多主体财务关系下的税务管理

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1、多主体财务关系下的税务管理多主体财务关系下的税务管理一、企业与销售商一、企业与销售商（结算方式、买一赠一、价外费用）（结算方式、买一赠一、价外费用）（销售自产设备并且安装、总机构与（销售自产设备并且安装、总机构与分支机构之间结算价格、工厂与销售分支机构之间结算价格、工厂与销售公司结算价格）公司结算价格）二、企业与供应商（二、企业与供应商（专用发票专用发票）2 2 2 2课程主要内容（续）课程主要内容（续）三、出租人与承租人三、出租人与承租人三、出租人与承租人三、出租人与承租人（租金、押金、装修、改建、转租）（租金、押金、装修、改建、转租）（租金、押金、装修、改建、转租）（租金、押金、装修、改建

2、、转租）三、企业与资金拆借人三、企业与资金拆借人三、企业与资金拆借人三、企业与资金拆借人（无偿拆借、个人资金、（无偿拆借、个人资金、（无偿拆借、个人资金、（无偿拆借、个人资金、现金池、统借统还、信现金池、统借统还、信现金池、统借统还、信现金池、统借统还、信托融资、资本弱化托融资、资本弱化托融资、资本弱化托融资、资本弱化）四、承包挂靠经营四、承包挂靠经营四、承包挂靠经营四、承包挂靠经营六、集团劳务分配六、集团劳务分配六、集团劳务分配六、集团劳务分配3 3 3 3销售收入的确认原则销售收入的确认原则一、权责发生制原则一、权责发生制原则二、纳税资金能力原则二、纳税资金能力原则注：各种结算方式分析注：

3、各种结算方式分析三、成本确定原则三、成本确定原则 注：购物卡、收取定金加工注：购物卡、收取定金加工4 4 4 4权责发生制原则权责发生制原则企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条第九条第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生企业应纳税所得额的计算，以权责发生企业应纳税所得额的计算，以权责发生企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期否收付，

4、均作为当期的收入和费用；不属于当期否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。作为当期的收入和费用。作为当期的收入和费用。作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除外。除外。除外。5 5 5 5权责发生制的例外权责

5、发生制的例外 1 1 1 1、特许权使用费、特许权使用费、特许权使用费、特许权使用费 会计：分期确认会计：分期确认会计：分期确认会计：分期确认税法：合同约定日期税法：合同约定日期税法：合同约定日期税法：合同约定日期 2 2 2 2、有形资产出租收入、有形资产出租收入、有形资产出租收入、有形资产出租收入 会计：分期确认会计：分期确认会计：分期确认会计：分期确认税法：合同约定日期或者分期确认税法：合同约定日期或者分期确认税法：合同约定日期或者分期确认税法：合同约定日期或者分期确认（提前收取租金）（提前收取租金）（提前收取租金）（提前收取租金） 3 3 3 3、股息部分、股息部分、股息部分、股息部分

6、 资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日宣告分配时宣告分配时宣告分配时宣告分配时 （权益法）（权益法）（权益法）（权益法） （成本法和税法）（成本法和税法）（成本法和税法）（成本法和税法）6 6 6 6对比分析对比分析收付实现制收付实现制货币资金货币资金不含应收款项不含应收款项纳税资金能力纳税资金能力货币资产货币资产包括应收款项包括应收款项7纳税资金能力原则纳税资金能力原则应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，

7、如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果

8、税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间8 8 8 8纳税资金能力原则纳税资金能力原则应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的应收账款的确认之日，不一定是交易双方约定的收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等收款时间，如书面约定赊销和分期收款等如果税法明确规定

9、，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日如果税法明确规定，按照书面合同约定的收款日期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之期作为纳税义务发生时间，则应收账款的确认之日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；日，暂时不发生流转税纳税义务；如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确认之日，如果税法没有明确规定，应收账款的确

10、认之日，即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间即为流转税纳税义务发生时间9 9 9 9纳税资金能力原则纳税资金能力原则增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的增值税：提前开具发票的 预收货款下发出货物预收货款下发出货物预收货款下发出货物预收货款下发出货物营业税：发票开具时间、合同约定的营业税：发票开具时间、合同约定的营业税：发票开具时间、合同约定的营业税：发票开具时间、合同约定的 收款时间、收款时间、收款时间、收款时间、实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先实际收款时间三者孰先债务偿还程序债务偿还程序债务偿

11、还程序债务偿还程序房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的房产税（从租）：合同约定的 收款时间、实际收收款时间、实际收收款时间、实际收收款时间、实际收款时间两者孰先款时间两者孰先款时间两者孰先款时间两者孰先10101010专用发票与货物交付专用发票与货物交付 法释法释法释法释【2012201220122012】7 7 7 7号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释题的解释题的解释题的解释 第八条出卖人仅以增值税专用发票及税款抵扣资料证明其第八条出

12、卖人仅以增值税专用发票及税款抵扣资料证明其第八条出卖人仅以增值税专用发票及税款抵扣资料证明其第八条出卖人仅以增值税专用发票及税款抵扣资料证明其已履行交付标的物义务，买受人不认可的，出卖人应当提已履行交付标的物义务，买受人不认可的，出卖人应当提已履行交付标的物义务，买受人不认可的，出卖人应当提已履行交付标的物义务，买受人不认可的，出卖人应当提供其他证据证明交付标的物的事实。供其他证据证明交付标的物的事实。供其他证据证明交付标的物的事实。供其他证据证明交付标的物的事实。注：接受专用发票，不一定意味着债权债务形成注：接受专用发票，不一定意味着债权债务形成注：接受专用发票，不一定意味着债权债务形成注：

13、接受专用发票，不一定意味着债权债务形成11111111普通发票与收款普通发票与收款 法释法释法释法释【2012201220122012】7 7 7 7号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释第八条第二款题的解释第八条第二款题的解释第八条第二款题的解释第八条第二款 合同约定或者当事人之间习惯以普通发票作为付款凭证，合同约定或者当事人之间习惯以普通发票作为付款凭证，合同约定或者当事人之间习惯以普通发票作为付款凭证，合同约定或者当事人之间习惯以普通发票作为付款凭证，买受人以普通发票证明已经

14、履行付款义务的，人民法院应买受人以普通发票证明已经履行付款义务的，人民法院应买受人以普通发票证明已经履行付款义务的，人民法院应买受人以普通发票证明已经履行付款义务的，人民法院应予支持，但有相反证据足以推翻的除外。予支持，但有相反证据足以推翻的除外。予支持，但有相反证据足以推翻的除外。予支持，但有相反证据足以推翻的除外。 注：如无充分适当的相反证据，表明货款已经收回，不可以申请坏账损失注：如无充分适当的相反证据，表明货款已经收回，不可以申请坏账损失注：如无充分适当的相反证据，表明货款已经收回，不可以申请坏账损失注：如无充分适当的相反证据，表明货款已经收回，不可以申请坏账损失12121212增值税

15、纳税义务时间增值税纳税义务时间增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发

16、票的当天。具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：13131313直接收款直接收款（一）（一）采取直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款不论货物是

17、否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；或者取得索取销售款凭据的当天； 注：直接收款方式，是指购买人付款后，购买人可以随时注：直接收款方式，是指购买人付款后，购买人可以随时注：直接收款方式，是指购买人付款后，购买人可以随时注：直接收款方式，是指购买人付款后，购买人可以随时要求提货的结算方式。要求提货的结算方式。要求提货的结算方式。要求提货的结算方式。14141414预收账款预收账款 （四）（四）（四）（四）采取预收货款方式销售货物采取预收货款方式销售货物采取预收货款方式销售货物采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，为货物发出的当天，为货物发出的当天，为货物发出的当天，但生产销

18、售生产工期超过但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12121212个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；的当天；的当天；的当天；注：书面约定延迟履行注：书面约定延迟履行15151515预收账款（续）预收账款（续）1 1、签订书面合同、签订书面合同2 2、计入预收账款科目、计入预收账款科目3 3、

19、没有提前开具发票、没有提前开具发票4 4、不得采用毛利率法、不得采用毛利率法16161616分期收款分期收款 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；定收款日期的，为货物发出的当天；定收款日期的，为货物发出的

20、当天；定收款日期的，为货物发出的当天； 注：注：注：注：“分期付款分期付款分期付款分期付款”，系指买受人将应付的总价款在一定期，系指买受人将应付的总价款在一定期，系指买受人将应付的总价款在一定期，系指买受人将应付的总价款在一定期间内至少分三次向出卖人支付。间内至少分三次向出卖人支付。间内至少分三次向出卖人支付。间内至少分三次向出卖人支付。17171717分期收款（续）分期收款（续）所得税法实施条例第二十三条所得税法实施条例第二十三条所得税法实施条例第二十三条所得税法实施条例第二十三条 企业的下列生产企业的下列生产企业的下列生产企业的下列生产经营业务经营业务经营业务经营业务可以可以可以可以分期确

21、认收入的实现：分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：分期确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；注：如果提前开具全额发票并交付对注：如果提前开具全额发票并交付对方方 ，则取得索取销售款项的权利，不，则取得索取销售款项的权利，不再属于分期收款方式销售货物再属于分期收款方式销售货物18181818关于民事诉讼证据的若干规定关于民事诉讼证据的若

22、干规定 法释法释法释法释200120012001200133333333号号号号 第七十七条第七十七条第七十七条第七十七条 人民法院就数个证据对同一事实的证明力，人民法院就数个证据对同一事实的证明力，人民法院就数个证据对同一事实的证明力，人民法院就数个证据对同一事实的证明力，可以依照下列原则认定：可以依照下列原则认定：可以依照下列原则认定：可以依照下列原则认定： （二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录或者经过公证、（二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录或者经过公证、（二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录或者经过公证、（二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录或者经过公证、登记的书证登记的书证登记的书证登记

23、的书证，其证明力一般大于其他书证、视听资料和证，其证明力一般大于其他书证、视听资料和证，其证明力一般大于其他书证、视听资料和证，其证明力一般大于其他书证、视听资料和证人证言；人证言；人证言；人证言；19191919书面合同书面合同 法释法释法释法释【2012201220122012】7 7 7 7号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问号关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释题的解释题的解释题的解释 税法不承认税法不承认税法不承认税法不承认 当事人之间没有书面合同，一方以送货单、收货单、结算当事人之间没有书面合同，一方以送

24、货单、收货单、结算当事人之间没有书面合同，一方以送货单、收货单、结算当事人之间没有书面合同，一方以送货单、收货单、结算单、发票等主张存在买卖合同关系的，人民法院应当结合单、发票等主张存在买卖合同关系的，人民法院应当结合单、发票等主张存在买卖合同关系的，人民法院应当结合单、发票等主张存在买卖合同关系的，人民法院应当结合当事人之间的交易方式、交易习惯以及其他相关证据，对当事人之间的交易方式、交易习惯以及其他相关证据，对当事人之间的交易方式、交易习惯以及其他相关证据，对当事人之间的交易方式、交易习惯以及其他相关证据，对买卖合同是否成立作出认定。买卖合同是否成立作出认定。买卖合同是否成立作出认定。买卖

25、合同是否成立作出认定。20202020成本确定原则成本确定原则 流转税、所得税、会计处理流转税、所得税、会计处理流转税、所得税、会计处理流转税、所得税、会计处理流转税：不考虑对应的成本，流转税：不考虑对应的成本，流转税：不考虑对应的成本，流转税：不考虑对应的成本，多数贯彻纳税资金多数贯彻纳税资金多数贯彻纳税资金多数贯彻纳税资金能力原则能力原则能力原则能力原则所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利所得税：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利益是否流入企业益是否流入企业益是否流入企业益是否流入企业会计处理：考虑对

26、应成本，还要考虑相关的经济会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济会计处理：考虑对应成本，还要考虑相关的经济利益是否流入企业利益是否流入企业利益是否流入企业利益是否流入企业21212121成本确定原则（续）成本确定原则（续）2008200820082008国税函国税函国税函国税函875875875875号关于确认企业所得税收入若干问号关于确认企业所得税收入若干问号关于确认企业所得税收入若干问号关于确认企业所得税收入若干问题的通知题的通知题的通知题的通知 同时满足同时满足同时满足同时满足 1. 1. 1. 1. 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权

27、相关的商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；主要风险和报酬转移给购货方；主要风险和报酬转移给购货方；主要风险和报酬转移给购货方； 2. 2. 2. 2. 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；系的继续管理权，也没有实施有效控制；系的继续管理权，也没有实施有效控制；系的继续管理权，也没有实施有效控制

28、； 3. 3. 3. 3. 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4. 4. 4. 4. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。22222222商业单位发行购物卡商业单位发行购物卡增值税：直接收款结算方式，不考虑增值税：直接收款结算方式，不考虑是否开具发票是否开具发票所得税：如果双方书面或者口头约定所得税：如果双方书面或者口头约定了货物的具体名称或类别，相关的成了货物的具体名称或类别，相关的

29、成本是可以可靠地核算的，应当及时确本是可以可靠地核算的，应当及时确认企业所得税的收入。认企业所得税的收入。23232323商业单位发行购物卡（续）商业单位发行购物卡（续）如果双方仅仅是约定了购买货物的具如果双方仅仅是约定了购买货物的具体金额，但没有明确具体的货物名称体金额，但没有明确具体的货物名称或类别，相关的成本是难以事先可靠或类别，相关的成本是难以事先可靠地核算的，因此可以暂时不确认企业地核算的，因此可以暂时不确认企业所得税的收入，待实际确定货物名称所得税的收入，待实际确定货物名称或者类别时再确认企业所得税的收入或者类别时再确认企业所得税的收入24242424加工承揽加工承揽增值税：预收账

30、款下发出货物，但增值税：预收账款下发出货物，但提前开具发票的除外提前开具发票的除外所得税：在加工货物尚未发出以前，所得税：在加工货物尚未发出以前，可以暂时不确认所得税收入，不考可以暂时不确认所得税收入，不考虑是否已经开具发票虑是否已经开具发票25252525加工承揽（续加工承揽（续1 1）第一，货物是否发出，企业负有举证第一，货物是否发出，企业负有举证的义务。的义务。 毛利率法毛利率法如果企业不能够提供完整的原材料和如果企业不能够提供完整的原材料和库存商品的入库、发出和结存情况，库存商品的入库、发出和结存情况，税务机关有权推定为货物已经发出，税务机关有权推定为货物已经发出，计算相应的增值税和企

31、业所得税收入计算相应的增值税和企业所得税收入26262626加工承揽（续加工承揽（续2 2） 第二，如果在加工合同约定的验收提货日，承揽方已经完第二，如果在加工合同约定的验收提货日，承揽方已经完第二，如果在加工合同约定的验收提货日，承揽方已经完第二，如果在加工合同约定的验收提货日，承揽方已经完成全部的加工过程，即使定作方尚未验收提货，也应该确成全部的加工过程，即使定作方尚未验收提货，也应该确成全部的加工过程，即使定作方尚未验收提货，也应该确成全部的加工过程，即使定作方尚未验收提货，也应该确认为纳税义务已经发生。认为纳税义务已经发生。认为纳税义务已经发生。认为纳税义务已经发生。注：在加工合同规定

32、的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方注：在加工合同规定的验收提货日，销售结算方式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直式已经由预收货款方式销售货物，转变为采取直接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物接收款销售方式销售货物27272727加工承揽（续加工承揽（续3 3）第三，如果在加工合同规定的验收提货日，承揽第三，如果在加工合同规定的验收提货日，承揽第三，如果在加工合同规定的验收提货日，承揽第三，如果在加工合同

33、规定的验收提货日，承揽方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提方由于种种原因尚未完成全部加工过程，验收提货的具体时间无法确定，如果存在定作方书面同货的具体时间无法确定，如果存在定作方书面同货的具体时间无法确定，如果存在定作方书面同货的具体时间无法确定，如果存在定作方书面同意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，意的证据，可以暂时不确认为纳税义务已经发生，但加工产品一旦完成全部的加工过程，就应该立但加工产品一旦完成全部的

34、加工过程，就应该立但加工产品一旦完成全部的加工过程，就应该立但加工产品一旦完成全部的加工过程，就应该立即确认纳税义务已经发生，而不应该递延到定作即确认纳税义务已经发生，而不应该递延到定作即确认纳税义务已经发生，而不应该递延到定作即确认纳税义务已经发生，而不应该递延到定作方实际验收提货的当天。方实际验收提货的当天。方实际验收提货的当天。方实际验收提货的当天。注：双方证据注：双方证据注：双方证据注：双方证据28282828分期收款与预收账款分期收款与预收账款 某企业签订某企业签订某企业签订某企业签订书面书面书面书面的销售合同，注明先预收的销售合同，注明先预收的销售合同，注明先预收的销售合同，注明先

35、预收30%30%30%30%进行定作加进行定作加进行定作加进行定作加工，货物发出并且安装后再支付工，货物发出并且安装后再支付工，货物发出并且安装后再支付工，货物发出并且安装后再支付60%60%60%60%，运行一年后再支付，运行一年后再支付，运行一年后再支付，运行一年后再支付10%10%10%10% 在不考虑发票的前提下：在不考虑发票的前提下：在不考虑发票的前提下：在不考虑发票的前提下： 30%30%30%30%预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货预收款：在实际收取时不确认增值税收入，在发出货

36、物时再进行确认物时再进行确认物时再进行确认物时再进行确认 60%60%60%60%货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收货物：在安装验收合格后确认增值税收入和所得税收入（全部入（全部入（全部入（全部/ / / /部分）部分）部分）部分） 10%10%10%10%货物：在书面合同约定付款日期确认货物：在书面合同约定付款日期确认货物：在书面合同约定付款日期确认货物：在书面合同约定付款日期确认29292929委托代销会计规范委托代销会计规范企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第141

37、41414号号号号收入收入收入收入应用指南应用指南应用指南应用指南销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位（五）委托其他纳税

38、人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180180180天的当天；天的当天；天的当天；天的当天；30303030预收款的不同处理预收款的不同处理 预收账款下发出货物，由于所有权已经发生了转预收账款下发出货物，由于所有权已经发生了转预收账款下发出货物，由于所有权已经发生了转预收

39、账款下发出货物，由于所有权已经发生了转移，应当就发出货物的价值计算增值税；移，应当就发出货物的价值计算增值税；移，应当就发出货物的价值计算增值税；移，应当就发出货物的价值计算增值税； 委托代销下发出货物，由于所有权并没有发生转委托代销下发出货物，由于所有权并没有发生转委托代销下发出货物，由于所有权并没有发生转委托代销下发出货物，由于所有权并没有发生转移，应当就实际收款金额或代销清单金额计算增值税。移，应当就实际收款金额或代销清单金额计算增值税。移，应当就实际收款金额或代销清单金额计算增值税。移，应当就实际收款金额或代销清单金额计算增值税。31313131委托代销的方式委托代销的方式 买断方式：

40、买断方式：买断方式：买断方式：行纪委托合同行纪委托合同行纪委托合同行纪委托合同 发票流程：工业发票流程：工业发票流程：工业发票流程：工业商业商业商业商业消费者消费者消费者消费者 适用税种：增值税适用税种：增值税适用税种：增值税适用税种：增值税 手续费方式：手续费方式：手续费方式：手续费方式：居间介绍合同居间介绍合同居间介绍合同居间介绍合同 发票流程：工业发票流程：工业发票流程：工业发票流程：工业消费者消费者消费者消费者 适用税种：营业税适用税种：营业税适用税种：营业税适用税种：营业税32323232手续费方式下手续费方式下 2004200420042004国税发国税发国税发国税发1361361

41、36136号关于商业企业向货物供应方收取的部分号关于商业企业向货物供应方收取的部分号关于商业企业向货物供应方收取的部分号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知费用征收流转税问题的通知虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者直接开具发票，

