（期初存货+期末存货）期末存货）/2初级会计学39四、财务会计报表分析方法比较法比较法比率分析法比率分析法 相关指标比率、构成比率、动态比率相关指标比率、构成比率、动态比率因素替换法因素替换法初级会计学40 本章结束初级会计学41案例案例1 华发先生在华发先生在2004年年6月份成立的光辉实业股份有限月份成立的光辉实业股份有限公司中担任
32、财务总监。在公司中担任财务总监。在2005年年1月月25日召开的董日召开的董事会上提交了资产负债表和利润表，董事会对于华事会上提交了资产负债表和利润表，董事会对于华发先生的工作非常不满意，主要批评他的地方有以发先生的工作非常不满意，主要批评他的地方有以下几点：下几点： （1）编制会计报表前没有编制工作底稿；（）编制会计报表前没有编制工作底稿；（2）年）年底在编制会计报表前没有进行存货盘点；（底在编制会计报表前没有进行存货盘点；（3）会）会计报表的实际截止日是计报表的实际截止日是12月月25日；（日；（4）没有报表）没有报表附注和财务状况说明书；（附注和财务状况说明书；（5）没有编制现金流量）没
33、有编制现金流量表；（表；（6）利润表与资产负债表中的）利润表与资产负债表中的“未分配利润未分配利润”数字不相符。数字不相符。 华发先生非常不服气。你认为董事会批评华发先生华发先生非常不服气。你认为董事会批评华发先生是否都对？为什么？是否都对？为什么？初级会计学42答：编制工作底稿是会计资料由账簿向报表过渡答：编制工作底稿是会计资料由账簿向报表过渡的一项重要会计核算工作。为了避免差错，防止的一项重要会计核算工作。为了避免差错，防止忙中出错，并能尽快了解本期的经营状况和经营忙中出错，并能尽快了解本期的经营状况和经营成果，及时报送报表，可以先通过编制工作底稿成果，及时报送报表，可以先通过编制工作底稿
34、的办法，把基本资料算出来，再根据工作底稿的的办法，把基本资料算出来，再根据工作底稿的资料编制调账、结账的会计分录，把账簿记录补资料编制调账、结账的会计分录，把账簿记录补齐。编制工作底稿，是检查账簿记录是否正确的齐。编制工作底稿，是检查账簿记录是否正确的一种方法。一种方法。初级会计学43为了保证账实相符，年底在编制会计报表为了保证账实相符，年底在编制会计报表前必须进行财产清查，存货盘点是重点。前必须进行财产清查，存货盘点是重点。会计报表的截止日应为会计报表的截止日应为12月月31日，提前结日，提前结账是不对的。账是不对的。初级会计学44 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量附注是对在资产负债表
35、、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。中列示项目的说明等。 附注应当披露财务报表的编制基础，相关信附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。目相互参照。初级会计学45 现金流量表在对外披露时应该编制。现金流量表在对外披露时应该编制。利润表与资产负债表中的利润表与资产负债表中的“未分配利润未分配利润”数字
36、不相符的情况需要进一步核查。数字不相符的情况需要进一步核查。初级会计学46 案例案例2 毕达先生大学毕业到一家公司应聘，分配到公司毕达先生大学毕业到一家公司应聘，分配到公司会计部。会计部经理为了培养他，在会计部。会计部经理为了培养他，在6月底编制半月底编制半年报时让他自己也练习编制资产负债表，第一遍年报时让他自己也练习编制资产负债表，第一遍他编制的资产负债表不平，第二遍他编制的资产他编制的资产负债表不平，第二遍他编制的资产负债表平衡了，但是与经理编制的资产负债表总负债表平衡了，但是与经理编制的资产负债表总额相差额相差500多万元。经理问他怎么编制的，他说都多万元。经理问他怎么编制的，他说都是根
37、据总分类账的账户期末余额填制的。你认为是根据总分类账的账户期末余额填制的。你认为毕达先生可能在什么地方出现了差错？毕达先生可能在什么地方出现了差错？初级会计学47答：毕达先生出差错的地方在具体项目的填答：毕达先生出差错的地方在具体项目的填列方面。具体项目的填列方法除了直接根列方面。具体项目的填列方法除了直接根据总账科目的余额填列之外，还包括：据总账科目的余额填列之外，还包括： （1）根据几个总账科目的余额计算填列。如）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金货币资金”项目，应当根据项目，应当根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的期末余额合计等科目的期末余额合计填列。填列。初
38、级会计学48 （2）根据有关明细科目的余额分析计算填列。）根据有关明细科目的余额分析计算填列。如如“应收账款应收账款”项目，应当根据项目，应当根据“应收账应收账款款”和和“预付账款预付账款”等科目所属明细科目等科目所属明细科目期末借方余额的合计填列；期末借方余额的合计填列；“应付账款应付账款”项目，应当根据项目，应当根据“应付账款应付账款”和和“预收账预收账款款”等科目所属明细科目期末贷方余额的等科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。合计填列。初级会计学49 （3）根据总账科目和明细科目的余额分析计）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如算填列。如“长期借款长期借款”项目，通常应当项目，通常应当根据根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长长期借款期借款”科目所属明细科目中将于一年内科目所属明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列。到期的部分分析计算填列。初级会计学50 （4）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如额填列。如 “固定资产固定资产”项目，应当根据项目，应当根据“固定资产固定资产”科目期末余额，减去科目期末余额，减去“累计累计折旧折旧”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。
