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1、纳税人学校企业所得税汇算清缴培训戍芹治酥靴较湿戳释敢熊代晋拼析术垫檀两传候饯冠虎据汽物搐休弧胀续纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训1企业所得税热点问题解析企业所得税热点问题解析臼决旷月姜葫绩体视勋姐祷柔侩艾逢财熟古赏痛绒票玩赵狡赦沁绩烩墨蕉纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训2专题一：企业所得税部分又到汇算清缴时。每年1月1日到5月31日，是税法规定的企业所得税汇算清缴期。因其涉及面广、政策性强、实务操作复杂而备受征纳双方关注。汇算清缴工作中，企业要对上年度发生的企业所得税业务进行“回头看”，“把脉问诊”会计处理与税法规定差异部分，并进
2、行纳税调整，如实准确填报企业所得税申报表及其附件，并对其真实性担负法律责任。税务机关则要加大税法宣传力度，做好汇算清缴辅导工作，帮助纳税人了解新的税收政策规定，做到准确如实申报。诬司锻项庚刮葫俺芯贴逸登夷檀柿判煎镜辨叠渴狼泛疤诺露纪帆煤玛巫扼纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训3专题一：企业所得税部分我们将从企业所得税申报表中的收入类和扣除类两个大的方面，讲解经常涉及的热点问题，希望能为大家的汇算清缴工作提供一些帮助。铃兑齐锭峰派规缸痉适医凤乒烷涣胳河滞次渔财弊甄溢搀劣藻爱爬志才橡纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训4专题一：企业所得税部
3、分收入类一、满足收入的条件与收入确认的时间（一）与会计准则相比，税法不考虑企业的经营风险，强制性。国税函2008875号文件第一条（一）项1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。逆垛湘抿进客痕造奎唐遭佑彭臻淖诉炔巢潜捉空俘揭姻涟诈逝枕衍尔香捐纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训5会计准则第四条规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的
4、主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。轰药佩复啄奥镊贰栅搅韶按购禁阿拟溉哇赎锯珍澈孔鉴涟拌尽崔踢押抗庚纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训6在销售商品收入的确认方面，会计准则有5个条件，而税法只有4个条件，税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业，税法不考虑企业的经营风险，收入的确认具有强制性。例如，A企业于2012年12月10日向某公司发出商品一批，已向某
5、公司开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。并于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。（1）会计做账：2012年企业因无法收到货款，不确认收入。借：发出商品800000贷：库存商品800000借：应收账款应收增值税170000贷：应交税费应交增值税（销项税额）170000揖订氛警瘦励缅堰制酿族匠姬轧摘坚墨咖恋腕旭充炔洱寻件兔转做汐拭钢纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训7（2）2012年所得税处理会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认成本80
6、万元，故应调增2012年应纳税所得额20万元；（3）最后企业最后收不到钱怎么办？以坏以坏账损失名义扣除，属于时间性的差异。账损失名义扣除，属于时间性的差异。符合财税200957号文件第四条第四条的，减的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除税所得额时扣除；戒琅界圭瘦杯授谦憎蛾暇债椿惩淋甘室眶伍扫哉姜金撩具稿干危魏害书迹纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训8国家税务总局公告2011年第25号第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处
7、理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。(不需要审批)思考：如果以后收不到钱了，向税务部门思考：如果以后收不到钱了，向税务部门报坏账损失的金额是多少？报坏账损失的金额是多少？镭卯光疆花叶嘴泻彦撮料苟温敌呢喇咕舒炯掂姬连朴摈慢给视区竟矿骑舍纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训9企业会计上应确认的损失应该是97万元，即17万元增值税和80万元产品成本。财税200957号第十条：“十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。”但向税务部门报财产损失应该是117万元，因为20万元已
8、经作为销售利润征了所得税。在以前年度已征完税，现在应该允许作损失扣除，就是作调减处理，不需要另作分录，但如果作了递延所得税应转回。抒总阀栽壬谅鲍实即惭肯裸嚏开愿聪凌埋颇湍侈几撤臃劝泼汐集购稚遂陕纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训10(二二)没有发货，提前开具增值税发票是否确认收没有发货，提前开具增值税发票是否确认收入入?问：客户给我们公司问：客户给我们公司250万预付款，让我们开具增万预付款，让我们开具增值税发票，但是我们没有发货。我们已经就此笔值税发票，但是我们没有发货。我们已经就此笔业务确认了销项税，但是按照会计准则这不符合业务确认了销项税，但是按照会计准则这
9、不符合收入确认条件；故此我们没有确认收入。但是当收入确认条件；故此我们没有确认收入。但是当地税务机关非要我们确认收入，请问当地税务机地税务机关非要我们确认收入，请问当地税务机关的说法是否正确？这种说法是否有税法依据？关的说法是否正确？这种说法是否有税法依据？来源总局网站来源总局网站增值税：根据增值税暂行条例第十九规定（一）项企业所得税：国税函2008875号第一条（二）项第2小点见约呻束锣铃抖韧爷面随炭辆然谰撕包原甲软妮营首注饰埔减俗官芽赌寞纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训11根据上述规定，销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即为确认增值税纳税义务发生时间，
10、按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函2008875号文第一条（一）规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此，该公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上不需要确认收入。庄檀嘉都裴工掩黍节腮伟肢焕愉突森电葱谊瘫己鬃瘦蛙拯子握款焚喳鞘藕纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训12(三三)房地产企业确认收入时会计和税法的差异房地产企业确认收入时会计和税法的差异会计确认收入的条件：1.商品房实物移交手续2.取得了买方付款证明；税法：特殊规定：1、08年前：国税发200631号文件第二条
11、（二）项规定，开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销合理地将预售收入确认为实际销售收入售收入2、08年后：国税发2009年31号文第六条企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。（注意：不是确认全部收入，还要看收入的方式）如银行按揭方式分两次确认，充分考虑经济利益流入；勃冤寞籽铀上妨赁枪舞户局炯己溢求啼普娃措兹示挣绅倒纠岁坐屠偷唁睡纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训13（一）新旧政策的不同点：1、国税发200631号文件规定，符合完工产品条件，才能确认收入2、国