42、作为受托方（商业企业）只是代直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认收款项，没有实现商品销售收入，会计账簿确认的代理的劳务收入，因此应当按照的代理的劳务收入，因此应当按照的代理的劳务收入，因此应当按照的代理的劳务收入，因此应当按照5%5%5%5%计算缴纳营计算缴纳营计算缴纳营计算缴纳营业税业税业税业税33333333委托代销的账务处理委托代销的账务处理 委托方在发出货物时必须作相应的发

43、出商品处理，做到账委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做到账委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做到账委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做到账实相符，否则税务机关有权视为账簿不健全；实相符，否则税务机关有权视为账簿不健全；实相符，否则税务机关有权视为账簿不健全；实相符，否则税务机关有权视为账簿不健全；借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 存货存货存货存货注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权注：所有权没有转移，但交付了保管权 受托单位由于不具有

44、所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映受托单位由于不具有所有权，一般在备查账簿反映34343434委托代销与预收款项委托代销与预收款项 委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包括保委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包括保委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包括保委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包括保管过程的非正常损耗），并且不得收取受托方的与所有权管过程的非正常损耗），并且不得收取受托方的与所有权管过程的非正常损耗），并且不得收取受托方的与所有权管过程的非正常损耗），并且不得收取受托

45、方的与所有权相关的款项，否则税务机关有权视为预收货款下发出货物；相关的款项，否则税务机关有权视为预收货款下发出货物；相关的款项，否则税务机关有权视为预收货款下发出货物；相关的款项，否则税务机关有权视为预收货款下发出货物；2004200420042004国税函国税函国税函国税函416416416416号关于对福建雪津啤酒有限公司收号关于对福建雪津啤酒有限公司收号关于对福建雪津啤酒有限公司收号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复取经营保证金征收增值税问题的批复取经营保证金征收增值税问题的批复取经营保证金征收增值税问题的批复35353535买一赠一问题买一赠一问题200820

46、0820082008国税函国税函国税函国税函875875875875号关于确认企业所得税收入若干问号关于确认企业所得税收入若干问号关于确认企业所得税收入若干问号关于确认企业所得税收入若干问题的通知题的通知题的通知题的通知 三、企业以三、企业以三、企业以三、企业以买一赠一买一赠一买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业商品等方式组合销售本企业商品等方式组合销售本企业商品等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

47、的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出主产品的收入的收入的收入的收入36363636买一赠一问题买一赠一问题2005200520052005云南省增值税问题解答（五）云南省增值税问题

48、解答（五）云南省增值税问题解答（五）云南省增值税问题解答（五）六、纳税人采取六、纳税人采取六、纳税人采取六、纳税人采取“购购购购A A A A赠送赠送赠送赠送B B B B”的销售方式销售应的销售方式销售应的销售方式销售应的销售方式销售应税货物是否应单独对税货物是否应单独对税货物是否应单独对税货物是否应单独对“赠送的赠送的赠送的赠送的B B B B”征收增值税？征收增值税？征收增值税？征收增值税？答：应按照纳税人答：应按照纳税人答：应按照纳税人答：应按照纳税人“购购购购A A A A赠送赠送赠送赠送B B B B”的实际销售收入的实际销售收入的实际销售收入的实际销售收入征收增值税。这种方式是以

49、商品征收增值税。这种方式是以商品征收增值税。这种方式是以商品征收增值税。这种方式是以商品A A A A的销售为前提的的销售为前提的的销售为前提的的销售为前提的有条件赠送，同时赠品有条件赠送，同时赠品有条件赠送，同时赠品有条件赠送，同时赠品B B B B的价值已包含在商品的价值已包含在商品的价值已包含在商品的价值已包含在商品A A A A售售售售价中，是一种捆绑销售，不能再单独对价中，是一种捆绑销售，不能再单独对价中，是一种捆绑销售，不能再单独对价中，是一种捆绑销售，不能再单独对“赠送赠送赠送赠送B B B B”征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。37373737发票事项发票事项 2

50、006200620062006国税函国税函国税函国税函1278127812781278号关于中国移动有限公司内地子公司业务号关于中国移动有限公司内地子公司业务号关于中国移动有限公司内地子公司业务号关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知销售附带赠送行为征收流转税问题的通知销售附带赠送行为征收流转税问题的通知销售附带赠送行为征收流转税问题的通知 2009200920092009河北关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知河北关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知河北关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知河北关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知 企业在促销中，

51、以企业在促销中，以企业在促销中，以企业在促销中，以“买一赠一买一赠一买一赠一买一赠一”等方式组合销售货物的，等方式组合销售货物的，等方式组合销售货物的，等方式组合销售货物的，赠品赠品赠品赠品 如果如果如果如果另行开具发票的，应当按照不符合条件的折扣另行开具发票的，应当按照不符合条件的折扣另行开具发票的，应当按照不符合条件的折扣另行开具发票的，应当按照不符合条件的折扣折让处理，同时确认增值税收入和企业所得税收入折让处理，同时确认增值税收入和企业所得税收入折让处理，同时确认增值税收入和企业所得税收入折让处理，同时确认增值税收入和企业所得税收入38383838内控事项内控事项1 1 1 1、除机动车

52、销售外，赠品应当在发票中的金额栏、除机动车销售外，赠品应当在发票中的金额栏、除机动车销售外，赠品应当在发票中的金额栏、除机动车销售外，赠品应当在发票中的金额栏或者备注栏中注明；或者备注栏中注明；或者备注栏中注明；或者备注栏中注明； ( ( ( (业务宣传费业务宣传费业务宣传费业务宣传费) ) ) )2 2 2 2、应当建立完善的库存商品明细账；、应当建立完善的库存商品明细账；、应当建立完善的库存商品明细账；、应当建立完善的库存商品明细账；3 3 3 3、不得采用毛利率法结转成本、不得采用毛利率法结转成本、不得采用毛利率法结转成本、不得采用毛利率法结转成本4 4 4 4、不得超过企业内部授权文件

53、多赠送赠品、不得超过企业内部授权文件多赠送赠品、不得超过企业内部授权文件多赠送赠品、不得超过企业内部授权文件多赠送赠品2011201120112011四川关于买赠行为增值税处理问题的公告四川关于买赠行为增值税处理问题的公告四川关于买赠行为增值税处理问题的公告四川关于买赠行为增值税处理问题的公告 3939393919931993反不正当竞争法反不正当竞争法第八条第八条第八条第八条 经营者不得采用财物或者其他手段进行贿经营者不得采用财物或者其他手段进行贿经营者不得采用财物或者其他手段进行贿经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单赂以销售或者购买商品。在账外暗中

54、给予对方单赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。 第十三条第十三条第十三条第十三条 经营者不得从事下列有奖销售经营者不得从事下列有奖销售经营者不得从事下列有奖销售经营者不得从事下列有奖销售 （三）抽奖式的有奖销售，最高奖的金额超过五千

55、元。（三）抽奖式的有奖销售，最高奖的金额超过五千元。（三）抽奖式的有奖销售，最高奖的金额超过五千元。（三）抽奖式的有奖销售，最高奖的金额超过五千元。40404040供应商的无奈供应商的无奈 如果零售商拒绝接受赠品发票，则如果零售商拒绝接受赠品发票，则如果零售商拒绝接受赠品发票，则如果零售商拒绝接受赠品发票，则 1 1 1 1、赠品应当按照无偿赠送处理，计算销项税额，但对应、赠品应当按照无偿赠送处理，计算销项税额，但对应、赠品应当按照无偿赠送处理，计算销项税额，但对应、赠品应当按照无偿赠送处理，计算销项税额，但对应的进项税额可以申报扣除；的进项税额可以申报扣除；的进项税额可以申报扣除；的进项税额

56、可以申报扣除； 2 2 2 2、由于属于不符合条件的捐赠支出，会计处理记入营业、由于属于不符合条件的捐赠支出，会计处理记入营业、由于属于不符合条件的捐赠支出，会计处理记入营业、由于属于不符合条件的捐赠支出，会计处理记入营业外支出，但不允许在企业所得税前申报扣除；外支出，但不允许在企业所得税前申报扣除；外支出，但不允许在企业所得税前申报扣除；外支出，但不允许在企业所得税前申报扣除； 3 3 3 3、按照、按照、按照、按照20%20%20%20%的税率计算个人所得税的税率计算个人所得税的税率计算个人所得税的税率计算个人所得税41414141个人所得税个人所得税 2011201120112011财税

57、财税财税财税50505050号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知问题的通知问题的通知问题的通知 一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：送礼品，属于下列情形之一的，不征

58、收个人所得税： 1.1.1.1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；和提供服务；和提供服务；和提供服务；42424242个人所得税（续）个人所得税（续） 2.2.2.2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者赠品，如通信企业对个

59、人购买手机赠话费、入网费，或者赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；购话费赠手机等；购话费赠手机等；购话费赠手机等； 3.3.3.3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。品。品。品。43434343价外费用价外费用 增值税暂行条例第六条增值税暂行条例第六条增值税暂行条例第六条增值税暂行条例第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全销售额为纳税人

60、销售货物或者应税劳务向购买方收取的全销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。部价款和价外费用。部价款和价外费用。 营业税暂行条例第五条营业税暂行条例第五条营业税暂行条例第五条营业税暂行条例第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。或者销售不动产收取的全部价款和价外费

61、用。或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。44444444价外费用（续价外费用（续1 1）价外费用征收流转税至少同时满足三个条件：价外费用征收流转税至少同时满足三个条件：价外费用征收流转税至少同时满足三个条件：价外费用征收流转税至少同时满足三个条件：1 1 1 1、收款方向：出卖人向买受人收取，不包括买受、收款方向：出卖人向买受人收取，不包括买受、收款方向：出卖人向买受人收取，不包括买受、收款方向：出卖人向买受人收取，不包括买受人向出卖人索取的折扣或索赔人向出卖人索取的折扣或索赔人向出卖人索取的折扣或索赔人向出卖人索取的折扣或索赔2 2 2 2、是否履行：出卖人向买受人实际销售了货物，、是否

62、履行：出卖人向买受人实际销售了货物，、是否履行：出卖人向买受人实际销售了货物，、是否履行：出卖人向买受人实际销售了货物，或者实际提供了应税劳务或者实际提供了应税劳务或者实际提供了应税劳务或者实际提供了应税劳务3 3 3 3、价外费用应当与应税收入直接相关、价外费用应当与应税收入直接相关、价外费用应当与应税收入直接相关、价外费用应当与应税收入直接相关 注：一般注：一般注：一般注：一般 按照收付实现制原则确认收入的实现时间按照收付实现制原则确认收入的实现时间按照收付实现制原则确认收入的实现时间按照收付实现制原则确认收入的实现时间45454545价外费用（续价外费用（续2 2） 2010201020

63、102010国税函国税函国税函国税函42424242号关于设计劳务营业税纳税人及纳税地点问号关于设计劳务营业税纳税人及纳税地点问号关于设计劳务营业税纳税人及纳税地点问号关于设计劳务营业税纳税人及纳税地点问题的批复题的批复题的批复题的批复注：不一定同时发生注：不一定同时发生注：不一定同时发生注：不一定同时发生 根本违约根本违约根本违约根本违约 / / / / 部分违部分违部分违部分违约约约约 如果没有实际提供应税劳务，不再返还的违约金不属于价如果没有实际提供应税劳务，不再返还的违约金不属于价如果没有实际提供应税劳务，不再返还的违约金不属于价如果没有实际提供应税劳务，不再返还的违约金不属于价外费用

64、，不涉及流转税，但已经开具发票并且无法收回的外费用，不涉及流转税，但已经开具发票并且无法收回的外费用，不涉及流转税，但已经开具发票并且无法收回的外费用，不涉及流转税，但已经开具发票并且无法收回的除外除外除外除外46464646价外费用（续价外费用（续3 3）2004200420042004国税函国税函国税函国税函416416416416号关于对福建雪津啤酒有限公司收号关于对福建雪津啤酒有限公司收号关于对福建雪津啤酒有限公司收号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复取经营保证金征收增值税问题的批复取经营保证金征收增值税问题的批复取经营保证金征收增值税问题的批复注：收取的经营

65、保证金，在合同期内不得自动抵注：收取的经营保证金，在合同期内不得自动抵注：收取的经营保证金，在合同期内不得自动抵注：收取的经营保证金，在合同期内不得自动抵顶货款，合同期限届满时是否返还也暂时无法确顶货款，合同期限届满时是否返还也暂时无法确顶货款，合同期限届满时是否返还也暂时无法确顶货款，合同期限届满时是否返还也暂时无法确定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接定，即收取经营保证金时与应税销售额是否直接相关暂时无法确定，因此暂时不征收增值税。相关暂时无法确定，因此暂时不征收增值税。相关暂时无法确定，因此暂时不征

66、收增值税。相关暂时无法确定，因此暂时不征收增值税。 会计处理应当计入会计处理应当计入会计处理应当计入会计处理应当计入“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”科目科目科目科目47474747价外费用（续价外费用（续3 3）未来如果返还给经销商，证明与应税未来如果返还给经销商，证明与应税销售额不存在直接相关，也不征收增销售额不存在直接相关，也不征收增值税。值税。未来如果不再返还给经销商，证明与未来如果不再返还给经销商，证明与应税销售额存在直接相关，应当征收应税销售额存在直接相关，应当征收增值税。增值税。48484848定金加工失败与发票定金加工失败与发票收钱收钱加工加工违约违约开票开票收钱收钱

67、开票开票加工加工 违约违约收钱收钱违约违约开票开票?49494949 定金加工失败定金加工失败如果尚未开始实质性加工，即原材料如果尚未开始实质性加工，即原材料尚未被生产车间领用，则不再返还的尚未被生产车间领用，则不再返还的定金会计处理计入定金会计处理计入“营业外收入营业外收入”科科目，不涉及增值税，但需要计算企业目，不涉及增值税，但需要计算企业所得税所得税注：无法收回发票的除外注：无法收回发票的除外50505050定金加工失败（续）定金加工失败（续） 如果已经开始实质性加工，即原材料已经被生产车间领用，如果已经开始实质性加工，即原材料已经被生产车间领用，如果已经开始实质性加工，即原材料已经被生

68、产车间领用，如果已经开始实质性加工，即原材料已经被生产车间领用，则不再返还的定金计入则不再返还的定金计入则不再返还的定金计入则不再返还的定金计入“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”或者或者或者或者“其他业务其他业务其他业务其他业务收入收入收入收入”科目，需要计算增值税。科目，需要计算增值税。科目，需要计算增值税。科目，需要计算增值税。 事后开具发票时不允许开具专用发票，原因是对方没有实事后开具发票时不允许开具专用发票，原因是对方没有实事后开具发票时不允许开具专用发票，原因是对方没有实事后开具发票时不允许开具专用发票，原因是对方没有实际接受此项加工劳务。际接受此项加工劳务。际接受

69、此项加工劳务。际接受此项加工劳务。51515151加工失败的印花税加工失败的印花税 1988198819881988国税地第国税地第国税地第国税地第25252525号关于印花税若干具体问题的规定号关于印花税若干具体问题的规定号关于印花税若干具体问题的规定号关于印花税若干具体问题的规定 依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，履行完税手续。因此，不论合同是否兑

70、现或能否按期兑现，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。都一律按照规定贴花。都一律按照规定贴花。都一律按照规定贴花。52525252销售自产设备并且安装销售自产设备并且安装 情景：情景：情景：情景： 生产企业不仅生产设备，同时负责安装，制造和安装分属生产企业不仅生产设备，同时负责安装，制造和安装分属生产企业不仅生产设备，同时负责安装，制造和安装分属生产企业不仅生产设备，同时负责安装，制造和安装分属于企业不同的内设机构于企业不同的内设机构于企业不同的内设机构于企业不同的内设机构 反避税方法：利润分割法反避税方法：利润分割法反避税方法：利润分割法反避税方法：利润分

71、割法 强调公平的对待不同的利润中心强调公平的对待不同的利润中心强调公平的对待不同的利润中心强调公平的对待不同的利润中心53535353增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值

72、税，非增值税应税劳务的营业额不的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：的销售额：的销售额：的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为54

73、545454设备安装（营业税）设备安装（营业税） 营业税暂行条例实施细则第七条营业税暂行条例实施细则第七条营业税暂行条例实施细则第七条营业税暂行条例实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的

74、，由主管税务机货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：关核定其应税劳务的营业额：关核定其应税劳务的营业额：关核定其应税劳务的营业额：( ( ( (一一一一) ) ) )提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为55555555设备安装设备安装1 1 1 1、应当分别计算增值税和营业税、应当分别计算增值税和营业税、应当分别计算增值税和营业税、应当分别计算

75、增值税和营业税2 2 2 2、如果无法取得不含安装的设备、如果无法取得不含安装的设备、如果无法取得不含安装的设备、如果无法取得不含安装的设备公允价值公允价值公允价值公允价值，可以可以可以可以按照成本利润率先计算增值税含税收入，然后倒按照成本利润率先计算增值税含税收入，然后倒按照成本利润率先计算增值税含税收入，然后倒按照成本利润率先计算增值税含税收入，然后倒挤出营业税收入挤出营业税收入挤出营业税收入挤出营业税收入3 3 3 3、分别向甲方开具增值税发票（生产地）和营业、分别向甲方开具增值税发票（生产地）和营业、分别向甲方开具增值税发票（生产地）和营业、分别向甲方开具增值税发票（生产地）和营业税发

76、票（安装地）税发票（安装地）税发票（安装地）税发票（安装地） 一般利润分割法原理分析一般利润分割法原理分析一般利润分割法原理分析一般利润分割法原理分析56565656公告公告20112011年第年第2323号号关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告有关税收问题的公告有关税收问题的公告有关税收问题的公告纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向纳税人销售自产货物同时提

77、供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。事货物生产的单位或个人的证明。事货物生产的单位或个人的证明。事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人

78、建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税57575757设备安装的所得税设备安装的所得税 2010201020102010国税函国税函国税函国税函156156156156号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知理问题的通知理问题的通知理问题的通知 三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应三、建筑企业总机

79、构直接管理的跨地区设立的项目部，应三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的按项目实际经营收入的按项目实际经营收入的按项目实际经营收入的0.2%0.2%0.2%0.2%按月或按季由总机构向项目所按月或按季由总机构向项目所按月或按季由总机构向项目所按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。预缴。预缴。预缴。 外出经营活动税收管理证明

80、外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明58585858总机构与分支机构总机构与分支机构 情景：情景：总机构负责制造生产、广告宣传，然总机构负责制造生产、广告宣传，然后在各地设立分支机构进行销售后在各地设立分支机构进行销售结算价格的反避税方法：结算价格的反避税方法：再销售价格法再销售价格法59595959再销售价格法再销售价格法 公平结算价格公平结算价格公平结算价格公平结算价格= = = =分支机构的再销售价格分支机构的再销售价格分支机构的再销售价格分支机构的再销售价格（1 1 1 1 可比非关可比非关可比非关可比非关联交易毛利率联交易毛利率联交易毛利率联交易毛

81、利率）如果无法获取可比非关联交易毛利率，一般利用如果无法获取可比非关联交易毛利率，一般利用如果无法获取可比非关联交易毛利率，一般利用如果无法获取可比非关联交易毛利率，一般利用增值税法中的成本利润率倒算增值税法中的成本利润率倒算增值税法中的成本利润率倒算增值税法中的成本利润率倒算毛利率毛利率毛利率毛利率 = = = = 成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率（1 + 1 + 1 + 1 + 成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率） 10% 10% 10% 10% 9.09%9.09%9.09%9.09%西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉60606060再销售价格法（续再销售价格法（续1

82、 1） 例如，某分支机构从总机构采购货物例如，某分支机构从总机构采购货物例如，某分支机构从总机构采购货物例如，某分支机构从总机构采购货物950950950950元元元元/ / / /件，然后直接件，然后直接件，然后直接件，然后直接转售给非关联方，销售价格为转售给非关联方，销售价格为转售给非关联方，销售价格为转售给非关联方，销售价格为1000100010001000元元元元/ / / /件。如果无法取得件。如果无法取得件。如果无法取得件。如果无法取得可比非关联交易毛利率，则运用可比非关联交易毛利率，则运用可比非关联交易毛利率，则运用可比非关联交易毛利率，则运用10%10%10%10%的成本利润率

