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2、一一章章企业内部控制总论第一章企业内部控制总论第一章企业内部控制总论学习目标学习目标通过本章的学习，了解内部控制的概念演变历程；理解内部控制的含义、性质和作用；理解我国企业内部控制的产生与发展过程；掌握我国企业内部控制基本规范的学习与运用。通过本章的学习，将为以后各章的学习奠定良好的理论基础。 Contents内部控制概念的演变内部控制性质与作用我国企业内部控制的产生于发展第三节第三节第一节第一节第二节第二节第一节内部控制概念的演变第一节内部控制概念的演变一、“内部牵制”阶段 一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：(1)实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给两个以上的工作人员持有，除非同时
3、使用这两把以上的钥匙，否则保险柜就打不开；(2)机构牵制。例如保险柜的大门除非按正确程序操作，否则就打不开；(3)体制牵制。采用双重控制预防错误和舞弊的发生；(4)簿记控制。定期将明细账与总账进行核对。第一节内部控制概念的演变第一节内部控制概念的演变二、“内部控制牵制”阶段1958年美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)发布第29号审计程序公报，将内部控制分为内部控制与内部管理控制两类。内部控制的涵义较以前更为明晰和规范，涵盖范围日趋广泛，而且包括了内部审计等重要内容。第一节内部控制概念的演变第一节内部控制概念的演变三、“内部控制结构”阶段控制环境控制环境 控制环境是指
4、对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素。包括管理者的思想和经营作风、组织结构、董事会及其所属委员会、审计委员会发挥的职能、确定职权和责任的方法等。 会计制度会计制度 会计制度是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法。包括鉴定和登记一切合法的经济业务，对各项经济业务进行及时、恰当的分类，将各项经济业务按照适当的货币价值计价等。 控制程序控制程序 控制程序是指管理当局所制定的政策和程序，用以保证达到一定的目的。它包括：经济业务和活动的批准权、明确各员工的职责分工、充分的凭证、账单设置和记录、资产和记录的接触控制等。 第一节内部控制
5、概念的演变第一节内部控制概念的演变四、“内部控制整体框架”阶段(一)控制环境控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的总称，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。(二)风险评估风险评估是指管理层识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，并采取一定的措施，包括风险识别和风险分析。(三) 控制活动控制活动是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。(四)信息与沟通信息与沟通是指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。(五) 监督对控制的监督是指企业评价内部控制在一段时间内运
6、行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用一、内部控制的性质内部控制是企业领导和组织企业开展经济活动，建立纵横联系的程序和方法，是分工协调、互相配合、监督检查、纠正错误、提高效率、贯彻方针政策、完成计划、保护资产安全与完整的一种控制方式。第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用一、内部控制的性质(一)内部控制的特征内部控制是一种特殊形式的管理制度，它与一般的管理制度不同。一般管理制度是以管理某种经济事项为内容的一种规章制度。与一般的管理制度相比，内部控制制度具有以下特征： 控制形成一
7、种树状结构系统控制形成一种树状结构系统 1内部控制的主体是单位内部人员内部控制的主体是单位内部人员 2内部控制的客体是单位内部的经济活动内部控制的客体是单位内部的经济活动 3内部控制是一种以职责分工为基础的控制手段内部控制是一种以职责分工为基础的控制手段 4第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用一、内部控制的性质(二) 内部控制不同于内部牵制1. 1.1.建立的目的不同建立的目的不同建立的目的不同建立的目的不同建立的目的不同建立的目的不同2. 2.2.应用范围不同应用范围不同应用范围不同应用范围不同应用范围不同应用范围不同3. 3.3.体系不同体系不同体系不同体系不同体系不同体系