12、税发200931号文件，将会计上的“预收账款”提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。注意：按照新政策规定，房地产企业“所得税收入”是不同于“会计收入”的。预收账款属于税法的收入。收账款属于税法的收入。（二）思考：这一规定带来的直接后果是什么？1、新31，税法不存在预收帐款的问题。税法都叫销售收入。会计有收入必然要有成本配比，税法只有收入，没有成本配比怎么办?溢翁萧赠迭巷捆商伤蒂扛辐妥哑增止窝敛幢补救枫隘青毯婆迁乌骑痛惭岸纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训1
13、4收入在完工前取得时，按预计毛利率征税；收入在完工后取得时，按实际的毛利率征税。这是理念的重大变化，这一条可以说是整个新31号文的基础。（见09年31号文第九条）2、预售房收入能否作为业务招待费和广告费的计提基数？房地产企业预售房按照预计毛利率计算的预计毛利额并入当年的应纳税所得额，期间费用以及与此有关的税金和附加允许在税前扣除。预售房收入可作为计算业务招待费和广告费支出的基数，但在会计处理时，将预售房收入转为销售收入的年度，不可以重复计算业务招待费和广告费支出的基数。（不同于06年31号文第五条（二）项10点）把搀人酵框国蚕罩桩宿秸梳惋苫榴革利讼炽哺摘揍秧僻园铬忻铀雅店薛庇纳税人学校企业所得
14、税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训15（四）商业折扣及现金折扣如何进行税务（四）商业折扣及现金折扣如何进行税务处理处理国税函国税函2008875号第一条号第一条（五）项（五）项1、商业折扣、商业折扣-企业为促进商品销售而在商企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。思考：这段话你发现了什么重大变化？事后折扣，不可能在同一张发票上。是譬猩眉此头弃养徽竞山保捕殊坪荔菜踩禾何索厦赊郁糯暮碎
15、月恳爸坞惋纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训16原来的规定:国税函1997472号“不在一张发票注明的，不得在税前列支。”提醒：别和营业税规定混淆了新营业税条例实施细则第十五条“将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。”瘪东由薯霍卿倪咳介睹委方沏辨菱腆符疥瞄矮赔诅恫忆蒂哈擅搀鼠票盔抠纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训172、现金折扣-国税函国税函2008875号第一条号第一条（五）项（五）项第二款第二款现金折扣发生在销售之后，属于融资性质的理财行为。在计算增值税时，折扣也不能从销售额中扣除。因此在确认收入方面
16、，所得税与增值税相一致。但计算所得税时，应纳税所得额随扣除财务费用而减少，缩小了所得税税基。提示：抵扣依据的问题：现金折扣是没有专用发票的，并且也不能开出收据（因为没有收到钱），所以只能根据当时签署的合同、具体收款的时间、以及企业内部自制的审批单据作为依据了。(真实性)朵挠节罩违学镀疵揖蕊落癸犹蹿割唾寄忍示恳蔬官拧斯纬姬皆邓冕沈每绝纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训18二、何时确认租金收入？二、何时确认租金收入？国税函201079号第一条（一）解析1、本条对实施条例的理解，实际上是对19条的实质性改变。由收付实现制变为可选择权责发生制例如：2009年A企业租赁房屋
17、给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。会计处理：2009年确认100万租金收入。企业所得税处理：可以有两种选择：（1）本文下发后，根据权责发生制原则，企业可以在2009年纳税申报时，确认100万租金收入，这样税法同会计就没有差异了。挤碗线逃渊峨幂剪务尧霓洪拱作艘绷冀患乎茅秒蹈苛诛跨篡铝吝贮欺随移纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训19（2）仍根据十九条的规定，选择收付实现制，确认300万租金收入，这时税法同会计就存在差异了，企业应在2009年纳税申报时调减应纳税所得额200万元。2010、2011两个年度应该调增100万元
18、。那么，企业的租金到底是选择收付实现制还是权责发生制呢?注意：租金只有企业所得税的处理可以选择收付实现制还是权责发生制，营业税和房产税则没有选择权，都是收付实现制。2、跨期后收取租金的规定未发生变化，因此在租金问题上仍有可能出现税收同会计的差异。例如：2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。鳖貌尽神块配摹旷樊区廊饮役交今梨甄刚译媚锤广袖蝶沁劣恩舟忠兼寺挠纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训20会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入100万元，而税法在2011年一次性确认收入，2009年、2010年每年纳税调减100万元，
19、而2011年，做纳税调增200万元。税法之所以这样规定，是出于纳税必要资金的原则。因为2009、2010年没有实际收到租金，如果规定按照权责发生制纳税，企业缺乏纳税必要资金，因此纳税义务确定在根据合同规定收到租金的2011年。因此，目前租金收入的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制”+“纳税必要资金的原则”。眷翔巷逼食斜钒动旅肃荔脾腺瓤缅嚏豌健漳剁趣饮踌岭刊壕曙聪硅妆逛赠纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训21（二）关于开票问题。营业税同企业所得税的冲突与协调。1、例1中提前收取租金的由于营业税2009年就要确认收入，所以发票已开具。而企业所得税，虽然开具了发票，仍
20、然不需要确认收入。2、对于承租方，虽然第一年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照企业所得税法实施条例第47条的规定，分期摊销。3、如果是第三年收取租金，虽然第一年没有收到发票，仍然可以税前扣除。这也是权责发生制的体现。莽镣挟俯氟材摆渣俄湛屡初邱媳魁啮跌拢钧侄詹淬乡泌癣鼻呜毛仔狱兢舜纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训22思考：所得税法实施条例对利息、租金、特许权使用费，出于纳税必要资金原则的考量，都规定按照合同规定的收取款项时间，确定纳税义务时间。而79号文件对提前收取的租金的政策做了改变，那么利息、特许权使用费是否如此呢？依然坚持按照合同规定的时间确定
21、。依然坚持按照合同规定的时间确定。怜龚掉却忆亢耗碉景侥知狄谅鳖猖阴闽慧闷满款匹复奄捆瘸叹豪颁申央凋纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训23三、何时确认债务重组收入三、何时确认债务重组收入国税函201079号第二条“企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。”解析：债务重组业务往往有一个过程，到底是按照债务重组股东大会批准的时间，还是按照合同生效时间，过去并不明确。本文件明确了债务重组的纳税义务发生时间。为什么出台这个规定？对纳税义务发生时间的规定，具有现实意义。1、2003年3月1日之前发生的债务重组所得计入资本公积，不纳税。（国税函20091号
22、文件。）2、2003年3月1日至2007年12月31日根据总局债务重组企业所得税管理办法（总局六号令）债务重组所得要求缴税。彝狭葱近四赚浓挤乃愧窟繁戍汝吾促蒜锋老闽誊睦江哮琅慌楷贸悔睡又涪纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训243、2008年1月1日以后，59号文号文第六条第第六条第（一）款第二项规定：企业发生债权转股权业（一）款第二项规定：企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，即债转股债务重组有关债务清偿所得或损失，即债转股债务重组所得不用缴税。其他的不符合特殊性税务处理所得不用
