《收入费用和利润》PPT课件.ppt

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1、第十一章第十一章收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节营业收入营业收入的核算的核算第二节第二节期间费用的核算期间费用的核算第三节第三节利润及其分配利润及其分配的核算的核算学习要求：学习要求：1营业收入确认营业收入确认与核算；与核算；2期间费用的确认与核算；期间费用的确认与核算；3利润总额的构成利润总额的构成与核算；与核算；4净利润的计算与核算（净利润的计算与核算（所得税所得税）；）；5利润分配的顺序及其核算利润分配的顺序及其核算第一节第一节营业收入的核算营业收入的核算一、收入的概念和种类一、收入的概念和种类（一）（一）相关概念相关概念收益、收入、利得收益、收入、利得1收益：企业在会计期间

2、内增加的收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外除所有者投资以外的经济的经济利益，包括收入和利得。利益，包括收入和利得。2收入收入:企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、的、(现行准则现行准则)与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入经济利益的总流入。参考资料参考资料：企业会计准则企业会计准则No.14收入收入经经常常性性活活动动日常活动日常活动企业为企业为完成其经营目标完成其经营目标所从事的所从事的经常性活动经常性活动以及以及与之相关的活动与之相关的活动。转让无形资产使用权转让无形资产使用权出售原材料等出售原材料等

3、工业企业制造并销售产品工业企业制造并销售产品软件企业为客户开发软件软件企业为客户开发软件商业企业销售商品商业企业销售商品安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务保险公司签发保单保险公司签发保单商业银行对外贷款商业银行对外贷款咨询公司提供咨询服务咨询公司提供咨询服务租赁公司出租资产等租赁公司出租资产等营业收入：营业收入：投资收入投资收入收入收入通过通过“主营业务收入、利息收入、保费收入、租赁收入主营业务收入、利息收入、保费收入、租赁收入”等科目核算等科目核算通过通过“其他业务收入其他业务收入”科目核算科目核算通过通过“投资收益投资收益”等科目核算等科目核算与之与之相关相关活动活动对外投资等对外投

4、资等主营业务收入等主营业务收入等 + +其他业务收入其他业务收入3利得利得 指由企业指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。入资本无关的经济利益的流入。收入以外的其他收益。通常从收入以外的其他收益。通常从偶发的经济业务偶发的经济业务中取得。中取得。 不经过经营过程或不曾期望获得的收益不经过经营过程或不曾期望获得的收益. .如：接受捐赠或政府补助、收取的罚款如：接受捐赠或政府补助、收取的罚款 处理固定资产及无形资产净收益、盘盈利得处理固定资产及无形资产净收益、盘盈利得 重组利得、非货币性资产交

5、换利得等重组利得、非货币性资产交换利得等属于属于偶发性偶发性收益，报表中以净额反映收益，报表中以净额反映No.14收入收入规范的内容规范的内容营业收入中营业收入中销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入等（利息收入、使用费收入等）注意：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同形成注意：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同形成的收入适用于其他准则。的收入适用于其他准则。通过通过“营业外收营业外收入入”科目核算科目核算（二）（二）收入的特点收入的特点1收入从企业的收入从企业的日常活动日常活动中产生，不是从

6、中产生，不是从偶发偶发的交易或事项中产生的交易或事项中产生2收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加也可能表现为负债的减少也可能表现为负债的减少或两者兼而有之或两者兼而有之3收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关资产负债资产负债=所有者权益所有者权益4收入只包括收入只包括本企业本企业经济利益的流入经济利益的流入不包括为第三方或客户代收的款项不包括为第三方或客户代收的款项（三）（三） 营业营业收入的种类收入的种类1按收入比重大小分按收入比重大小分（1）主营业务收入等：主要经营业务取得的收入）主营业务收入等：主要经营业务

7、取得的收入 （2）其他业务收入：企业主营业务以外的其他销售）其他业务收入：企业主营业务以外的其他销售 或其他业务的收入或其他业务的收入 材料销售、代购代销、技术转让、固材料销售、代购代销、技术转让、固 和包和包 出租等收入出租等收入2按形成收入的经济业务的类型分类按形成收入的经济业务的类型分类 销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入二、收入的二、收入的确认确认何时记录收入何时记录收入确认依据确认依据基本条件基本条件相关的经济利益相关的经济利益能够能够流入企业流入企业判断商品的价款能否收回判断商品的价款能否收回收入能够可靠地计量收入能够可靠地计量销售

8、商品收入的确认销售商品收入的确认提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认内内容容（一）（一）销售商品收入销售商品收入的确认条件的确认条件同时满足同时满足以下以下5个条件：个条件：1企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移给购货方给购货方2企业既企业既没有没有保留通常保留通常与所有权相联系与所有权相联系的的继续管理权继续管理权，也没有对已售出的商品也没有对已售出的商品实施控制实施控制3收入收入的金额能够的金额能够可靠计量可靠计量4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业5相关已发生或将发生的相关

9、已发生或将发生的成本成本能够能够可靠计量可靠计量为销售而生产的产品：如工业企业生产的产品为销售而生产的产品：如工业企业生产的产品为转售而购进的商品：如商业企业购进的商品为转售而购进的商品：如商业企业购进的商品销售的其他存货：销售的其他存货：如原材料、包装物等如原材料、包装物等商商品品“主营业务收主营业务收入入”“其他业务收其他业务收入入”1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方指与商品所有权有关的主要风险和报酬指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移转移所有权上的风险所有权上的风险所有权上的报酬所有权上的报酬商品可能发生减值或

10、毁损等形成的损失 商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益根据交易实质，结合所有权凭证的转移根据交易实质，结合所有权凭证的转移（1）通常情况下，转移商品所有权凭证）通常情况下，转移商品所有权凭证并并交付实物后，交付实物后，主要的主要的风险和报酬随之转移。风险和报酬随之转移。如大多数商品零售、视同买断方式委托代销商品。如大多数商品零售、视同买断方式委托代销商品。所有权上的所有权上的主要主要风险和报酬转移风险和报酬转移的判断标准的判断标准:与商品所有权有关的任何损失均不需销售方承担， 与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有。（3）主要风险和报酬未随之转移的情况）主要风险和报酬未随之转移的

11、情况转移商品所有权凭证转移商品所有权凭证并并交付实物交付实物商品质量等不符合同，销方又未按商品质量等不符合同，销方又未按条款弥补条款弥补销售合同中有买方有权退货条款，销售合同中有买方有权退货条款，企业无法估计退货可能性的企业无法估计退货可能性的销售合同规定售出商品需要安装或销售合同规定售出商品需要安装或检验的检验的已交付实物但已交付实物但未未转移转移商品所有权凭证商品所有权凭证支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，主要风险和报酬随之转移。如交款提货方式销售商品主要风险和报酬随之转移。如

12、交款提货方式销售商品。甲甲乙乙销售商品，开出发票销售商品，开出发票支付货款，取得提货单支付货款，取得提货单2企业既企业既没有没有保留通常保留通常与所有权相联系与所有权相联系的的继续管理权继续管理权，也没有对已售出的商品也没有对已售出的商品实施控制实施控制3收入收入的金额能够可靠计量的金额能够可靠计量4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业经济利益：是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物 很可能：可能性概率超过50%5相关已发生或将发生的相关已发生或将发生的成本成本能够可靠计量能够可靠计量 但企业对售出的商品保留了与商品的所有权无关的管理权，则不属于本条件。 例如，某房地产

13、开发商售出房产后，保留了该房产的物业管理权。由于这种管理与房产所有权无关，则房产销售成立。 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用（1 1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入 （有证据表明不满足收入确认条件的除外） 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收货款应确认为负债。 需要安装和检验的，待安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 采用以旧换新方式的，销售的商品按收入确认条件确认收入， 回收的商品作为购进商品处理。 采用支付手续费方式委

14、托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （2 2）采用售后回购方式售货的，收到的款项应确认为负债）采用售后回购方式售货的，收到的款项应确认为负债回购价格原售价，差额应在回购期间按期计提利息财务费用 确实确实满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。 （3 3）采用售后租回方式售货的，收到的款项应确认为负债）采用售后租回方式售货的，收到的款项应确认为负债 资产账面价值-售价=差额，合理分摊折旧费用或租金费用的调整。 如为经营租赁经营租赁且按公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入， 并按账面价值结转成本。 （二）提供（二）提供劳务劳务劳务劳务收入的确认收入

15、的确认旅游、运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等旅游、运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等1.资产负债表日能够资产负债表日能够可靠估计劳务交易结果可靠估计劳务交易结果的，采用的，采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入确认提供劳务收入。劳务交易结果劳务交易结果可靠估计可靠估计的条件的条件：（同时满足）：（同时满足）收入收入的金额能可靠地计量；的金额能可靠地计量；相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；交易的交易的完工进度完工进度能够可靠地确定；能够可靠地确定；交易中已发生或将发生的交易中已发生或将发生的成本成本能可靠计量。能可靠计量。“主营业务收主营业务收入入”

16、“其他业务收其他业务收入入”本期确认的本期确认的劳务收入劳务收入=劳务总劳务总收入收入本期末止的本期末止的完工进度完工进度-前期累计确前期累计确认的收入认的收入本期确认的劳本期确认的劳务成本务成本=劳务总劳务总成本成本本期末止的本期末止的完工进度完工进度-前期累计确前期累计确认的成本认的成本完工百分比法完工百分比法完工进度完工进度的确定方法（三种方法）的确定方法（三种方法）（1 1）已已完工作的测量完工作的测量（2 2）已经提供的劳务占应提供）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例劳务总量的比例（3 3）已经发生的成本占估计总）已经发生的成本占估计总成本的比例成本的比例2资产负债表日提供劳务交易

17、的结果资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计不能可靠估计已发生的劳务成本预计已发生的劳务成本预计能得到补偿能得到补偿 劳务收入劳务收入= =（已发生）劳务成本（已发生）劳务成本 同时结转劳务成本同时结转劳务成本已发生的劳务成本预计已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿全部不能得到补偿 不确认劳务收入不确认劳务收入 已发生劳务成本计入当期损益已发生劳务成本计入当期损益已发生的劳务成本预计已发生的劳务成本预计部分得到补偿部分得到补偿 劳务收入劳务收入= =（能得到补偿）劳务成本，同时结转该劳务成本（能得到补偿）劳务成本，同时结转该劳务成本 未补偿部分劳务成本未补偿部分劳务成本: :当期损益当期损

18、益合同已完成合同已完成50%50%，结果能够可靠估计结果能够可靠估计估计总成本估计总成本400400万元万元例例1 1： 咨询合同，工期咨询合同，工期3年年。合同总收入。合同总收入600万。万。甲甲 乙乙1年末年末发生成本发生成本75万万结果不能可靠估计结果不能可靠估计成本可补偿成本可补偿确认确认7575万元劳务收入万元劳务收入确认确认7575万元劳务成本万元劳务成本确认劳务收入：确认劳务收入：60050%-75=225万万确认劳务成本：确认劳务成本：40050%-75125万万3年末年末总成本总成本415415万元万元完工完工总收入总收入630630万元万元确认劳务收入：确认劳务收入：630

