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1、的概念核算范围熟悉长期股权投资的初始计量掌握成Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望长期股权投资 长期股权投资成本法的核算长期股权投资权益法的核算长期股权投资概述长期股权投资减值长期股权投资初始计量 长期股权投资是指权益性投资，通过投资长期股权投资是指权益性投资，通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单权投资达到控制被
2、投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。密切关系，以分散经营风险。第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资概述 根据根据企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资，下，下列内容属于长期股权投资核算范围，应当作为长期股权列内容属于长期股权投资核算范围，应当作为长期股权投资进行确认：投资进行确认： （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；性投资，即对子公司投资；（控制）（控制） （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被
3、投单位（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位实施的权益性投资，即对合营企业投资；实施的权益性投资，即对合营企业投资； （共同控制）（共同控制） （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；权益性投资，即对联营企业投资； （重大影响）（重大影响） （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。计量的权益性投资。（一）企业持有的能对被投资单位实施（一）企业
4、持有的能对被投资单位实施控制控制的权益的权益性投资。性投资。 控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 即母即母公司对子公司的投资。公司对子公司的投资。控制的几种情况控制的几种情况 （1 1）拥有被投资单位）拥有被投资单位5050以上的表决权资本。以上的表决权资本。 （2 2）虽然直接拥有被投资单位）虽然直接拥有被投资单位5050以下的表决以下的表决权资本，但具有实质控制权。权资本，但具有实质控制权。长期股权投资概述u通过与其他投资者的协议，拥有被投资单位通过与其他投资者的协议，
5、拥有被投资单位5050以上的以上的表决权资本。表决权资本。 如如 A A公司拥有公司拥有B B公司公司4040的表决权资本，的表决权资本，C C公司拥有公司拥有B B公司公司3030的表决权资本，的表决权资本，A A公司与公司与C C公司达成协议，公司达成协议， C C公司公司在在B B公司的权益由公司的权益由A A公司代表。这样公司代表。这样A A公司实质拥有公司实质拥有B B公司公司7070的表决权资本，表明实质上控制的表决权资本，表明实质上控制B B公司。公司。u根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营决策。和经营决策。 如如
6、 A A公司拥有公司拥有B B公司公司4545的表决权资本，同时根据协的表决权资本，同时根据协议，议， B B公司的生产经营决策由公司的生产经营决策由A A公司控制。公司控制。u有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员u在董事会或类似权利机构会议上由半数以上的投票权。在董事会或类似权利机构会议上由半数以上的投票权。长期股权投资概述（二）（二）共同控制共同控制 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资。的权益性投资。即合营企业投资。 按照合同约定
7、对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分项控制权的投资方一致济活动相关的重要财务和经营决策需要分项控制权的投资方一致同意时存在。同意时存在。基本特征基本特征 （1 1）双方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营）双方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面作出决定；政策，合营中的任何一方都不能单方面作出决定；（2 2）共同控制的基本方式是：合营各方所持表决权资本的比）共同控制的基本方式是：合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本例相同
8、，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制；的比例不同，但按合同约定共同控制；（3 3）共同控制是以合营合同来约束的。）共同控制是以合营合同来约束的。 长期股权投资概述 （三）重大影响企业持有的能够对被（三）重大影响企业持有的能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资，是投资单位实施重大影响的权益性投资，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。策的权力，但并不决定这些政策。 被投被投资单位为本企业的联营企业。资单位为本企业的联营企业。 投资单位拥有被投资单位投资单位拥有被投资单位2020-50
9、-50的表决权资本，一般认为对被投资单位具的表决权资本，一般认为对被投资单位具有重大影响。有重大影响。长期股权投资概述长期股权投资成本法的适用范围长期股权投资成本法的适用范围（1 1）能够对被投资单位实施控制的长期股权）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。投资，即对子公司的投资。（2 2）企业对被投资单位无控制、无共同控制）企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。且在活跃市场中没有报价，公允且无重大影响。且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。价值不能可靠计量的权益性投资。在成本法下，长期股权投资应按照初始投资成本在成本法下，长期股权投资应按照初