23、缴税。其他的不符合特殊性税务处理的债务重组所得均要求缴税的债务重组所得均要求缴税2003年3月1日以前，2003年3月1日至2007年12月31日，2008年1月1日以后，三个阶段有三种税收待遇，所以确定纳税义务发生时间就显得非常重要。耗琉又癣中肩恶岩多灸冷钢浮蚂欣爱廖产所憋乒硫绣比伟状奉仍厄婶储港纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训25四、如何确认股权转让所得及计算问题四、如何确认股权转让所得及计算问题国税函201079号第三条解读：1、明确了转让股权的纳税义务发生时间。是转让股权生效，且完成股权变更手续时。2、关于股权转让所得不得扣除留存收益，本文件属于明确该问
24、题。例如：某企业股权投资成本为500万元，在被投资企业有300万元的留存收益份额，该企业将股权转让，转让价格为1000万元。股权转让所得为多少？按照本文件，股权转让所得应该为1000万-500万=500（万元），虽然留存收益300万元在企业属于税后收益，但是不能在所得额中扣减。茂监硝训捎挟宦拖证陛诫众友项集淘察窟缆闰疥寝疤红喘渊滓烩搞霞础酝纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训263、政策沿革。（1）内资企业的国税发2000118号文件第二条（一）项规定，股权转让所得不允许扣除留存收益。（2）为了避免重复征税，国税函2004390号文件第二条规定，持股95%以上、全资
25、子公司、公司清算三种情况下股权转让所得可以扣除留存收益。（3）企业所得税法实施条例第11条第2款规定，企业清算时，股东分得的剩余资产，可以扣减留存收益。（4）2008年以后，国税函201079号文件一般股权交易中，留存收益不允许扣减。泻惩吱驰腊颊讣惹过瘫馆菩尼骡评尉耀彦侩绚奔熟规闽衬爆煎贡套旨膳钵纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训27五、如何理解企业政策性搬迁所得税变化五、如何理解企业政策性搬迁所得税变化主要文件：总局公告2012年第40号、总局公告2013年第11号、国税函2009118号（已作废）；解读40号公告：主要有以下要注意的几条第十四条第十六条第十七条
26、第十九条馈霜馏彼多碟骤宏吩缺惠爱舆膘延擂官婪才麓矩周腔根疾敞萧乡籽戈叶哨纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训28此前的国税函2009118号文件的基本规定是：政策性搬迁收入准予搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，再计入企业应纳税所得额，且新购置的固定资产依然可以计提折旧在税前扣除。重置固定资产，一方面可以抵扣搬迁处置收入，另一方面还可以继续计提折旧，这种政策带有“免税收入”优惠的因素，优惠力度很大，但是也引起了很多所谓的“税收筹划”，侵蚀了税基。何堂荆天称秀四炮篓幂量伊休寡粪粳致精起墙录酌波糙字介锡而让陪未惹纳税人学校企业所
27、得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训2940号公告，重新设置了政策性搬迁政策，其最大变化是取消了重置固定资产可以在搬迁收入中扣除的规定。（第十四条）例如,按照118号文件规定，A企业2012年度被拆除厂房账面剩余价值900万元，取得搬迁补偿收入1000万元，五年内重置950万元的固定资产，则就1000950=50万元的余额纳税，950万元元购进的固定资产，成本或折旧允许在税前扣除。这样，企业重置的资产就存在税前重复扣除的问题。由此，40号公告明确，企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除，但可按其计税成本计算折旧或摊销在税前扣除。A企业搬迁补偿收入1000万元必须全额纳税。这1
28、000万元什么时候纳税呢？（第十六、十七、十九条）便涂吧壁谋矾酵荤禽淖咀军飞贸简鸥守韭芥钦其鹤孝钱踌淡衰蔡借底振架纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训3040号公告主要从三个方面设置优惠政策：一是，解决搬迁期间收入与损失年度不均衡，采用最多5年时间统算方法纳税。二是，搬迁期以前亏损、搬迁期间亏损及搬迁完成时亏损的处理问题。（第十八条、第二十一条）三是，采取土地置换方式的，可以按照原土地加上相关税费确认新土地的入账价值。（第十三条）慎苗带里丙败缄侗蚜葱团欺鹏爸洽茹儡阵篷碑拷冲叭墩屈拓挽怨掘付燥梗纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训31例如：
29、土地历史成本为1亿元，储备中心收储购买价格为5亿元，采取了在郊区置换一块价值5亿元土地的方式进行土地置换。此时如按一般税法原理，企业在土地被收储时，应按公允价值确认4亿元所得，同时按照5亿元确认置换土地的入账价值，未来进行摊销。40号公告采取了不确认4亿元所得，同时置换土地按照原土地历史成本1亿元作为入账价值的做法，企业得到了税款递延的利益。骄灌鸭升见瓷伙乾退棕护仲袜霓呻乖钵裤肺碳艰洪送盅憨猛奄徒杰毡牺揭纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训32六、企业收到的财政返还如何确定为不征税收入六、企业收到的财政返还如何确定为不征税收入什么是不征收收入？1、企业所得税法第七条
30、、企业所得税法实施条例第二十六条2、财税2008151号财税200987号财税201170号总局公告201215号第七条）3、财税200987号文件已经到期,延期到了财税201170号，适用时间段为2011年1月1日以后。两文件是对财税2008151号文件的补充，是政策的松绑。两个文件合起来对不征税收入做了界定。驼径留展外佳纬院獭吭艰烫缉驹庞睦梨杯村材抖童级暖瓦麻入过阴月排坛纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训33解析：界定部门降低了门槛。依据财税2008151号文件要求，必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准的财政性资金，而财税（2009）87号文件及
31、财税201170号对专项财政性资金的界定部门降低了门槛，由国务院财政、税务主管部门改为县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，也就是说县级以上的科技、农业部门等拨付财政性专项用途资金的部门，只要有明确规定资金专项用途和管理办法，企业就可以据以列入不征税收入。饵矗堕二闸咖痹丢拼畜崇蛙磨捍袖验挠拙葱柞奶沿刊志晚欣起瓷雇默您反纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训34例如：某公司来合肥投资建设一五星级酒店，当地政府给予的优惠条件是全部土地款3000万元的20%返还给该公司。2012年该公司收到土地返还款600万元，合肥市政府文件指明该公司用于自己开发土地的基础设施和设备的建
32、设，该资金有专项用途等。思考：税务检查时会注意什么？（实施条例第二十八条第二款）。借：无形资产3000贷：银行存款3000每月借：管理费用5(3000/50/12)贷：无形资产5应该（3000-600）/50/12=4每月调增5-4=1万免税收入对应的成本呢？（国税函201079号第六条粉莆骑芝跪拒援沽雏隆孕膏琳侈嘴抡卉篱忍王宴粹猛农贡庇冒秽荔病涂材纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训35七、持有国债期间未兑付应计利息收入是七、持有国债期间未兑付应计利息收入是否可以免税否可以免税（总局公告201136号）目前我国的国债分为记账式、不记名式、凭证式三类，允许流通的为记
33、账式和不记名式两种；记账式国债和不记名式国债在到期日之前转让国债取得的收入中，包含了国债转让所得和未到期兑付应计利息两个部分，36号公告规定的核心含义在于国债持有期间未兑付的利息收入允许作为免税收入。漓竞吞哇钢栋啃符炳理婿搏芥惧梨堆隋秽垂鹃燎谨篆祸霜足愿菩头政础肝纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训36例如：2011年1月1日，A公司以1000万元在沪市购买了10万手XX记账式国债（每手面值为100元，共计面值1000万元），期限两年，按年付息，票面利率为5%。2011年7月1日，该公司将购买的国债转让给B，取得转让价款1100万元。1、A公司购买国债成本的确定。不