19、-75-225=330万万确认劳务成本：确认劳务成本：415-75-125215万万2年末年末3.提供劳务与销售商品提供劳务与销售商品混合收入混合收入的确认的确认能够区分且能够单独计量的能够区分且能够单独计量的提供劳务部分作提供劳务处理提供劳务部分作提供劳务处理销售商品部分作销售商品处理销售商品部分作销售商品处理不能够区分不能够区分虽能区分但不能够单独计量的虽能区分但不能够单独计量的全部作销售商品处理全部作销售商品处理4.劳务收入确认的劳务收入确认的具体应用具体应用 （1）安装费安装费：“表日表日”据完工进度确认收入据完工进度确认收入若安装是商品销售附带条件若安装是商品销售附带条件:与销售同时

20、确认收入与销售同时确认收入（2）宣传媒介收费：宣传媒介收费：广告等开始出现于公众面前时确认收入广告等开始出现于公众面前时确认收入广告制作费广告制作费：表日据制作广告的完工进度确认收入收入：表日据制作广告的完工进度确认收入收入（3）软件开发费软件开发费：表日据开发的完工进度确认：表日据开发的完工进度确认（4）包括在商品售价内）包括在商品售价内可区分的服务费可区分的服务费提供服务期间内提供服务期间内分期确认收入分期确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费相关活动相关活动发生时确认收入发生时确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动

21、，收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。分别确认收入。（6）申请入会费和会员费）申请入会费和会员费只取得会籍，其他服务或商品另行收费的只取得会籍，其他服务或商品另行收费的款项收回款项收回不存在重大不确定性不存在重大不确定性时确认收入时确认收入会员在会员期内得到各种服务或商品会员在会员期内得到各种服务或商品或以低于非会员的价格购买商品或接受服务的或以低于非会员的价格购买商品或接受服务的整个受益期内整个受益期内分期确认分期确认收入收入（7）属于提供设备和其他有形资产的）属于提供设备和其他有形资产的特许权费特许权费交付资产或转移资产所有权时确认收入交付资产或转移资产所有权

22、时确认收入属于提供属于提供初始及后续服务的特许权费初始及后续服务的特许权费提供服务时确认收入提供服务时确认收入（8）长期为客户）长期为客户提供重复的劳务提供重复的劳务收取的劳务费收取的劳务费 相关劳务活动发生时确认收入相关劳务活动发生时确认收入（三）让渡资产使用权收入的确认（三）让渡资产使用权收入的确认他人使用本企业他人使用本企业资产资产取得的收入取得的收入（1）使用本企业现金及现金等价物应由本企业收取的费用）使用本企业现金及现金等价物应由本企业收取的费用利息收入利息收入“利息收入利息收入”科目科目（2）使用本企业无形资产应收取的使用费）使用本企业无形资产应收取的使用费使用费收入使用费收入“其

23、他业务收入其他业务收入”科目科目（3）使用本企业固定资产应收取的）使用本企业固定资产应收取的租金租金出租固定资产出租固定资产“租赁收入租赁收入”、“其他业务收入其他业务收入”科目科目（4）进行股权投资收取的）进行股权投资收取的股利股利进行债权投资收取的债息进行债权投资收取的债息对外投资对外投资“投资收益投资收益”科目科目现金、现金等价物、债权、固现金、现金等价物、债权、固、无、无、长期股权投资、长期股权投资长期股权投资准则规范长期股权投资准则规范金融工具确认和计量准则规范金融工具确认和计量准则规范租赁准则规范租赁准则规范收入准则规范收入准则规范1. 1. 确认条件（同时满足）确认条件（同时满足

24、）（1）与交易相关的经济利益很可能与交易相关的经济利益很可能流入流入企业企业（2 2）收入金额）收入金额能可靠地计量能可靠地计量2. 2. 具体应用具体应用（1）利息收入利息收入：按使用本企业货币资金的：按使用本企业货币资金的时间时间和和实际利率实际利率计算计算（2）使用费收入使用费收入：按合同或协议规定的收费时间：按合同或协议规定的收费时间和方法计算和方法计算三、收入的计量三、收入的计量确定入账金额确定入账金额1收入按公允价值计量收入按公允价值计量准则规定：准则规定：企业应按从购货方企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价已收或应收的合同或协议价确定确定收入，但合同或协议价不公允除外；收入，

25、但合同或协议价不公允除外；采用采用递延方式递延方式，实质上具有融资性质，应按应收的，实质上具有融资性质，应按应收的合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值公允价值确定收入。确定收入。合同或协议价合同或协议价与其公允价值之间的与其公允价值之间的差额差额，应在合同，应在合同或协议期间采用或协议期间采用实际利率法实际利率法进行摊销进行摊销，计入当期损益计入当期损益。名义金额名义金额=公允价值公允价值=收入收入名义金额名义金额公允价值公允价值按公允价值确认收入按公允价值确认收入公允价值：现值或公允的现销价格公允价值：现值或公允的现销价格2现金折扣处理现金折扣处理为提前收款为提前收款采用采用总价法总价法

26、计入计入“财务费用财务费用”3商业折扣处理商业折扣处理量大从优量大从优采用采用净值法净值法收入收入=扣除商业折扣后的净值扣除商业折扣后的净值4.销售折让处理销售折让处理通常是产品质量不符合要求通常是产品质量不符合要求发生在收入确认时，发生在收入确认时，同商业折扣；同商业折扣；发生在收入确认后，发生在收入确认后，折让发生时，直接冲减发生当期的收入，折让发生时，直接冲减发生当期的收入，并可冲减当期的销项税额并可冲减当期的销项税额5销售退回处理销售退回处理产品质量品种不符合要求产品质量品种不符合要求退回发生在收入确认前，将退回发生在收入确认前，将发出商品发出商品转入转入库存商品库存商品退回发生在收入

27、确认后，分两种情况：退回发生在收入确认后，分两种情况：（1 1）发发生生在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报表表批批准准报报出出日日之之间间的的销售退回销售退回在在退退回回当当月月按按资资产产负负债债表表日日后后事事项项作作相相关关的的处处理理（通通过过“以以前前年年度度损损益益调调整整”作作分分录录，并并调调整尚未报出的报表中数据）整尚未报出的报表中数据）（2 2） 发生在其它时间的销售退回发生在其它时间的销售退回实实际际发发生生销销售售退退回回时时冲冲减减退退回回当当月月的的销销售售收收入入和和销销项项税税额额、退退回回商商品品重重新新入入库库、冲冲减减当当期期销销货货成成本本，并

28、并调调整整已已发生的现金折扣或销售折让发生的现金折扣或销售折让。回顾回顾一、收入的确认条件（同时满足）一、收入的确认条件（同时满足）销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风主要风险和报酬转移险和报酬转移给购货方给购货方企业既企业既没有没有保留通常保留通常与所有权相与所有权相联系联系的的继续管理权继续管理权，也没有对已售，也没有对已售出的商品出的商品实施控制实施控制收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关已发生或将发生的成本能够相关已发生或

29、将发生的成本能够可靠计量可靠计量（可靠估计劳务交易结果的（可靠估计劳务交易结果的完工百分比法）完工百分比法）交易的交易的完工进度完工进度能够可靠地确定能够可靠地确定收入的金额能可靠地计量收入的金额能可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业交易中已发生或将发生的成本能交易中已发生或将发生的成本能可靠计量可靠计量（不能可靠估计劳务交易结果（不能可靠估计劳务交易结果的的分三种情况）分三种情况）收入金额能可靠地计量收入金额能可靠地计量相关的经济利益很可能相关的经济利益很可能流流入入企业企业主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入主营业务收

30、入、其他业务收入利息收入、其他业务收入利息收入、其他业务收入租赁收入、投资收益租赁收入、投资收益二、收入的计量二、收入的计量按公允价值计量按公允价值计量递延方式：递延方式：合同价合同价现值或公允的现销价格现值或公允的现销价格非递延方式：合同或协议价（公允）非递延方式：合同或协议价（公允）具体应用具体应用四、收入的核算四、收入的核算（一）主营业务收入及其相关业务核算（一）主营业务收入及其相关业务核算（一）主营业务收入及其相关业务核算（一）主营业务收入及其相关业务核算1主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理例例1： 12.1售售甲甲产产品品：价价30 000元元，增增值值税税5 100元元

31、.B企企业业A客客户户发票已开，款未收，货自提发票已开，款未收，货自提借：应收账款借：应收账款A客户客户35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100如如12.10,A12.10,A来函，商品质量问题，要求让价来函，商品质量问题，要求让价1010，B B同意，今收款同意，今收款（折让允许扣税）（折让允许扣税）借：银行存款（借：银行存款（3510090）31590主营业务收入主营业务收入甲（甲（3000010）3000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510贷：应收账款贷：应收账款A客户客户3

32、5100主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入如有现金折扣，总价法如有现金折扣，总价法（现金折扣现金折扣不允许扣税）不允许扣税）仍用上例，如仍用上例，如12.10A享受的是享受的是10%现金折扣现金折扣借：银行存款借：银行存款32100财务费用财务费用（3000010）3000贷：应收账款贷：应收账款A客户客户35100如有商业折扣，净值法如有商业折扣，净值法仍用上例，如仍用上例，如12.1A享受的是享受的是10%商业折扣商业折扣借：应收账款借：应收账款A客户客户31590贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲27000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）459

33、0如折让在确认收入时发生，则收入和增值税直接以折让后价计如折让在确认收入时发生，则收入和增值税直接以折让后价计借：应收账款借：应收账款A客户客户31590贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲27000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4590结结转转成成本本2.发出商品的账务处理发出商品的账务处理未未满满足足收收入入确确认认条条件件但但发发出出商商品品时时，发发出出时时不不确确认认收收入入，以以“发出商品发出商品”核算已发出商品的成本核算已发出商品的成本（1）销售的商品需要安装和检验）销售的商品需要安装和检验例例2A公司公司B客户客户4月份销售甲商品（账面成本月份销售

34、甲商品（账面成本80000元元），需安装），需安装5月份安装完毕，开具增值税专用发票，月份安装完毕，开具增值税专用发票，收价款收价款100000元，增值税元，增值税17000元元环球公司环球公司4月份售出甲商品时：月份售出甲商品时：借：发出商品借：发出商品甲甲80000贷：库存商品贷：库存商品甲甲80000环球公司环球公司5月份安装甲商品完毕实现销售时：月份安装甲商品完毕实现销售时：借：应收账款借：应收账款某客户某客户117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000思考：如销售时即开税票，如何做账？思考：如销售时

35、即开税票，如何做账？例例3甲甲乙乙4.20销货：价销货：价10万、税万、税1.7万、成本万、成本6万万已知乙资金周转困难已知乙资金周转困难，已办妥托收手续，已办妥托收手续A.发货时不确认收入发货时不确认收入借：发出商品借：发出商品60000贷：库存商品贷：库存商品60000借：应收账款借：应收账款乙乙17000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销应交增值税（销）17000B.11.5得知得知乙状况好转，并承诺近期付款乙状况好转，并承诺近期付款借：应收账款借：应收账款乙乙100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：发出商品贷：发出商品6