83、倒算公的成本利润率倒算公的成本利润率倒算公的成本利润率倒算公平的毛利率为平的毛利率为平的毛利率为平的毛利率为9.09%9.09%9.09%9.09% 最高采购价最高采购价最高采购价最高采购价 = = = = 1000100010001000（1 1 1 19.09%9.09%9.09%9.09%） = = = = 909.10909.10909.10909.10（元）（元）（元）（元）61616161再销售价格法（续再销售价格法（续2 2） 总公司将货物移送外地分支机构总公司将货物移送外地分支机构用于销售，应注意将足够的差价保留用于销售，应注意将足够的差价保留在分支机构，满足其日常经费开支，在

84、分支机构，满足其日常经费开支，否则分支机构主管税务机关有权利用否则分支机构主管税务机关有权利用再销售价格法调整其过高的采购价格，再销售价格法调整其过高的采购价格，计算增值税进项税额转出。计算增值税进项税额转出。62626262再销售价格法（续再销售价格法（续3 3） 例如，分支机构从总机构外购货物然后在当地转售。如果例如，分支机构从总机构外购货物然后在当地转售。如果例如，分支机构从总机构外购货物然后在当地转售。如果例如，分支机构从总机构外购货物然后在当地转售。如果结算价格结算价格结算价格结算价格100100100100万元，转售价格万元，转售价格万元，转售价格万元，转售价格1051051051

85、05万元，但发生的营业费用万元，但发生的营业费用万元，但发生的营业费用万元，但发生的营业费用20202020万元，则最高采购价格为万元，则最高采购价格为万元，则最高采购价格为万元，则最高采购价格为85858585万元（万元（万元（万元（10510510510520202020） 营业费用按照实际受益人确认营业费用按照实际受益人确认营业费用按照实际受益人确认营业费用按照实际受益人确认 实际受益人实际受益人实际受益人实际受益人 实际支付人实际支付人实际支付人实际支付人63636363再销售价格法（续再销售价格法（续4 4）总机构与分支机机构的结算价格，一总机构与分支机机构的结算价格，一般情况下应当

86、同时满足以下两个条件般情况下应当同时满足以下两个条件1 1、分支机构的毛利、分支机构的毛利必须必须大于自身发生大于自身发生的合理的营业费用的合理的营业费用2 2、分支机构的毛利率、分支机构的毛利率一般一般大于大于9.09%9.09%64646464工厂与销售公司工厂与销售公司 情形：情形：情形：情形： 销售公司根据市场需求向工厂发送订单，销售公司根据市场需求向工厂发送订单，销售公司根据市场需求向工厂发送订单，销售公司根据市场需求向工厂发送订单， 工厂按照订单进行生产制造，销售公司验收后再销售给零工厂按照订单进行生产制造，销售公司验收后再销售给零工厂按照订单进行生产制造，销售公司验收后再销售给零

87、工厂按照订单进行生产制造，销售公司验收后再销售给零售商售商售商售商 结算价格的反避税方法：成本加成法结算价格的反避税方法：成本加成法结算价格的反避税方法：成本加成法结算价格的反避税方法：成本加成法计算公式计算公式 公平结算价格公平结算价格公平结算价格公平结算价格 = = = = 销售公司的再销售价格销售公司的再销售价格销售公司的再销售价格销售公司的再销售价格 最高毛利最高毛利最高毛利最高毛利 最高毛利最高毛利最高毛利最高毛利 = = = = 自身发生的合理的营业费用自身发生的合理的营业费用自身发生的合理的营业费用自身发生的合理的营业费用 （1+1+1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成

88、本利润率） 注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为15%15%15%15%应用案例应用案例 一、生产消费税产品一、生产消费税产品一、生产消费税产品一、生产消费税产品 将工厂的转移到销售公司，逃避消费税将工厂的转移到销售公司，逃避消费税将工厂的转移到销售公司，逃避消费税将工厂的转移到销售公司，逃避消费税 二、工厂与销售公司股东不同二、工厂与销售公司股东不同二、工厂与销售公司股东不同二、工厂与销售公司股东不同 工厂：大股东工厂：大股东工厂：大股东工厂：大股东+ + + +小股东小股东小股东小股东 销售公司：大股东独资销售公司：大股东独资销售公司：大股东独资

89、销售公司：大股东独资 将工厂的利润转移到销售公司，独享利润将工厂的利润转移到销售公司，独享利润将工厂的利润转移到销售公司，独享利润将工厂的利润转移到销售公司，独享利润67676767消费税应用消费税应用 情形：工业企业将消费税产品销售给关联的商业企业，关情形：工业企业将消费税产品销售给关联的商业企业，关情形：工业企业将消费税产品销售给关联的商业企业，关情形：工业企业将消费税产品销售给关联的商业企业，关联的商业企业再对外出售联的商业企业再对外出售联的商业企业再对外出售联的商业企业再对外出售 1 1 1 1、利用销售公司的账面营业费用和成本利润率，计算销、利用销售公司的账面营业费用和成本利润率，计

90、算销、利用销售公司的账面营业费用和成本利润率，计算销、利用销售公司的账面营业费用和成本利润率，计算销售公司的最高毛利售公司的最高毛利售公司的最高毛利售公司的最高毛利 2 2 2 2、利用销售公司的再销售价格和最高毛利计算双方的结、利用销售公司的再销售价格和最高毛利计算双方的结、利用销售公司的再销售价格和最高毛利计算双方的结、利用销售公司的再销售价格和最高毛利计算双方的结算价格算价格算价格算价格68686868消费税应用（续）消费税应用（续） 销售公司发生营业费用销售公司发生营业费用销售公司发生营业费用销售公司发生营业费用100100100100万元，成本利润率为万元，成本利润率为万元，成本利润

91、率为万元，成本利润率为15%15%15%15%，再销，再销，再销，再销售价格售价格售价格售价格2000200020002000万元，则万元，则万元，则万元，则 结算价格结算价格结算价格结算价格 = = = = 2000200020002000100100100100（1+15%1+15%1+15%1+15%） = = = = 1885188518851885（万元）（万元）（万元）（万元） 如果结算价格低于如果结算价格低于如果结算价格低于如果结算价格低于1885188518851885万元，则应当调高工厂的出厂价格，万元，则应当调高工厂的出厂价格，万元，则应当调高工厂的出厂价格，万元，则应当调

92、高工厂的出厂价格，同时计算销项税额和消费税，销售公司可以多申报进项税同时计算销项税额和消费税，销售公司可以多申报进项税同时计算销项税额和消费税，销售公司可以多申报进项税同时计算销项税额和消费税，销售公司可以多申报进项税额额额额6969696920092009国税函国税函380380号号 白酒消费税最低计税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定管理办法 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计白酒生产企业销售给销售单

93、位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格税价格低于销售单位对外销售价格税价格低于销售单位对外销售价格税价格低于销售单位对外销售价格70%70%70%70%以下的，消费税最以下的，消费税最以下的，消费税最以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格平等情况在销售单位对外销售价格平等情况在销售单位对外销售价格平等情况在销售单位对外销售价格50%50%50%50%至至至至70%70%7

94、0%70%范围内自行核范围内自行核范围内自行核范围内自行核定。定。定。定。70707070白酒应用白酒应用 合理比率合理比率合理比率合理比率 = = = = 工厂的出厂价格工厂的出厂价格工厂的出厂价格工厂的出厂价格 销售公司的再销售价格销售公司的再销售价格销售公司的再销售价格销售公司的再销售价格 一般不得低于一般不得低于一般不得低于一般不得低于70%70%70%70%，如果存在合理理由，可以低于，如果存在合理理由，可以低于，如果存在合理理由，可以低于，如果存在合理理由，可以低于70%70%70%70%但不但不但不但不得低于得低于得低于得低于50%50%50%50% 注：在销售公司下再设立分省份

95、的二级销售公司，达到降注：在销售公司下再设立分省份的二级销售公司，达到降注：在销售公司下再设立分省份的二级销售公司，达到降注：在销售公司下再设立分省份的二级销售公司，达到降低再销售价格的目的低再销售价格的目的低再销售价格的目的低再销售价格的目的7171717120022002国税函国税函166166号号 关于啤酒计征消费税有关问题的批复关于啤酒计征消费税有关问题的批复关于啤酒计征消费税有关问题的批复关于啤酒计征消费税有关问题的批复 对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售

96、的价格作为确定其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定

97、该金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。啤酒消费税单位税额。啤酒消费税单位税额。啤酒消费税单位税额。 销售公司销售公司销售公司销售公司空壳空壳空壳空壳72727272销售公司销售公司空壳空壳 一般情况下，以下因素不利于销售公司独立身份的认定一般情况下，以下因素不利于销售公司独立身份的认定一般情况下，以下因素不利于销售公司独立身份的认定一般情况下，以下因素不利于销售公司独立身份的认定 一、工厂一、工厂一、工厂一、工厂100%100%100%100%股权控制销售公司；股权控制销售公司；股权控制销售公司；股权控制销售公司； 二、销售公司发生的广告宣传费用较少；二、销售公司发生

98、的广告宣传费用较少；二、销售公司发生的广告宣传费用较少；二、销售公司发生的广告宣传费用较少； 三、销售公司的再销售价格由工厂决定。三、销售公司的再销售价格由工厂决定。三、销售公司的再销售价格由工厂决定。三、销售公司的再销售价格由工厂决定。73737373降低整体税负降低整体税负74747474非税收动因非税收动因 中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法 第二十条第二款第二十条第二款第二十条第二款第二十条第二款 公司股东滥用股东权利给公司公司股东滥用股东权利给公司公司股东滥用股东权利给公司公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿

99、责任。或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任。或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任。或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任。 第二十一条第二十一条第二十一条第二十一条 公司的控股股东、实际控制人、董公司的控股股东、实际控制人、董公司的控股股东、实际控制人、董公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益。益。益。益。75757575增值税专用发票增值税专用发票 一、善意与非善意的处理原则一、

100、善意与非善意的处理原则一、善意与非善意的处理原则一、善意与非善意的处理原则 二、善意与非善意的界定二、善意与非善意的界定二、善意与非善意的界定二、善意与非善意的界定付款对象、付款账号、付款方式、提货地点付款对象、付款账号、付款方式、提货地点付款对象、付款账号、付款方式、提货地点付款对象、付款账号、付款方式、提货地点 三、专用发票管理三、专用发票管理三、专用发票管理三、专用发票管理 丢失、逾期收回、滞留票和失控票丢失、逾期收回、滞留票和失控票丢失、逾期收回、滞留票和失控票丢失、逾期收回、滞留票和失控票 四、个人名下发票四、个人名下发票四、个人名下发票四、个人名下发票取得虚开代开专用发票的情形取得

101、虚开代开专用发票的情形善意：善意： 存在真实的交易，并且履存在真实的交易，并且履存在真实的交易，并且履存在真实的交易，并且履行了必要的谨慎行了必要的谨慎行了必要的谨慎行了必要的谨慎 进项税额转出（进项税额转出（进项税额转出（进项税额转出（不加收滞不加收滞不加收滞不加收滞纳金纳金纳金纳金），允许），允许），允许），允许重新取得重新取得重新取得重新取得专专专专用发票予以抵扣用发票予以抵扣用发票予以抵扣用发票予以抵扣 非善意：非善意：非善意：非善意： 不存在真实的交易，或者不存在真实的交易，或者不存在真实的交易，或者不存在真实的交易，或者虽存在真实的交易，但没虽存在真实的交易，但没虽存在真实的交易，

102、但没虽存在真实的交易，但没有履行必要的有履行必要的有履行必要的有履行必要的谨慎谨慎谨慎谨慎 进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出，有滞纳金，有滞纳金，有滞纳金，有滞纳金付款单位名称付款单位名称1995199519951995国税发国税发国税发国税发192192192192号关于加强增值税征收管理若干问号关于加强增值税征收管理若干问号关于加强增值税征收管理若干问号关于加强增值税征收管理若干问题的通知题的通知题的通知题的通知（三）纳税人购进货物或应税劳务，（三）纳税人购进货物或应税劳务，（三）纳税人购进货物或应税劳务，（三）纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费支付运输费支付运输费支付运

103、输费用用用用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。扣进项税额，否则不予抵扣。扣进项税额，否则不予抵扣。扣进项税额，否则不予抵扣。注：不考虑是否属于虚开代开发票注：不考虑是否属于虚开代开发票注：不考虑是否属于虚开代开发票注：不考虑是否属于虚开代开发票例外事项例外事项20062006国税

104、函国税函12111211号关于诺基亚公司实号关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复问题的批复20022002国税函国税函525525号关于银行承兑汇票背号关于银行承兑汇票背书行为有关问题的批复书行为有关问题的批复? ? 转让应收账款转让应收账款付款单位账号付款单位账号税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则第十七条第十七条 从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起他

105、存款账户之日起他存款账户之日起他存款账户之日起15151515日内，向主管税务机关书面报告其日内，向主管税务机关书面报告其日内，向主管税务机关书面报告其日内，向主管税务机关书面报告其全全全全部部部部账号；发生变化的，应当自变化之日起账号；发生变化的，应当自变化之日起账号；发生变化的，应当自变化之日起账号；发生变化的，应当自变化之日起15151515日内，向主管日内，向主管日内，向主管日内，向主管税务机关书面报告。税务机关书面报告。税务机关书面报告。税务机关书面报告。19881988现金管理暂行条例现金管理暂行条例 第五条开户单位可以在下列范围内使用现金：第五条开户单位可以在下列范围内使用现金：

106、第五条开户单位可以在下列范围内使用现金：第五条开户单位可以在下列范围内使用现金：（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；育等各种奖金；育等各种奖金；育等各种奖金；（四）各种劳保福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（四）各种劳保福利费用以及国家规定的

107、对个人的其他支出（四）各种劳保福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（四）各种劳保福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（七）（七）结算起点以下的零星支出；结算起点以下的零星支出；自行取货地址自行取货地址 实际取货地址一般情况下应当与取得的增值税专用发票上实际取货地址一般情况下应当与取得

108、的增值税专用发票上实际取货地址一般情况下应当与取得的增值税专用发票上实际取货地址一般情况下应当与取得的增值税专用发票上注明的地址保持一致。注明的地址保持一致。注明的地址保持一致。注明的地址保持一致。 如果不一致，应当取得货物库房属于开票单位的证明文件，如果不一致，应当取得货物库房属于开票单位的证明文件，如果不一致，应当取得货物库房属于开票单位的证明文件，如果不一致，应当取得货物库房属于开票单位的证明文件，如分支机构营业执照、库房的租赁合同或产权证明如分支机构营业执照、库房的租赁合同或产权证明如分支机构营业执照、库房的租赁合同或产权证明如分支机构营业执照、库房的租赁合同或产权证明 供应单位上门送

109、货？供应单位上门送货？供应单位上门送货？供应单位上门送货？非善意非善意指定账号、现金付款、上门查验指定账号、现金付款、上门查验1 1、如果没有证据证明属于虚开代开发、如果没有证据证明属于虚开代开发票，可以申报抵扣进项税额票，可以申报抵扣进项税额2 2、如果有证据证明属于虚开代开发票，、如果有证据证明属于虚开代开发票，一般界定为非善意取得专用发票一般界定为非善意取得专用发票83838383所得税前扣除所得税前扣除发票管理办法第二十一条发票管理办法第二十一条发票管理办法第二十一条发票管理办法第二十一条不符合规定的发票，不得不符合规定的发票，不得不符合规定的发票，不得不符合规定的发票，不得作为财务报

110、销凭证，任何单位和个人有权拒收。作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 2003200320032003国税函国税函国税函国税函112112112112号关于通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处号关于通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处号关于通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处号关于通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处理问题的批复理问题的批复理问题的批复理问题的批复 2008200820082008江西关于违规发票能否作为企业所得税税前扣除凭证问题的批复江西关于违规发票能否作为企业所得税税前

111、扣除凭证问题的批复江西关于违规发票能否作为企业所得税税前扣除凭证问题的批复江西关于违规发票能否作为企业所得税税前扣除凭证问题的批复 2006200620062006江苏关于纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证能否作为企业所江苏关于纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证能否作为企业所江苏关于纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证能否作为企业所江苏关于纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证能否作为企业所得税税前列支依据问题的批复得税税前列支依据问题的批复得税税前列支依据问题的批复得税税前列支依据问题的批复丢失专用发票丢失专用发票 2006200620062006国税发国税发国税发国税发156156156156号

112、增值税专用发票使用规定号增值税专用发票使用规定号增值税专用发票使用规定号增值税专用发票使用规定第二十八条第二十八条第二十八条第二十八条 一般纳税人丢失已开具专用发票的发一般纳税人丢失已开具专用发票的发一般纳税人丢失已开具专用发票的发一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及

113、销售方所在地主管税务机关出具的销售方所在地主管税务机关出具的销售方所在地主管税务机关出具的销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税丢失增值税丢失增值税丢失增值税专用发票已报税证明单专用发票已报税证明单专用发票已报税证明单专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机，经购买方主管税务机，经购买方主管税务机，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；证；证；证；丢失专用发票（续）丢失专用发票（续）如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相如果丢失前未认证的

114、，购买方凭销售方提供的相如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的售方所在地主管税务机关出具的售方所在地主管税务机关出具的售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专丢失增值税专丢失增值税专丢失增值

115、税专用发票已报税证明单用发票已报税证明单用发票已报税证明单用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关，经购买方主管税务机关，经购买方主管税务机关，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证注：认证期内的，视同专用发票，认证期外的按注：认证期内的，视同专用发票，认证期外的按注：认证期内的，视同专用发票，认证期外的按注：认证期内的，视同专用发票，认证期外的按照普通发票处理照普通发票处理照普通发票处理照普通发票处理 逾期收回发票逾期收回发票200920092

116、0092009国税函国税函国税函国税函617617617617号关于调整增值税扣税凭证抵扣期号关于调整增值税扣税凭证抵扣期号关于调整增值税扣税凭证抵扣期号关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知限有关问题的通知限有关问题的通知限有关问题的通知2010201020102010福建关于富源电器有限公司逾期申报抵扣增福建关于富源电器有限公司逾期申报抵扣增福建关于富源电器有限公司逾期申报抵扣增福建关于富源电器有限公司逾期申报抵扣增值税专用发票的批复值税专用发票的批复值税专用发票的批复值税专用发票的批复超过认证期，购买方无法认证，将专用发票原件超过认证期，购买方无法认证，将专用发票原件超过认证期，购

117、买方无法认证，将专用发票原件超过认证期，购买方无法认证，将专用发票原件退还给销售方的，原则上不允许开具红字专用发退还给销售方的，原则上不允许开具红字专用发退还给销售方的，原则上不允许开具红字专用发退还给销售方的，原则上不允许开具红字专用发票，但重复计算的销项税额可以在企业所得税前票，但重复计算的销项税额可以在企业所得税前票，但重复计算的销项税额可以在企业所得税前票，但重复计算的销项税额可以在企业所得税前申报扣除申报扣除申报扣除申报扣除逾期收回发票（续）逾期收回发票（续） 2011201120112011公告第公告第公告第公告第25252525号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所

118、得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法第四十八条第四十八条第四十八条第四十八条 企业正常经营业务因内部控制制度企业正常经营业务因内部控制制度企业正常经营业务因内部控制制度企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担

119、的金额，可以作为资产损失并准予在由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。务监管部门定性证明、损失专项说明。务监管部门定性证明、损失专项说明。务监管部门定性证明、损失专项说明。 2011201120112011公告第公告第公告第公告第50505050号关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告号关于逾期增值税扣税凭证抵