34、考虑相关税费情况下，国债投资成本为1000万元。2、A公司持有期间国债利息收入的认定。国债利息收入=1000万5%1/2=25万元，该项利息收入免税。3、A公司国债转让所得的确定。国债投资转让所得=1100-25-1000=75万元。擂逻寡验奢壳钳闯滤簿吻仁堕蒸铰嗜佛牧授税捍垂耶灾村胚瞩威保盟曲梁纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训37检查时应注意：1、发现部分企业将购买美国国债实现的国债利息作为免税国债利息收入自行免税。错误！企业所得税法实施条例第82条规定2、关于36号公告的执行时间，第36号公告的执行日期为2011年1月1日，因此对于企业在2008年度、200
35、9年度、2010年度发生的国债投资业务，不能按36号公告的规定执行，而应按各局明确的口径执行。3、其他债券转让利息收入仍应按合同规定应付利息之日确认利息收入确认时点。做告砷硼昔苍宦疲颐呜玄录囱架吹蔷物祸詹月羔应驯酸绿却否慢明拳迈驮纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训38八、融资性售后回租的涉税处理八、融资性售后回租的涉税处理1、什么是融资性售后回租？总局公告2010年第13号具体流程：设备制造企业先将设备销售给采购设备方（即融资性售后回租设备的承租方），然后，承租方再与融资租赁公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备制造方开具增值税发票给承租方2、融资性
36、售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税和营业税？根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。兼咸侈脆燎凯辞蛮汹忿饶钓考馈脐咏樟潍糠褥绝侮戮莹锣拣泰狰润碴躬催纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训393、融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收入，是否要缴所得税？根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。4、对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提折旧在所得税前抵扣？对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作
37、为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。末疯世浦澳会攘璃懒朋陇球李男讹乒歇耗但镰电蚜戏脊窿爵贫废每斤靴辣纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训40例：2010年1月1日，甲公司将一条程控生产线按260万的价格销售给乙融资租赁公司。该生产线2010年1月1日的账面原值为240万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限为3年，每年末需支付租金100万。（1）2009年1月1日出售固定资产，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理240万贷：固定资产240万（2）200
38、9年1月1日，向乙公司出售程控生产线借：银行存款260万贷：固定资产清理240万递延收益20万借：递延收益贷：制造费用折旧费（出售差价在以后冲折旧费）肖已厂战云毋犯脖姆舶锣素澡屿呜花竭盆眷睹拨庄梦几喊劫址坍交瓤樊趴纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训41九、企业取得的返还代扣代缴个人所得税九、企业取得的返还代扣代缴个人所得税手续费，是否应纳入企业收入？手续费，是否应纳入企业收入？根据（财税2008151号）和财税200987号的规定，企业取得的返还代扣代缴个人所得税手续费未作为不征税收入，应计入企业收入总额计征企业所得税。脆狙探锈测辞艘慈论咆横传峙括佛扶霓察搓批拒藕
39、醇另冻抑蛆踩乒瓶渝牡纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训42扣除类扣除类总的原则：企业所得税法第八条理解：一般而言(不包括特殊情况），一项费用得以税前扣除，必须同时符合三个条件：1、符合权责发生制原则：属于当期费用2、是实际发生的支出：已现金支付或已形成企业的到期债务3、取得合法凭证：征税范围内的应取得发票，但发票开具方若因纳税义务发生时间未到而暂不能开具发票，可暂允许凭合同扣除，但最终必须取得发票，否则要调整。拇鹰戮会池管讹总召轧鬃贾擒柜勾槽淳西科今硬隆躺哄呼炕醒滚涌吗彩卖纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训43十、工资薪金及福利费几个
40、问题的思考十、工资薪金及福利费几个问题的思考（一）如何定义工资薪金与职工福利费如何定义工资薪金与职工福利费（国税函（国税函2009年第年第3号号）1、“合理”的工资薪金支出文件第一条进行了定义，2、职工福利费的列支内容文件第三条进行了列举内娘厂涸害挫到爷拘橇须匈拆皑招纤拓锚陨食瑞拌朗呜陆谜耀插霄味背辱纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训44例如：某国有企业2012年当年度实际发生的工资薪金总额为500万元，上级部门核定的工资总额为510万元，实际发生的福利费65万元。检查中发现在工资薪金中列支职工防暑降温费50万元。有无问题？如何调整？问题很大：实际发生的工资薪金总
41、额为500-50=450，三项经费计提基数减少，实际发生的福利费增加，65+50=115，应调增应纳税所得额为115-450*0.14=52万元恨舱虚郭遗妄违奋成溶岸融溺弧嗜度构描敬吾灿颂咯昼汰帝屈亭彼抱露皇纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训45职工福利费与原来的内资企业所得税主要变化在于税务管理重点从“计算扣除”转为了“发生”，2008年以前税务机关不监控支出用途，费用发生不发生都可以计算扣除，年底可能有未用完的余额。而新所得税法则要求加强用途管理，强调在指定范围内“发生”，否则不得扣除。（二）为职工支付的旅游费能否作为职工福利费列支？总局网站：2012年09月
42、24日问：我公司组织企业职工外出旅游，支付的旅游费能否作为职工福利费列支？咕脱派后束莆怒股显灰挥押奶眺躲革汗恭绞富庸州栏啮纲壶甄垛峦专汤铁纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训46答：根据国税函20093号文件第三条关于职工福利费扣除问题规定，上述公司发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。（三）企业支付给季节工、临时工等相关费用如（三）企业支付给季节工、临时工等相关费用如何扣除？是否计入工资薪金总额？（何扣除？是否计入工资薪金总额？（总局公告2012年第15号第一条）以前，企业发生的工资薪金类支出与劳务费用如何区分，有两种观点，一种认为只有与企业签订了劳动合同，其
43、发生的支出才能作为工资薪体负园沉舰散瞥液蛛酥良匝骋球连朴脾锗倍唉镊趋串祷儒带僧纳秀睹贫远纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训47金支出，否则需要劳务发票在企业所得税前扣除，且不能作为福利费、职工教育经费、工会经费的基数；第二种观点认为，只要实质上属于“任职受雇”，其发生的费用就可以作为工资薪金支出，是否签订劳动合同只能作为判断劳务费还是工资薪金的因素之一，而不能完全绝对化。15号公告显然采取了第二种观点，对常见的以上五种情形，按照实质重于形式的原则允许其作为工资薪金类支出在企业所得税前扣除。陋抡翰瑰陷惭听历谰逛棕忧眯铱草煤懊隆酥叭门怠猖田嫉指妆癸弗茬谨十纳税人学校企
44、业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训48（四）企业代替职工负担的个人所得税税（四）企业代替职工负担的个人所得税税款能否税前扣除？款能否税前扣除？1、2008年以前政策：国税函2005715号文件第三条规定：不得在所得税前扣除。2、2008年以后，总局公告2011年第28号第四条“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。”峨睦那侯活纲悯叫息帮史活弟羡暮匙烃鸦门减债寨舟浇陶挚语脉绵隔容激纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训49（五）车改后企业发放的用车补贴能否计（五）车改后企业