36、0000（2）销售商品时得知收回货款的可能性不大销售商品时得知收回货款的可能性不大说明说明：不能确认不能确认收入时，收入时，应依据税应依据税票确认销票确认销项税额；项税额；当经济利当经济利益很能够益很能够流入企业流入企业时，收入时，收入应及时入应及时入账。账。3销售商品销售商品有协议有协议允许退货允许退货 能估计能估计退货可能性，退货可能性， 且退货率较小且退货率较小能估计能估计退货可能性，退货可能性， 且退货率较大且退货率较大不能合理估计不能合理估计退货可能性退货可能性发货时发货时全部确认全部确认收入收入 估计退货部分估计退货部分不确认不确认负债负债发货时发货时全部确认全部确认收入收入 估计

37、退货部分估计退货部分确认确认负债负债退货期满退货期满时确认收入时确认收入例例环球公司环球公司客户客户7.2 7.2 售商品，开专用发票售商品，开专用发票协议：试用一个月，有问题可随时退货协议：试用一个月，有问题可随时退货商品：商品：100件件单位成本：单位成本：2000元元单位售价：单位售价：2500元元增值税：增值税：42500元元估计估计10%退货退货A7.2售商品：售商品：按全部商品确认收入按全部商品确认收入借：应收账款借：应收账款客户客户292500贷：主营业务收入贷：主营业务收入250000应交税费应交税费增值税（销增值税（销）42500借：主营业务成本借：主营业务成本200000贷

38、：库存商品贷：库存商品200000 ( (纳税义务已发生，不估计退税金额) )借：主营业务收入借：主营业务收入25000贷：主营业务成本贷：主营业务成本20000其他应付款其他应付款5000转销收入和成本转销收入和成本其差额转作负债其差额转作负债估计估计10%的退货的退货C C 将原估计退货实际未退的将原估计退货实际未退的4 4件件转为收入转为收入借：其他应付款借：其他应付款2000主营业务成本主营业务成本8000贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000B8.2退货期满收到退回商品退货期满收到退回商品6件件（实际销售退回时冲减增值税）（实际销售退回时冲减增值税）借：库存商品（借：库存商品（6

39、2000）12000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）2550其他应付款其他应付款3000贷：应收账款贷：应收账款客户客户（625001.17）17550D 8D 8.1010收款收款274950元元借：银行存款借：银行存款 274 950274 950 贷：贷：应应收收账账款款客户客户 274 950 274 950 如退货期满收到退回商品如退货期满收到退回商品12件件借：库存商品（借：库存商品（122000）24000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）5100其他应付款其他应付款5000主营业务收入主营业务收入(22500)5000贷：应收账款贷：应收账款客户客户（

40、1225001.17）35100主营业务成本主营业务成本(22000)4000若销售时不能估计退货可能性，若销售时不能估计退货可能性，在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入A.7.2售商品，纳税义务已发生售商品，纳税义务已发生借：应收账款借：应收账款客户客户（25000017%）42500贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销应交增值税（销）42500借：发出商品（借：发出商品（1002000）200000贷：库存商品贷：库存商品200000B.7.25退货退货6件：件：借：库存商品（借：库存商品（62000）12000贷：发出商品贷：发出商品12000借：应交税费借：应交税费应交增值税（销

41、应交增值税（销）2550 贷：应收账款贷：应收账款客户（客户（6250017%250017%） 2 5502 550C. 8.2C. 8.2退货期满，确认收入退货期满，确认收入借：应收账款借：应收账款客户客户235000贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（942500）235000D. D. 8.10收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款274950贷：应收账款贷：应收账款客户客户（235000+39950）274950E. E. 8.31结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本（借：主营业务成本（942000）188000 贷：发出商品贷：发出商品 188000（1）收入确认前退回）收入确

42、认前退回发货时（商品出库）：发货时（商品出库）：退货时（退货时（商品重新入库商品重新入库）：）：借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品重新入库重新入库冲当期收入和销项税冲当期收入和销项税冲当期销货成本冲当期销货成本调整已发生的现金折扣和折让调整已发生的现金折扣和折让商业折扣需调整吗商业折扣需调整吗？（2）收入确认后退回）收入确认后退回4销售退回的处理销售退回的处理12.18售商品：价售商品：价50000元，税元，税8500元，成本元，成本26000元元借：应收账款借：应收账款乙乙58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税

43、费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）8500结转成本（月末）结转成本（月末）借：主营业务成本借：主营业务成本26000贷：库存商品贷：库存商品2600012.27收款收款借：银行存款借：银行存款57500财务费用财务费用（500002%）1000贷：应收账款贷：应收账款乙乙58500例例甲甲乙乙付款条件：付款条件：2/10，1/20，N/30乙乙12.27付款。付款。因质量问题，次年因质量问题，次年5.20退货退货销售：销售：销售退回（次年销售退回（次年5.20，年度报告报批之后年度报告报批之后）借：借：主营业务收入主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）850

44、0贷：银行存款贷：银行存款57500财务费用财务费用1000借：库存商品借：库存商品26000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26000退货发生在退货发生在报表报出前报表报出前（次年（次年2月）月）属于属于资产负债表日后事项资产负债表日后事项通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行调整；科目进行调整；所得税税率为所得税税率为25%（5月内月内所得税汇算清缴）所得税汇算清缴）A A 退款退款借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整（50000-1000）49000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）8500贷：银行存款贷：银行存款57500B B 商品入库商品入库借：库存商

45、品借：库存商品26000贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整26000C C 调整影响纳税金额调整影响纳税金额借：应交税费借：应交税费所得税所得税（4900026000）25%）5750贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整5750D D 结转净损益结转净损益借：利润分配未分配利润（49000260005750） 17250 贷：以前年度损益调整 17250E E 报表调整报表调整a.资产负债表的调整资产负债表的调整银行存款：银行存款：57500存存货：货：26000资产资产31500（57500-26000）应交税费：应交税费：14250（8500+5750）负债负债14250未分配利

46、润：未分配利润：17250所有者权益所有者权益17250（31500-14250）b.利润表的调整利润表的调整主营业务收入：主营业务收入：50000主营业务成本：主营业务成本：26000财财务务费费用：用：1000所得税费用：所得税费用：5750净净利利润：润：17250（50000-26000-1000-5750）F如现金折扣发生在如现金折扣发生在次年次年不需调整表中的不需调整表中的“财务费用财务费用”项目项目借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整50000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）8500贷：银行存款贷：银行存款58000财务费用财务费用（500001%）500借：库

47、存商品借：库存商品26000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整26000调整调整“报告年度报告年度”直接调整直接调整“退回年度退回年度”的数的数据据5特殊销售业务特殊销售业务（1 1）代销）代销支付手续费支付手续费例例托销甲托销甲100件，协议价件，协议价100元元/件，成本件，成本60元元/件件AB增值税率增值税率17%，收到，收到代销清单代销清单时开专用发票：时开专用发票：价：价：10000元；税：元；税：1700元元按售价的按售价的10%支付支付B手续费手续费A：委托方：委托方交货时（销售不成立）交货时（销售不成立）借：借：发出商品发出商品/委托代销商品委托代销商品6000贷：库存

48、商品贷：库存商品6000商品所有权上的商品所有权上的“主主要风险和报酬要风险和报酬”未转未转移移收到收到B的的代销清单代销清单时（销售成立，确认收入）时（销售成立，确认收入）借：应收账款借：应收账款B11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1700同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本6000贷：贷：委托代销商品委托代销商品6000借：销售费用借：销售费用1000贷：应收账款贷：应收账款B1000收款收款借：银行存款借：银行存款10700贷：应收账款贷：应收账款B10700B：受托方：受托方收货：收货：借：借：受托代销商品受托代销商品1

49、0000贷：贷：受托代销商品款受托代销商品款10000实销：实销：收款收款：借：银行存款借：银行存款11700贷：贷：受托代销商品受托代销商品10000应交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1700收到增收到增2 2：借：应交税费借：应交税费增值税（进）增值税（进）1700贷：贷：应付账款应付账款A1700付款、收取手续费：付款、收取手续费：借：借：受托代销商品款受托代销商品款10000应付账款应付账款A1700贷：银行存款贷：银行存款10700其他业务收入其他业务收入1000例例06/1/1售商品：价售商品：价10000万（不含税）万（不含税）分分5年收款，每年末收年收款，每年末收2000

50、万。成本万。成本6000万万甲甲 乙乙若销售当日付款，需支付若销售当日付款，需支付8000万元（不含税）万元（不含税）则：成交日公允价值则：成交日公允价值8000万万销售当日满足收入确认的销售当日满足收入确认的5个条件个条件确认为收入金额确认为收入金额名义价值名义价值10000万万差额差额2000万元，分期计算万元，分期计算利息收入，计入当期损益利息收入，计入当期损益（财务费用）（财务费用）采用实际利率法计算利息收入采用实际利率法计算利息收入（2 2）分期收款销售）分期收款销售参见参见“长期应收长期应收款款”06.1.1销售实现销售实现借：长期应收款借：长期应收款10000贷：主营业务收入贷：

51、主营业务收入8000未实现融资收益未实现融资收益2000借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：库存商品贷：库存商品600007.1.1收款开税票收款开税票借：银行存款借：银行存款(20001.17)2340贷：长期应收款贷：长期应收款2000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）340借：未实现融资收益借：未实现融资收益(80007.93%）634.4贷：财务费用贷：财务费用634.4确实确实满足收入确认条件的销售销售处理 回购购进处理通常通常收到的款项应确认为负债收到的款项应确认为负债例例合同：合同：1.1销售产品，价销售产品，价100万，已收款万，已收款（不满足收入确认条件

52、）（不满足收入确认条件）AB2月后，回购产品，回购价月后，回购产品，回购价110万万交易实质交易实质：融资融资A以产品作抵押，向以产品作抵押，向B借款借款5月：月：本金本金100万、万、利息利息10万万（3 3）售后回购）售后回购卖方同意日后卖方同意日后购回购回同样或类似的商品同样或类似的商品（1）销售收款时确认为负债）销售收款时确认为负债借：银行存款借：银行存款100万万贷：其他应付款贷：其他应付款100万万（2）1.31计提利息计提利息102=5万万借：财务费用借：财务费用5万万贷：其他应付款贷：其他应付款5万万（3）2.28计提利息计提利息102=5万万借：财务费用借：财务费用5万万贷：

53、其他应付款贷：其他应付款5万万（4）4.1以以110万购回万购回借：其他应付款借：其他应付款110万万贷：银行存款贷：银行存款110万万（4）售后租回售后租回 设备注销：设备注销： 借：固定资产清理 37万 累计折旧 3万 贷：固定资产 40万出售设备：售价出售设备：售价45万万账面值账面值37万（原值万（原值40万，已提折旧万，已提折旧3万）万）长城机械厂长城机械厂H公司公司例例（融资租赁）租回租回8年，每年付租金年，每年付租金6万万第第1年：调整折旧费用年：调整折旧费用（88=1）借：未实现融资收益 1万 贷：制造费用折旧费 1万 租回设备：租回设备： 借：固定资产融资租入固定资产 45万