120、扣问题的公告号关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告号关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告会计处理会计处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：销项税额贷：销项税额贷：销项税额贷：销项税额 注：后附收回的发票原件注：后附收回的发票原件注：后附收回的发票原件注：后附收回的发票原件 经过董事会等相关机构批准后经过董事会等相关机构批准后经过董事会等相关机构批准后经过董事会等相关机构批准后 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢专用发票的比对专用发票的比对 一、认证：根据

121、发票密码还原出来的票面信息，与纸质票一、认证：根据发票密码还原出来的票面信息，与纸质票一、认证：根据发票密码还原出来的票面信息，与纸质票一、认证：根据发票密码还原出来的票面信息，与纸质票面信息认证是否一致面信息认证是否一致面信息认证是否一致面信息认证是否一致 二、比对：根据认证通过的抵扣联信息，匹配对应的电子二、比对：根据认证通过的抵扣联信息，匹配对应的电子二、比对：根据认证通过的抵扣联信息，匹配对应的电子二、比对：根据认证通过的抵扣联信息，匹配对应的电子存根联，进行二次比对存根联，进行二次比对存根联，进行二次比对存根联，进行二次比对 本省在认证的次月申报期结束后，本省在认证的次月申报期结束后

122、，本省在认证的次月申报期结束后，本省在认证的次月申报期结束后， 跨省在认证的次次月申报期结束后跨省在认证的次次月申报期结束后跨省在认证的次次月申报期结束后跨省在认证的次次月申报期结束后90909090作废与失控发票作废与失控发票 作废：开票方成功开具发票后，将发票联和抵扣联交付购作废：开票方成功开具发票后，将发票联和抵扣联交付购作废：开票方成功开具发票后，将发票联和抵扣联交付购作废：开票方成功开具发票后，将发票联和抵扣联交付购买方，却登记为买方，却登记为买方，却登记为买方，却登记为“作废作废作废作废”状态，次月申报时没有包括此项状态，次月申报时没有包括此项状态，次月申报时没有包括此项状态，次月

123、申报时没有包括此项发票发票发票发票 失控：开票方成功开具发票后，将发票联和抵扣联交付购失控：开票方成功开具发票后，将发票联和抵扣联交付购失控：开票方成功开具发票后，将发票联和抵扣联交付购失控：开票方成功开具发票后，将发票联和抵扣联交付购买方，次月没有办理纳税申报，税务机关被迫将此项发票买方，次月没有办理纳税申报，税务机关被迫将此项发票买方，次月没有办理纳税申报，税务机关被迫将此项发票买方，次月没有办理纳税申报，税务机关被迫将此项发票作为作为作为作为“失控失控失控失控”处理。处理。处理。处理。失控发票（续）失控发票（续）20082008国税函国税函607607号关于失控增值税专用号关于失控增值税

124、专用发票处理的批复发票处理的批复如果属于善意取得，并且对方已经逾如果属于善意取得，并且对方已经逾期报税成功，可凭相关证明准予抵扣期报税成功，可凭相关证明准予抵扣注：不考虑是否形成应征增值税注：不考虑是否形成应征增值税考虑递延付款？考虑递延付款？滞留票滞留票 是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没进行认证抵是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没进行认证抵是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没进行认证抵是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。扣的增值税专用发票。扣的增值税专用发票。扣的增值税专用发票。 滞留票产生的原因：滞留票产生的原因：滞留票产生的原因：滞留票

125、产生的原因： 一是逾期收回并重新开具一是逾期收回并重新开具一是逾期收回并重新开具一是逾期收回并重新开具 二是外购货物不属于增值税抵扣范围，即将专用发票视同二是外购货物不属于增值税抵扣范围，即将专用发票视同二是外购货物不属于增值税抵扣范围，即将专用发票视同二是外购货物不属于增值税抵扣范围，即将专用发票视同普通发票对待普通发票对待普通发票对待普通发票对待滞留票（续）滞留票（续）三是开票方人为扩大销售收入三是开票方人为扩大销售收入四是受利益驱动故意隐匿进销痕迹，四是受利益驱动故意隐匿进销痕迹，即对应的销售收入没有申报纳税即对应的销售收入没有申报纳税注：根据交易中的一个证据，发现没注：根据交易中的一个

126、证据，发现没有在会计账簿中记载的其他证据有在会计账簿中记载的其他证据 2005200520052005国税函国税函国税函国税函763763763763号关于增值税一般纳税人取得的账外经营部分防伪税号关于增值税一般纳税人取得的账外经营部分防伪税号关于增值税一般纳税人取得的账外经营部分防伪税号关于增值税一般纳税人取得的账外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复 付款方全称付款方全称 2008200820082008国税发国税发国税发国税发80808080号关于进一步加强普

127、通发票管理工作的通知号关于进一步加强普通发票管理工作的通知号关于进一步加强普通发票管理工作的通知号关于进一步加强普通发票管理工作的通知 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开填开填开填开付款方全称付款方全称付款方全称付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销抵扣税款、出口退税和财务报销抵扣税款

128、、出口退税和财务报销抵扣税款、出口退税和财务报销 2008200820082008财税财税财税财税83838383号关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个号关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个号关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个号关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复人所得税问题的批复人所得税问题的批复人所得税问题的批复出租人与承租人出租人与承租人一、租赁合同的基本法律问题一、租赁合同的基本法律问题二、租赁关系中的营业税二、租赁关系中的营业税 和房产税、所得税和房产税、所得税三、提前收取租金三、提前收取租金 / / 滞后收取租金滞后收取租金四、经营租金中的押金四、经营租

129、金中的押金96969696出租人与承租人出租人与承租人 五、经营租赁的转供水电五、经营租赁的转供水电五、经营租赁的转供水电五、经营租赁的转供水电 六、租赁房屋的修缮、改建六、租赁房屋的修缮、改建六、租赁房屋的修缮、改建六、租赁房屋的修缮、改建 七、租赁房屋的转租七、租赁房屋的转租七、租赁房屋的转租七、租赁房屋的转租 八、出租房产并且提供物业管理八、出租房产并且提供物业管理八、出租房产并且提供物业管理八、出租房产并且提供物业管理 注：利润分割法注：利润分割法注：利润分割法注：利润分割法97979797合同的订立形式合同的订立形式 合同法第二百一十五条合同法第二百一十五条合同法第二百一十五条合同法

130、第二百一十五条 租赁期限六个月以上的，应当采用书面形式。当租赁期限六个月以上的，应当采用书面形式。当租赁期限六个月以上的，应当采用书面形式。当租赁期限六个月以上的，应当采用书面形式。当事人未采用书面形式的，视为不定期租赁。事人未采用书面形式的，视为不定期租赁。事人未采用书面形式的，视为不定期租赁。事人未采用书面形式的，视为不定期租赁。也就是说，如果没有采用书面形式，出租人和承也就是说，如果没有采用书面形式，出租人和承也就是说，如果没有采用书面形式，出租人和承也就是说，如果没有采用书面形式，出租人和承租人都有权依自己的意愿随时要求解除租赁关系，租人都有权依自己的意愿随时要求解除租赁关系，租人都有

131、权依自己的意愿随时要求解除租赁关系，租人都有权依自己的意愿随时要求解除租赁关系，一般情况下不涉及对守约方的赔偿问题。一般情况下不涉及对守约方的赔偿问题。一般情况下不涉及对守约方的赔偿问题。一般情况下不涉及对守约方的赔偿问题。98989898合同的订立形式（续）合同的订立形式（续） 实际税收工作中，部分企业实际税收工作中，部分企业不愿意向税务机关出具真实的书面合不愿意向税务机关出具真实的书面合同，推辞双方仅仅是口头约定，但矛同，推辞双方仅仅是口头约定，但矛盾的证据是一次性支付超过六个月的盾的证据是一次性支付超过六个月的租金，或者发生大额的装修支出，是租金，或者发生大额的装修支出，是难以自圆其说的

132、。难以自圆其说的。99999999租赁合同的主要内容租赁合同的主要内容 2010201020102010商品房屋租赁管理办法商品房屋租赁管理办法商品房屋租赁管理办法商品房屋租赁管理办法第七条第七条第七条第七条 房屋租赁合同一般应当包括以下内容：房屋租赁合同一般应当包括以下内容：房屋租赁合同一般应当包括以下内容：房屋租赁合同一般应当包括以下内容：（一）房屋租赁当事人的姓名（名称）和住所；（一）房屋租赁当事人的姓名（名称）和住所；（一）房屋租赁当事人的姓名（名称）和住所；（一）房屋租赁当事人的姓名（名称）和住所； （二）房屋的坐落、面积、结构、附属设施，家具和家（二）房屋的坐落、面积、结构、附属设

133、施，家具和家（二）房屋的坐落、面积、结构、附属设施，家具和家（二）房屋的坐落、面积、结构、附属设施，家具和家电等室内设施状况；电等室内设施状况；电等室内设施状况；电等室内设施状况； （三）租金和押金数额、支付方式；（三）租金和押金数额、支付方式；（三）租金和押金数额、支付方式；（三）租金和押金数额、支付方式；100100100100租赁合同的主要内容（续）租赁合同的主要内容（续） （四）租赁用途和房屋使用要求；（四）租赁用途和房屋使用要求；（四）租赁用途和房屋使用要求；（四）租赁用途和房屋使用要求； （五）房屋和室内设施的安全性能；（五）房屋和室内设施的安全性能；（五）房屋和室内设施的安全性能

134、；（五）房屋和室内设施的安全性能； （六）租赁期限；（六）租赁期限；（六）租赁期限；（六）租赁期限； （七）房屋维修责任；（七）房屋维修责任；（七）房屋维修责任；（七）房屋维修责任； （八）物业服务、水、电、燃气等相关费用的缴纳；（八）物业服务、水、电、燃气等相关费用的缴纳；（八）物业服务、水、电、燃气等相关费用的缴纳；（八）物业服务、水、电、燃气等相关费用的缴纳； （九）争议解决办法和违约责任；（九）争议解决办法和违约责任；（九）争议解决办法和违约责任；（九）争议解决办法和违约责任；101101101101合同的租赁年限合同的租赁年限 合同法第二百一十四条合同法第二百一十四条合同法第二百一十

135、四条合同法第二百一十四条 租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过部分无效。部分无效。部分无效。部分无效。 租赁期间届满，当事人可以续订租赁合同，但约租赁期间届满，当事人可以续订租赁合同，但约租赁期间届满，当事人可以续订租赁合同，但约租赁期间届满，当事人可以续订租赁合同，但约定的租赁期限自续订之日起不得超过二十年。定的租赁期限自续订之日起不得超过二十年。定的租赁期限自续订之日起不得超过二十年。定的租赁期限自续订之日起不得超过二十年。102102102102合同的租赁年

136、限（续）合同的租赁年限（续） 出租人和承租人签订出租人和承租人签订出租人和承租人签订出租人和承租人签订30303030年的租赁合同，每月租金年的租赁合同，每月租金年的租赁合同，每月租金年的租赁合同，每月租金1 1 1 1万元整，约定提前一次性支付所有租金，共计万元整，约定提前一次性支付所有租金，共计万元整，约定提前一次性支付所有租金，共计万元整，约定提前一次性支付所有租金，共计360360360360万元整万元整万元整万元整（1 1 1 13030303012121212）。但是，按照权责发生制原则，每月应当）。但是，按照权责发生制原则，每月应当）。但是，按照权责发生制原则，每月应当）。但是，

137、按照权责发生制原则，每月应当确认租金确认租金确认租金确认租金1.51.51.51.5万元（万元（万元（万元（3603603603602020202012121212）注：总额不变、租赁期缩短、每月租注：总额不变、租赁期缩短、每月租金提高。金提高。103103103103出租营业税出租营业税 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第二十五条第二款第二十五条第二款第二十五条第二款第二十五条第二款 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税

138、义务发生时间为收到预收款的采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。当天。当天。当天。 注重合同约定，与权责发生制无关注重合同约定，与权责发生制无关注重合同约定，与权责发生制无关注重合同约定，与权责发生制无关104104104104出租房产税出租房产税 1999199919991999山东关于房产税城镇土地使用税若干政策规定的通知山东关于房产税城镇土地使用税若干政策规定的通知山东关于房产税城镇土地使用税若干政策规定的通知山东关于房产税城镇土地使用税若干政策规定的通知 出租房产，租金

139、收入在租赁期间一次性收取的，出租房产，租金收入在租赁期间一次性收取的，出租房产，租金收入在租赁期间一次性收取的，出租房产，租金收入在租赁期间一次性收取的，应由房产出租人按照收取的租金全额计算并一次性缴纳房应由房产出租人按照收取的租金全额计算并一次性缴纳房应由房产出租人按照收取的租金全额计算并一次性缴纳房应由房产出租人按照收取的租金全额计算并一次性缴纳房产税。产税。产税。产税。 1999199919991999海南海南海南海南16161616 / / / / 2000200020002000江苏江苏江苏江苏 / / / / 2004200420042004广东广东广东广东 20102010201

140、02010湖北关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知湖北关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知湖北关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知湖北关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知105105105105出租所得税出租所得税 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第十九条第十九条第十九条第十九条 租金收入，是指企业提供固定资产、租金收入，是指企业提供固定资产、租金收入，是指企业提供固定资产、租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入

141、。包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。期确认收入的实现。期确认收入的实现。 注：贯彻纳税资金能力原则注：贯彻纳税资金能力原则注：贯彻纳税资金能力原则注：贯彻纳税资金能力原则106106106106出租所得税（续）出租所得税（续） 2010201020102010国税函国税函国税函国税函79797979号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通

142、知号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据租金提前一次性支付的，根据租金提前一次性支付的，根据租金提前一次性支付的，根据实施条例实施条例实施条例实施条例第九条规定的第九条规定的第九条规定的第九条规定的收入与费用配比原则，出租人收入与费用配比原则，出租人收入与费用配比原则，出租人收入与费用配比原则，出租人可对可对可对可对上述已确认的收入，在上述已确认的收入

143、，在上述已确认的收入，在上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入租赁期内，分期均匀计入相关年度收入租赁期内，分期均匀计入相关年度收入租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 注：允许企业在一定范围内选择注：允许企业在一定范围内选择注：允许企业在一定范围内选择注：允许企业在一定范围内选择107107107107提前收取租金提前收取租金借：银行存款借：银行存款 贷：预收账贷：预收账款款 其他应付其他应付款款借：应交税费借：应交税费 贷：银行存贷：银行存款款借：预收账款借：预收账款 贷：其他业务收贷：其他业务收入入借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费营业税的申报扣除

144、营业税的申报扣除2012201220122012年公告第年公告第年公告第年公告第15151515号关于企业所得税应纳税所得额号关于企业所得税应纳税所得额号关于企业所得税应纳税所得额号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告若干税务处理问题的公告若干税务处理问题的公告若干税务处理问题的公告 根据根据根据根据企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第二十一条规定，第二十一条规定，第二十一条规定，第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理

145、上已确认的支出，凡没有超过计处理上已确认的支出，凡没有超过计处理上已确认的支出，凡没有超过计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得企业所得企业所得企业所得税法税法税法税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标和有关税收法规规定的税前扣除范围和标和有关税收法规规定的税前扣除范围和标和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。业所得税前

146、扣除，计算其应纳税所得额。109109109109提前收取租金（续提前收取租金（续1 1） 企业提前收取全部租金提前缴纳了全部的营业税企业提前收取全部租金提前缴纳了全部的营业税企业提前收取全部租金提前缴纳了全部的营业税企业提前收取全部租金提前缴纳了全部的营业税金，但按照权责发生制原则，全部或者部分金额暂时不允金，但按照权责发生制原则，全部或者部分金额暂时不允金，但按照权责发生制原则，全部或者部分金额暂时不允金，但按照权责发生制原则，全部或者部分金额暂时不允许进入本期会计损益，资产负债表的许进入本期会计损益，资产负债表的许进入本期会计损益，资产负债表的许进入本期会计损益，资产负债表的“应交税费应

147、交税费应交税费应交税费”会出现会出现会出现会出现负数，表示实际缴纳的税费由于不符合权责发生制原则，负数，表示实际缴纳的税费由于不符合权责发生制原则，负数，表示实际缴纳的税费由于不符合权责发生制原则，负数，表示实际缴纳的税费由于不符合权责发生制原则，暂时不允许进入会计损益，这是正常的。暂时不允许进入会计损益，这是正常的。暂时不允许进入会计损益，这是正常的。暂时不允许进入会计损益，这是正常的。110110110110提前收取租金（续提前收取租金（续2 2） 1 1 1 1、收取款项时，不论租赁期是否开始，不论是否开具发、收取款项时，不论租赁期是否开始，不论是否开具发、收取款项时，不论租赁期是否开始

148、，不论是否开具发、收取款项时，不论租赁期是否开始，不论是否开具发票，已经发生营业税纳税义务，应当在次月计算缴纳营业票，已经发生营业税纳税义务，应当在次月计算缴纳营业票，已经发生营业税纳税义务，应当在次月计算缴纳营业票，已经发生营业税纳税义务，应当在次月计算缴纳营业税税税税 2 2 2 2、收取款项时，如果租赁期尚未开始，暂时不需要计算、收取款项时，如果租赁期尚未开始，暂时不需要计算、收取款项时，如果租赁期尚未开始，暂时不需要计算、收取款项时，如果租赁期尚未开始，暂时不需要计算会计损益，也不需要计算应纳税所得额会计损益，也不需要计算应纳税所得额会计损益，也不需要计算应纳税所得额会计损益，也不需要

149、计算应纳税所得额111111111111承租人租金扣除承租人租金扣除 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第四十七条第四十七条第四十七条第四十七条 企业根据生产经营活动的需要租入企业根据生产经营活动的需要租入企业根据生产经营活动的需要租入企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，（一）以经营租赁方式租入

150、固定资产发生的租赁费支出，（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；按照租赁期限均匀扣除；按照租赁期限均匀扣除；按照租赁期限均匀扣除；112112112112承租人会计处理承租人会计处理 借：长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 从租赁期开始，每月摊销从租赁期开始，每月摊销从租赁期开始，每月摊销从租赁期开始，每月摊销 借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用113113

151、113113滞后收取租金（出租人）滞后收取租金（出租人） 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 季度预缴季度预缴季度预缴季度预缴 / / / / 汇算清缴汇算清缴汇算清缴汇算清缴 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 假定没有提前开票假

152、定没有提前开票假定没有提前开票假定没有提前开票114滞后收取租金（承租人）滞后收取租金（承租人）租赁期内，每月租赁期内，每月借：管理费用借：管理费用 贷：应付账款贷：应付账款季度预缴？季度预缴？汇算清缴？汇算清缴？ 约定的付款日：约定的付款日：约定的付款日：约定的付款日： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 假定出租人没有提前开具假定出租人没有提前开具假定出租人没有提前开具假定出租人没有提前开具发票发票发票发票115滞后收取租金（承租人）滞后收取租金（承租人）2011201120112011公告第公告第公告第公告第34343434

153、号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇缴季度所得

154、税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。116116116116滞后收取租金（承租人）滞后收取租金（承租人） 2012201220122012公告第公告第公告第公告第15151515号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告理问题的公告理问题的公告理问

155、题的公告六六六六 根据根据根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，者少扣除的支出，企业做出专项申报及

156、说明后，者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过认期限不得超过认期限不得超过认期限不得超过5 5 5 5年。年。年。年。117117117117免租期免租期 2010201020102010财税财税财税财税121121121121号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知等政策的通知等政策的通

157、知等政策的通知 对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。缴纳房产税。缴纳房产税。缴纳房产税。 思考：思考：思考：思考：1 1 1 1月免租装修，月免租装修，月免租装修，月免租装修，210210210210月出租月出租月出租月出租118118118118经营租赁

