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1、不不动产进项税额分期抵扣分期抵扣暂行行办法法的公告的公告 （3 3）涉涉税税服服务咨咨询国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告2016201620162016年第年第年第年第15151515号号号号不不动产进项税额分期抵扣分期抵扣暂行行办法法第一PPT模板网：第十一条第十一条 待抵扣进项税额记入待抵扣进项税额记入“ “应交税金应交税金待抵扣进项待抵扣进项税额税额” ”科目核算，并于可抵扣科目核算，并于可抵扣当期转入当期转入“ “应交税金应交税金应交增应交增值值税（进项税额）税（进项税额）” ”科目。科目。对不同的不动产和不动产在建对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人
2、应分别核算工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。其待抵扣进项税额。第一PPT模板网：【政策讲解政策讲解】 本条第一款主要是明确了纳税人有关会计核算要求。本条第一款主要是明确了纳税人有关会计核算要求。办法第二条规定，增值税一般纳税人办法第二条规定，增值税一般纳税人20162016年年5 5 月月1 1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及及20162016年年5 5 月月1 1 日后发生的不动产在建工程，日后发生的不动产在建工程， 其进项税其进项税额应按照本办法有关规定分额应按照本办法有关规定分 2 2年从销项税额中抵扣，第年从销项税
3、额中抵扣，第一年抵扣比例为一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。 根据上述根据上述规定，定，纳税人在人在进行行帐务处理理时，需按如下步，需按如下步骤处理：理： 将取得取得进项税额的的40%40%作作为待抵扣待抵扣进项税额，记入入“ “应交交税金金待抵扣待抵扣进项税额” ”科目，科目，并于于该不不动产允允许抵抵扣的扣的当期，期，转入入“ “应交交税金金应交增交增值税（进项税额）” ”科目科目进行正常的申行正常的申报抵扣；抵扣；本本条第二款，主要是要求第二款，主要是要求对不同的不不同的不动产和不和不动产在建工程在建工程项目，目， 纳税人人应分分别核核算其待抵扣
4、算其待抵扣进项税额， 也就是也就是说，待抵扣，待抵扣进项税额科目科目应区分不同的不分不同的不动产项目，分目，分别予以予以详细记录和反映。和反映。第一PPT模板网： 第十二条第十二条 纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增值税纳税申报表附列资料。实填报增值税纳税申报表附列资料。【政策讲解政策讲解】 按照按照国家税务总局关于全面推开营业税改征增值国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务（国家税务总局公告总局公告20162016年第年第1313号）相关规定填报。号）相关规定填报
5、。第一PPT模板网： 第十三条第十三条 纳税人应建立不动产和不动产在建工程台纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，账， 分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、 费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。纳税人建立的台账中记录。【政策解【政策解读】 这一一条主要是明确了不主要是明确了不动产
6、分期抵扣的台分期抵扣的台账管理要求。管理要求。办法中法中规定，定，纳税人人应建立不建立不动产和不和不动产在建工程在建工程台台账，分，分别记录并归集不集不动产和不和不动产在建工程的成本、在建工程的成本、费用、扣用、扣税凭凭证及及进项税额抵扣情抵扣情况，留存，留存备查。这样做做的目的是，不的目的是，不动产一般的存一般的存续期期间都都较长，在存，在存续期期内，不不动产的的进项税额可能在可能在“ “允允许抵扣抵扣” ”和和“ “不得抵扣不得抵扣” ”之之间多多次次转换，因此通，因此通过台台帐对各不各不动产项目的具体情目的具体情况分分别记载，是非常必要的。，是非常必要的。第一PPT模板网：第一PPT模板