54、 未确认融资费用 3万 贷：长期应付款（68） 48万其他分其他分录略录略收款：收款： 借：银行存款 45万 贷：固定资产清理 37万 递延收益 未实现售后租回损益 8万商品售价内的未来服务费商品售价内的未来服务费例：例：H销售商品销售商品价：价：10万万 其中：售后其中：售后6月的服务费月的服务费0.6万万税：税：1.7万万商品成本：商品成本：8 8万万售后服务成本（人工费）：售后服务成本（人工费）：0.40.4万万A A 商品售出：商品售出： 借：银行存款 11.7万 贷：主营业务收入 9.4万 预收账款 0.6万 应交税费应交增值税（销） 1.7万 （5）预收账款的处理预收账款的处理B结

55、转商品成本：结转商品成本：借：主营业务成本 8万 贷：库存商品 8万C每月提供服务时：每月提供服务时：借：预收账款（0.66） 0.1万 贷：主营业务收入 0.1万D实际发生人工服务费时实际发生人工服务费时(应按月处理应按月处理)：借：劳务成本 0.4万 贷:应付职工薪酬 0.4万E结转服务成本结转服务成本:借:主营业务成本 0.4万 贷: 劳务成本 0.4万说明说明:若无法分出售后服务费收入，若无法分出售后服务费收入，销售实现时：销售实现时：贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”10万，其他分录同。万，其他分录同。运动、娱乐券收入的处理运动、娱乐券收入的处理例：某高尔夫球场向会员售出果岭券例：

56、某高尔夫球场向会员售出果岭券收现金收现金3000元（有效期元（有效期3月）月）：借：库存现金 3000 贷：预收账款 3000持券消费持券消费200元：元：借：预收账款 200 贷：主营业务收入 200随到随购券消费。某日果岭券收入随到随购券消费。某日果岭券收入280元：元： 借：库存现金 280 贷：主营业务收入 280期满，超期券转收入：期满，超期券转收入：借：预收账款 350 贷：主营业务收入 350 6劳务收入的处理劳务收入的处理收入的确认：一般按企业签定的合同或协议金额确定。收入的确认：一般按企业签定的合同或协议金额确定。例例开发一软件，工期开发一软件，工期5个月。合同总收入个月。合

57、同总收入400甲甲 乙乙07.10.50712.3108.3.5发生成本发生成本220万万预计还需发生成本预计还需发生成本80万万预收预收250万万完工完工60%1发生成本发生成本220万万2预收款预收款250万万3年末确定收入年末确定收入=40060%=240万万 4年末结转收入年末结转收入240万万5年末结转成本年末结转成本=（220+80）60%=180万万 主主 收入收入预收账款预收账款银行存款银行存款 劳务成本劳务成本主主 成本成本 .240万万240万万240万万250万万250万万220万万220万万180万万180万万180万万余：余：40万万列入列入“存货存货”项项目目本年利

58、润本年利润240万万180万万思考题：思考题： 委托培训学员委托培训学员6月，培训费月，培训费6万，分万，分3次支付次支付A B11.1付付200002.1付付200006.1付付2000000.11.112.11.12.16.1开学开学成本成本30000元元得知得知B效益不好，后面的培训费无把握收回效益不好，后面的培训费无把握收回问：问：00年年A如何进行会计处理？如何进行会计处理？A： 1111预收预收借：银行存款借：银行存款20000贷：预收账款贷：预收账款2000021231发生成本发生成本借：劳务成本借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等3000031231确认收

59、入确认收入借：预收账款借：预收账款20000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200004结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本30000贷：劳务成本贷：劳务成本30000（二）（二）（二）（二）其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入及其相关业务核算及其相关业务核算及其相关业务核算及其相关业务核算 指除主营业务活动以外主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入收入包括包括：出租固定资产出租固定资产出租无形资产出租无形资产出租包装物出租包装物出租商品出租商品材料销售材料销售材料交换材料交换材料抵债材料抵债代购代销代购代销技术转让技术转让提供非工业性劳务等收入提供非工业性劳务等收入

60、“其他业务收其他业务收入入”科目核算科目核算例：例： C企业对外提供运输劳务，收入企业对外提供运输劳务，收入20000元存入银行。元存入银行。营业税率营业税率3、城建税率、城建税率6、教育费附加率、教育费附加率3借：银行存款借：银行存款20000贷：其他业务收入贷：其他业务收入20000借：营业税金及附加借：营业税金及附加738贷：应交税费贷：应交税费应交营业税（应交营业税（200003）600应交城建税（应交城建税（200006）120 教育费附加（教育费附加（6003）18四、与收入相关的成本、税费的核算四、与收入相关的成本、税费的核算（一）主营业务成本的核算（一）主营业务成本的核算1主营

61、业务成本的计算方法：主营业务成本的计算方法：可采用可采用先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法后进先出法后进先出法个别计价法个别计价法毛利率等毛利率等2主营业务成本的结转方法：主营业务成本的结转方法：月终结转月终结转法、随时结转法法、随时结转法据“库存商品”明细帐中“发出”栏的金额记账（一般月末结转）借：主营业务成本借：主营业务成本254968贷：库存商品贷：库存商品254968（P330表表11-2）设置设置“库存商品库存商品”等明细帐等明细帐库存商品明细帐库存商品明细帐注注：发出单价按全月一次加权平均法计算：发出单价按全月一次加权平均法计算： （180780+2790

62、75）（200+305）910.60发出成本发出成本=280910.60=254968 结存金额结存金额=180780+27905-254968=204887 结存单价结存单价=204887225910.61（三）（三）营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 企业经营活动发生企业经营活动发生的的营业税营业税、消费税、资源税、城建税消费税、资源税、城建税和教育费附加和教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交城建税 教育费附加（二）其他业务成本核算（二）其他业务成本核算企业企业材料销售、无形资产材料销售、无形资产/固定资产出租、技术转让、固定资产出租、技

63、术转让、包装物出租、对外运输包装物出租、对外运输等所发生的成本等所发生的成本借：其他业务成本 贷：原材料 材料成本差异 累计摊销/累计折旧特别提醒：特别提醒：为了分析各产品的盈利情况，月末可按照各产品销为了分析各产品的盈利情况，月末可按照各产品销售收入的比例分配城建税和教育费附加，计入售收入的比例分配城建税和教育费附加，计入“营业税营业税金及附加金及附加”的各产品明细账。的各产品明细账。例例10：甲甲 12.31产品销售应纳城建税产品销售应纳城建税1456元元本月销售收入本月销售收入甲甲285940元元乙乙5200元元城建税分配率1456（285 9405 200）0.5% 城建税分配：甲负担

64、285 9400.5%1430 乙负担1 456-1 43026借：营业税金及附加借：营业税金及附加甲甲1430乙乙26贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税1456一、概述一、概述1.费用的定义费用的定义企业企业日常活动中发生日常活动中发生的、会的、会导致所有者权益导致所有者权益减少减少的、的、与与向所有者向所有者分配利润无关分配利润无关的的经济经济利益的总流出。利益的总流出。第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算2. . 费用的特征费用的特征 费用是企业费用是企业日常活动日常活动中发生中发生费用最终会导致企业费用最终会导致企业资源的减少资源的减少费用最终会导致企业费用最终会导致企

65、业所有者权益的减少所有者权益的减少注意注意不归入费用的支出：不归入费用的支出：（1）偿债性支出）偿债性支出（2）向所有者分利）向所有者分利3.费用的分类费用的分类 按按经济内容经济内容（性质性质）分类）分类费用费用外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费利息支出利息支出税税金金其他支出其他支出按经济用途分类按经济用途分类 费用费用本期已销产本期已销产品（已提供品（已提供劳务）成本劳务）成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用本期销售产品（或提供劳务）本期销售产品（或提供劳务）的税金

66、及附加的税金及附加对象化费用对象化费用会计期间发生的、会计期间发生的、直接计入当期损益直接计入当期损益而从当期实现的而从当期实现的 收入中得到补偿的费用。收入中得到补偿的费用。仅与仅与当期当期实现的收入相关联实现的收入相关联二、期间费用的概念和内容二、期间费用的概念和内容 （一）管理费用（一）管理费用1概念：企业为概念：企业为组织和管理组织和管理生产经营所发生的费用。生产经营所发生的费用。2内容（内容（13项）项）（1）筹建期间内发生的筹建期间内发生的开办费开办费（2 2）公司经费）公司经费 行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、 低值易耗品摊销、办公

67、费和差旅费等低值易耗品摊销、办公费和差旅费等（3 3）工会经费）工会经费（4 4）董事会费：董事会成员津贴、会议费和差旅费等）董事会费：董事会成员津贴、会议费和差旅费等筹建期间筹建期间：工资、办公费、：工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、培训费、差旅费、印刷费、登记注册费、费用化的借款登记注册费、费用化的借款费用等费用等（5 5）聘请中介机构费）聘请中介机构费（6 6）咨询费（含顾问费）咨询费（含顾问费）（7 7）诉讼费）诉讼费（8 8）业务招待费）业务招待费（9 9）税金税金 房产税、车船税、土地使用税、印花税房产税、车船税、土地使用税、印花税（1010）技术转让费）技术转让费（1111）

68、矿产资源补偿费）矿产资源补偿费（1212）研究费用研究费用（1313）排污费等）排污费等 业务招待费：业务招待费：企业支付的交际应酬费用企业支付的交际应酬费用 账账务务处处理理时时，可可以以据据实实计计入入管管理理费费用用，并并据据以以计计算算企企业业的营业利润和利润总额；的营业利润和利润总额； 但但计计算算企企业业的的所所得得税税时时，应应按按税税法法规规定定的的标标准准抵抵减减收收入入，计算应纳税所得，并计算所得税。计算应纳税所得，并计算所得税。原所得税实施细则规定：原所得税实施细则规定： 标准标准年销售净额年销售净额1500万元，不超过收入的万元，不超过收入的5年销售净额年销售净额150

69、0万，不超过收入的万，不超过收入的3年销售净额（年销售净额（5000万，万，1亿亿，不超过收入的，不超过收入的2年销售净额在年销售净额在1亿以上，不超过收入的亿以上，不超过收入的1注意：注意： （二）销售费用二）销售费用1概念概念企业企业销售商品和材料、提供劳务销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的过程中发生的各种费用的各种费用2内容内容保险费、包装费、展览费、广告费、保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、运输费、装卸费、专设销售机构的经营费用专设销售机构的经营费用（职工薪酬、业务费、折旧费等（职工薪酬、业务费、折旧

70、费等）（三）财务费用（三）财务费用 1概念概念企业为筹集企业为筹集生产经营所需资金生产经营所需资金等而发生的费用等而发生的费用2内容内容（1）利息净支出）利息净支出（2）汇兑损益）汇兑损益（3）手续费手续费（4）发生（收到）的现金折扣等）发生（收到）的现金折扣等三、三、期间费用的期间费用的核算核算（1）发生时：）发生时：借：财务费用借：财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：相关科目贷：相关科目（2）月末全额转入月末全额转入“本年利润本年利润”借：借：本年利润本年利润贷：财务费用贷：财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用第三节第三节利润及其分配的核算利润及其分配的核算 一、利润总额的构成