158、中的押金经营租赁中的押金 经营租赁中，出租人为了强化承租人按照约定的经营租赁中，出租人为了强化承租人按照约定的经营租赁中，出租人为了强化承租人按照约定的经营租赁中，出租人为了强化承租人按照约定的用途使用房屋、按时支付租金的义务，绝大多数情况下要用途使用房屋、按时支付租金的义务，绝大多数情况下要用途使用房屋、按时支付租金的义务，绝大多数情况下要用途使用房屋、按时支付租金的义务，绝大多数情况下要求承租人支付押金，未来根据租赁合同的履行情况，或者求承租人支付押金，未来根据租赁合同的履行情况，或者求承租人支付押金，未来根据租赁合同的履行情况，或者求承租人支付押金，未来根据租赁合同的履行情况，或者返还给

159、承租人，或者修缮房屋，或者抵顶租金等。返还给承租人，或者修缮房屋，或者抵顶租金等。返还给承租人，或者修缮房屋，或者抵顶租金等。返还给承租人，或者修缮房屋，或者抵顶租金等。119119119119经营租赁中的押金（续经营租赁中的押金（续1 1） 由于押金是否形成租赁的价外费用具有不确定性，由于押金是否形成租赁的价外费用具有不确定性，由于押金是否形成租赁的价外费用具有不确定性，由于押金是否形成租赁的价外费用具有不确定性，因此在实际收取时一般不征收营业税，但如果合同届满不因此在实际收取时一般不征收营业税，但如果合同届满不因此在实际收取时一般不征收营业税，但如果合同届满不因此在实际收取时一般不征收营业

160、税，但如果合同届满不再返还，一般情况下应当征收营业税。再返还，一般情况下应当征收营业税。再返还，一般情况下应当征收营业税。再返还，一般情况下应当征收营业税。 2004200420042004国税函国税函国税函国税函416416416416号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复保证金征收增值税问题的批复保证金征收增值税问题的批复保证金征收增值税问题的批复120120120120经营租赁中的押金（续经营租赁中的押金（续2 2） 2003200320032003财税财税

161、财税财税16161616号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知第三条第三第三条第三第三条第三第三条第三项项项项 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。应并入营业额

162、中征收营业税。应并入营业额中征收营业税。应并入营业额中征收营业税。 1998199819981998广东关于纳税人提供应税劳务向对方收取的押金应按规定征收营业税的批复广东关于纳税人提供应税劳务向对方收取的押金应按规定征收营业税的批复广东关于纳税人提供应税劳务向对方收取的押金应按规定征收营业税的批复广东关于纳税人提供应税劳务向对方收取的押金应按规定征收营业税的批复121121121121经营租赁中的押金（续经营租赁中的押金（续3 3）税收实务中对于押金暂时不征收营业税，必须同税收实务中对于押金暂时不征收营业税，必须同税收实务中对于押金暂时不征收营业税，必须同税收实务中对于押金暂时不征收营业税，必

163、须同时符合以下条件，否则有权提前征收营业税：时符合以下条件，否则有权提前征收营业税：时符合以下条件，否则有权提前征收营业税：时符合以下条件，否则有权提前征收营业税：第一，实际收取押金时不得开具发票；第一，实际收取押金时不得开具发票；第一，实际收取押金时不得开具发票；第一，实际收取押金时不得开具发票；第二，实际收取的押金应当记入第二，实际收取的押金应当记入第二，实际收取的押金应当记入第二，实际收取的押金应当记入“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”科目，而不是预收账款等科目；科目，而不是预收账款等科目；科目，而不是预收账款等科目；科目，而不是预收账款等科目；第三，实际收取的押金应当符合经营

164、常规，超过第三，实际收取的押金应当符合经营常规，超过第三，实际收取的押金应当符合经营常规，超过第三，实际收取的押金应当符合经营常规，超过经营常规合理金额的押金，有权推定为提前收取经营常规合理金额的押金，有权推定为提前收取经营常规合理金额的押金，有权推定为提前收取经营常规合理金额的押金，有权推定为提前收取的租金。的租金。的租金。的租金。122122122122经营租赁中的押金（续经营租赁中的押金（续4 4）如果承租人因使用不当等原因造成承租房屋和设如果承租人因使用不当等原因造成承租房屋和设如果承租人因使用不当等原因造成承租房屋和设如果承租人因使用不当等原因造成承租房屋和设施损坏的，承租人应当负责

165、修复或者承担赔偿责施损坏的，承租人应当负责修复或者承担赔偿责施损坏的，承租人应当负责修复或者承担赔偿责施损坏的，承租人应当负责修复或者承担赔偿责任。对于出租人而言，不同的赔偿方式税收待遇任。对于出租人而言，不同的赔偿方式税收待遇任。对于出租人而言，不同的赔偿方式税收待遇任。对于出租人而言，不同的赔偿方式税收待遇也是不一样的。也是不一样的。也是不一样的。也是不一样的。情形一，由承租人寻找施工队进行维修，修缮价情形一，由承租人寻找施工队进行维修，修缮价情形一，由承租人寻找施工队进行维修，修缮价情形一，由承租人寻找施工队进行维修，修缮价款由承租人直接支付，并且建筑发票的抬头是承款由承租人直接支付，并

166、且建筑发票的抬头是承款由承租人直接支付，并且建筑发票的抬头是承款由承租人直接支付，并且建筑发票的抬头是承租人。出租人验收合格后返还全部押金，则不涉租人。出租人验收合格后返还全部押金，则不涉租人。出租人验收合格后返还全部押金，则不涉租人。出租人验收合格后返还全部押金，则不涉及营业税和房产税及营业税和房产税及营业税和房产税及营业税和房产税。123123123123经营租赁中的押金（续经营租赁中的押金（续5 5） 情形二，由出租人以自己的名义聘请施工队进行修缮，并情形二，由出租人以自己的名义聘请施工队进行修缮，并情形二，由出租人以自己的名义聘请施工队进行修缮，并情形二，由出租人以自己的名义聘请施工队

167、进行修缮，并且建筑发票的抬头是出租人，则不再返还的押金视为租金且建筑发票的抬头是出租人，则不再返还的押金视为租金且建筑发票的抬头是出租人，则不再返还的押金视为租金且建筑发票的抬头是出租人，则不再返还的押金视为租金的价外费用，全额计算营业税和房产税等，不考虑是否开的价外费用，全额计算营业税和房产税等，不考虑是否开的价外费用，全额计算营业税和房产税等，不考虑是否开的价外费用，全额计算营业税和房产税等，不考虑是否开具发票，不考虑修缮支出的具体金额。具发票，不考虑修缮支出的具体金额。具发票，不考虑修缮支出的具体金额。具发票，不考虑修缮支出的具体金额。 当然，实际发生的修缮支出，可以在当年的企业所得税前

168、申报扣除。当然，实际发生的修缮支出，可以在当年的企业所得税前申报扣除。当然，实际发生的修缮支出，可以在当年的企业所得税前申报扣除。当然，实际发生的修缮支出，可以在当年的企业所得税前申报扣除。124124124124经营租赁中的押金（续经营租赁中的押金（续6 6） 情形三，由出租人寻找施工队进行维修，修缮价款由出租情形三，由出租人寻找施工队进行维修，修缮价款由出租情形三，由出租人寻找施工队进行维修，修缮价款由出租情形三，由出租人寻找施工队进行维修，修缮价款由出租人直接支付，但建筑发票的抬头是承租人。人直接支付，但建筑发票的抬头是承租人。人直接支付，但建筑发票的抬头是承租人。人直接支付，但建筑发票

169、的抬头是承租人。 如果修缮金额没有经过承租人审核书面认可，应如果修缮金额没有经过承租人审核书面认可，应如果修缮金额没有经过承租人审核书面认可，应如果修缮金额没有经过承租人审核书面认可，应当按照实质重于形式原则，一般推定为租金的价外费用，当按照实质重于形式原则，一般推定为租金的价外费用，当按照实质重于形式原则，一般推定为租金的价外费用，当按照实质重于形式原则，一般推定为租金的价外费用，征收营业税和房产税等。征收营业税和房产税等。征收营业税和房产税等。征收营业税和房产税等。125125125125经营租赁的转供水电经营租赁的转供水电 在房屋租赁中，作为公用部门的供电公司、在房屋租赁中，作为公用部门

170、的供电公司、在房屋租赁中，作为公用部门的供电公司、在房屋租赁中，作为公用部门的供电公司、自来水公司等，往往以承租人频繁更换、不便于自来水公司等，往往以承租人频繁更换、不便于自来水公司等，往往以承租人频繁更换、不便于自来水公司等，往往以承租人频繁更换、不便于管理等为借口，不愿意将相应的水电发票直接开管理等为借口，不愿意将相应的水电发票直接开管理等为借口，不愿意将相应的水电发票直接开管理等为借口，不愿意将相应的水电发票直接开具给承租人，而是直接开具给出租人，由出租人具给承租人，而是直接开具给出租人，由出租人具给承租人，而是直接开具给出租人，由出租人具给承租人，而是直接开具给出租人，由出租人进行转供

171、或者分摊等。进行转供或者分摊等。进行转供或者分摊等。进行转供或者分摊等。 问题的焦点是，出租人转供或者分摊是问题的焦点是，出租人转供或者分摊是问题的焦点是，出租人转供或者分摊是问题的焦点是，出租人转供或者分摊是否涉及增值税呢？否涉及增值税呢？否涉及增值税呢？否涉及增值税呢？126126126126经营租赁的转供水电（续经营租赁的转供水电（续1 1） 1996 1996 1996 1996颁布的颁布的颁布的颁布的会计基础工作规范会计基础工作规范会计基础工作规范会计基础工作规范，一张原始凭，一张原始凭，一张原始凭，一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负证所列支出需要几个单位共

172、同负担的，应当将其他单位负证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。 注：会计没有限定使用范围注：会计没有限定使用范围注：会计没有限定使用范围注：会计没有限定使用范围 原始凭证分割单原始凭证分割单原始凭证分割单原始凭证分割单127127127127经营租赁的转供水电（续经营租赁的转供水电（续2 2） 企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款企业所得

173、税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款 企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 注：税法只承认劳务的分摊，不承认货物的分摊。注：税法只承认劳务的分摊，不承认货物的分摊。注：税法只承认劳务的分摊，不承认货物的分摊。注：税法只承认劳务的分摊，不承认货物的分

174、摊。128128128128经营租赁的转供水电（续经营租赁的转供水电（续3 3）增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例第一条：在中华人民共和国第一条：在中华人民共和国第一条：在中华人民共和国第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。当依照本

175、条例缴纳增值税。当依照本条例缴纳增值税。当依照本条例缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二条：条例第一第二条：条例第一第二条：条例第一第二条：条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。气体在内。气体在内。气体在内。129129129129经营租赁的转供水电（续经营租赁的转供水电（续4 4）2009200920092009国税函国税函国税函国税函537537537537号关于四川省机场集团

176、有限公司向号关于四川省机场集团有限公司向号关于四川省机场集团有限公司向号关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复驻场单位转供水电气征税问题的批复驻场单位转供水电气征税问题的批复驻场单位转供水电气征税问题的批复 四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属然气属于销售货物行为

177、，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。130130130130经营租赁的转供水电（续经营租赁的转供水电（续5 5） 部分企业认为营业执照的经部分企业认为营业执照的经营范围没有转供水电，属于超范围经营范围没有转供水电，属于超范围经营。但是大量的司法案例已经清楚的营。但是大量的司法案例已经清楚的表明，如果不以营利为主要目的，转表明，如果不以营利为主要目的，转供水电的合同是有效的。供水电的合同是有效的。注：少量加价，弥补转供损耗注：少

178、量加价，弥补转供损耗131131131131经营租赁的转供水电（续经营租赁的转供水电（续6 6） 如果书面合同中没有注明出租方提供合如果书面合同中没有注明出租方提供合如果书面合同中没有注明出租方提供合如果书面合同中没有注明出租方提供合法的税务发票，出租方没有提供发票法的税务发票，出租方没有提供发票法的税务发票，出租方没有提供发票法的税务发票，出租方没有提供发票不得不得不得不得作为承作为承作为承作为承租方拒付款项的抗辩理由，必须足额付款，但可租方拒付款项的抗辩理由，必须足额付款，但可租方拒付款项的抗辩理由，必须足额付款，但可租方拒付款项的抗辩理由，必须足额付款，但可以另案要求出租方提供发票；（以

179、另案要求出租方提供发票；（以另案要求出租方提供发票；（以另案要求出租方提供发票；（随附义务随附义务随附义务随附义务） 如果书面合同注明出租方必须提供合法如果书面合同注明出租方必须提供合法如果书面合同注明出租方必须提供合法如果书面合同注明出租方必须提供合法的税务发票，出租方没有提供发票的税务发票，出租方没有提供发票的税务发票，出租方没有提供发票的税务发票，出租方没有提供发票可以可以可以可以作为承租作为承租作为承租作为承租方拒付款项的抗辩理由方拒付款项的抗辩理由方拒付款项的抗辩理由方拒付款项的抗辩理由132132132132一般纳税人转供水电一般纳税人转供水电1 1 1 1、一般纳税人转供电力、热

180、力、天然气等，应当、一般纳税人转供电力、热力、天然气等，应当、一般纳税人转供电力、热力、天然气等，应当、一般纳税人转供电力、热力、天然气等，应当分别申报进项税额和销项税额，由于不存在税率分别申报进项税额和销项税额，由于不存在税率分别申报进项税额和销项税额，由于不存在税率分别申报进项税额和销项税额，由于不存在税率差，不会增加增值税税收负担。差，不会增加增值税税收负担。差，不会增加增值税税收负担。差，不会增加增值税税收负担。2 2 2 2、一般纳税人转供自来水，也应当分别申报销项、一般纳税人转供自来水，也应当分别申报销项、一般纳税人转供自来水，也应当分别申报销项、一般纳税人转供自来水，也应当分别申

181、报销项税额和进项税额。但是，转供自来水的销项税额税额和进项税额。但是，转供自来水的销项税额税额和进项税额。但是，转供自来水的销项税额税额和进项税额。但是，转供自来水的销项税额税率为税率为税率为税率为13%13%13%13%，外购自来水的进项税额税率为，外购自来水的进项税额税率为，外购自来水的进项税额税率为，外购自来水的进项税额税率为6%6%6%6%，如，如，如，如果不适当加价，会额外增加出租人的增值税税收果不适当加价，会额外增加出租人的增值税税收果不适当加价，会额外增加出租人的增值税税收果不适当加价，会额外增加出租人的增值税税收负担。负担。负担。负担。133133133133一般纳税人转供水电

182、（续一般纳税人转供水电（续1 1） 如果外购自来水的含税价格为如果外购自来水的含税价格为如果外购自来水的含税价格为如果外购自来水的含税价格为A A A A，转供自来水的含税价格，转供自来水的含税价格，转供自来水的含税价格，转供自来水的含税价格为为为为B B B B，则满足以下条件：，则满足以下条件：，则满足以下条件：，则满足以下条件： B B B BA = BA = BA = BA = B（1+13%1+13%1+13%1+13%）13%13%13%13%A A A A（1+6%1+6%1+6%1+6%）6%6%6%6% B = AB = AB = AB = A 113 113 113 113

183、106106106106 1.066 A 1.066 A 1.066 A 1.066 A 注：建议适当再提高，弥补转供损耗注：建议适当再提高，弥补转供损耗注：建议适当再提高，弥补转供损耗注：建议适当再提高，弥补转供损耗134134134134一般纳税人转供水电（续一般纳税人转供水电（续2 2）例如，出租人外购自来水例如，出租人外购自来水例如，出租人外购自来水例如，出租人外购自来水10101010万元，全部转供给承万元，全部转供给承万元，全部转供给承万元，全部转供给承租人，作价租人，作价租人，作价租人，作价10.710.710.710.7万元，则出租人的进项税额为万元，则出租人的进项税额为万元，

184、则出租人的进项税额为万元，则出租人的进项税额为0.5660.5660.5660.566万元（万元（万元（万元（101010101.061.061.061.066%6%6%6%），销项税额为），销项税额为），销项税额为），销项税额为1.2261.2261.2261.226万元（万元（万元（万元（10.710.710.710.71.131.131.131.1313%13%13%13%），应交增值税），应交增值税），应交增值税），应交增值税0.660.660.660.66万元万元万元万元（1.2261.2261.2261.2260.5660.5660.5660.566）。）。）。）。对于承租人而言，

185、水费多支付对于承租人而言，水费多支付对于承租人而言，水费多支付对于承租人而言，水费多支付0.660.660.660.66，但多抵扣进，但多抵扣进，但多抵扣进，但多抵扣进项税额项税额项税额项税额0.660.660.660.66元，对于增值税大体相当，影响不大元，对于增值税大体相当，影响不大元，对于增值税大体相当，影响不大元，对于增值税大体相当，影响不大135135135135一般纳税人转供水电（续一般纳税人转供水电（续3 3） 2003200320032003国税函国税函国税函国税函432432432432号关于一般纳税人销售自来水增值税进项号关于一般纳税人销售自来水增值税进项号关于一般纳税人销

186、售自来水增值税进项号关于一般纳税人销售自来水增值税进项税额抵扣问题的批复税额抵扣问题的批复税额抵扣问题的批复税额抵扣问题的批复 注：转供自来水按照注：转供自来水按照注：转供自来水按照注：转供自来水按照6%6%6%6%简易征收，同时可以抵扣外购自来简易征收，同时可以抵扣外购自来简易征收，同时可以抵扣外购自来简易征收，同时可以抵扣外购自来水的进项税额水的进项税额水的进项税额水的进项税额 2009200920092009年国税发年国税发年国税发年国税发7 7 7 7号全文废止，简易征收不得抵扣任何进项号全文废止，简易征收不得抵扣任何进项号全文废止，简易征收不得抵扣任何进项号全文废止，简易征收不得抵扣

187、任何进项税额税额税额税额136136136136小规模纳税人转供水电小规模纳税人转供水电 出租人如果为小规模纳税人，出租人如果为小规模纳税人，或者非增值税纳税人（不含物业管理或者非增值税纳税人（不含物业管理公司），应当按照公司），应当按照3%3%计算增值税，不计算增值税，不得抵扣任何进项税额。同时，出租人得抵扣任何进项税额。同时，出租人可向主管国税机关申请，代开增值税可向主管国税机关申请，代开增值税专用发票。专用发票。137137137137定额结算水电费定额结算水电费 2000200020002000上海关于对企事业单位转售水电的有关税政问题的批复上海关于对企事业单位转售水电的有关税政问题的

188、批复上海关于对企事业单位转售水电的有关税政问题的批复上海关于对企事业单位转售水电的有关税政问题的批复 如果出租人和承租人定额结算如果出租人和承租人定额结算水、电、煤气、天然气等价款的，应水、电、煤气、天然气等价款的，应当作为服务业（租赁业）的价外费用，当作为服务业（租赁业）的价外费用，依依5%5%的税率计算营业税，同时计算房的税率计算营业税，同时计算房产税等。产税等。138138138138物业公司转售水电物业公司转售水电 2003200320032003财税财税财税财税16161616号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政

189、策问题的通知三（十九）三（十九）三（十九）三（十九） 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营

190、业额。 注：不得申请开具增值税专用发票注：不得申请开具增值税专用发票注：不得申请开具增值税专用发票注：不得申请开具增值税专用发票139139139139整体出租（水电费承租方承担）整体出租（水电费承租方承担） 2006200620062006辽宁关于明确房产税有关问题的通知辽宁关于明确房产税有关问题的通知辽宁关于明确房产税有关问题的通知辽宁关于明确房产税有关问题的通知 纳税人取得的出租房屋收入中含有水费、电费和纳税人取得的出租房屋收入中含有水费、电费和纳税人取得的出租房屋收入中含有水费、电费和纳税人取得的出租房屋收入中含有水费、电费和物业管理费等费用的，在计算缴纳房产税时，对按照物价物业管理费