7、网： 第十四条第十四条 纳税人未按照本办法有关规定抵扣不动产纳税人未按照本办法有关规定抵扣不动产和不动产在建工程进项税额的，主管税务机关应按照和不动产在建工程进项税额的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及有关规定进行处及有关规定进行处理。理。【政策讲解政策讲解】 本条规定为罚则。规定纳税人如果未按照本本条规定为罚则。规定纳税人如果未按照本办法办法的有关规定，分别核算、分期抵扣不动产和不动产在的有关规定，分别核算、分期抵扣不动产和不动产在建工程进项税额的，主管税务机关应按照建工程进项税额的，主管税务机关应按照中华人民共中华人民共和国税收征收管理法和国税收
8、征收管理法及有关规定进行处理。及有关规定进行处理。 第一PPT模板网： 2016 2016年年5 5月月1 1日，日，C C公司购入一座办公楼，公司购入一座办公楼，500500万元，万元，进项税额进项税额5555万元，万元，20172017年年3 3月将该楼改建为职工食堂，月将该楼改建为职工食堂，假设此时净值为假设此时净值为450450万元，不动产净值率为万元，不动产净值率为90%90%。 20162016年年5 5月月1 1日计入进项为日计入进项为550.6=33550.6=33万元，剩万元，剩余余40%40%即即2222万元要计入到万元要计入到“ “待抵扣进项税额待抵扣进项税额” ”到到2
9、0172017年年6 6月月1 1日抵扣。日抵扣。 借：固定资产借：固定资产- -办公楼办公楼50000005000000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)330000)330000 应交税费应交税费- -待抵扣进项税额待抵扣进项税额220000220000 贷：银行存款贷：银行存款55500005550000 因因20172017年年3 3月改月改变用途用于集体福利，用途用于集体福利，须计算不得抵扣的算不得抵扣的进项税额= =（已抵扣（已抵扣进项税额待抵扣待抵扣进项税额）不不动产净值率率=550.9=49.5=550.9=49.5万元万元 已抵扣的已抵扣的3
10、333万元。此万元。此时除要除要将已已计入入进项税额的的3333万元做万元做进项税额转出，出，还要在待抵扣要在待抵扣进项税额2222万元中扣万元中扣减49.5-33=16.549.5-33=16.5万元，万元，则待抵扣待抵扣进项税额变为22-(49.5-33)=5.522-(49.5-33)=5.5万万元。元。20172017年年3 3月改月改变用途用途( (仅做做与进项有有关分分录) )借：固定借：固定资产- -食堂食堂495000495000贷：应交交税费- -应交增交增值税( (进项税额转出出)330000)330000 应交交税费- -待抵扣待抵扣进项税额165000 165000 2
11、0172017年年6 6月月1 1日抵扣待抵扣日抵扣待抵扣进项税额剩余的剩余的5.55.5万元。万元。 借：借：应交交税费- -应交增交增值税( (进项税额)55000)55000 贷：应交交税费- -待抵扣待抵扣进项税额5500055000 【例例2 2】仍以例仍以例1 1为例，假例，假设不不动产净值率率为50%50%。因因20172017年年3 3月改月改变用途用于集体福利，用途用于集体福利，须计算不得抵扣算不得抵扣的的进项税额= =（已抵扣（已抵扣进项税额待抵扣待抵扣进项税额）不不动产净值率率=550.5=27.5=550.5=27.5万元万元 已抵扣的已抵扣的3333万元。此万元。此时
12、只要只要将已已计入入进项税额的的3333万元中的万元中的27.527.5做做进项税额转出，待抵扣出，待抵扣进项税额2222万元万元继续到到20172017年年6 6月月1 1日抵扣。日抵扣。第一PPT模板网： 20172017年年3 3月改月改变用途用途( (仅做做与进项有有关分分录) ) 借：固定借：固定资产- -办公公楼275000275000 贷：应交交税费- -应交增交增值税( (进项税额)275000)27500020172017年年6 6月月1 1日抵扣待抵扣日抵扣待抵扣进项税额剩余的剩余的2222万元。万元。 借：借：应交交税费- -应交增交增值税( (进项税额)220000)220000 贷：应交交税费- -待抵扣待抵扣进项税额220000220000第一PPT模板网： 我们学习了我们学习了15号公告号公告11-14条的具体内容，要是觉得可以就条的具体内容，要是觉得可以就给个好评吧！谢谢大家的支持，给个好评吧！谢谢大家的支持，8月月13日日见见THANK YOU主主讲人：人：马老老师第一PPT模板网：