71、一、利润总额的构成利润利润企业在一定会计期间的企业在一定会计期间的经营成果经营成果营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润利润利润三个层次三个层次=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出=利润总额利润总额所得税所得税1营业利润营业利润企业企业经营业务经营业务所取得的利润所取得的利润营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税附营业税附销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资净收益投资净收益（1）营业收入）营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入（2）营业成本）营业成本=

72、主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本（3）资产减值损失：本期计提减值准备形成的损失）资产减值损失：本期计提减值准备形成的损失（4）公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产交易性金融负债交易性金融负债投资性房地产（公允价值模式）投资性房地产（公允价值模式）衍生工具衍生工具套期保值业务套期保值业务期末公允价值期末公允价值变动差额变动差额计入损益计入损益（5）投资净收益）投资净收益=投资收益投资收益投资损失投资损失对外投资取得的对外投资取得的利润、股利、利息利润、股利、利息投资投资收益收益项目项目内容内容股票投资收益股票投资收益债券投资收益债券投资收益其他投资收益其

73、他投资收益长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产转让转让投资投资回购回购交易性金融负债交易性金融负债持持有有期期间间分分得得（应应得得）的的现现金金股股利利、利润和债息利润和债息持有收益持有收益所所得得价价款款与与投投资资账账面面余额的差额余额的差额支支付付价价款款与与负负债债账账面面余额的差额余额的差额处置收益处置收益2营业外收入营业外收入 与企业日常活动无直接关系与企业日常活动无直接关系的各项的各项利得利得非流动资产处置利得非流动资产处置利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得债务重组利得债务重组利得政府补助政府

74、补助盘盈利得盘盈利得捐赠利得捐赠利得罚没利得等罚没利得等产生营业外收入：产生营业外收入：借：固定资产清理等借：固定资产清理等贷：贷：营业外收入营业外收入期末结转：期末结转：借：借：营业外收入营业外收入贷：本年利润贷：本年利润（1）非流动资产非流动资产处置利得处置利得处置处置固定资产、出售无形资产固定资产、出售无形资产出售、报废、毁损、投资、交换、重组抵债等出售、报废、毁损、投资、交换、重组抵债等（2）盘盈利得）盘盈利得主要是库存现金的盘盈主要是库存现金的盘盈（3）政府补助政府补助企业从政府企业从政府无偿取得无偿取得货币性资产或非货币性资产货币性资产或非货币性资产， 但不包括政府作为企业所有者投

75、入的资本。但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 特征：特征：无偿、有条件（政策、使用）、不含资本性投入无偿、有条件（政策、使用）、不含资本性投入 形式：形式：财政拨款、贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产财政拨款、贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产与资产相关与资产相关的政府补助，应当确认为的政府补助，应当确认为递延收益递延收益，并在相关资，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：的政府补助，应当

76、分别下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。并在确认相关费用的期间，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。益。 与与资产资产相关的政府补助相关的政府补助例例1：政府：政府企业企业1.1.1拨款拨款500万购设备，余款留企业万购设备，余款留企业1.2.1购设备：成本购设备：成本480万，万，n=10年年A.收到拨款收到拨款B.借：银行存款借：银行存款500万万C.贷：贷：递延收益递延收益50

77、0万万拨款形成长期资产拨款形成长期资产收益期收益期1年年收益期内分期分配收益期内分期分配B.2.1购设备购设备 借：固定资产借：固定资产480万万贷：银行存款贷：银行存款480万万借：借：递延收益递延收益20万万贷：贷：营业外收入营业外收入20万万将剩余将剩余20万元转为当期收益。万元转为当期收益。C.分配分配递延收益递延收益1.3分配额分配额=480/10/12=4（万）（万）借：借：递延收益递延收益4万万贷：营业外收入贷：营业外收入4万万与收益相关与收益相关的政府补助的政府补助除除以外的补助以外的补助A.A.用于补偿用于补偿以后期间以后期间相关费用或损失相关费用或损失B.收到拨款：收到拨款

78、：C.借：银行存款借：银行存款D.贷：贷：递延收益递延收益E.确认确认相关费用或损失相关费用或损失：借：借：递延收益递延收益贷：贷：营业外收入营业外收入B. B. 用于补偿用于补偿已发生已发生的相关费用或损失的相关费用或损失税收返还税收返还借：银行存款借：银行存款贷：贷：营业外收入营业外收入3营业外支出营业外支出 与企业日常活动无直接关系与企业日常活动无直接关系的各项支出的各项支出（损失）（损失）非流动资产处置损失非流动资产处置损失非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失债务重组损失债务重组损失盘亏损失盘亏损失罚款支出罚款支出公益性公益性捐赠支出捐赠支出非常损失等非常损失等发生营业外支出：发生

79、营业外支出：借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理等贷：固定资产清理等期末结转：期末结转： 借：本年利润借：本年利润 贷：贷：营业外支出营业外支出小结小结收入收入费用费用利得利得损失损失对象化对象化期间费用期间费用活活动动日日常常活活动动经常性经常性活动活动主营主营业务业务主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用与之相与之相关活动关活动非主营非主营业务业务其他业务收入其他业务收入对外对外投资投资投资收益投资收益非非日日常常活活动动营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出损损益益类类

80、科科目目收入性质：收入和利得收入性质：收入和利得平时记为贷方平时记为贷方支出性质：费用和损失支出性质：费用和损失平时记为借方平时记为借方期末余额转入期末余额转入“本年利润本年利润”二二 利润总额的核算利润总额的核算 1设置科目设置科目本年利润本年利润月末转入的月末转入的费用、损失费用、损失余：亏损总额余：亏损总额余：利润总额余：利润总额2核算方法核算方法（1）账结法）账结法 月末月末将损益类账户（收入、支出）的余额转入将损益类账户（收入、支出）的余额转入 “ “本年利润本年利润”科目科目月末转入的月末转入的收入、利得收入、利得例例30：都江厂：都江厂12月末损益类科目余额如表月末损益类科目余额

81、如表11-9所示：所示：表表119都江厂都江厂12月末结账前损益类科目余额月末结账前损益类科目余额单位：元单位：元收入收入账户账户（贷贷方余方余额额）支出支出账户账户（借方余（借方余额额）主主营业务营业务收入收入292200主主营业务营业务成本成本258668其他其他业务业务收入收入60000营业营业税金及附加税金及附加5470投投资资收益收益700其他其他业务业务成本成本46837营业营业外收入外收入17500销销售售费费用用1240管理管理费费用用3600财务费财务费用用7385营业营业外支出外支出18100月终，结转月终，结转 收入、利得收入、利得 借：借：主营业务收入主营业务收入292

82、200其他业务收入其他业务收入60000投资收益投资收益700营业外收入营业外收入17500贷：本年利润贷：本年利润370400月终，结转月终，结转费用、损失费用、损失借：本年利润借：本年利润341300贷：主营业务成本贷：主营业务成本258668营业税金及附加营业税金及附加5470其他业务成本其他业务成本46837销售费用销售费用1240管理费用管理费用3600财务费用财务费用7385营业外支出营业外支出18100计算当月利润总额计算当月利润总额 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本258668主营业务收入主营业务收入292200营业税金及附加营业税金及附加5470其他业务收入其他业务收

83、入60000其他业务成本其他业务成本46837投资收益投资收益700销售费用销售费用1240营业外收入营业外收入17500管理费用管理费用3600财务费用财务费用7385营业外支出营业外支出18100本期发生本期发生341300本期发生本期发生 370400余：余：29100本月利润总额本月利润总额（2）表结法）表结法 各月不结转损益类账户的余额，累计到各月不结转损益类账户的余额，累计到年终一次结转年终一次结转，但各月将收支账户的当月数和累计数填入损益表但各月将收支账户的当月数和累计数填入损益表按利润计算公式计算利润总额。按利润计算公式计算利润总额。表结表结账不结账不结三、净利润的计算与核算三

84、、净利润的计算与核算净利润利润总额净利润利润总额所得税费用所得税费用是企业根据是企业根据会计准则会计准则计算出的应从当计算出的应从当期利润总额中扣减的一种费用。期利润总额中扣减的一种费用。会计利润会计利润是按照是按照税法规定税法规定计算计算应交所得税应交所得税所得税的核算应分成所得税的核算应分成两条线两条线：应交所得税应交所得税和和所得税费用所得税费用。设置设置“应交税费应交税费应应交所得税交所得税”科目核算科目核算设置设置“所得税费所得税费用用”科目核算科目核算 企业应交所得税企业应交所得税 =纳税所得纳税所得 所得税税率所得税税率 应纳税所得额、应税利润应纳税所得额、应税利润按税法计算得出

85、按税法计算得出居民企业：居民企业：25%非居民企业：非居民企业：20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业：20%国家重点扶持的高新技术企业：国家重点扶持的高新技术企业：15 税率税率优惠税率优惠税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额（一）应交所得税（一）应交所得税确认范围确认范围（计算口径）（计算口径）确认期间确认期间（计算时间）（计算时间）不同不同会计利润会计利润应税利润应税利润差异差异纳税调整项目纳税调整项目实际操作中：实际操作中：应纳税所得额应纳税所得额利润总额利润总额 纳税调整项目金额纳税调整项目金额永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性

86、差异会计利润会计利润（利润总额）（利润总额）：是根据：是根据会计准则会计准则计算的利润计算的利润数数应税利润应税利润（纳税所得）（纳税所得）：是根据：是根据税法规定税法规定计算的利润数计算的利润数即会计与税法的规定有差异就要调整即会计与税法的规定有差异就要调整 会计准则和税法对收入、费用等会计项目的会计准则和税法对收入、费用等会计项目的 确认范围不同确认范围不同所产生的差异所产生的差异 差额本期发生，以后各期差额本期发生，以后各期不可不可“转回转回”或或“抵销抵销”（1）罚金、罚款和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金税收滞纳金罚没支出罚没支出会计：营业外支出 税法：不得

87、扣除（2）非公益救济性捐赠和赞助支出）非公益救济性捐赠和赞助支出会计：营业外支出 税法：不得扣除（3）已纳税权益性投资收益已纳税权益性投资收益（先税后分）会计：投资收益 税法：不再交税（或税率不同补差额）1永久性差异永久性差异（4）免免/ /减减所得税的收益（入）或项目所得税的收益（入）或项目国债利息收入、国家补贴收入国债利息收入、国家补贴收入会计：计入利润总额 税法：免税 技术转让技术转让、环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得等等 会计：计入利润总额 税法：免减税（5 5）超标支出）超标支出超标利息支出超标利息支出超标工资及附加费超标工资及附加费 超标公益救济性捐赠支出超

88、标公益救济性捐赠支出 年度利润总额年度利润总额12%12%以外以外 超标业务招待费超标业务招待费其他超标支出其他超标支出（6）与取得收入无关的其他支出）与取得收入无关的其他支出P354例例31：都江厂全年利润总额：都江厂全年利润总额79000元。在全年利润总额中，从元。在全年利润总额中，从联营企业分进利润联营企业分进利润1900元，从股份制企业分进股利元，从股份制企业分进股利2000元，获元，获得国库券利息收入得国库券利息收入800元，获得企业债券利息收入元，获得企业债券利息收入400元。该厂元。该厂全年发生进入成本费用的职工薪酬及工资附加费超过核定的全全年发生进入成本费用的职工薪酬及工资附加