191、等费用的，在计算缴纳房产税时，对按照物价物业管理费等费用的，在计算缴纳房产税时，对按照物价物业管理费等费用的，在计算缴纳房产税时，对按照物价部门规定的标准收取，并提供合法、有效凭据，证明其确部门规定的标准收取，并提供合法、有效凭据，证明其确部门规定的标准收取，并提供合法、有效凭据，证明其确部门规定的标准收取，并提供合法、有效凭据，证明其确已交费的部分可给予扣除。已交费的部分可给予扣除。已交费的部分可给予扣除。已交费的部分可给予扣除。 2006200620062006大连关于明确房产税和城镇土地使用税有关问题的通知大连关于明确房产税和城镇土地使用税有关问题的通知大连关于明确房产税和城镇土地使用税

192、有关问题的通知大连关于明确房产税和城镇土地使用税有关问题的通知140140140140整体出租（水电费出租方承担）整体出租（水电费出租方承担）2002200220022002浙江关于规范房产税若干政策问题的通知浙江关于规范房产税若干政策问题的通知浙江关于规范房产税若干政策问题的通知浙江关于规范房产税若干政策问题的通知 对房屋出租行为征收的房产税，应以出租方取得对房屋出租行为征收的房产税，应以出租方取得对房屋出租行为征收的房产税，应以出租方取得对房屋出租行为征收的房产税，应以出租方取得的全部收入为计税依据，不得扣除任何代收代缴费用。但的全部收入为计税依据，不得扣除任何代收代缴费用。但的全部收入为

193、计税依据，不得扣除任何代收代缴费用。但的全部收入为计税依据，不得扣除任何代收代缴费用。但由出租方代缴并取得正式发票，且将正式发票转交给承租由出租方代缴并取得正式发票，且将正式发票转交给承租由出租方代缴并取得正式发票，且将正式发票转交给承租由出租方代缴并取得正式发票，且将正式发票转交给承租方的，经主管地税机关核实后，可以据实予以扣除。方的，经主管地税机关核实后，可以据实予以扣除。方的，经主管地税机关核实后，可以据实予以扣除。方的，经主管地税机关核实后，可以据实予以扣除。141141141141租赁房屋的修缮租赁房屋的修缮 2010201020102010商品房屋租赁管理办法商品房屋租赁管理办法商

194、品房屋租赁管理办法商品房屋租赁管理办法第九条：出租人应当按照合同约定履行房屋的维第九条：出租人应当按照合同约定履行房屋的维第九条：出租人应当按照合同约定履行房屋的维第九条：出租人应当按照合同约定履行房屋的维修义务并确保房屋和室内设施安全。未及时修复修义务并确保房屋和室内设施安全。未及时修复修义务并确保房屋和室内设施安全。未及时修复修义务并确保房屋和室内设施安全。未及时修复损坏的房屋，影响承租人正常使用的，应当按照损坏的房屋，影响承租人正常使用的，应当按照损坏的房屋，影响承租人正常使用的，应当按照损坏的房屋，影响承租人正常使用的，应当按照约定承担赔偿责任或者减少租金。约定承担赔偿责任或者减少租金

195、。约定承担赔偿责任或者减少租金。约定承担赔偿责任或者减少租金。第十条第二款：承租人因使用不当等原因造成承第十条第二款：承租人因使用不当等原因造成承第十条第二款：承租人因使用不当等原因造成承第十条第二款：承租人因使用不当等原因造成承租房屋和设施损坏的，承租人应当负责修复或者租房屋和设施损坏的，承租人应当负责修复或者租房屋和设施损坏的，承租人应当负责修复或者租房屋和设施损坏的，承租人应当负责修复或者承担赔偿责任。承担赔偿责任。承担赔偿责任。承担赔偿责任。142142142142租赁房屋的修缮（续租赁房屋的修缮（续1 1） 由于承租人向出租人支付的租金，已经包括了承租人正确由于承租人向出租人支付的租

196、金，已经包括了承租人正确由于承租人向出租人支付的租金，已经包括了承租人正确由于承租人向出租人支付的租金，已经包括了承租人正确使用房屋所对应的修缮费用，依据使用房屋所对应的修缮费用，依据使用房屋所对应的修缮费用，依据使用房屋所对应的修缮费用，依据企业所得税法实施条企业所得税法实施条企业所得税法实施条企业所得税法实施条例例例例第二十八条第四款的规定，第二十八条第四款的规定，第二十八条第四款的规定，第二十八条第四款的规定，“企业实际发生的成本、企业实际发生的成本、企业实际发生的成本、企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除费用、税金、损失和

197、其他支出，不得重复扣除费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除”，因此房，因此房，因此房，因此房屋的修缮费用一般不得在承租人的企业所得税前申报扣除。屋的修缮费用一般不得在承租人的企业所得税前申报扣除。屋的修缮费用一般不得在承租人的企业所得税前申报扣除。屋的修缮费用一般不得在承租人的企业所得税前申报扣除。143143143143租赁房屋的修缮（续租赁房屋的修缮（续2 2） 如果因承租人使用不当产生如果因承租人使用不当产生的修缮费用，按照法律规定应当由承的修缮费用，按照法律规定应当由承租人负担，是可以在企业所得税前申租人负担，是可以在企业所得税前申报扣除的，但必须补充提供充分、适报扣除的，但必须补

198、充提供充分、适当的书面证据认定承租人使用不当与当的书面证据认定承租人使用不当与房屋设施的损坏存在因果关系房屋设施的损坏存在因果关系144144144144租赁房屋的装修费用租赁房屋的装修费用 承租人发生的装修费用，由于能否导致有关的经济利益是承租人发生的装修费用，由于能否导致有关的经济利益是承租人发生的装修费用，由于能否导致有关的经济利益是承租人发生的装修费用，由于能否导致有关的经济利益是否流入企业具有不确定性，会计处理要求直接计入当期会否流入企业具有不确定性，会计处理要求直接计入当期会否流入企业具有不确定性，会计处理要求直接计入当期会否流入企业具有不确定性，会计处理要求直接计入当期会计损益，

199、不考虑具体的金额比利和大小。计损益，不考虑具体的金额比利和大小。计损益，不考虑具体的金额比利和大小。计损益，不考虑具体的金额比利和大小。 但是，企业所得税法从合理性角度出发，一般要求达到一但是，企业所得税法从合理性角度出发，一般要求达到一但是，企业所得税法从合理性角度出发，一般要求达到一但是，企业所得税法从合理性角度出发，一般要求达到一定标准的费用化支出应当分期扣除。定标准的费用化支出应当分期扣除。定标准的费用化支出应当分期扣除。定标准的费用化支出应当分期扣除。145145145145租赁房屋的装修费用（续租赁房屋的装修费用（续1 1） 多数税务机关结合实施条例的第六十九条和第七十条，要多数税

200、务机关结合实施条例的第六十九条和第七十条，要多数税务机关结合实施条例的第六十九条和第七十条，要多数税务机关结合实施条例的第六十九条和第七十条，要求承租人发生的装修支出，如果达到年租金的求承租人发生的装修支出，如果达到年租金的求承租人发生的装修支出，如果达到年租金的求承租人发生的装修支出，如果达到年租金的50%50%50%50%及以上，及以上，及以上，及以上，应当作为长期费用处理，摊销年限不得低于应当作为长期费用处理，摊销年限不得低于应当作为长期费用处理，摊销年限不得低于应当作为长期费用处理，摊销年限不得低于36363636个月。个月。个月。个月。 个别税务机关不区分装修金额大小和比例，要求一律

201、按照个别税务机关不区分装修金额大小和比例，要求一律按照个别税务机关不区分装修金额大小和比例，要求一律按照个别税务机关不区分装修金额大小和比例，要求一律按照36363636个月摊销，更为严格。个月摊销，更为严格。个月摊销，更为严格。个月摊销，更为严格。146146146146租赁房屋的装修费用（续租赁房屋的装修费用（续2 2） 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十九条：固定资产的大修第六十九条：固定资产的大修第六十九条：固定资产的大修第六十九条：固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：理支出，是指同时符合下列条件的支出：理支出，是指同时

202、符合下列条件的支出：理支出，是指同时符合下列条件的支出： 1 1 1 1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础、修理支出达到取得固定资产时的计税基础、修理支出达到取得固定资产时的计税基础、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50505050以上；以上；以上；以上； 2 2 2 2、修理后固定资产的使用年限延长、修理后固定资产的使用年限延长、修理后固定资产的使用年限延长、修理后固定资产的使用年限延长2 2 2 2年以上。年以上。年以上。年以上。147147147147租赁房屋的装修费用（续租赁房屋的装修费用（续3 3） 企业所得税法实施条例第七十条企业所得税法实施条例第七十条企业所得税法实施条例

203、第七十条企业所得税法实施条例第七十条 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于月起，分期摊销，摊销年限不得低于月起，分期摊销，摊销年限不得低于月起，分期摊销，摊销年限不得低于3 3 3 3年。年。年。年。 注：长期待摊费用注：长期待摊费用注：长期待摊费用注：长期待摊费用148148148148出租人提前解除合同出租人提前解除合同 最高人民法院关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件具体最高人民法院关于审理城镇房屋

204、租赁合同纠纷案件具体最高人民法院关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件具体最高人民法院关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件具体应用法律若干问题的解释应用法律若干问题的解释应用法律若干问题的解释应用法律若干问题的解释（法释法释法释法释200911200911200911200911号号号号）第十一条：）第十一条：）第十一条：）第十一条：承租人经出租人同意装饰装修，因出承租人经出租人同意装饰装修，因出租人违约导致合同解除，出租人应当租人违约导致合同解除，出租人应当赔偿剩余租赁期内装饰装修残值损失赔偿剩余租赁期内装饰装修残值损失149149149149出租人提前解除合同（续）出租人提前解除合同（续） 出租人违

205、约提前解除租赁合同，并且装修尚未摊销完毕，出租人违约提前解除租赁合同，并且装修尚未摊销完毕，出租人违约提前解除租赁合同，并且装修尚未摊销完毕，出租人违约提前解除租赁合同，并且装修尚未摊销完毕，承租人应当要求出租人承担相应的赔偿责任。承租人应当要求出租人承担相应的赔偿责任。承租人应当要求出租人承担相应的赔偿责任。承租人应当要求出租人承担相应的赔偿责任。 如果承租人主动放弃赔偿，尚未摊销完毕的装修，税务机如果承租人主动放弃赔偿，尚未摊销完毕的装修，税务机如果承租人主动放弃赔偿，尚未摊销完毕的装修，税务机如果承租人主动放弃赔偿，尚未摊销完毕的装修，税务机关有权不允许在企业所得税前申报扣除。关有权不允

206、许在企业所得税前申报扣除。关有权不允许在企业所得税前申报扣除。关有权不允许在企业所得税前申报扣除。150150150150租赁房屋的扩建租赁房屋的扩建 （一）办理了合法建筑手续，相关的扩建支出应当由出租（一）办理了合法建筑手续，相关的扩建支出应当由出租（一）办理了合法建筑手续，相关的扩建支出应当由出租（一）办理了合法建筑手续，相关的扩建支出应当由出租人承担。人承担。人承担。人承担。 一般情况下，相关款项由承租人对外直接支付，然后从一般情况下，相关款项由承租人对外直接支付，然后从一般情况下，相关款项由承租人对外直接支付，然后从一般情况下，相关款项由承租人对外直接支付，然后从以后期间的租金中扣除，

207、或者约定一定期间按照优惠价格以后期间的租金中扣除，或者约定一定期间按照优惠价格以后期间的租金中扣除，或者约定一定期间按照优惠价格以后期间的租金中扣除，或者约定一定期间按照优惠价格收取租金。收取租金。收取租金。收取租金。 注：建筑发票抬头应为出租人注：建筑发票抬头应为出租人注：建筑发票抬头应为出租人注：建筑发票抬头应为出租人151151151151还原抵消交易还原抵消交易 2009200920092009国税发国税发国税发国税发2 2 2 2号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法第四十条第四十条 企业与关联方之间收取企业与关联方之间收取价款与支付

208、价款的交易相互抵消的，价款与支付价款的交易相互抵消的，税务机关在可比性分析和纳税调整税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵消交易。时，原则上应还原抵消交易。152152152152抵消交易（续）抵消交易（续） 假定改建前的租金水平为假定改建前的租金水平为假定改建前的租金水平为假定改建前的租金水平为10101010万元万元万元万元/ / / /年，改年，改年，改年，改建支出共计建支出共计建支出共计建支出共计54545454万元，则改建支出的发票抬头应当万元，则改建支出的发票抬头应当万元，则改建支出的发票抬头应当万元，则改建支出的发票抬头应当为出租方，出租方在以后的三年，应当按照每年为出

209、租方，出租方在以后的三年，应当按照每年为出租方，出租方在以后的三年，应当按照每年为出租方，出租方在以后的三年，应当按照每年向出租人开具发票向出租人开具发票向出租人开具发票向出租人开具发票28282828万元（万元（万元（万元（545454543+103+103+103+10），），），），但只能但只能但只能但只能收取租金收取租金收取租金收取租金10101010万年，原因是出租人的部分应收租金万年，原因是出租人的部分应收租金万年，原因是出租人的部分应收租金万年，原因是出租人的部分应收租金54545454万元与应付工程款万元与应付工程款万元与应付工程款万元与应付工程款54545454万元对冲，即发

210、票金额与万元对冲，即发票金额与万元对冲，即发票金额与万元对冲，即发票金额与实收金额不对等。实收金额不对等。实收金额不对等。实收金额不对等。153153153153租赁房屋的扩建（续）租赁房屋的扩建（续） （二）没有办理合法建筑手续，相关的改建支出应当由承（二）没有办理合法建筑手续，相关的改建支出应当由承（二）没有办理合法建筑手续，相关的改建支出应当由承（二）没有办理合法建筑手续，相关的改建支出应当由承租人承担。租人承担。租人承担。租人承担。 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十三条规定，第十三条规定，第十三条规定，第十三条规定， 在计算应纳在计算应纳在计算应纳在计算应纳税所得时

211、，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照税所得时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照税所得时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照税所得时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：规定摊销的，准予扣除：规定摊销的，准予扣除：规定摊销的，准予扣除：( ( ( (二二二二) ) ) )租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出； 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十八条同时规定，第六十八条同时规定，第六十八条同时规定，第六十八条同时规定，租入固定资产的改建支出，按

212、照合同约定的剩余租赁期限租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。分期摊销。分期摊销。分期摊销。154154154154扩建的房产税扩建的房产税 2008200820082008湖南关于道县琅东大酒店将承租房屋添建和装修如何湖南关于道县琅东大酒店将承租房屋添建和装修如何湖南关于道县琅东大酒店将承租房屋添建和装修如何湖南关于道县琅东大酒店将承租房屋添建和装修如何征收房产税的批复征收房产税的批复征收房产税的批复征收房产税的批复 若承租房屋新建和增值部分的产权已明确，以产权所有人若承

213、租房屋新建和增值部分的产权已明确，以产权所有人若承租房屋新建和增值部分的产权已明确，以产权所有人若承租房屋新建和增值部分的产权已明确，以产权所有人为纳税人；若增值部分的产权尚未确定，以使用人为纳税为纳税人；若增值部分的产权尚未确定，以使用人为纳税为纳税人；若增值部分的产权尚未确定，以使用人为纳税为纳税人；若增值部分的产权尚未确定，以使用人为纳税人，即由琅东大酒店以房产增值部分作原值计算缴纳房产人，即由琅东大酒店以房产增值部分作原值计算缴纳房产人，即由琅东大酒店以房产增值部分作原值计算缴纳房产人，即由琅东大酒店以房产增值部分作原值计算缴纳房产税。税。税。税。155155155155经营租赁房屋的

214、转租经营租赁房屋的转租 合同法合同法合同法合同法第二百二十四条：承租人经出租人同意，可以第二百二十四条：承租人经出租人同意，可以第二百二十四条：承租人经出租人同意，可以第二百二十四条：承租人经出租人同意，可以将租赁物转租给第三人。承租人未经出租人同意转租的，将租赁物转租给第三人。承租人未经出租人同意转租的，将租赁物转租给第三人。承租人未经出租人同意转租的，将租赁物转租给第三人。承租人未经出租人同意转租的，出租人可以解除合同。出租人可以解除合同。出租人可以解除合同。出租人可以解除合同。 注：出租人六个月内发现但没有提出异议的，视为默认同注：出租人六个月内发现但没有提出异议的，视为默认同注：出租人

215、六个月内发现但没有提出异议的，视为默认同注：出租人六个月内发现但没有提出异议的，视为默认同意。意。意。意。156156156156转租年限转租年限 最高人民法院关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件具体最高人民法院关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件具体最高人民法院关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件具体最高人民法院关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件具体应用法律若干问题的解释应用法律若干问题的解释应用法律若干问题的解释应用法律若干问题的解释（法释法释法释法释200911200911200911200911号号号号）第十五条：）第十五条：）第十五条：）第十五条： 承租人经出租人同意将租赁房屋转租给第三人时，承租

216、人经出租人同意将租赁房屋转租给第三人时，承租人经出租人同意将租赁房屋转租给第三人时，承租人经出租人同意将租赁房屋转租给第三人时，转租期限超过承租人剩余租赁期限的，人民法院应当认定转租期限超过承租人剩余租赁期限的，人民法院应当认定转租期限超过承租人剩余租赁期限的，人民法院应当认定转租期限超过承租人剩余租赁期限的，人民法院应当认定超过部分的约定无效。超过部分的约定无效。超过部分的约定无效。超过部分的约定无效。157157157157转租年限（续）转租年限（续） 在转租过程中，如果转租合在转租过程中，如果转租合同约定的租赁期限超过主租赁合同的同约定的租赁期限超过主租赁合同的剩余租赁期限，在按照权责发

217、生制原剩余租赁期限，在按照权责发生制原则计算每月租金时，应当按照转租合则计算每月租金时，应当按照转租合同约定的租赁期间和主租赁合同的剩同约定的租赁期间和主租赁合同的剩余使用期限孰低的原则确定租赁月份。余使用期限孰低的原则确定租赁月份。158158158158转租的房产税转租的房产税 1986198619861986中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例 第二条房产税由产权所有人缴纳第二条房产税由产权所有人缴纳第二条房产税由产权所有人缴纳第二条房产税由产权所有人缴纳 1990199019901990广东广东广东广东 199

218、5199519951995湖南湖南湖南湖南 2005200520052005陕西陕西陕西陕西 2002200220022002浙江浙江浙江浙江 2008 2008 2008 2008 江西江西江西江西 / / / / 湖北湖北湖北湖北 2006200620062006辽宁辽宁辽宁辽宁 / / / / 海南海南海南海南 / / / / 江苏江苏江苏江苏 / / / / 大连大连大连大连转租收入不征收房产税转租收入不征收房产税159159159159转租的营业税转租的营业税 1995199519951995国税发国税发国税发国税发76767676号关于营业税若干问题的通知号关于营业税若干问题的通知

219、号关于营业税若干问题的通知号关于营业税若干问题的通知 单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按行为也属于租赁行为，应按行为也属于租赁行为，应按行为也属于租赁行为，应按“服务业服务业服务业服务业”税目中税目中税目中税目中“租赁业租赁业租赁业租赁业”项目征收营业税。项目征收营业税。项目征收营业税。项目征收营业税。 多数省份明确按照全额征收营业税，部分省份明确按照差多数省份明确按照全额征收营业税，部分省份明确按照差多数

220、省份明确按照全额征收营业税，部分省份明确按照差多数省份明确按照全额征收营业税，部分省份明确按照差额征收营业税额征收营业税额征收营业税额征收营业税160160160160转租的营业税（续）转租的营业税（续） 2003200320032003财税财税财税财税16161616号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知三（十九）三（十九）三（十九）三（十九） 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部

221、收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。注：物业公司从事的是代理业务，不承担房屋闲注：物业公司从事的是代理业务，不承担房屋闲注：物业公司从事的是代理业务，不承担房屋闲注：物业公司从事的是代理业务，不承担房屋闲置的风险，其他企业不能比照执行置的风险，其他企业