8、不同4. 4.4.方法不同方法不同方法不同方法不同方法不同方法不同5. 5.5.作用不同作用不同作用不同作用不同作用不同作用不同第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用二、内部控制制度的作用(一) 规范会计行为，保证会计信息的真实和完整对企业来说，会计信息是否真实和完整，是企业能否有效进行经济分析和准确预测与决策的基础。如果会计信息真实、完整而且具有相关性，那么就为企业决策提供了较好的信息基础。要保证会计信息的真实、完整，就必须建立、健全企业的内部控制制度，可以说，内部控制是会计信息真实、可靠的制度保障。健全、完善的内部控制可以通过程序控制、手续控制、凭证编号、复核和核对等措施，使
9、会计信息加工中各个环节相互牵制、相互制约，以避免错误的发生，而且即使发生了错误记录，内部控制也可以自动地发现和纠正这种错误，从而保证最终报送出去的会计信息是完整、真实的。第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用二、内部控制制度的作用(二) 维护资产的安全和完整防止贪污、舞弊，保证企业资产的安全和完整，是内部控制的基本使命和任务之一，也是内部控制之所以产生的最原始的动因。在企业经营过程中，企业的财产物资时刻可能遭到偷盗、侵占和挪用。对于这种偷盗、侵占和挪用，企业的内部人员更加具有便利条件和隐蔽性，内部控制就是防范企业内部人员侵占和挪用公司财产物资的一种有效制度。因为在内部控制运行中，
10、它通过“管账不管钱、管物不管账”，即出纳、会计、保管的三分立，以及授权与执行、执行与记录、总账与明细账等不相容岗位的分离，可以在企业财产物资的接受、储存和运送过程中形成严密的相互牵制关系，从而防止有关人员侵吞或挪用企业的财产物资。第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用二、内部控制制度的作用(三) 提高工作效率和经营成效现代企业是一个有着复杂分工体系的经济组织。首先，在企业内部设有很多部门，如计划部、生产部、财务部、销售部、投资部等；其次，每个部门内部又分为很多岗位，如财务部中的成本岗、出纳岗、工资岗等等，而且每岗位又可能有若干工作人员。这样，企业中的各部门和各岗位之间就沿着企业的
11、业务链或业务流程，形成了纵向的上、下游岗位之间和横向的部门之间的相互交叉和相互衔接的关系，而这种交叉和衔接的关系必然会使相邻岗位之间存在着工作上的相互重叠，并由此导致相互推诿、各不负责等现象的出现，从而降低企业的工作效率。内部控制就是基于上述情况而设计的严格划分岗位职责、明确岗位分工、防止相互推诿和不负责任的一种控制制度。第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用二、内部控制制度的作用(四) 保证国家法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行现实中无论是何种法律、制度，总是有大部分人遵守，同时也有少部分人违反。对于后者，从管理的角度来讲，必须进行控制和纠正，否则，任何一项法律、制度都无法
12、执行下去，即使它本身的设计可能是科学、合理的。内部控制正是为保证其他法律、制度得到遵守所制定的一种制度，而用一种制度来保证另一种制度的实施，正是制度管理的精髓所在，也是内部控制管理的灵魂所在。第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用二、内部控制制度的作用(五) 为宏观经济运行提供良好的微观基础社会经济系统由宏观和微观两个层面的经济系统构成。微观经济系统主要是指企业的生产经营系统。对一个国家来说，如果没有经济效益高、可持续发展能力强的企业作为基础或支撑，那么这个国家的社会经济系统就不可能顺利地发展，甚至可能会陷入经济危机之中。所以，构造良好的微观经济基础对国民经济的发展至关重要，而构