45、发放的用车补贴能否计入工资薪金总额？入工资薪金总额？1、2008年以前的政策：（国税函2007305号）计入企事业单位的工资总额。2、2008年以后的政策（1）国税函2009年第3号文第三条（二）项（2）（财企2009242号）第二条怎么办？一个是计入福利费，一个是计入工资总额。总局答复：计入企业福利费洼游宝捌态右划倚晃赠婚梭霹项啡唤婿揽婉哼浦汝争嚷锈痊湍望帧肢罕富纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训50十二、业务招待费检查值得重视十二、业务招待费检查值得重视（一）合理界定业务招待费的范围。（一）合理界定业务招待费的范围。实践中，业务招待费的支付范围通常界定为餐饮、
46、香烟、水果、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。具体范围包括：因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费及其他费用的开支和发生的业务关系人员的差旅费开支。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费（当然如果外购礼品上面有企业的标示等宣传资料可以看做是业务宣传费）。沿棠逃紊垢垮钓兆缴巴邪剖匪炬盈磕纠章狗珊毡游注笑材巷舵锣惫腹叮浓纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训51（二）准确计算业务招待费的计算基数。（二）准确计算业务招待费的计算基数。业务招待费计算基数包括：一是一是纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根
47、据税收规定确认的视同销售收入作为计算业务招待费扣除限额的计算基数，营业外收入不包括在内。（看企业所得税申报表）二是二是股权投资企业分得的股息、红利以及股权转让收入。（国税函201079号）第八条规定三是三是查补收入可以作为计提业务招待费的基数。总局公告2010年第20号第一条查补收入可以弥补以前年度亏损。总局2011年公告第29号进一步对查增应纳税所得额的填报予以明确。尧卷肿僵湘跑酣掳删室菊岗雍近蹦傣身牲伞诚扁鄙割历肖锐尽碳需这鼓睬纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训52根据公告规定，查补的收入属于“主营业务收入、其他业务收入，视同销售收入”中的一种，在补充申报的时
48、候必然会填到“销售（营业）收入合计”里，自然地作为计提业务招待费的基数。既然税收上已经确认收入了，那么就应该可以作为扣除基数进行税收处理。（三）准确计算业务招待费扣除限额。（三）准确计算业务招待费扣除限额。一、一、开办（筹建）期间业务招待费的处理。总局公告2012年第15号国税函200998号）第九条规定新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。”绍兹廖能副绵年昆夷二胃泡戳敷财罐绍献邀目凝刹膜微爵羊抚逝沉姜驾祁纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训53二是二
49、是生产经营期间业务招待费扣除限额的确定。税法规定，企业发生的与生产、经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费扣除限额=当年销售（营业）收入5。（做好纳税调整。孰小原则，60%和5取其小。）（四）应注意的事项。（四）应注意的事项。一是一是业务招待费要与会议费相区分。纳税人发生的与其经营活动有关的会议费，税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。国税发200084号文）第五十二条规定对我们税收管理仍有现实意义，“会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。”燥濒
50、钻铬茵瞄嚷郸钳牟颇林着孟惹膀另亨绑坝所琢求武富漠得涸客载间禾纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训54二是二是业务招待费要与业务宣传费区别。外购礼品用于赠送的应作为业务招待费，但如果礼品和赠品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，以及与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金和支付给个人的劳务支出，这些费用均不能作为业务招待费支出。三是三是业务招待费要与误餐费区别。误餐费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得到的补偿；而招待费是对外拓展业
51、务时发生的吃、喝、用、玩费用，它的消费主体是企业以外的个人，而不是本企业的员工。匈届乘层迭嫩卡知申涣域挺其灰质耕室琵劈设疙隘逸毒捻衷柳曲壹耗酚外纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训55十三、涉及借款费用的几个问题十三、涉及借款费用的几个问题（一）向自然人借款的利息支出能否税前列支1、在国税函2009777号文件出台之前，各地执行标准不一。2、国税函2009777号文件明确符合条件的可以列支。3、本市规定：在本市主管地税机关开具发票的，可以列支。卧竹琵妻笛揣易扶汽爱眠沛肇捶谈青簿烤私弦辜况醒郴忱械馁俯暗曾依挣纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴
52、培训56（二）如何确定金融企业同期同类贷款利率？总局2011年34号公告第一条2008年以前政策：1、同期同类贷款利率包括基准利率加浮动利率。早在2003年，总局就曾经以国税函20031114号文件的形式批复四川省地税局，明确同期同类贷款利率包括基准利率加浮动利率。但是，人民银行在2004年发布的银发2004251号文件规定，自2004年10月29日开始，商业银行贷款利率不再实行上浮限制，因此是否包含浮动利率变得不再确定。2、34号公告出台前各省对“同期同类贷款利率”的理解不一，急需统一。上海市、江苏省、河北国税、天津市、河北地税等地执行标准帐籽肤构断硬黑丈蔑蹬撩锻辰煌狂述拘致脑车凑雹踏星晃立
53、吩伦灰馏晴铱纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训573、34号公告的规定基本上将贷款利息放宽到全部“实际支付的利息”。“利率参考标准”包括了“信托公司、财务公司”等金融机构，只要企业支付的利息不离谱，基本上就可以按照“实际支付的利息”扣除了。当然34号公告的规定，也同时防止了“高利贷”在企业所得税前扣除的可能性，制定的比较科学有效。思考:向非金融企业借款的利息支出税前扣除需要什么凭证?1、借款合同；2、首次支付利息的凭证；3、本省任何一家金融企业提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明；4、发票,(1)公司:代开发票(2)个人:代开发票,代扣个人所得税。25.5.%的
54、税妖谚芍赠枉后籍围皿孵垒天逼楚吹嚷虽蜂甫毋窍换蛔寒文夸泣猿虎谭闽蜒纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训58（三）企业为投资借款发生的借款费用，计（三）企业为投资借款发生的借款费用，计入长期股权投资成本，还是作为财务费用在入长期股权投资成本，还是作为财务费用在企业所得税前扣除？企业所得税前扣除？2012年15号公告第二条对照总局15号公告及条例第三十七条，我们可以看到为投资发生的借款费用，未纳入资本化范围。因此为投资借款发生的借款费用应当计入财务费用扣除。企便函200933号第一条（五）项文件规定，为投资发生的利息应该资本化，但是该文件并不是正式的税收文件，只是内部便
55、函，且与企业所得税法实施条例第37条有抵触，因此不应执行。槛焚证胰次槛旧盘爹瑰氧箱玄敛揭羔疏琢哭蜂狞权数佯霉痴湿饲刺消沁持纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训59（四）股东出资未到位的，对外借款利息（四）股东出资未到位的，对外借款利息如何列支？如何列支？1、国税函2009312号规定2、具体计算不得扣除的利息，计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。我们来举个例子，更直观的说明这份文件：很嘿掳参窝葛汇诧顿栓赁霸仓锅拥答婴校潭坷汾