222、不能比照执行置的风险，其他企业不能比照执行置的风险，其他企业不能比照执行161161161161出租房产并且提供物业服务出租房产并且提供物业服务 情景：情景：情景：情景： 出租人出租房产，不仅收取租金，还收取物业管理费，出租人出租房产，不仅收取租金，还收取物业管理费，出租人出租房产，不仅收取租金，还收取物业管理费，出租人出租房产，不仅收取租金，还收取物业管理费，提供物业管理的单位有可能是内设的非法人职能部门，也提供物业管理的单位有可能是内设的非法人职能部门，也提供物业管理的单位有可能是内设的非法人职能部门，也提供物业管理的单位有可能是内设的非法人职能部门，也有可能是关联的法人公司有可能是关联的

223、法人公司有可能是关联的法人公司有可能是关联的法人公司 反避税方法：利润分割法反避税方法：利润分割法反避税方法：利润分割法反避税方法：利润分割法162162162162划分不合理划分不合理 2006200620062006广州关于印发偷税行为理解认定的若干指导意见的通广州关于印发偷税行为理解认定的若干指导意见的通广州关于印发偷税行为理解认定的若干指导意见的通广州关于印发偷税行为理解认定的若干指导意见的通知知知知 行为人将房屋租金收入人为地划分为租金和管理行为人将房屋租金收入人为地划分为租金和管理行为人将房屋租金收入人为地划分为租金和管理行为人将房屋租金收入人为地划分为租金和管理费，且收入划分明显

224、不合理，造成少缴房产税的，适用费，且收入划分明显不合理，造成少缴房产税的，适用费，且收入划分明显不合理，造成少缴房产税的，适用费，且收入划分明显不合理，造成少缴房产税的，适用征管法征管法征管法征管法第六十三条第六十三条第六十三条第六十三条“进行虚假的纳税申报进行虚假的纳税申报进行虚假的纳税申报进行虚假的纳税申报”处理。处理。处理。处理。163163163163出租房产并且提供物业服务（续）出租房产并且提供物业服务（续） 住宅：政府指导价住宅：政府指导价住宅：政府指导价住宅：政府指导价 / / / / 政府定价政府定价政府定价政府定价 非住宅：市场调节价非住宅：市场调节价非住宅：市场调节价非住宅

225、：市场调节价 应当按照先易后难的原则，先按照从事物业管理应当按照先易后难的原则，先按照从事物业管理应当按照先易后难的原则，先按照从事物业管理应当按照先易后难的原则，先按照从事物业管理服务实际发生的合理成本和税务机关核定的成本利润率计服务实际发生的合理成本和税务机关核定的成本利润率计服务实际发生的合理成本和税务机关核定的成本利润率计服务实际发生的合理成本和税务机关核定的成本利润率计算出公允的物业管理收费，然后倒算出租金收入算出公允的物业管理收费，然后倒算出租金收入算出公允的物业管理收费，然后倒算出租金收入算出公允的物业管理收费，然后倒算出租金收入164164164164资金融通资金融通 一、无偿

226、资金拆借与未到位资本一、无偿资金拆借与未到位资本一、无偿资金拆借与未到位资本一、无偿资金拆借与未到位资本 二、个人资金拆借与资金拆借利率二、个人资金拆借与资金拆借利率二、个人资金拆借与资金拆借利率二、个人资金拆借与资金拆借利率 三、相互担保损失与债务抵消三、相互担保损失与债务抵消三、相互担保损失与债务抵消三、相互担保损失与债务抵消 四、信托贷款和委托贷款四、信托贷款和委托贷款四、信托贷款和委托贷款四、信托贷款和委托贷款 五、现金池业务和统借统还五、现金池业务和统借统还五、现金池业务和统借统还五、现金池业务和统借统还 七、资本弱化的反避税七、资本弱化的反避税七、资本弱化的反避税七、资本弱化的反避

227、税165165165165税收征收管理法第三十六条税收征收管理法第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立业之间的业务往来收取或者

228、支付价款、费用；不按照独立业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。166166166166税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则 第五十四条第五十四条第五十四条第五十四条 纳税

229、人与其关联企业之间的业务往纳税人与其关联企业之间的业务往纳税人与其关联企业之间的业务往纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额： （二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过没有关

230、联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；或者低于同类业务的正常利率；或者低于同类业务的正常利率；或者低于同类业务的正常利率；167167167167营业税暂行条例营业税暂行条例 第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务销售不动产的价格明显偏

231、低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。机关核定其营业额。机关核定其营业额。机关核定其营业额。 应税劳务包括交通运输业、建筑业、应税劳务包括交通运输业、建筑业、应税劳务包括交通运输业、建筑业、应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业、邮电通、邮电通、邮电通、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。信业、文化体育业、娱乐业、服务业。信业、文化体育业、娱乐业、服务业。信业、文化体育业、娱乐业、服务业。168168168168营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第三条第三条第三条第三条 提供条例规定的劳务、转让无形资产或提供条例规定的劳务、转让无形资产

232、或提供条例规定的劳务、转让无形资产或提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。 前款所称有偿，是指取得货币、前款所称有偿，是指取得货币、货物或者货物或者其他经济利益其他经济利益。169169169169资金占用费资金占用费1995199519951

233、995国税函发国税函发国税函发国税函发156156156156营业税问题解答（之一）营业税问题解答（之一）营业税问题解答（之一）营业税问题解答（之一）十答：十答：十答：十答：营业税税目注释营业税税目注释营业税税目注释营业税税目注释规定，贷款属于规定，贷款属于规定，贷款属于规定，贷款属于“金金金金融保险业融保险业融保险业融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金税目的征收范围，而贷款是指将资金税目的征收范围，而贷款是指将资金税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。贷与他人使用的行为。贷与他人使用的行为。贷与他人使用的行为。 根据这一规定，不论金融机构还是其他根据这一规定，不论金融机构

234、还是其他根据这一规定，不论金融机构还是其他根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按均应视为发生贷款行为，按均应视为发生贷款行为，按均应视为发生贷款行为，按“金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业”税目税目税目税目征收营业税。征收营业税。征收营业税。征收营业税。 17017017017020032003国税函国税函12841284号号 关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复关于企业与其关联企业之间

235、的业务往来相应调整问题的批复关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额者低于

236、没有关联关系的企业之间所能同意的数额而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定等，必须符合税收法

237、律、法规和会计制度的规定等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定171171171171相应调整相应调整 特别纳税调整实施办法（国税发特别纳税调整实施办法（国税发特别纳税调整实施办法（国税发特别纳税调整实施办法（国税发20092200922009220092号）号）号）号） 第九十八条第九十八条第九十八条第九十八条 关联交易一方被实施转让定关联交易一方被实施转让定关联交易一方被实施转让定关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消价调查调整的，应

238、允许另一方做相应调整，以消除双重征税。除双重征税。除双重征税。除双重征税。 第一百条第一百条第一百条第一百条 企业应自企业或其关联方收到企业应自企业或其关联方收到企业应自企业或其关联方收到企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不予受理。的申请，超过三年的，税务机关不予受理。的申请，超过三年的，税务机关不予受理。的申请，超过三年的，税务机关不予受理。172172172172初次调整和相应调整初次调整和相应调整初次调

239、整初次调整调增所得额调增所得额主动主动向前追溯十年向前追溯十年追溯调整追溯调整涉及补税的利息涉及补税的利息相应调整相应调整调减所得额调减所得额被动被动追溯扣除追溯扣除如果各年税率一致，如果各年税率一致，调整当年所得额调整当年所得额西安 张辉 实际税负实际税负特别纳税调整实施办法（国税发特别纳税调整实施办法（国税发特别纳税调整实施办法（国税发特别纳税调整实施办法（国税发20092200922009220092号）号）号）号） 第三十条第三十条第三十条第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交实际税负相同的境内关联方之间的交实际税负相同的境内关联方之间的交实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该

240、交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。减少，原则上不做转让定价调查、调整。减少，原则上不做转让定价调查、调整。减少，原则上不做转让定价调查、调整。 注：实际税负注：实际税负注：实际税负注：实际税负 名义税率名义税率名义税率名义税率174174174174实际税负（续）实际税负（续）名义税率：名义税率：名义税率：名义税率：25%25%25%25%、15%15%15%15%或或或或10%10%10%10%实际税负

241、考虑因素实际税负考虑因素实际税负考虑因素实际税负考虑因素 所得税名义税率的不同所得税名义税率的不同所得税名义税率的不同所得税名义税率的不同 实际取得退还或返还的所得税实际取得退还或返还的所得税实际取得退还或返还的所得税实际取得退还或返还的所得税 前期亏损（递延纳税）前期亏损（递延纳税）前期亏损（递延纳税）前期亏损（递延纳税）总体税收：消费税、营业税等流转税总体税收：消费税、营业税等流转税总体税收：消费税、营业税等流转税总体税收：消费税、营业税等流转税以及土地增值税和房产税（从租）以及土地增值税和房产税（从租）以及土地增值税和房产税（从租）以及土地增值税和房产税（从租）175175175175初

242、次调整和相应调整（续）初次调整和相应调整（续） 长江公司将闲置资金无偿拆借给黄河公司，经过反避税调长江公司将闲置资金无偿拆借给黄河公司，经过反避税调长江公司将闲置资金无偿拆借给黄河公司，经过反避税调长江公司将闲置资金无偿拆借给黄河公司，经过反避税调整，应当确认利息收入整，应当确认利息收入整，应当确认利息收入整，应当确认利息收入100100100100万元，假定只考虑营业税，则万元，假定只考虑营业税，则万元，假定只考虑营业税，则万元，假定只考虑营业税，则 长江公司增加应纳税所得额长江公司增加应纳税所得额长江公司增加应纳税所得额长江公司增加应纳税所得额 = = = = 100100100100（1

243、 1 1 15%5%5%5%） = = = = 95959595（万元）（万元）（万元）（万元） 黄河公司减少应纳税所得额黄河公司减少应纳税所得额黄河公司减少应纳税所得额黄河公司减少应纳税所得额100100100100万元万元万元万元176176176176综合调整法综合调整法 融通资金的全年平均值融通资金的全年平均值融通资金的全年平均值融通资金的全年平均值 1 1 1 1年期利率年期利率年期利率年期利率 融通资金的年平均值融通资金的年平均值融通资金的年平均值融通资金的年平均值 = = = = 融通资金的月平均值融通资金的月平均值融通资金的月平均值融通资金的月平均值12121212 融通资金的

244、月平均值融通资金的月平均值融通资金的月平均值融通资金的月平均值 = = = = （月初（月初（月初（月初+ + + +月末）月末）月末）月末）2 2 2 2 融通资金的月平均值融通资金的月平均值融通资金的月平均值融通资金的月平均值 = 111= 111= 111= 111月各月月末余额之和月各月月末余额之和月各月月末余额之和月各月月末余额之和 + + + + （年初（年初（年初（年初+ + + +年末）年末）年末）年末） 2 2 2 2 177177177177无偿拆借资金（续无偿拆借资金（续4 4） 无偿拆借资金额对象主要是非经营活动的债权，无偿拆借资金额对象主要是非经营活动的债权，无偿拆借

245、资金额对象主要是非经营活动的债权，无偿拆借资金额对象主要是非经营活动的债权，不包括正常的商业信用。不包括正常的商业信用。不包括正常的商业信用。不包括正常的商业信用。 一般针对其他应收款科目，排除以下内容一般针对其他应收款科目，排除以下内容一般针对其他应收款科目，排除以下内容一般针对其他应收款科目，排除以下内容 1 1 1 1、由原预付账款转入金额、由原预付账款转入金额、由原预付账款转入金额、由原预付账款转入金额 2 2 2 2、存出经营保证金、存出经营保证金、存出经营保证金、存出经营保证金 3 3 3 3、备用金、备用金、备用金、备用金178178178178未到位资本未到位资本公司法第二十六

246、条公司法第二十六条公司法第二十六条公司法第二十六条 公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足部分由股东自公司成立之日起两年内缴足部分由股东自公司成立之日起两年内缴足部分由股东自公司成立之日起两年内缴足 2009200920092009国

247、税函国税函国税函国税函312312312312号关于企业投资者投资未到位而发生的利号关于企业投资者投资未到位而发生的利号关于企业投资者投资未到位而发生的利号关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复息支出企业所得税前扣除问题的批复息支出企业所得税前扣除问题的批复息支出企业所得税前扣除问题的批复179179179179公司法公司法 第二百条第二百条第二百条第二百条 公司的发起人、股东虚假出资，公司的发起人、股东虚假出资，公司的发起人、股东虚假出资，公司的发起人、股东虚假出资，未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货未交付或者未按

248、期交付作为出资的货币或者非货未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。 第二百零一条第二百零一条第二百零一条第二百零一条 公司的发起人、股东在公公司的发起人、股东在公公司的发起人、股东在公公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令司成立后，抽

249、逃其出资的，由公司登记机关责令司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。十五以下的罚款。十五以下的罚款。十五以下的罚款。180180180180抽逃实收资本抽逃实收资本 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：

250、其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金181181181181虚假实收资本（续）虚假实收资本（续） 如果虚拟的债务人是如果虚拟的债务人是如果虚拟的债务人是如果虚拟的债务人是自然人（非股东）自然人（非股东）自然人（非股东）自然人（非股东），应当每，应当每，应当每，应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税所得税所得税所得税 如果虚拟的债务人是如果虚拟的债务人是如果虚

251、拟的债务人是如果虚拟的债务人是自然人（股东）自然人（股东）自然人（股东）自然人（股东），第一年应，第一年应，第一年应，第一年应当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税；所得税；所得税；所得税； 第二年。第二年。第二年。第二年。182182182182自然人股东占用企业资金自然人股东占用企业资金 2003200320032003财税财税财税财税158158158158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知号关于规范个人投资者个

252、人所得税征收管理的通知号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人用于企业生产经营的，其未归还的借款可视

253、为企业对个人用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照投资者的红利分配，依照投资者的红利分配，依照投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目项目项目计征个人所得税。计征个人所得税。计征个人所得税。计征个人所得税。183183183183虚假注册资本的包装虚假注册资本的包装 如果虚拟的债务人是法人企业，如果虚拟的债务人是法人企业，应当每年确认利息收入，计算营业税应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税和企业所得税 但是，如果有证据证明属于但是

254、，如果有证据证明属于预付账款或者经营保证金，可以不视预付账款或者经营保证金，可以不视为资金拆借为资金拆借184184184184资金拆借利率资金拆借利率企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第三十八条第三十八条第三十八条第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列企业在生产经营活动中发生的下列企业在生产经营活动中发生的下列企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：利息支出，准予扣除：利息支出，准予扣除：利息支出，准予扣除： （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过（二）非金融企业向非金

255、融企业借款的利息支出，不超过（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 2003200320032003国税函国税函国税函国税函1114111411141114号关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复号关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复号关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复号关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复185185185185资金拆借利率（续）资金拆借利率（续） 2011201120112

256、011公告第公告第公告第公告第34343434号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告鉴于目前我国对金融企业利率要求的鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况金融企业的同期同类贷款利率情况说明说明”，以证明其利息支出的合理性，以证明其利息支出的合理性186186186186同期同类贷款利率同期同类贷款利率2011201120112011公告第公告第公告第公告第343

257、43434号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告号关于企业所得税若干问题的公告 “同期同类贷款利率同期同类贷款利率同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在是指在是指在是指在贷款期限、贷款金贷款期限、贷款金贷款期限、贷款金贷款期限、贷款金额、贷款担保额、贷款担保额、贷款担保额、贷款担保以及以及以及以及企业信誉企业信誉企业信誉企业信誉等条件基本相同下，金融企业等条件基本相同下，金融企业等条件基本相同下，金融企业等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均提供贷款的利

258、率。既可以是金融企业公布的同期同类平均提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。187187187187企业信誉企业信誉 1 1 1 1、资产负债率、资产负债率、资产负债率、资产负债率 2 2 2 2、现金比率（货币资金、现金比率（货币资金、现金比率（货币资金、现金比率（货币资金流动负债）流动负债）流动负债）流动负债） 3 3 3 3、利息保障倍数（息税前利润、利息保障倍数（息税前

259、利润、利息保障倍数（息税前利润、利息保障倍数（息税前利润利息）利息）利息）利息） 4 4 4 4、现金流量利息保障倍数、现金流量利息保障倍数、现金流量利息保障倍数、现金流量利息保障倍数（经营现金流量（经营现金流量（经营现金流量（经营现金流量利息）利息）利息）利息） 5 5 5 5、经营现金流量与债务比、经营现金流量与债务比、经营现金流量与债务比、经营现金流量与债务比（经营现金流量（经营现金流量（经营现金流量（经营现金流量债务总额）债务总额）债务总额）债务总额）188188188188企业向自然人借款企业向自然人借款 2009200920092009国税函国税函国税函国税函77777777777

260、7号关于企业向自然人借款的利息支出企业号关于企业向自然人借款的利息支出企业号关于企业向自然人借款的利息支出企业号关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知所得税税前扣除问题的通知所得税税前扣除问题的通知所得税税前扣除问题的通知 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利借款的利息支出，其借款情况同时符合以下

261、条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，额的部分，额的部分，额的部分， 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条根据税法第八条和税法实施条例第二十七条根据税法第八条和税法实施条例第二十七条根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。规定，准予扣除。规定，准予扣除。规定，准予扣除。189189189189企业向自然人借款（续企业向自然人借款（续1 1）（一）企业与个人之间的借贷是真实、（一）企业与个人之间的借

262、贷是真实、合法、有效的，并且不具有合法、有效的，并且不具有非法集资非法集资目的或其他违反法律、法规的行为目的或其他违反法律、法规的行为1991199119911991关于人民法院审理借贷案件的若干意见关于人民法院审理借贷案件的若干意见关于人民法院审理借贷案件的若干意见关于人民法院审理借贷案件的若干意见 2010201020102010关于审理非法集资刑事案件的解释关于审理非法集资刑事案件的解释关于审理非法集资刑事案件的解释关于审理非法集资刑事案件的解释190190190190企业向自然人借款（续企业向自然人借款（续2 2） （二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同

263、。（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。 注：扣缴营业税和个人所得税注：扣缴营业税和个人所得税注：扣缴营业税和个人所得税注：扣缴营业税和个人所得税 例如，约定利息例如，约定利息例如，约定利息例如，约定利息100100100100万元，需要扣缴个人所得税万元，需要扣缴个人所得税万元，需要扣缴个人所得税万元，需要扣缴个人所得税20202020万元，万元，万元，万元，营业税及附加营业税及附加营业税及附加营业税及附加5.65.65.65.6万元，合计扣缴万元，合计扣缴万元，合计扣缴万元，合计扣缴25.625.625.625.6万元万元万元万元191191191191借

264、款合同借款合同 合同法第一百九十七条合同法第一百九十七条合同法第一百九十七条合同法第一百九十七条 借款合同采用书面形式，但自然人之间借款另有约借款合同采用书面形式，但自然人之间借款另有约借款合同采用书面形式，但自然人之间借款另有约借款合同采用书面形式，但自然人之间借款另有约定的除外。定的除外。定的除外。定的除外。 借款合同的内容包括借款种类、币种、用途、数额、借款合同的内容包括借款种类、币种、用途、数额、借款合同的内容包括借款种类、币种、用途、数额、借款合同的内容包括借款种类、币种、用途、数额、利率、期限和还款方式等条款。利率、期限和还款方式等条款。利率、期限和还款方式等条款。利率、期限和还款

265、方式等条款。192192192192印花税印花税 印花税税率表：印花税税率表：印花税税率表：印花税税率表：万分之零点五万分之零点五万分之零点五万分之零点五 借款合同，银行及其他金融组织和借款人借款合同，银行及其他金融组织和借款人借款合同，银行及其他金融组织和借款人借款合同，银行及其他金融组织和借款人( ( ( (不包括银行同不包括银行同不包括银行同不包括银行同业拆借业拆借业拆借业拆借) ) ) )所签订的借款合同所签订的借款合同所签订的借款合同所签订的借款合同 1988198819881988印花税暂行条例施行细则印花税暂行条例施行细则印花税暂行条例施行细则印花税暂行条例施行细则 第十条第十条