89、费超过核定的全年计税标准年计税标准4000元；在全年利润总额中列作营业外支出的捐赠元；在全年利润总额中列作营业外支出的捐赠支出支出2700元，其中公益救济性捐赠元，其中公益救济性捐赠1600元，因违反税收法规被元，因违反税收法规被税务部门处以罚款税务部门处以罚款600元。所得税税率元。所得税税率25。税前会计利润税前会计利润=利润总额利润总额=79000（元）（元）纳税调整项目金额纳税调整项目金额=19002000一一8004000（27001600）600=1000（元）（元）纳税所得纳税所得=790001000=80000（元）（元）全年应交所得税全年应交所得税=8000025=20000

90、（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用20000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税200002暂时性差异暂时性差异引例：引例：20072008会计利润会计利润10001000其中：预计保修费用其中：预计保修费用200（200）应税利润应税利润1000+2001000-200应交应交所得税所得税（25%）3002002007年预计，年预计，2008年实际发生。年实际发生。计提固定资产折旧引起的纳税递延计提固定资产折旧引起的纳税递延会计折旧会计折旧方法方法税法折旧税法折旧方法方法会计折旧会计折旧期限期限税法折旧税法折旧期限期限无形资产摊销引起的纳税递延无形资

91、产摊销引起的纳税递延准则：准则：使用寿命不确定的无使用寿命不确定的无 价值不予摊销价值不予摊销税法：税法：使用寿命不确定的无使用寿命不确定的无 按按不短于不短于10年年期限摊销期限摊销内部研发确认的资本化价值的纳税递延内部研发确认的资本化价值的纳税递延 企业内部研究开发项目支出企业内部研究开发项目支出准则：研究阶段支出准则：研究阶段支出当期损益当期损益开发阶段支出开发阶段支出符合符合“条件条件”确认无形资确认无形资产产税法：研发支出在实际发生当期可税前加计扣除税法：研发支出在实际发生当期可税前加计扣除公允价值变动损益的纳税递延公允价值变动损益的纳税递延 a a. .公允价值变动计入当期损益公允

92、价值变动计入当期损益 交易性金融资产交易性金融资产 b b. .公允价值变动计入所有者权益公允价值变动计入所有者权益 可供出售金融资产可供出售金融资产 其其计税基础计税基础按初按初始确认金额始确认金额处置该资产时产处置该资产时产生的损益计入应生的损益计入应纳税所得额纳税所得额税法税法长期股权投资计价引起的纳税递延长期股权投资计价引起的纳税递延 权益法权益法：确认投资损益：确认投资损益投资账面值变动投资账面值变动税法：实际分利时确认投资所得税法：实际分利时确认投资所得计税基础计税基础=投资初始成本投资初始成本计提资产减值准备的纳税递延计提资产减值准备的纳税递延 准则：准则：“表日表日”计提资产减

93、值准备计提资产减值准备 税法：应收款项期末余额计提税法：应收款项期末余额计提5 5的坏账准备可税前扣除，的坏账准备可税前扣除， 其余减值不予承认其余减值不予承认 预计负债等项目的纳税递延预计负债等项目的纳税递延 准则：销售当期确认预计负债、销售费用准则：销售当期确认预计负债、销售费用 税法：实际发生保修费时税前扣除税法：实际发生保修费时税前扣除其他项目的暂时性差异其他项目的暂时性差异 分期收款销售：分期收款销售： 准则：一次确认收入（准则：一次确认收入（公允价值），公允价值），计入计入“长期应收款长期应收款” 税法：按每期约定的销售款作收入税法：按每期约定的销售款作收入弥补以前年度亏损弥补以前

94、年度亏损税法：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，税法：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过五年用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过五年应纳税所得额应纳税所得额现行所得税税率现行所得税税率（利润总额（利润总额纳税调整额）纳税调整额）现行所得税税率现行所得税税率3.应交所得税应交所得税暂时性差异暂时性差异永久性差异永久性差异（二）所得税费用（二）所得税费用20042005会计利润会计利润10001000其中：预计保修费用其中：预计保修费用200（200）应税利润应税利润1000+2001000-200应交应交所得税所得税（25%）3

95、00200所得税费用按照会计规定计算所得税费用按照会计规定计算递延所得税费用递延所得税费用当期所得税费用当期所得税费用递延所得税递延所得税（20025%）（50）50净利润净利润750750资产负资产负债表债债表债务法务法例例应付税款法应付税款法递延法递延法债务法债务法所得税会计所得税会计损益表债务法损益表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法纳税影响会计法纳税影响会计法新准则采新准则采用的方法用的方法资产负债表债务法基本核算要求资产负债表债务法基本核算要求所得税核算时点：所得税核算时点：一般在资产负债表日一般在资产负债表日特殊交易或事项特殊交易或事项确认资产、负债时确认资产、负债时基本核算程

96、序：基本核算程序：确定资产、负债的确定资产、负债的账面价值账面价值确定资产、负债的确定资产、负债的计税基础计税基础确定确定暂时性差异暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产及及负债负债确定利润表中的确定利润表中的所得税费用所得税费用当期应交所得税当期应交所得税1.暂时性差异暂时性差异资产或负债的资产或负债的账面价值账面价值与其与其计税基础计税基础之间的差额之间的差额（1）相关概念）相关概念资产的计税基础资产的计税基础 企业企业收回资产账面价值收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按的过程中，计算应纳税所得额时按税法规定税法规定可自应税经济利益中抵扣的金额。可自应税经济利益中抵扣的金额。 通

97、俗讲：通俗讲：资产的计税基础资产的计税基础即即按按税法规定税法规定未来期间未来期间可以税前扣除的金额可以税前扣除的金额例例1固定资产原值固定资产原值1000会计折旧会计折旧-200会计减值会计减值-80账面价值账面价值720固定资产原值固定资产原值1000税法折旧税法折旧-360计税基础计税基础640暂时性差异暂时性差异=720640=80负债的计税基础负债的计税基础负债的负债的账面价值账面价值减去未来期间计算应纳税所得额减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定时按照税法规定可予抵扣的金额可予抵扣的金额例例2甲甲05年末年末预计负债预计负债（预提保修费（预提保修费200万万）账面价值账面价值

98、=200万万未来可税前扣除未来可税前扣除=200万万计税基础计税基础=200万万-200万万=0通俗讲：通俗讲：负债的计税基础即按负债的计税基础即按税法规定税法规定将来支付额中将来支付额中不能抵税的金额不能抵税的金额负债计税基础负债计税基础=负债账面价值负债账面价值-未来给予抵扣的金额未来给予抵扣的金额暂时性差异暂时性差异=2000=200 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致将导致产生应税金额产生应税金额的暂时性差异。的暂时性差异。 资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础 负债的账面

99、价值负债的账面价值 计税基础计税基础产生应纳税暂时产生应纳税暂时性差异性差异“递延所得递延所得税负债税负债”（2）暂时性差异的类型）暂时性差异的类型根据对未来期间应税金额影响的不同根据对未来期间应税金额影响的不同例例3：甲甲06年末长期股权投资年末长期股权投资账面余额账面余额：220万元万元 其中原始其中原始投资成本投资成本: : 200万元万元 按权益法确认按权益法确认投资收益投资收益: : 20万元万元 未计提减值准备未计提减值准备 长期投资长期投资账面价值账面价值 = = 220万元万元 计税基础计税基础 = =200万元万元可在税前可在税前抵扣抵扣应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=20

100、万元万元应纳税暂时性差异，是指未来产生应税金额的暂时性差异应纳税暂时性差异，是指未来产生应税金额的暂时性差异即：即：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税递延所得税负债递延所得税负债5万元万元应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异，会计应交实际未交，会计应交实际未交，形成负债！形成负债！可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致将导致产生可抵扣金额产生可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。 资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础产生可抵扣产生可抵扣暂时性差异暂时性差

101、异“递延所递延所得税资产得税资产”可抵扣暂时性差异，是指未来抵扣应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指未来抵扣应税金额的暂时性差异。例例4：05年末年末应收账款应收账款账面余额账面余额：500万万 已提已提坏账准备坏账准备：100万万账面价值账面价值400万万计税基础计税基础（即可抵扣金额）：（即可抵扣金额）：500万万可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=100=100万万即：即：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税资产递延所得税资产25万元万元贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税会计上认为不该交，而实际交了，形成资产。会计上认为不该交，而实际交了，形成资产。2.所得税费用的计算所得税费

102、用的计算设置科目设置科目所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用当期所得税费用当期所得税费用递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目应交税费应交税费应交所得税应交所得税（1）计算暂时性差异影响，确认递延所得税资产计算暂时性差异影响，确认递延所得税资产和负债期末余额和负债期末余额递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率适用所得税税率递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额适用所得税税率适用所得

103、税税率所得税费用所得税费用=当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用递延所得税费用=应交所得税应交所得税（2）计算所得税费用计算所得税费用递延所得税负债（期末期初）递延所得税负债（期末期初）递延所得税资产（期末期初）递延所得税资产（期末期初）例例5一设备：原值一设备：原值5万元，净残值万元，净残值=0.15万，万，企业：企业：DDB；税法：税法：SL；税率税率25%，年利润各，年利润各100万元（不考虑此固定资产折旧时）万元（不考虑此固定资产折旧时）年末年末12345合计合计年折旧（年折旧（SL）税法）税法0.970.970.970.970.974.85年折旧（年折旧（DDB）会计）会计21

104、.20.720.4650.4654.85计税基础计税基础4.033.062.091.120.15账面价值账面价值31.81.080.6150.15期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异1.031.261.010.5050应纳税所得额应纳税所得额101.03100.2399.7599.49599.495500应交税费应交税费所所25.257525.057524.937524.8737524.87375125当期所得税费用当期所得税费用25.257525.057524.937524.8737524.87375125期末递延所得税资产期末递延所得税资产0.25750.3150.25250.1262

105、50递延所得税费用递延所得税费用-0.2575-0.05750.06250.126250.126250所得税费用所得税费用25252525251253.所得税费用的核算所得税费用的核算其实可以简化为其实可以简化为递延所得税资产递延所得税资产第一年末第一年末2575第二年末第二年末3150第二年发生第二年发生575会计处理：会计处理：第第1年：借：所得税费用年：借：所得税费用250000递延所得税资产递延所得税资产2575贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税252575第第2年：年：借：所得税费用借：所得税费用250000递延所得税资产递延所得税资产575贷：贷：应交税费应交税费应交所得

106、税应交所得税250275本期预交的所得税本期预交的所得税以后少交以后少交产生可抵扣产生可抵扣暂时性差异暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产第一年末第一年末2575第二年末第二年末3150第二年发生第二年发生575第三年末第三年末2525第三年发生第三年发生625第第3年：年：借：所得税费用借：所得税费用250000贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产625应交税费应交税费应交所得税应交所得税249375转回差异转回差异第二年发生第二年发生575递延所得税资产递延所得税资产第一年末第一年末2575第二年末第二年末3150第三年末第三年末2525第三年发生第三年发生625第四年末第四年末1262