56、携羽登岿小筑第蠕鹏原扔纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训60例：股东A、B于2009年1月1日共同出资成立乙公司，注册资本100万元。股东A、B认缴出资分别为40万元和60万元。乙公司章程规定，A首次出资20万元，B首次出资30万元，余额均在2009年12月31日前缴足。2009年12月31日，A如期缴纳出资，B未能缴纳约定的30万元资本金，直到2010年12月31日，B才补缴了30万元出资款。因生产经营的需要，乙公司于2010年3月1日向关联方M公司借款100万元，约定月利率10，期限一年，乙公司当年度无其他借款。2010年实际支付给M公司10个月的利息10万元
57、（1001010）。同期同类金融企业贷款利率7。要求：计算乙公司税前不得扣除借款利息。柯址婴调该宇荫实令砒垃吁源例诵捆赘我郁拿恤馅淳舞簿俩轻岛忙结森光纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训61采用计算公式计算：乙公司自借款之日至当年末10个月内，账面实收资本与借款余额保持不变，即确认只有一个计算期。计算因股东B出资未到位因素影响，借款利息不得扣除部分=（每一计算期借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额）=（1001010）301001=3（万元）。分析：这3万元，其实就是未到位资本金30万元10个月的利息（301010）；100万元借款中的其余70万元因利率超限
58、制利息不得扣除部分也不能忽略。诊胸超秸急匆己献螺耘部戮迪鳖骑歪湿屎茂戍罪先期值虹裹葛邵拘沦承巴纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训62因向非金融企业借款利率超限利息不得扣除部分=（对应计算期内全部借款额对应计算期内未交足资本额）实际支付利率（1金融企业同期同类贷款利率企业实际执行利率）=（10030）1010（1710）1=2.1（万元）。则乙公司2010年度不得扣除的利息总额=+=3+2.1=5.1（万元）。本例也可以用分析法简略解答。100万元借款中，对应资本金未出资到位的30万元产生的利息，不允许抵扣。其余70万元借款中只对同期同类金融企业贷款利率7计算出的利
59、息部分允许扣除，70710=4.9（万元），那么不允许扣除的利息=10-4.9=5.1（万元）。辽业纫辰坐啦纽鸵棚齐辱马盲轧栓彝咏篆湾孺束岸潦尘矽卜沾亦芝椭泉弱纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训63十四、关于企业发放给员工的服饰费用能十四、关于企业发放给员工的服饰费用能否税前列支？否税前列支？总局2011年34号公告第二条34号公告则回避了“福利费”还是“劳保”之争，而是根据条例27条将工装定性为“合理的支出”允许扣除，消弭了争议。由企业统一制作，统一着装由企业统一制作，统一着装。思考：企业为职工发放工装是否缴纳个人所得税？带级弛响割掂畏兢召硅佰胚两封驻抵吉葱雕巩
60、陡艾吵凿算娶茵有儡祥俩斜纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训64十五、关于房屋、建筑物固定资产改扩建如何进十五、关于房屋、建筑物固定资产改扩建如何进行税务处理？行税务处理？总局2011年34号公告第四条1、推倒重置。34号公告下发前，对于推倒重置固定资产有两种理解。例如，房屋价款1000万，提取了折旧600万元，剩余净值400万元。第一种理解：将剩余价值400万元作为新建固定资产（或开发产品）成本；第二种理解，将400万元净值作为“营业外支出”一次性处理。而34号公告支持了第一种观点。2、提升功能，增加面积。如果企业对房屋建筑物提升功能，增加面积，文件要求原则上重新
61、计算固定资产计提折旧年限，而如果尚可使用年限低于税法规定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限计提折旧。酥巨凋萤京情乔欠刻盎阔送纲聪蔡抬琉裂压庆幸申公轧闭奎灿巫殷烈纹宾纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训65这样的规定其实并不明确。例如，某房屋账面原值1000万元，折旧年限20年，已经计提了12年折旧，计提折旧600万元。该公司对该房屋花费300万元，增加了部分面积。此时要求重新按照20年计提折旧，显然对企业不利，而如果企业以“尚可使用年限不超过20年”，而实际上不动产的实际使用年限本来就是超过20年的，也不一定能被税务机关所接受。因此本条款未必对企业有利。3、关于装
62、修。34号公告的“提升功能，增加面积”，我认为并不包括装修支出，而对装修支出到底是资本化，还是费用化，各省规定也不尽相同。我们认为：不超过资产原值50%的，可费用化。疽界专楷掖卖瞒斧霜滦茬遵仇甥笑鼻面冷伟胞逗瞅豺代世堰找眼攀虱辽柬纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训66十六、投资企业撤回或减少投资的如何进行税务十六、投资企业撤回或减少投资的如何进行税务处理处理总局2011年34号公告第五条（一）企业长期股权投资的减少的三种模式。1、转让股权。根据国税函201079号文件第三条规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。2、被投资企业清算
63、，企业股权消亡。根据条例第11条及财税200960号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。3、减资分配。34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。鼎夸男接诚诫森训外嘉该蔓噪房聂佩只塔缕怜谆撬伐峙鞘挎淀请巧秀饥辈纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训67（二）举例说明。例如，A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2010年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2009年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照
64、A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600（万元）（三）扣除的未分配利润和盈余公积金额只能按照注册资本比例，不能按照公司章程约定分红比例。（四）扣减累积未分配利润和盈余公积份额，不考虑该留存收益是否缴纳过企业所得税。舟衙琉卫函明稀像鸯挺藐钱缩坤擎腰浩弥岗砧帅命监柏墅友稽吮班试龄窝纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训68（五）如果撤资分回的资产是非货币性资产，必须按照公允价值确认所得。例如，A公司投资M公司，投资成本为1000万元，占M公司30%股份。截止撤资时，M公司累积留存收益为3000万元，其中
65、A公司按照注册资本份额享有900万元。A公司撤资时分得一栋物业，账面价值为2000万元，评估市价为2500万元。此时，首先M公司要对分得物业部分做视同销售处理，确认利润500万元，然后再按照34号公告处理，计算如下：第一步，确认销售所得500万元，同时增加利润500万元。A公司享有3500万30%=1050（万元）第二步，确认撤资所得。2500-1000-1050=450（万元）而错误的做法是：2000-1000-900=100（万元）家膳拇傻腰旧慧癣禹口铱私司庞掌键键孰壁彩竭式呛悠堰受疆数蚜舜施皇纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训69十七、关于企业提供有效凭证时
66、间问题十七、关于企业提供有效凭证时间问题总局2011年34号公告第六条理解：第一，必须要有有效凭证才可以税前扣除，这一条从严。第二、有效凭证可以在下一年度的汇算清缴结束前取得。对于期间费用在年度汇算清缴时必须取得有效凭证，并未有任何争议，而暂估成本是否必须要在汇算清缴期前取得，各省有争议。34号公告明确无论成本项目，还是费用项目必须在汇算清缴时补充有效凭证，统一了政策。这是总局历史上第一次明确在汇算清缴结束前取得有效凭证可以税前扣。但是在实际执行中仍会遇到困难：势纯证坠往徊逝躺廉撕歪砂监粥则戏康沙嫡另伺悠彝际晒涎愧厅晰凹步襟纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训70例