10、始投资成本计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。二、长期股权投资的核算方法长期股权投资权益法的适用范围长期股权投资权益法的适用范围（1 1）企业持有的能够对被投资单位实施重大影）企业持有的能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资，联营企业投资。响的权益性投资，联营企业投资。（2 2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资。资。投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资以初始投资成本计量后，在投资
11、持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额变动对投资企业享有被投资单位所有者权益的份额变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资的账面价值进行调整的方法。二、长期股权投资的核算方法三、账户设置长期股权投资长期股权投资取得的成本及权益法核算时按被取得的成本及权益法核算时按被投资企业实现的利润计算的应分投资企业实现的利润计算的应分享的份额享的份额收回的长期股权投资的价值及权益收回的长期股权投资的价值及权益法核算时按被投资企业发生的亏损法核算时按被投资企业发生的亏损计算的应分担的份额计算的应分担的份额企业持有的长期股权投资的价值企业持有的长期股权投资的价值 权益法核算的分设成本、损益调整、其他
12、权益变动进行明细核算第二节第二节 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量一、企业合并形成的长期股权投资企业合并： 指将两个两个或者两个以上两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并按照参与合并的企业在合并前后企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为：是否受同一方或相同的多方最终控制分为： 1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 2 2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为
13、性的，为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并。 参与合并的企业在合并前后不受同一方参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为或相同的多方最终控制的，为非同一控制非同一控制下的企业合并下的企业合并 企业合并准则第二章第六条：合并方在企业合企业合并准则第二章第六条：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合被合并方并方的的账面价值账面价值计量。合并方取得的净资产账计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的面价值与支付的合并对价账面价值合并对价账面价值（或发行股（或发行股份面值总额）的差额，应当调整份面值总额）的差额，应当调整资本公
14、积资本公积；资；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积不足冲减的，调整留存收益。 （一）同一控制下的企业合并形成的 长期股权投资 合并日：合并日： 借：长期股权投资借：长期股权投资 取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利应收股利 被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产贷：有关资产支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价差额差额【例1】集团内有一子公司，支付银行存款1 000万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所
15、有者权益账面价值为1 500万元长期股权投资成本长期股权投资成本 =150060% =900（万元） 差额差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）和未分配利润） 借：长期股权投资借：长期股权投资 9 000 000 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 （二）非同一控制下企业合并形成（二）非同一控制下企业合并形成 的长期股权投资的长期股权投资 长期股权投资准则第二章第三条，长期股权投资准则第二章第三条， 非同一控制下的企业合并（形成的长期股非同一控制下的企业合并（形成的长期
16、股权投资），购买方在购买日，应当按照企业权投资），购买方在购买日，应当按照企业合并会计准则确定的合并会计准则确定的合并成本合并成本作为作为长期股权长期股权投资投资的的初始投资成本初始投资成本。 根据企业合并会计准则第三章第十一条根据企业合并会计准则第三章第十一条 合并成本的确定：按照购买方在购买日合并成本的确定：按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的益性证券的公允价值公允价值计量。计量。 付出资产付出资产公允价值公允价值和和账面价值账面价值之间的差额，之间的差额，计入合并当期损益计入合并当期损益(营业外收入或营业外支营业外收入或营业
17、外支出出)。 借：长期股权投资 按企业合并成本借：应收股利 被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债 按支付的合并对价的账面价值 贷：银行存款 发生的直接相关费用 贷：营业外收入差额二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资 1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期长期股权股权投资投资初始初始投资投资成本成本实际支付实际支付购买价款购买价款直接相关的费用直接相关的费用税金税金其他必要支出其他必要支出已宣告但尚未已宣告但尚未发放的现金股发放的现金股利或利润利或利润应收股利应收股利 2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期长期股权股权投资投资初始初始投资投资成本成
18、本发行权益性证券发行权益性证券的公允价值的公允价值手续费手续费佣金佣金股本股本资本公积资本公积资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润第三节第三节 采用成本法核算的长期采用成本法核算的长期股权投资股权投资一、长期股权投资的取得一、长期股权投资的取得二、持有期间被投资单位宣告发放二、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润现金股利或利润三、三、长期股权投资的处置长期股权投资的处置成本法及其适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：1.投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资采用成本法核算。2.企业对被投资单位不具有共同控制或重大影