107、.5第四年发生第四年发生1262.5第第4年：年：借：所得税费用借：所得税费用250000贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产1262.5应交税费应交税费应交所得税应交所得税248737.5转回差异转回差异第二年发生第二年发生575递延所得税资产递延所得税资产第一年末第一年末2575第二年末第二年末3150第三年末第三年末2525第三年发生第三年发生625第四年末第四年末1262.5第四年发生第四年发生1262.5第五年末第五年末0第五年发生第五年发生1262.5第第5年：年：借：所得税费用借：所得税费用250000贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产1262.5应交税费应交税费应交所得税应交

108、所得税248737.5转完转完教材例教材例32：某企业有一台设备，原值：某企业有一台设备，原值40万元（假设预计净残万元（假设预计净残值为值为0），按税法规定使用），按税法规定使用5年，采用直线法折旧。该企业按年，采用直线法折旧。该企业按2年提完折旧（直线法）。该企业前两年税前会计利润各为年提完折旧（直线法）。该企业前两年税前会计利润各为200万元，后三年均为万元，后三年均为220万元。万元。项项目目第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年合合计计1按税法按税法5年折旧年折旧88888402固定固定资产计资产计税基税基础础322416803按会按会计计2年折旧年折旧202000040

109、4固定固定资产账资产账面价面价值值2000005暂时暂时性差异性差异=241224168006税前会税前会计计利利润润20020022022022010607当期所得税当期所得税费费用用=625% 50505555552658递递延所得税延所得税资产资产=(本年本年5-上年上年5)25% 33-2-2-20第第1年，借：所得税费用年，借：所得税费用50万元万元递延所得税资产递延所得税资产3万元万元贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税53万元万元同时，将同时，将“所得税费用所得税费用”科目金额转入科目金额转入“本年利润本年利润”科目（下同）。第科目（下同）。第2年分录与第年分录与第1年相

110、同。第年相同。第2年递延年递延所得税资产的计算在实际工作中是比较上期末余额得所得税资产的计算在实际工作中是比较上期末余额得出的：本年出的：本年2425%上年末余上年末余3=3万元。万元。第第3年，年，借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用55万元万元贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产2万元万元应交税费应交税费应交所得税应交所得税53万元万元（220利润未提折旧利润未提折旧8）25%以上是在税率不变的情况下所进行的账务处理。如果所以上是在税率不变的情况下所进行的账务处理。如果所得税率发生变化或开征新税，按得税率发生变化或开征新税，按企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所

111、得税规定：规定：“适用税率发生变化的，应对已确认的递延适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用”。现仍用例现仍用例18-4资料，假定所得税率第资料，假定所得税率第1、2年为年为33，第，第35年均改为年均改为25。所得税率变化计算的税款见下表。所得税率变化计算的税款见下表。税率变动情况下递延所得税资

112、产计算表税率变动情况下递延所得税资产计算表单位：万元单位：万元项项目目第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年合合计计1按税法按税法5年折旧年折旧88888402固定固定资产计资产计税基税基础础322416803按会按会计计2年折旧年折旧2020000404固定固定资产账资产账面价面价值值2000005暂时暂时性差异性差异=241224168006税前会税前会计计利利润润20020022022022010607当期所得税当期所得税费费用用=633%或或25%666656.9255552658递递延所得税延所得税资产资产=(本年本年5-上年上年5)33%或或25%3.963.96-3.

113、92-2-20注注=（1625%）-（2433%）=4-7.92=-3.92（元）（元）递延所得税资产递延所得税资产1233%=3.961233%=3.96825%=2825%=2825%=2注注=（1625%）-（2433%）=4-7.92=-3.92（元）（元）当年当年余额余额或或24（3325%）825%前前2年年多计多计的的甲公司长期股权投资，甲公司长期股权投资，06年末年末账面余额为账面余额为220万元，其中原始投资成本万元，其中原始投资成本200万元，万元，按权益法确认投资收益按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备。万元，没有计提减值准备。所得税税率所得税税率33%。例例6

114、递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认账面价值为账面价值为220万元万元计税基础为计税基础为200万元万元应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额20万万递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额所得税税率所得税税率=2033%=6.6（万元）（万元）如无期初递延所得税负债：如无期初递延所得税负债：借：所得税费用借：所得税费用6.6贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债6.6例例77税率变动税率变动时：时：调整调整已确认已确认“递延所得税资产递延所得税资产”、“递税所得税负债递税所得税负债”末余末余影响数影响数计入变化当期的所得税费用

115、计入变化当期的所得税费用=税率变动前暂时性差异的余额税率变动前暂时性差异的余额税率变动幅度税率变动幅度某些情况下适用税率发生变化的，某些情况下适用税率发生变化的，应对已确认的递应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量若第若第1年税率年税率33%，后，后4年调整为年调整为25% 年末年末12345合计合计年折旧（年折旧（SL）税法）税法0.970.970.970.970.974.85年折旧（年折旧（DDB）会计）会计21.20.720.4650.4654.85计税基础计税基础4.033.062.091.120.15账面价值账面价值31.81.

116、080.6150.15期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异1.031.261.010.5050应纳税所得额应纳税所得额101.03100.2399.7599.49599.495500税率税率33%25%25%25%25%应交税费应交税费所所33.339925.057524.937524.8737524.87375133.0824当期所得税费用当期所得税费用33.339925.057524.937524.8737524.87375133.0824期末递延所得税资产期末递延所得税资产0.33990.3150.25250.126250递延所得税费用递延所得税费用-0.33990.02490.06

117、250.126250.126250所得税费用所得税费用3325.0824252525133.0824=1.03(33%-25%)-（1.26-1.03)25%=0.0249=期期初初递延所得税资产递延所得税资产(33%)-期末递延所得税资产期末递延所得税资产(25%)会计处理：会计处理： 第第1年：借：所得税费用年：借：所得税费用330000递延所得税资产递延所得税资产3399贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税333399第第2年：年：借：所得税费用借：所得税费用250824贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税250575递延所得税资产递延所得税资产249第第3535年年同同

118、2【例例】企业在企业在2001年至年至2004年间每年应税收益分别为：年间每年应税收益分别为：1000万元、万元、400万元、万元、200万元、万元、500万元，适用税率始终为万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。，假设无其他暂时性差异。1现行会计制度做法现行会计制度做法2001年、年、2002年和年和2003年无所得税相关会计分录，年无所得税相关会计分录，2004年弥补年弥补亏损后应税所得亏损后应税所得100万元，会计处理：万元，会计处理：借：所得税费用借：所得税费用25贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税25企业在企业在2001年至年至2004年间每年应税收益分别为：年

119、间每年应税收益分别为：1000万元、万元、400万元、万元、200万元、万元、500万元，适用税率始终为万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂，假设无其他暂时性差异。时性差异。2新准则要求采用当期确认法新准则要求采用当期确认法2001年年借：递延所得税资产借：递延所得税资产250贷：所得税贷：所得税补亏减税补亏减税2502002年年借：所得税费用借：所得税费用100贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产1002003年年借：所得税费用借：所得税费用50贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产502004年年借：所得税费用借：所得税费用125贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产100（到此为止，转完

120、）（到此为止，转完）应交税费应交税费应交所得税应交所得税25甲股份有限公司甲股份有限公司2007年有关所得税资料如下：年有关所得税资料如下：（1）甲公司所得税采用）甲公司所得税采用资产负债表债务法资产负债表债务法核算，所得税率核算，所得税率为为33%；年初年初递延所得税资产递延所得税资产为为49.5万元万元其中存货项目余额其中存货项目余额29.7万元万元未弥补亏损项目余额未弥补亏损项目余额19.8万元万元（2）本年度实现）本年度实现利润总额利润总额500万元，万元，其中取得其中取得国债利息收入国债利息收入20万元，万元，因发生因发生违法经营被罚款违法经营被罚款10万元，万元，因违反合同支付违约

121、金因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），万元（可在税前抵扣），工资及相关附加工资及相关附加超过计税标准超过计税标准60万元；万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。上述收入或支出已全部用现金结算完毕。例例8综合例题综合例题三、所得税的核算三、所得税的核算4所得税费用的计量所得税费用的计量（3）年末计提）年末计提固定资产减值准备固定资产减值准备50万元（万元（年初减值准备为年初减值准备为0），），使固定资产账面价值比其计税基础小使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；万元；转回存货跌价准备转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额由年初余额

122、90万元减少到年末的万元减少到年末的20万元。万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣（4）年末计提产品）年末计提产品保修费用保修费用40万元，计入销售费用，万元，计入销售费用，预计负债余额为预计负债余额为40万元。万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣（5）至）至2006年末止尚有年末止尚有60万元万元亏损没有弥补亏损没有弥补，其递延所得税，其递延所得税资产余额为资产余额为19.8（60 33%）万元。万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。）假设除上述事项外，没有发生其他纳

123、税调整事项。三、所得税的核算三、所得税的核算4所得税费用的计量所得税费用的计量甲公司所得税会计处理如下：甲公司所得税会计处理如下：（1）计算）计算2007年应交所得税年应交所得税2007年应交所得税年应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率=利润总额利润总额500-国债利息收入国债利息收入20+违法经营罚款违法经营罚款10+工资超标工资超标60+计提固定资产减值计提固定资产减值50-转回存货跌价准备转回存货跌价准备70+计提保修费计提保修费40-弥补亏损弥补亏损6033%=5706033%=51033%=168.3（万元）（万元）三、所得税的核算三、所得税的核算4所得税费用的计量所

124、得税费用的计量（2）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债所得税负债固定资产项目的递延所得税资产年末余额固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率 =5033%=16.5（万元）存货项目的递延所得税资产年末余额存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率 =2033%=6.6（万元）预计负债项目的递延所得税资产年末余额预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率 =4033%=13.2（万元）三、所得税的核算三、所得税的核

125、算4所得税费用的计量所得税费用的计量弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率=033%=0（万元）（万元）2007年末递延所得税资产余额年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+预计负债项目的递延所得税资产年末余额预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.