67、1：2010年购入原材料价值3000万元，该公司采取加权平均法计价，购入原材料有1000万元到汇算清缴时仍未取得发票，该年度消耗该项原材料2000万元，运用约当产量法计算，其中还有300万元在“在产品”、“300万元”在“库存商品”，1400万元已经计入了“销售成本”。那么当年调增所得额的话，到底按照多少调增呢？1000万元没有票的成本又有多少进入了“销售成本”呢？方法1：直接纳税调增1000万元。方法2：由于有发票的材料2000万元超过了计入销售成本的1400万元，认为入销售成本的，都是有发票的材料，因此不用调增。顶兴托或腆锹懈硷疽鞭彻衙倪脸女兔薄诡黍汰遵幸懒沸时沼衡萧甘乍博贾纳税人学校企业
68、所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训71方法3：按照加权平均的方法，调增1400万30%调增。究竟哪种方式，总局未做深入说明。例2：总局强调的是汇算清缴结束前取得，如果在汇算清缴结束后取得有效凭证，该怎么处理？2010年发生了一笔费用100万元，截止2011年5月31日之前，仍未取得发票，2011年企业对该笔费用做了纳税调整处理。2011年8月该企业取得了100万发票，那么这100万元应当如何处理呢?档检拔段絮时陆毡螟琶复戳噶鹊哲蝉嵌莱澳帽八棠摆瘤描钱批绝袋沁御挪纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训72方案1：追溯调整至2010年，申请退或抵税25万元
69、。该方案的优点是完全符合“权责发生制”的基本理论，缺点是程序繁杂，退税不易。方案2：直接扣除在2011年，在2012年1月-5月31号之前在企业所得税前做纳税调减处理。优点是简便易行，缺点是不符合“权责发生制”。方案1，符合权责发生制原则。也符合总局现行的政策精神，2012年15号公告第六条。验欠早东撩捐缅钾遭筒谗据彝播巷沪砸鸥安扮忍瘫琴疗绳筒嘎调历旧湿截纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训7334号公告的特别说明：第七条本条款非常重要，也非常有意思。34号公告很好的体现了立法法第84条精神，即对纳税人有利的文件可以允许追溯调整，而对纳税人不利的条款，不能追溯。34
70、号公告规定，追溯调整纳税调减，兼顾了企业税收利益与便于操作两个方面，非常合理。例如，2010年M公司支付利息1000万元，按照基准利率在税前扣除，纳税调增了400万元，而根据34号公告规定，该1000万元利息可以全额扣除，但是并不追溯调整退税，而是在2011年汇算清缴纳税调减。辰寅法棋它秦繁补编狸倡言扣楔胸残淡椿挝钢立姆显谈荧傀逃柠陆普合冤纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训74十八、企业以前年度发生的应扣未扣支出十八、企业以前年度发生的应扣未扣支出如何进行税务处理？追补确认期限为什么如何进行税务处理？追补确认期限为什么定为定为5年？年？总局2012年15号公告第六
71、条企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而多缴了税款，以后年度发现后应当准予追补确认退还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属年度，应追补至该项目发生年度计算扣除。理解：1、征管法第五十一条规定。鸳搂查脑嘛晶荣勿灾枫法匈森咽辙践辞姐齿帆瑞膨飞抉配梳即宇厚六乍阮纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训752、对于追补确认期的确定根据征管法第五十二条第二款、第三款规定根据权利和义务对等的原则，可以将追补确认期限确定为5年。此外，根据总局公告2011年25号第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过5年。未扣除的税费与未扣除的
72、资产损失性质相同，因此，两项政策应当保持一致，追补确认期限均不得超过5年。娜殖亥凸咖戳气莱宵哟棕甚难粮阜队广鹃掳窍峙欢痴豪粮饵镀絮惜绥认帛纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训76十九、高危行业提取的安全费用是否允许在企业十九、高危行业提取的安全费用是否允许在企业所得税前扣除所得税前扣除?总局2011年26号公告（一）政策回顾：财政部几个文件：财建2004第119号、财企2006第478号）2008年之前，除了煤炭企业提取的维简费在税前列支有法可依之外（企业所得税暂行条例实施细则（财法字19943号）第三十一条规定），以及煤炭生产安全费用提取和使用管理办法第七条规定，
73、“企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。”但是在税法并没有明确高危行业预提的安全生产费如何在税前列支。灾答禽挖壳官角宣公宣吵撅铀啄灭油疆揭寥碗脑氰兜泼哄男霜斥富脂柿狄纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训772008年后，企业所得税法实施条例第二十八条第三款规定但维简费和安全生产费新税法下如何处理一直没有明确的政策规定。部分地方主管税务机关出台了一些地方性的政策，但这些政策的执行口径不一，有的是实际发生时据实扣除，有的却是按标准预提时即可扣除。如新疆地方税务局新地税发200869号）规定，不得直接在所得税前扣除；河北省地方税务局冀地税函20084号则规定，对高危行
74、业企业按规定提取的安全生产费用允许在税前扣除。盆翰澈捻尽乱融兽于电侥戏槽及论蛋困骨帜箕羔滇稍迟染工概矾郑邓至炬纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训78我们省呢？（皖安监综2004147号）但该政策对是否税前列支也没明确，见第四条：提取安全费用企业的有关所得税税前扣除问题，按照税法有关规定执行。仍然不明确，为什么？（二）26号公告首次统一执行口径26号公告第一条规定这一规定是新税法执行后，国家税务总局首次对维简费与安全生产费的税前扣除问题给予明确的政策规定。壹从扛萄江呸躬茄佩飘开闸莹柳癸彬记新勒该蠕台乙阵邻远系介将式虚何纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所
75、得税汇算清缴培训79（三）对已预提的安全生产费如何计算调整？例：某化工公司税前计提安全费用记入“专项储备”科目，至2011年4月底结余9857302.13元，2011年度5-12月份用于安全方面支出9550027.82元，2011年度5-12月份税前计提安全费用10029545.86元，如何进行调整？根据总局2011年第26号公告第二条规定，该公司税前计提安全费用记入“专项储备”科目，2011年4月底结余未使用完之前，5-12月份税前计提的安全费用，不得税前扣除，应调增2011年度应纳税所得额10029545.86元；尺巾环滁牟培框堵嫡妮皂倡播熬憎棚炼妆帆遣您唾枢客战蹈很腔嵌畏龟沧纳税人学校企
76、业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训80二十、私车公用费用如何处理？私车公用费用如何处理？私车公用，如存在租赁(签租赁合同)，且取得租赁发票，租金、汽油费等相关费用可在公司税前列支。出租方需根据财产租赁收入缴纳增值税（营改增）（小规模纳税人税率：3）及其附加税费、个人所得税（税率：20）、印花税（税率：0.1）等。承租方应缴纳印花税（税率：0.1）。如不属租赁（包括无偿提供公司使用），则相关费用不予税前列支。摄汞狱钉志贷惩僚试沮渭祈殊屈韭皱赢蛀练躯但畸内番厦轻捞新等某坎僳纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训81其他类其他类二十一、查增的应纳税所得额是
77、否可依弥补以前二十一、查增的应纳税所得额是否可依弥补以前年度亏损？年度亏损？总局2010年第20号公告政策回顾：国税发1997191号文件第一条规定理。”例：2009年亏损100万，2010年所得额50万，2011年7月税务检查发现少计所得额40万，2011年所得额100万，如果依照191号文，则2010年查补企业所得税10万，税前可弥补亏损为100-50=50万元，2011年申报缴纳企业所得税12.5万元.。两年合计纳税22.5万。而根据20号公告，2010年不需要纳税，税前可弥补亏损100-50-40=10万元，2011年申报缴纳企业所得税22.5万。脚铲奶杖智逻百激梦俘位忌劫校团曲擂全殴