19、响不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资的取得一、长期股权投资的取得 在成本法下，长期股权投资应按照初始投资成在成本法下，长期股权投资应按照初始投资成本计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初本计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。二、成本法的核算成本法核算长期股权投资的计量同一控制非同一控制支付现金发行权益证券被投资单位所有者权益账面价值份额合并对价公允价值购买价款相关费用税金其他必要支出权益性证券公允价值长期股权投资长期股权投资单位（初始投资成本）单位（初始投资成本）支付现金方式取得：支付现金方式取
20、得：成本法的核算摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：长期股权投资借：长期股权投资单位单位 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款购入时包括与投资相关包括与投资相关的直接费用和税的直接费用和税金金例：公司于例：公司于2009年年5月月1日购买日购买A企业的股票支付企业的股票支付购买价款购买价款320 000元，支付税费元，支付税费2 500元，占元，占A企企业具有表决权资本的业具有表决权资本的10%。对被投资单位不具。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。允价值不能可靠计量。 借：长期股权投资借：长期股权投资A
21、 322 500贷：银行存款贷：银行存款 322 500投资者投入的：投资者投入的： 投资者投入的长期股权投资，是投资者以其投资者投入的长期股权投资，是投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，应当持有的对第三方的投资作为出资投入企业，应当按照协议价格作为初始投资成本，协议价格不公按照协议价格作为初始投资成本，协议价格不公允的按照公允价值。允的按照公允价值。成本法的核算 二、持有期间的现金股利或利润二、持有期间的现金股利或利润被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按应被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按应享有的部分确认为当期投资享有的部分确认为当期投资收益收益。二、成本法的核算摊销未摊销
22、未确认融确认融资费用资费用借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 例：甲公司于例：甲公司于2009年年5月月1日购买日购买A企业的股票企业的股票 50 000股，准备长期持有，占股，准备长期持有，占A公司公司5 %股份，股份，每股买入价每股买入价6元，另支付税费元，另支付税费5000元，款项由元，款项由银行存款支付。银行存款支付。 借：长期股权投资借：长期股权投资A 305000贷：银行存款贷：银行存款 305000例：甲公司于例：甲公司于2009年年5月月15日购买日购买A企业的股票企业的股票100 000股，每股买入价股，每股买入价10元，每股买价中含元，每股买价中含0.2元的
23、已宣告分派的现金股利，另支付税费元的已宣告分派的现金股利，另支付税费7 000元，款项由银行存款支付。元，款项由银行存款支付。 初始投资成本初始投资成本 =100 00010+7 0000.2100 000 =987 000购入时会计分录：购入时会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 987 000 应收股利应收股利 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 000例：假定甲公司于例：假定甲公司于2009年年6月月15日收到日收到A公司分派公司分派的现金股利的现金股利 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000例：假定甲公司于例：假定甲公司于2
24、010年年5月月10日收到日收到A公司宣告公司宣告发放现金股利的通知，应分得股利发放现金股利的通知，应分得股利5000元。元。 借：应收股利借：应收股利 5000 贷：投资收益贷：投资收益 5000三、长期股权投资的处置三、长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 差额差额 贷贷或借：投资收益或借：投资收益 例：甲公司将其作为长期股权投资的某公司例：甲公司将其作为长期股权投资的某公司15 000股股股票以每股股票以每股10元的价格卖出，支付税费元的价格卖出，支付税费1 000元，取元，取得价款得价
25、款149 000，款项由银行收妥，该股权投资的账，款项由银行收妥，该股权投资的账面价值为面价值为140 000元，没有计提减值准备。元，没有计提减值准备。 借：银行存款借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000 投资收益投资收益 9 000第四节第四节 采用权益法核算的采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资一、取得长期股权投资一、取得长期股权投资二、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损二、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损三、被投资单位发放现金股利三、被投资单位发放现金股利四、持有期间被投资单位所有者权益的其他变动四、持有期间被投资单位所有者权益
26、的其他变动五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置长期股权投资权益法长期股权投资权益法 投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额变动对投资的账面价值进行调整的方法。变动对投资的账面价值进行调整的方法。 账面价值随被投资单位所有者权益的变动而账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，当被投资单位实现净利润、发生净亏损以变动，当被投资单位实现净利润、发生净亏损以及其他所有者权益变动时，投资企业都应调整长及其他所有者权益变动时，投资企业都应调整长期股权投资的账面价值。期股