126、3（万元）（万元）(3)计算计算2007年所得税费用年所得税费用2007年所得税费用年所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+递延所得税负债（期末递延所得税负债（期末-期初）期初）-递延所得税资产（期末递延所得税资产（期末-期初）期初）=168.3+（0-0）-（36.3-49.5）=168.3+0-（-13.2）=181.5(万元万元)（4）编制会计分录）编制会计分录借：所得税费用借：所得税费用181.5贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税168.3递延所得税资产递延所得税资产13.2说说明明企业应以企业应以很可能很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应

127、纳税所得额应纳税所得额为限。为限。结转以后年度的结转以后年度的未弥补亏损未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异应视同可抵扣暂时性差异对于对于与联营、合营企业等投资相关的可抵扣暂时性差异，与联营、合营企业等投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时如果有关的暂时性差异在可预见的未来性差异在可预见的未来很可能转回，很可能转回，并且企业并且企业很可能获得很可能获得用来抵扣该可抵扣用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，确认相关的递延所得税资产。暂时性差异的应纳税所得额时，确认相关的递延所得税资产。非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合

128、并中取得各项可辨可辨认资产、负债认资产、负债的公允价值与其计税基础的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉调整合并中应予确认的商誉。与与直接计入所有者权益直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。递延所得税资产应计入所有者权益。1.确认递延所得税资产应注意确认递延所得税资产应注意不确认递延所得税资产的情况不确认递延所得税资产的情况 除企业除企业合并以外合并以外的交易中，如果交易发

129、生时既不影响会计利润也不影的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。如：如：融资租赁中承租人取得的资产融资租赁中承租人取得的资产2递延所得税负债的确认应注意递延所得税负债的确认应注意除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有确认所有应纳应纳 税暂时性差异产生的递延所得税负债

130、，并税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。计入所得税费用。非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并中中，形形成成应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异的的，应应确确认认相相应应的的递递延所得税负债，同时延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉调整合并中应予确认的商誉。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益。延所得税负债应计入所有者权益。如：可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债如：可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债不确认递延所得税负债的

131、情况不确认递延所得税负债的情况 商誉的初始确认商誉的初始确认除企业合并以外的交易中，如果交易发生时除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳既不影响会计利润也不影响应纳税所得额税所得额，相应的递延所得税负债不予确认。，相应的递延所得税负债不予确认。企业对与企业对与联营企业、合营企业等的投资相关联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企的应纳税暂时性差异，在投资企业业能够控制暂时性差异转回的时间能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来在可预见的未来很可能不会转回时很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债

132、。，不确认相应的递延所得税负债。 3.递延所得税资产（负债）的计量应递延所得税资产（负债）的计量应注意注意递递延延所所得得税税资资产产（负负债债）的的计计量量，应应当当反反映映资资产产负负债债表表日日企企业业预预期期收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债方方式式的的所所得得税税影影响响，即即在在计计量量递递延延所所得得税税资资产产（负负债债）时时，应应当采用与收回资产或清偿债务的当采用与收回资产或清偿债务的预期预期方式相一致的方式相一致的税率税率和和计税基础计税基础。企业企业不不应当对递延所得税资产（负债）进行应当对递延所得税资产（负债）进行折现折现。资资产产负负债债表表日日，应应对对递递延延所

133、所得得税税资资产产的的账账面面价价值值进进行行复复核核。如如果果未未来来期期间间很很可可能能无无法法获获得得足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额用用以以抵抵扣扣递递延延所所得得税税资资产产的的利利益益，应应当当减减记记递递延延所所得得税税资资产产的的账账面面价价值值。在在很很可可能能获获得得足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额时时，减减记的金额应当转回。记的金额应当转回。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应按照预期收回资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应按照预期收回该资产或清偿该负债期间的该资产或清偿该负债期间的适用税率适用税率计量，而不是本期所得税税率。计量，

134、而不是本期所得税税率。适用税率发生变化的，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期当期的所得税费的所得税费用。用。（三）所得税的交纳（三）所得税的交纳 企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。12月月31日计算应交所得税时：日计算应交

135、所得税时： 借：所得税费用当期所得税费用 7275 贷：应交税费应交所得税 7275 12月月31日结转日结转“所得税所得税”科目时：科目时： 借：本年利润 7275 贷：所得税费用当期所得税费用 7275 1月月15日交纳上月应交所得税时：日交纳上月应交所得税时： 借：应交税费应交所得税 7275 贷：银行存款7275资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础产生可抵扣产生可抵扣暂时性差异暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产小结小结资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 产生应纳税产生应纳税暂时性差异暂时性差异递延所得税负债递延所得

136、税负债递延所得税费用递延所得税费用账面价值与计税基础可能存在差异的情况账面价值与计税基础可能存在差异的情况资产类资产类项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础固定资产固定资产原值原值-已提会计折旧已提会计折旧-减值准减值准备备原值原值-已提税法折旧已提税法折旧无形资产无形资产原值原值-会计摊销会计摊销-减值准备减值准备原值原值-税法摊销税法摊销无形资产（资本化）无形资产（资本化）原值原值-会计摊销会计摊销-减值准备减值准备0税法加计扣除税法加计扣除存货存货账面余额账面余额-已提存货跌价准备已提存货跌价准备账面余额账面余额应收账款应收账款入账价值入账价值-已计提已计提减值准备减值准备入账价值入账

137、价值长期应收款长期应收款入账价值入账价值0税法分期确认收入税法分期确认收入交易性金融资产交易性金融资产按公允价值按公允价值初始投资成本初始投资成本不认可持有利得或损失不认可持有利得或损失可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值按公允价值初始投资成本初始投资成本不认可持有利得或损失不认可持有利得或损失长期股权投资（权益法）长期股权投资（权益法）账面余额账面余额初始投资成本初始投资成本其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产账面余额账面余额-已计提已计提减值准备减值准备账面余额账面余额负债类负债类项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础预计负债（保修预计负债（保修费用）费用）账面余额账面余额

138、0与该预计负债相与该预计负债相关的费用，允许关的费用，允许在实际发生时扣在实际发生时扣除除预计负债（担保）预计负债（担保）账面余额账面余额账面余额账面余额与该预计负债相与该预计负债相关的费用不允许关的费用不允许税前扣除税前扣除三、利润分配的核算三、利润分配的核算 （一）计算净利润和可供分配的利润（一）计算净利润和可供分配的利润净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用可供分配的利润可供分配的利润=年初未分配利润年初未分配利润+其他转入其他转入+本年净利润本年净利润年末未分配利润年末未分配利润=可可供供分分配配的的利利润润年年末末分分配配的的利利润润以以前前年度损益调整年度损益调整（二）

139、分配顺序（二）分配顺序年度净利润年度净利润1弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损2.提取法定公积金（提取法定公积金（10）用于扩大再生产或以丰补欠等用于扩大再生产或以丰补欠等累计法定公积金达到注册资本的累计法定公积金达到注册资本的50%后可不提后可不提3提取任意公积金提取任意公积金提取比例由投资者决定提取比例由投资者决定 外商投资企业外商投资企业提：提： 企业发展基金企业发展基金 储备基金储备基金 职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金4向投资者分配利润向投资者分配利润（三）利润分配的核算（三）利润分配的核算1设置科目设置科目利润分配利润分配转入可分配转入可分配的利润数的利润数余：未分余：未分配的利

140、润配的利润提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润转作股本的利润转作股本的利润盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润等等利润分配数利润分配数余：未弥余：未弥补的亏损补的亏损二级明细二级明细2会计处理会计处理 例：某公司例：某公司06年实现净利年实现净利50万元万元按按10%提取法定公积金提取法定公积金按按5%提取任意公积金提取任意公积金向投资者分利向投资者分利10万元万元（1）结转净利润）结转净利润借：本年利润借：本年利润500000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润500000（2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积

141、借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积50000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积50000（3）提取任意公积金）提取任意公积金借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积25000贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积25000（4 4）向投资人分利）向投资人分利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 100 000100 000 贷：应付股利贷：应付股利 100 000100 000（5 5）盈余公积补亏）盈余公积补亏补亏途径补亏途径: : 财政弥补财政弥补 借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外

142、收入 企业自行弥补企业自行弥补 所有者弥补所有者弥补借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（6）结转利润分配）结转利润分配将利润分配额，从各分配的明细科目的反方向将利润分配额，从各分配的明细科目的反方向转入转入“未分配利润未分配利润”明细明细科目，考察利润的结余情况。科目，考察利润的结余情况。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润175000（利润分配（利润分配盈余公积盈余公积补亏）补亏）贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积50000提取任意盈余公积提取任意盈余公积25000 应付现

143、金股利或利润应付现金股利或利润100000注意：注意：1经股东大会决议的利润分配方案中分配给股东的股票股利，应在经股东大会决议的利润分配方案中分配给股东的股票股利，应在办理办理增资手续后增资手续后做相关账务处理。做相关账务处理。2其他利润分配方案、弥补亏损方案、增减资方案，经其他利润分配方案、弥补亏损方案、增减资方案，经股东大会股东大会审审议批准后，可做相关账务处理。议批准后，可做相关账务处理。（四）以前年度损益调整（四）以前年度损益调整 以前年度发生的影响损益的事项本年度调整1.调整以前年度损益调整以前年度损益2.以前年度重大差错调整以前年度重大差错调整3.年度资产负债表日后事项调整年度资产

144、负债表日后事项调整“以前年度损益调整以前年度损益调整”调增以前年度利润调增以前年度利润（调减以前年度亏损）（调减以前年度亏损）调减以前年度调减以前年度所得税费用所得税费用调减以前年度利润调减以前年度利润（调增以前年度亏损）（调增以前年度亏损）调增以前年度调增以前年度所得税费用所得税费用结转以前年度净亏损结转以前年度净亏损结转以前年度净利润结转以前年度净利润因为期末已经结账，而且影响到损益，因为期末已经结账，而且影响到损益，故调账时故调账时应区分不同的情况处理：应区分不同的情况处理：调调账：账：不涉及损益时，直不涉及损益时，直接调整相关账户。接调整相关账户。涉及损益时，涉及损益时，损益类账户损益

145、类账户用用“以前年度损益调整以前年度损益调整”代替，代替，并分四步处理。并分四步处理。例：经审计检查发现，都江厂上年度职工福利费采用例：经审计检查发现，都江厂上年度职工福利费采用“先提后先提后支支”方式，有一项医务人员薪酬方式，有一项医务人员薪酬1493元本应从已计提的职工福元本应从已计提的职工福利费中开支，却列入了生产成本，致使生产成本上升，利润减利费中开支，却列入了生产成本，致使生产成本上升，利润减少，应调增上年利润。同时发现少转材料成本差异少，应调增上年利润。同时发现少转材料成本差异500元，致使元，致使上年成本费用少计，利润多计，要求调减。上年成本费用少计，利润多计，要求调减。第一步，

146、调整相关账户第一步，调整相关账户借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1493 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1493借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整500贷：材料成本差异贷：材料成本差异500第二步，调整所得税第二步，调整所得税(25%)(25%)借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整248贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税248第四步，调整盈余公积（第四步，调整盈余公积（10%10%的法定盈余公积）的法定盈余公积）第三步，调整第三步，调整未分配利润未分配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 745745 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 74

147、5745借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润75（取整数）（取整数）贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积75注意处理步骤：注意处理步骤：做分录做分录;登账登账;调调整整本本年年度度会会计计报报表表相相关关项项目目的的年年初初数数或或上上年年实实际际数数;若若属属于于报报表表报报出出前前发发生生的的,还还需需要要调调整整尚尚未未报报出出的的报报表中的数额。表中的数额。本章总结本章总结1.1.收入收入 概念（概念（收益、收入、营业收入、利得） 确认和计量确认和计量 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 其他业务成本的核算其他业务成本的核算 2.2.费用费用 概念概念 期间费用的种类、核算期间费用的种类、核算 3.3.利润利润 利润的计算公式利润的计算公式 利润的核算（利润的核算（账结法、 表结法） 所得税的计算及处理所得税的计算及处理 （计税基础、暂时性差异、 资产负债表债务法） 利润分配利润分配 以前年度损益调整以前年度损益调整