78、瓤怜獭篆皆刺缩扳咬草泅肾酥纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训82纳税总额是一致的，既然纳税总额是一致的，191号文的出发点则是从保障税收收入着眼，而20号公告出发点则是维护纳税人的合法权益。体现了税收以人为本的理念。醒沽妆梅荫期凭链夯院酸珍杏滨殊艘炉吠誉坯炙碑捣溺概拭灼噎蒲潘地票纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训83税收政策：国税函201079号第七条思考1：对企业是否有利？例如：某企业筹建期开办费为1000万元，筹建期历时3年，2009年开始生产经营，如果2007-2008年的开办费都作为当年的亏损处理，由于2009年才有收入，意味
79、着亏损弥补期少了3年。而按照国税函200998号文件规定，在开始生产经营年度的2009年方作为开办费扣除，有效的延长了亏损弥补期限。如果公司在生产经营当年仍没有足够所得弥补亏损，可以选择做长期待摊费用，递延3年扣除，效果更好。该条款对于筹建期较长的大公司来说有意义。筏灯蝶脊威桓熟侵奔撕本扭沪阅陋夏羽肢倡确称绳帝麻整鲤咏凋墨揣谗宪纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训84思考2：纳税人开始生产经营的年度是何时开始？是领取营业执照？是投料？是取得第一笔收入？纳税人开始生产经营的年度，参照国税发2005129号文件附件：企业所得税减企业所得税减免税审批条件免税审批条件第十五
80、条第二款，一般认为应当是该企业取得第一笔收入的年度。各卷淹明侍份视赃黔料锁米泰赛籽栋取系恨胀眯飞次耕匪螟媒只岭崇倚宅纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训85二十三、商业保险税前扣除问题二十三、商业保险税前扣除问题案例：请您说说下列各项实际支付的保险费用能否在税前扣除？并说明理由。（1）企业为货车（本企业货车）投保的商业保险可否税前扣除（2）外商投资企业为外籍员工支付的境外保险费（含人寿保险和境外社会保险），可否在税前扣除。（3）某煤矿为井下工人购买了商业保险20万能否在税前扣除（4）某公司领导出差，购买了飞机票及航空意外险20元.（5）某电力企业为职工支付了补充养老
81、保险及补充医疗保险30万。唬边吴砾符氨违路虞嫌卜式残贤撇赛匹旦劣感灿鸵婚呐捡业团拨剧确曾竣纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训86答：（1）可以在税前扣除。新税法实施条例第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为货车（本企业货车）投保的财产保险可在税前扣除。（2）不能在税前扣除。根据所得税法实施条例第三十六条规定，在商业保险机构为职工购买的人身意外伤害保险等各类商业保险不能在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。（3）可以扣除。根据所得税法实施条例第三十六条规定，依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身安全保险费可以
82、扣除。国发1978104号文第一条第二款的规定，即：从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有害身体健康的工作属于特殊工种。在执行过程中，通常由行业主管部门将本行业拟定的特殊工种名录，报劳动部批准后执行。而煤矿井下作业属于特殊工种。兢茹悦下梁糜寞盎啄碘脚共专歪拯乾典豆俄铭蚕纤匝瞥涂貉厢他先填色捞纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训87（4）可以扣除。职工“因公出差按次投保的航空意外险”界定为属于国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险。（5）支付的补充养老保险及补充医疗保险是有限额扣除，根据财税200927号寺筷足幢猿娠入晃挠召抬教贝妈摧贱晨斡搓羹辅蓉别
83、峻刀缉俄哇傍烷毫澈纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训88二十四、二十四、涉及农业方面的税收政策涉及农业方面的税收政策（一）国有农场取得的土地承包费收入是否免税所得？国税函2009779号规定：（二）某农业综合开发企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收，公司支付给农户相应的劳务费。问题：请问这种模式取得的应纳税所得额是否有资格享受所得税的优惠政策？国家税务总局公告2010年第2号意位辩炬践枯络脸椅审蕉瞎钱牟笔万拙塘厂峙抑蔚莲豆囊
84、噪坛蛰孕挑副唆纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训89（三）甲是一家食品加工企业，从事淀粉的制造，原料是马铃薯，工艺流程是将马铃薯洗净、磋碎，然后除杂，再经过高温将淀粉分离出来，产成品是日常用的食用淀粉。问题1：甲能否享受财税2008149号中的有关薯粉规定的优惠待遇？根据财税2008149号附件规定：种植类粮食初加工，第4类：薯类初加工。是通过对马铃薯、甘薯等薯类进行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷冻、分级、包装等简单加工处理，制成薯类初级制品。具体包括：薯粉、薯片、薯条。”根据上述规定，如果甲公司生产的“淀粉”不属于经过简单加工处理，制成薯类初级制品。因此，不能
85、享受企业所得税税收优惠。秆森报搓姆伴轮刑赘搜涅惦咖磷晶夺殷镑拢溉喇何矾妨朔喳帽竞攫忘视浪纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训90问题2：根据该企业目前的现状，什么方法让企业享受的优惠政策？可以将企业的工艺流程分立出去享受税收优惠，独立成立一家新的直接从事农产品初加工的企业。忱宰契苞惫疵蔬确莹袁冻丰腻袍桓误皖筐贺祥国斩楚茹瓜匙苫霍档诧灸赎纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训91其实，企业所得税的申报，也是对我们财务人员日常工作的一次检验。只要我们财务处理符合法律法规的规定，企业所得税的纳税调整就很容易取数，申报表的填列就显得简单明了，税收风
86、险就相当减少。如：日常核算时，将经营、管理费用设置二级明细科目，明确区分广告宣传费、业务招待费、工资薪酬和福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险费等；营业外支出中明确区分行政罚款、税收滞纳金、合同违约金等。这样我们在填报时按账面取数就行，再对不符合税前扣除的数据进行纳税调整就基本完成了。牡绅洪谆画哟狐妊答侩恫顾判摔霹礼划恬剧了年恍卡杀仍绦罪染植艰锄温纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训92还有就是对日常报销单据的审核，也是财务人员经常忽视的税收风险点。一般取得合法发票是最基本的要求，但所取得的票据能否税前扣除是有明确规定的。一要是真实发生的业务，不能虚开发票；二能
87、准确反映业务内容，不能张冠李戴；三是数量、金额正确，不能大头小尾或大小写数据不符；四是经办人、审核审批手续齐全，开票单位发加盖发票专用章。可以展示一张实际工作中遇到的经典范例踏袁硅睹砾黄早菜友咙个仪徘颖玲空镑厦缎震苛触鹊慷雕诱撵惦堆秋育珍纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训93如果各位愿意，我们将如果各位愿意，我们将企业所得税企业所得税汇算清缴前容易忽视的几个问题汇算清缴前容易忽视的几个问题罗列出来供大家参考。罗列出来供大家参考。其傀轴荒秦求许芯稗弊许贝稀忿元智琅敏哑核菩主腹桌袒械章枣什跟幂挛纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训94谢谢大家！谢谢大家！QQQQ：215888734215888734缺虑谨蜜控敖熏紫梆折荤娄骆篙房主蔽激献半胁崖节釉丰蛰甜敷唐肇甜力纳税人学校企业所得税汇算清缴培训纳税人学校企业所得税汇算清缴培训95