27、权投资的账面价值。三、权益法的核算长期股权投资权益法长期股权投资权益法 权益法的适用范围权益法的适用范围（1 1）企业持有的能够对被投资单位实施重大）企业持有的能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资，联营企业投资。影响的权益性投资，联营企业投资。（2 2）企业持有的能够与其他合营方一同对被）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资。业投资。 三、权益法的核算账户设置 15111511长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 企业采用权益法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资”科目下，按照被投资单位结合“成本
28、”、“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算。一、取得长期股权投资支付现金发行权益证券购买价款相关费用税金其他必要支出权益性证券公允价值长期股权投资长期股权投资成本（初始投资成本）成本（初始投资成本）资产交换债务重组遵循非货币性资产交换准则遵循债务重组准则 初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认不调整已确认的初始投资成本；的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益当期损益，同时调整长期股调整长期股权投资的初始成本。权投资的初始成本。 被投资单位可辨认净资产公允价值，是
29、指取得长期股权投资时，被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。1 1、取得时，、取得时， 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需要调整，计入成本。产公允价值份额的，不需要调整，计入成本。三、权益法的核算摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款购入时 2 2、取得时，、取得时， 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入。净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入
30、。三、权益法的核算摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入购入时占被投资单位占被投资单位的比例的比例 三、权益法的核算摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000购入时例：和谐公司例：和谐公司20072007年年4 4月月8 8日支付银行存款日支付银行存款20002000万元万元购入某公司购入某公司4040的股份，被投资单位可辨认净资产的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值公允价值40004000万元。初始投资
31、成本万元。初始投资成本20002000万元万元应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 4000 4000 4040=1600=1600万元万元 三、权益法的核算摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 购入时例：和谐公司例：和谐公司20072007年年4 4月月8 8日支付银行存款日支付银行存款20002000万元购入某公司万元购入某公司4040的股份，被投资单位可辨的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值认净资产公允价值60006000万元。初
32、始投资成本万元。初始投资成本20002000万元，应享有被投资单位可辨认净资产公万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额允价值份额24002400万元，万元，摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 4 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000 000 购入时 【例】凯丰公司于2009年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2 000万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。 公司根据上述经济业务，作如下的会计处理： 初始投资成本为700万元大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产
33、公允价值份额为2 00030%=600万不调整长期股权投资的初始投资成本。 借借：长期股权投资甲（成本） 7 000 000 贷贷：银行存款 7 000 000 上例中，如果凯丰公司投资时被投资甲企业可辨认净资产公允价值为2 500万元，则公司的账务处理如下：借借：长期股权投资 甲（成本）7 000 000 贷贷：银行存款 7 000 000 长期股权投资的初始投资成本700万元小于小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 50030%=750万元，调整长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。借借：长期股权投资甲（成本） 500 000 贷贷：营业外收入 500 000长期股
34、权投资的后续计量（权益法）现金股利现金股利净损失净损失 其他权益其他权益 变动变动净利润净利润持有期间的净利润或净亏损摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 产生利润时摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：借：投资收益投资收益 贷：贷：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整产生亏损时账面价值只账面价值只能减记至零能减记至零为限为限 二、持有期间的净利润或净亏损二、持有期间的净利润或净亏损被投资单位实现的净利润或净亏损，按应享有被投资单位实现的净利润或净亏损，按应享有的部分调整长期股权投资账面价值。的部分调整长期股权投资