13、造良好的微观经济基础的关键就是建立健全良好的内部控制制度。第二节内部控制的性质与作用第二节内部控制的性质与作用三、内部控制制度的局限性一般来说，设置内部控制要受成本效益原则的限制；内部控制可能因为有关人员相互沟通、内外串通而失效；人们在执行控制职责时不可能始终正确无误，有时会出现人为错误；还有高层管理人员的越权挪用、管理部门或主要管理者的弄虚作假等都可能使内部控制制度失效。因此，应该在一定内部控制的基础上尽可能使其发挥积极作用。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展内部控制对于我国来说，并非完全是“舶来品”，我国很早就有了事实上的控制，在周礼一书中记载了我国早期内
14、部控制的思想，即在对钱物的处理上要实行互相牵制的原则。但现代意义上的内部控制加以成文式的规定，则是在20世纪80年代以后。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展一、我国企业内部控制的发展过程(一) 产生并初步发展2003年12月，审计署发布第5号令审计机关内部控制测评准则，提出建立健全内部控并保证其有效实施是被审计单位的责任。该准则借鉴COSO报告，将内部控制定义为被审计单位为了维护资产的安全、完整，确保会计信息真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节
15、我国企业内部控制的产生与发展一、我国企业内部控制的发展过程(二) 上市公司发展需求研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”，我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度，以适应上市地的监管要求。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展一、我国企业内部控制的发展过程(三) 金融机构发展需求2000年以后，国内商业银行相继发生多起舞弊案件，充分暴露了国内商业银行内部控制存在的短缺，为促进商业银行建立和健全内部控
16、制体系，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，中国人民银行于2002年9月7日制定发布了商业银行内部控制指引，2004年12月银监会又发布商业银行内部控制评价试行办法，突出了内部控制体系的概念，强调内部控制过程和结果评价，体现了预防为主的监管思路。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展一、我国企业内部控制的发展过程(四)国家宏观管理的需求根据国务院批示，2006年7月，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会和咨询委员会，许多监管部门、大型企业、行业组织、中介机构、科研院所的领导和专家学者积极参与，为构建我国企业内部控制标
17、准体系提供了组织和机制保障；与此同时，按照科学民主决策精神，公开选聘了86名咨询专家，组织开展了一系列内部控制科研课题，为构建我国内控标准体系提供技术支撑和理论支持。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控制规范的学习和运用企业内部控制基本规范科学地构建了一套内部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督制约有力的内部控制标准框架。无论作为巩固企业防范风险舞弊的“防火墙”，还是铸牢促进资本市场健康稳定发展的“安全网”，都将发挥十分重要的基本作用。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控制规范的学习
18、和运用(一) 内部控制设计的步骤了解和评估企业的控制环境了解和评估企业的控制环境明确各业务活动的控制内容明确各业务活动的控制内容描述业务活动的过程描述业务活动的过程识别关键控制点识别关键控制点第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控制规范的学习和运用(一) 内部控制设计的步骤了解和评估控制环境了解和评估控制环境了解和评估控制环境了解和评估控制环境控制环境是指对内部控制的效果起到促进或消弱的因素，企业在设计内部控制制度时，首先就应当对内部条件和外部环境进行研究和分析。各个企业的内部控制虽然有相同的原则和相近的内容，但是由于各个企业对这些原则的使用、内容的
19、融合不同，还是存在差异的，在设计的过程中，要具体根据企业的经营活动情况来具体设计控制制度，例如，企业的经营性质。 第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控制规范的学习和运用(一) 内部控制设计的步骤建立内部控制结构建立内部控制结构建立内部控制结构建立内部控制结构企业在设计内部控制制度时，要坚持整体与局部、宏观和微观相结合，首先建立内部控制的组织结构，然后针对每个业务部门的机构设置情况进行考察，合理的划分企业的组织结构，防止之间职能的重叠，从而避免造成资源的重复使用和浪费。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控