35、账面价值。例、例、 M M企业持有企业持有N N企业企业40%40%的股权，的股权，20082008年年1212月月3131日，该股日，该股权投资账面价值权投资账面价值2 0002 000万元，万元， N N企业企业20092009年度发生亏年度发生亏30003000万元，则万元，则M M企业当年应确认投资损失企业当年应确认投资损失1 2001 200万元万元三、权益法的核算摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：借：投资收益投资收益 1 200 贷：贷：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 1 200产生亏损时确认上述损失后，长期股权投资账面价值为确认上述损失后，长期股权投资账面价值为8
36、00800万元万元例、例、 如果如果N N企业企业20092009年度发生亏年度发生亏60006000万元，则万元，则M M企业当年企业当年应确认投资损失应确认投资损失2 4002 400万元，但万元，但20082008年年1212月月3131日，该股权日，该股权投资账面价值仅为投资账面价值仅为2 0002 000万元，万元， M M企业当年应确认投资损企业当年应确认投资损失失2 0002 000万元，超额损失在账外做备查登记。万元，超额损失在账外做备查登记。三、权益法的核算摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：借：投资收益投资收益 2 000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调
37、整 2 000产生亏损时确认上述损失后，长期股权投资账面价值为零确认上述损失后，长期股权投资账面价值为零 被投资单位发生超额亏损被投资单位发生超额亏损 投资企业在分担被投资单位发生的亏损投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，应当按照下列顺序进行处理：时，应当按照下列顺序进行处理： 首先首先，冲减长期股权投资的账面价值，冲减长期股权投资的账面价值 其次其次，长期股权投资的账面价值不足以，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（确认投资
38、损失，冲减长期应收项目（长期长期应收款应收款）等的账面价值。）等的账面价值。三、被投资单位宣告分派的现金股利或利润三、被投资单位宣告分派的现金股利或利润 投资企业按应享有的部分投资企业按应享有的部分三、权益法的核算摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：应收股利借：应收股利 贷：贷：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 四、持有期间被投资单位所有者权益的其他变动四、持有期间被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额者权益的其他变动，投资企业按持股
39、比例计算应享有的份额摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：借：长期股权投资长期股权投资 其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积或贷记五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 差额差额 贷贷或借：投资收益或借：投资收益同时结转院已计入资本公积的金额同时结转院已计入资本公积的金额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷贷：投资收益：投资收益 投资减值的核算投资减值概述投资减值概述主要内容主要内容 投资减值的核算投资减值的核
40、算一、投资减值的概述 （一）概念（一）概念 长期股权投资和持有至到期投资等，未来长期股权投资和持有至到期投资等，未来可收回金额低于其账面价值所发生的损失。可收回金额低于其账面价值所发生的损失。 可收回金额：长期股权投资和持有至到期可收回金额：长期股权投资和持有至到期投资等在预计未来可以得到的现金。可以投资等在预计未来可以得到的现金。可以按市价确定，也可以根据被投资单位的财按市价确定，也可以根据被投资单位的财务状况、现金流量等情况，对未来可能收务状况、现金流量等情况，对未来可能收回的金额进行估计确定。回的金额进行估计确定。一、投资减值的概述（二）投资减值的判断标准（二）投资减值的判断标准 有市价
41、的长期投资，减值的判断标准为：有市价的长期投资，减值的判断标准为： (1) (1)市价持续两年低于账面价值。市价持续两年低于账面价值。 (2) (2)该项交易暂停交易一年或一年以上。该项交易暂停交易一年或一年以上。 (3) (3)被投资单位当年发生严重亏损。被投资单位当年发生严重亏损。 (4) (4)被投资单位持续两年发生亏损。被投资单位持续两年发生亏损。 (5) (5)被投资单位出现不能持续经营的状况。被投资单位出现不能持续经营的状况。进行清理整顿、清算等。进行清理整顿、清算等。一、投资减值的概述（二）投资减值的判断标准（二）投资减值的判断标准无市价的长期投资，减值准备的判断标准为：无市价的
42、长期投资，减值准备的判断标准为：(1)(1)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化。影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化。 (2)(2)被投资单位供应的商品或提供的劳务因产品过时或被投资单位供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致被投消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致被投资单位财务状况发生严重恶化。资单位财务状况发生严重恶化。(3)(3)被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位失去竞争能力，导致财务状况发生变化，被投资单位失去竞争能力，导致财务状况发生严重恶化。发生严重恶化。(
43、4)(4)被投资单位陷入财务困境，持续经营能力受到怀疑。被投资单位陷入财务困境，持续经营能力受到怀疑。 二、投资减值的核算账户：账户：长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备备处置时结转的已计提的减值准备发生减值时应计提的金额已计提尚未转销的长期投资减值准备可收回金额低于账面价值的差额二、投资减值的核算 资产负债表日，长期股权投资发生减值资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记的，按应减记的金额，借记“资产减值损资产减值损失失”科目，贷记本科目。长期投资的减值科目，贷记本科目。长期投资的减值准备应按照准备应按照个别投资项目个别投资项目计算确定。长期计算确定。长期股权投资的减值准备在提取以后股权投资的减值准备在提取以后, ,均不允均不允许转回。许转回。