20、制规范的学习和运用(一) 内部控制设计的步骤确定各个业务循环的流程确定各个业务循环的流程确定各个业务循环的流程确定各个业务循环的流程根据制造业企业的内部控制的流程内容，可以将企业的主要业务循环划分为：资金、采购、销售、存货、筹资等。这些均是企业重要的经营活动，而且由于企业性质的不同，又具有各不相同的业务流程。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控制规范的学习和运用(一) 内部控制设计的步骤找到关键控制点找到关键控制点找到关键控制点找到关键控制点内部控制的设计要受到经济型原则的制约，不可能面面俱到，因此只能抓住关键的控制环节才能建立有效的内部控制制度，
21、关键的控制点是指业务流程和企业经营活动中容易产生风险的环节，要想找到关键控制点首先要对各个业务流程进行风险评估，经过风险排序后确定关键点。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控制规范的学习和运用(二) 内部控制设计中应注意的问题控制活动与控制目标的一致性控制活动与控制目标的一致性控制活动与控制目标的一致性控制活动与控制目标的一致性企业内部控制审计在确定了关键控制点、业务流程和控制内容后，就要针对这些内容采取相应的控制措施或控制活动，控制活动是内部控制设计是否有效的关键。企业的控制活动是否有效，衡量的标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。第三节我国企
22、业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控制规范的学习和运用(二) 内部控制设计中应注意的问题保证内部控制的有效实施保证内部控制的有效实施保证内部控制的有效实施保证内部控制的有效实施在实际工作中，很多企业都有较为完善、合理的内部控制框架或制度，却无法有效发挥作用，在执行过程中出现了问题，所以，为了保证企业内部控制的有效实施，应该妥善处理两个问题：注重内部控制设计的制衡机制；在内部控制设计中合理使用激励手段。第三节我国企业内部控制的产生与发展第三节我国企业内部控制的产生与发展二、企业内部控制规范的学习和运用(二) 内部控制设计中应注意的问题形成内部控制的企业文化形成内
23、部控制的企业文化形成内部控制的企业文化形成内部控制的企业文化内部控制中的内部环境包括单位文化，而单位文化包括单位整体的风险意识与风险管理理念、董事会与经理层的诚信和道德价值观念、单位全体员工的法制概念等。所以企业文化关系到企业的管理层和企业员工。对企业的各级管理者和员工进行内部控制培训，让他们清楚自己在内部控制体系中的地位、作用和责任。案例分析案例分析案例资料湖南某电缆厂在1992年以前是一个年产值25亿元人民币的全国大型一类电线电缆骨干企业，曾位居全国500家重点企业之列。1995年5月后，以陈海燕为首的一批蛀虫钻进了“湘缆”，从此该公司陷入困境，至1998年上半年，集团产值较上年同期下降5
24、5%，销售收入下降70%，增加亏损5000余万元，职工生活无保障，集团决策层9名领导有8名提出集体辞职。同年9月上旬，由国务院派出的稽查特派员来“湘缆”查办此案。审计表明，“湘缆”集团实有资产10.46亿元，总负债达12.02亿元，严重资不抵债。检察机关进一步查明，作为党委书记兼总经理的陈海燕主管“湘缆”1000天，国有资产大量流失，“湘缆”竟亏损3.61亿元，平均每天亏损36万元。案例分析案例分析案例资料后来湖南省审计厅和湘潭市审计局经过1年零5个月的艰辛工作，对“湘缆”集团28家全资和控股子公司的资产、负债和损益情况进行了全面审计，并与有关部门密切配合，延伸审计调查了与“湘缆”集团有经济往来的大阳股份公司等7家陈海燕等人私营、合伙经营公司的账目，彻底查明了以陈海燕为首的特大经济犯罪案的主要犯罪事实：他们利用职务之便，采取狡诈的手段，挪用公款90次，总计金额4700余万元，虚开增值税发票113份，造成国家税收实际损失175万元，偷税45万余元。“湘缆”被迫进入破产清算程序。案例分析案例分析案例思考针对以上案例分析讨论“湘缆”破产的原因，其中关键性原因是什么？此案例告诉我们什么道理。案例分析“湘缆”破产的原因是多方面的，而其内部控制制度的缺陷和功效失灵是导致“湘缆”破产的关键性原因。