266、第十条第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。确定征税的其他凭证征税。确定征税的其他凭证征税。确定征税的其他凭证征税。193193193193个人股东无偿向企业借款个人股东无偿向企业借款 1 1 1 1、具有合理的商业目的、具有合理的商业目的、具有合理的商业目的、具有合理的商业目的 2 2 2 2、企业不得计算扣除利息支出、企业不得计算扣除利息支出、企业不得计算扣除利息支出、企业不得计算扣除利息支出 3 3 3 3、未来年度可供分配的股

267、息增加、未来年度可供分配的股息增加、未来年度可供分配的股息增加、未来年度可供分配的股息增加 4 4 4 4、个人所得税（利息、个人所得税（利息、个人所得税（利息、个人所得税（利息股息）股息）股息）股息）注：不能扩大到法人股东，因为法人股东取得的注：不能扩大到法人股东，因为法人股东取得的注：不能扩大到法人股东，因为法人股东取得的注：不能扩大到法人股东，因为法人股东取得的股息免税，也不能扩大到非股东自然人，因为无股息免税，也不能扩大到非股东自然人，因为无股息免税，也不能扩大到非股东自然人，因为无股息免税，也不能扩大到非股东自然人，因为无法取得股息法取得股息法取得股息法取得股息19419419419

268、4担保损失担保损失 2011201120112011公告第公告第公告第公告第25252525号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法 第四十四条第四十四条第四十四条第四十四条 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的企业对外提供与本企业生产经营活动有关的企业对外提供与本企业生产经营活动有关的企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经担保，因被担保人不

269、能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。办法规定的应收款项损失进行处理。办法规定的应收款项损失进行处理。办法规定的应收款项损失进行处理。 195195195195相互担保相互担保 2011201120112011公告第公告第公告第公告第25252525号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所

270、得税税前扣除管理办法 与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、提供的与本企业应税收入、投资、提供的与本企业应税收入、投资、提供的与本企业应税收入、投资、融资融资融资融资、材料采购、产品、材料采购、产品、材料采购、产品、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。销售等生产经营活动相关的担保。销售等生产经营活动相关的担保。销售等生产经营活动相关的担保。 注：注：注：注：超过被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额的超过被担保企业为担保企业所

271、提供的贷款担保总额的超过被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额的超过被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额的部分，不得扣除。部分，不得扣除。部分，不得扣除。部分，不得扣除。196196196196相互担保（续相互担保（续1 1） 2007200720072007国税函国税函国税函国税函1272127212721272号关于企业之间相互提供贷款担保发生担号关于企业之间相互提供贷款担保发生担号关于企业之间相互提供贷款担保发生担号关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复保损失税前扣除问题的批复保损失税前扣除问题的批复保损失税前扣除问题的批复（全文失效）（全文失效）（全文失效）（

272、全文失效）根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的原则，企业之间签订贷款互保合同，相互提供的原则，企业之间签订贷款互保合同，相互提供的原则，企业之间签订贷款互保合同，相互提供的原则，企业之间签订贷款互保合同，相互提供的贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方签

273、订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，应认为与其本身应纳税收入有关。部分，应认为与其本身应纳税收入有关。部分，应认为与其本身应纳税收入有关。部分，应认为与其本身应纳税收入有关。197197197197担保的限制担保

274、的限制 2006200620062006年公司法年公司法年公司法年公司法 第十六条第十六条第十六条第十六条 公司向其他企业投资或者为他人提供担保，按公司向其他企业投资或者为他人提供担保，按公司向其他企业投资或者为他人提供担保，按公司向其他企业投资或者为他人提供担保，按照公司章程的规定由照公司章程的规定由照公司章程的规定由照公司章程的规定由董事会或者股东会、股东大会决议董事会或者股东会、股东大会决议董事会或者股东会、股东大会决议董事会或者股东会、股东大会决议； 公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者公司章程对

275、投资或者担保的总额及单项投资或者担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。198198198198担保的限制（续）担保的限制（续） 公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东会或者股东大会决议须经股东会或者股东大会决议须经股东会或者股东大会决议须经股东会或者股东大会决议 前款规定的股东或者受前款规定的实际控制人支配的前款规定的股东

276、或者受前款规定的实际控制人支配的前款规定的股东或者受前款规定的实际控制人支配的前款规定的股东或者受前款规定的实际控制人支配的股东，不得参加前款规定事项的表决。该项表决由出席会股东，不得参加前款规定事项的表决。该项表决由出席会股东，不得参加前款规定事项的表决。该项表决由出席会股东，不得参加前款规定事项的表决。该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数通过。议的其他股东所持表决权的过半数通过。议的其他股东所持表决权的过半数通过。议的其他股东所持表决权的过半数通过。199199199199债务抵消（合同法）债务抵消（合同法）第八十条债权人转让权利的，应当通知债务人。第八十条债权人转让权利的，应当

277、通知债务人。第八十条债权人转让权利的，应当通知债务人。第八十条债权人转让权利的，应当通知债务人。未经通知，该转让对债务人不发生效力。未经通知，该转让对债务人不发生效力。未经通知，该转让对债务人不发生效力。未经通知，该转让对债务人不发生效力。第六十六条当事人互负债务，没有先后履行顺第六十六条当事人互负债务，没有先后履行顺第六十六条当事人互负债务，没有先后履行顺第六十六条当事人互负债务，没有先后履行顺序的，应当同时履行。序的，应当同时履行。序的，应当同时履行。序的，应当同时履行。 A A A A欠欠欠欠B B B B 200200200200，B B B B欠欠欠欠C C C C 25025025

278、0250万元万元万元万元 第一步，第一步，第一步，第一步，A A A A向向向向C C C C低价购买债权低价购买债权低价购买债权低价购买债权 第二步，债权和债务抵消第二步，债权和债务抵消第二步，债权和债务抵消第二步，债权和债务抵消200200200200契约信托投资契约信托投资 房地产公司向信托公司定向增发，信托公司成为房地产公司向信托公司定向增发，信托公司成为房地产公司向信托公司定向增发，信托公司成为房地产公司向信托公司定向增发，信托公司成为房地产企业的股东，但一般不参与房地产企业的经营决策，房地产企业的股东，但一般不参与房地产企业的经营决策，房地产企业的股东，但一般不参与房地产企业的经营

279、决策，房地产企业的股东，但一般不参与房地产企业的经营决策，约定在一定的期限后房地产公司需要按照约定的约定在一定的期限后房地产公司需要按照约定的约定在一定的期限后房地产公司需要按照约定的约定在一定的期限后房地产公司需要按照约定的价格价格价格价格回购回购回购回购信托公司持有的股权，也称为契约式信托投资信托公司持有的股权，也称为契约式信托投资信托公司持有的股权，也称为契约式信托投资信托公司持有的股权，也称为契约式信托投资 注：信托公司与开发商共同设计理财产品，然后公开发售注：信托公司与开发商共同设计理财产品，然后公开发售注：信托公司与开发商共同设计理财产品，然后公开发售注：信托公司与开发商共同设计理

280、财产品，然后公开发售201201201201契约信托投资（续）契约信托投资（续） 2002200220022002财税财税财税财税191191191191号关于股权转让有关营业税问题的通知号关于股权转让有关营业税问题的通知号关于股权转让有关营业税问题的通知号关于股权转让有关营业税问题的通知二、对股权转让不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。焦点问题：信托公司股权投资期间是焦点问题：信托公司股权投资期间是否承担投资风险。否承担投资风险。202202202202契约信托投资的处理契约信托投资的处理借：实收资本借：实收资本 资本公积、盈余公积、利润资本公积、盈余公积、利润分配分配 贷：银行存款贷

281、：银行存款 注：按照顺序冲减，前两项减至零为限注：按照顺序冲减，前两项减至零为限注：按照顺序冲减，前两项减至零为限注：按照顺序冲减，前两项减至零为限 2006200620062006财企财企财企财企67676767号关于号关于号关于号关于公司法公司法公司法公司法施行后有关企业财务处理问施行后有关企业财务处理问施行后有关企业财务处理问施行后有关企业财务处理问题的通知题的通知题的通知题的通知20320320320320122012年第年第1515号公告号公告八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间八、关于税前扣除

282、规定与企业实际会计处理之间的协调问题的协调问题的协调问题的协调问题根据根据根据根据企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第二十一条规定，对第二十一条规定，对第二十一条规定，对第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过处理上已确认的支出，凡没有超过处理上已确认的支出，凡没有超过处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税法法法法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准和有关税收法规规定的税前

283、扣除范围和标准和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。所得税前扣除，计算其应纳税所得额。所得税前扣除，计算其应纳税所得额。所得税前扣除，计算其应纳税所得额。204204204204现金池业务现金池业务 现金池业务，是指属于同一家集团企业的一个或现金池业务，是指属于同一家集团企业的一个或现金池业务，是指属于同一家集团企业的一个或现金池业务，是指属于同一家集团企业

284、的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时需从主账户获取资金对外支付。需从主账户获取资金对外支付。需从主账户获取资金对外支付。需从主账户获取资金对外支付。 注：拆借资金来源于集团内部，需要计算营业税，同时受注：拆借资金来源于集团内部，

285、需要计算营业税，同时受注：拆借资金来源于集团内部，需要计算营业税，同时受注：拆借资金来源于集团内部，需要计算营业税，同时受资本弱化的限制资本弱化的限制资本弱化的限制资本弱化的限制205205205205现金池业务（续）现金池业务（续） 2006200620062006企业财务通则第二十三条第三款企业财务通则第二十三条第三款企业财务通则第二十三条第三款企业财务通则第二十三条第三款 企业集团可以实行内部资企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家金集中统一管理，但应当符合国家有关金融管理等法律、行政法规规有关金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害成员企业的利益。定，并不得损害成员企业的

286、利益。206206206206现金池业务示意图（一）现金池业务示意图（一）207207207207现金池业务（续）现金池业务（续）借出方：按照月贷款基准利率核算利息收入，计借出方：按照月贷款基准利率核算利息收入，计借出方：按照月贷款基准利率核算利息收入，计借出方：按照月贷款基准利率核算利息收入，计算缴纳营业税和企业所得税算缴纳营业税和企业所得税算缴纳营业税和企业所得税算缴纳营业税和企业所得税 注：较之存放银行，相应增加企业利息收入注：较之存放银行，相应增加企业利息收入注：较之存放银行，相应增加企业利息收入注：较之存放银行，相应增加企业利息收入 借入方：按照月贷款基准利率核算利息支出借入方：按照

287、月贷款基准利率核算利息支出借入方：按照月贷款基准利率核算利息支出借入方：按照月贷款基准利率核算利息支出注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支出，同注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支出，同注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支出，同注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支出，同时免除抵押担保等繁琐手续时免除抵押担保等繁琐手续时免除抵押担保等繁琐手续时免除抵押担保等繁琐手续！不包括总分机构之间的现金池业务！不包括总分机构之间的现金池业务！不包括总分机构之间的现金池业务！不包括总分机构之间的现金池业务208208208208现金池业务示意图（二）现金池业务示意图（二）209209209209过渡账户过渡账

288、户开立人：成员公司开立人：成员公司控制人：集团公司控制人：集团公司开立地点：集团公司所在地开立地点：集团公司所在地银行种类：与集团公司保持一致，银行种类：与集团公司保持一致，如双方均为中国银行或者交通银行如双方均为中国银行或者交通银行210210210210现金池业务示意图（三）现金池业务示意图（三）211211211211对内的营业税对内的营业税1995199519951995国税函国税函国税函国税函191191191191号关于企业（单位）所属建筑安装号关于企业（单位）所属建筑安装号关于企业（单位）所属建筑安装号关于企业（单位）所属建筑安装企业征收营业税问题的批复企业征收营业税问题的批复企

289、业征收营业税问题的批复企业征收营业税问题的批复（全文废止）（全文废止）（全文废止）（全文废止） 如果所属建筑安装企业属于非独立核算如果所属建筑安装企业属于非独立核算如果所属建筑安装企业属于非独立核算如果所属建筑安装企业属于非独立核算单位，。凡同本单位结算工程价款的，不论单位，。凡同本单位结算工程价款的，不论单位，。凡同本单位结算工程价款的，不论单位，。凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；否包括营业税

290、税金，均应当征收营业税；否包括营业税税金，均应当征收营业税；否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。212212212212新旧营业税实施细则对比新旧营业税实施细则对比1994199419941994年第十一条。负有营业税纳税义务的年第十一条。负有营业税纳税义务的年第十一条。负有营业税纳税义务的年第十一条。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或单位为发生应税行为并向对

291、方收取货币、货物或单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，其他经济利益的单位，其他经济利益的单位，其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不包括独立核算的单位和不包括独立核算的单位和不包括独立核算的单位和不独立核算的单位。独立核算的单位。独立核算的单位。独立核算的单位。2009200920092009第十条第十条第十条第十条 。负有营业税纳税义务的单位为。负有营业税纳税义务的单位为。负有营业税纳税义务的单位为。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利发生应税行为

292、并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，益的单位，益的单位，益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登但不包括单位依法不需要办理税务登但不包括单位依法不需要办理税务登但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。记的内设机构。记的内设机构。记的内设机构。213213213213总分机构现金池总分机构现金池企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第四十九条第四十九条第四十九条第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营企业之间支付的管理费、企业内营企业之间支付的管理费、企业内营企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及

293、非银行企业业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。内营业机构之间支付的利息，不得扣除。内营业机构之间支付的利息，不得扣除。内营业机构之间支付的利息，不得扣除。注：总分机构之间由于汇总纳税，既不需要利息注：总分机构之间由于汇总纳税，既不需要利息注：总分机构之间由于汇总纳税，既不需要利息注：总分机构之间由于汇总纳税，既不需要利息收入，也不需要确认利息支出收入，也不需要确认利息支出收入，也不需要确认利息支出收入，也不需要确认利息支出214214214214现金池业务示意图（四）现金池业务示意图（四）215

294、215215215委托贷款委托贷款 1996199619961996贷款通则贷款通则贷款通则贷款通则第七条第二款第七条第二款第七条第二款第七条第二款 委托贷款，系指由政府部门、企事业单位及个人委托贷款，系指由政府部门、企事业单位及个人委托贷款，系指由政府部门、企事业单位及个人委托贷款，系指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额期限、利率等代为发放、监督定的贷款对象、用途、金额期限、利

295、率等代为发放、监督定的贷款对象、用途、金额期限、利率等代为发放、监督定的贷款对象、用途、金额期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人（受托人）只收取手续费，使用并协助收回的贷款。贷款人（受托人）只收取手续费，使用并协助收回的贷款。贷款人（受托人）只收取手续费，使用并协助收回的贷款。贷款人（受托人）只收取手续费，不承担贷款风险。不承担贷款风险。不承担贷款风险。不承担贷款风险。216216216216直接借贷的合法性直接借贷的合法性 1996199619961996贷款通则贷款通则贷款通则贷款通则第六十一条第二款第六十一条第二款第六十一条第二款第六十一条第二款 企业之间不得违反国家规

296、定办理借贷或者变相借贷融资业企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。务。务。务。 2011201120112011公告公告公告公告25252525号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法 第四十六条第四十六条第四十六条第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

297、（五）企业发生非经营活动的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；217217217217委托贷款损失委托贷款损失 2011201120112011公告公告公告公告25252525号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法号企业资产损失所得税税前扣除管理办法第四十三条第四十三条 企业委托金融机构向其企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章（投

298、资损失）项，按照本办法第六章（投资损失）有关规定进行处理。有关规定进行处理。218218218218现金池业务示意图（五）现金池业务示意图（五）西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 219219219219统借统还流程统借统还流程 中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法 第一百九十七条借款合同采用书面第一百九十七条借款合同采用书面第一百九十七条借款合同采用书面第一百九十七条借款合同采用书面形式。形式。形式。形式。 第二百零三条借款人未按照约定的第二百零三条借款人未按照约定的第二百零三条借款人未按照约定的第二百零三条借款人未按照约定的借款用途使用借款的，贷

299、款人可以停借款用途使用借款的，贷款人可以停借款用途使用借款的，贷款人可以停借款用途使用借款的，贷款人可以停止发放借款、提前收回借款或者解除止发放借款、提前收回借款或者解除止发放借款、提前收回借款或者解除止发放借款、提前收回借款或者解除合同。合同。合同。合同。西安 张辉 19961996贷款通则贷款通则第十九条借款人的义务：第十九条借款人的义务：第十九条借款人的义务：第十九条借款人的义务：三、应当按借款合同约定用途使用贷款；三、应当按借款合同约定用途使用贷款；三、应当按借款合同约定用途使用贷款；三、应当按借款合同约定用途使用贷款；五、将债务全部或部分转让给第三人的，应当取五、将债务全部或部分转让

300、给第三人的，应当取五、将债务全部或部分转让给第三人的，应当取五、将债务全部或部分转让给第三人的，应当取得贷款人的同意；得贷款人的同意；得贷款人的同意；得贷款人的同意；第二十二条贷款人的权利：第二十二条贷款人的权利：第二十二条贷款人的权利：第二十二条贷款人的权利：五、借款人未能履行借款合同规定义务的，贷款五、借款人未能履行借款合同规定义务的，贷款五、借款人未能履行借款合同规定义务的，贷款五、借款人未能履行借款合同规定义务的，贷款人有权依合同约定要求借款人提前归还贷款或停人有权依合同约定要求借款人提前归还贷款或停人有权依合同约定要求借款人提前归还贷款或停人有权依合同约定要求借款人提前归还贷款或停止

301、支付借款人尚未使用的贷款；止支付借款人尚未使用的贷款；止支付借款人尚未使用的贷款；止支付借款人尚未使用的贷款；221221221221统借统还的营业税统借统还的营业税2000200020002000财税财税财税财税7 7 7 7号关于非金融机构统借统还业务征收营号关于非金融机构统借统还业务征收营号关于非金融机构统借统还业务征收营号关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知业税问题的通知业税问题的通知业税问题的通知 为缓解中小企业融资难的问题，对企业为缓解中小企业融资难的问题，对企业为缓解中小企业融资难的问题，对企业为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下

302、主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向单位），并按

303、支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税业税业税业税222222222222统借统还的营业税（续）统借统还的营业税（续） 二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，

304、否支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。收取的利息全额征收营业税。收取的利息全额征收营业税。收取的利息全额征收营业税。 2002200220022002国税发国税发国税发国税发13131313号关于贷款业务征收营业税问题的通知号关于贷款业务征收营业税问题的通知号关于贷款业务征收营业税问题的通知号关于贷款业务征收营业税问题的通知223223223223统借统还的

305、界定统借统还的界定以下情形，不属于统借统还以下情形，不属于统借统还一、虽然使用的是银行资金，但在借一、虽然使用的是银行资金，但在借款合同中没有约定借款人可以将贷款款合同中没有约定借款人可以将贷款的全部或部分转让给第三人使用的全部或部分转让给第三人使用二、借款利率加价二、借款利率加价三、使用的是自有资金三、使用的是自有资金22422422422419961996会计基础工作规范会计基础工作规范 一张原始凭证所列支出需要几个单位共一张原始凭证所列支出需要几个单位共一张原始凭证所列支出需要几个单位共一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对同负担的，应当将其他单位负

306、担的部分，开给对同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。方原始凭证分割单，进行结算。方原始凭证分割单，进行结算。方原始凭证分割单，进行结算。 原始凭证分割单必须具备原始凭证的基原始凭证分割单必须具备原始凭证的基原始凭证分割单必须具备原始凭证的基原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者

307、盖章、位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。金额和费用分摊情况等。金额和费用分摊情况等。金额和费用分摊情况等。225225225225成本分摊的所得税依据成本分摊的所得税依据企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让无无形资产

308、形资产，或者共同提供、接受，或者共同提供、接受劳务劳务发生的成本，在计算应纳税所得额发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊时应当按照独立交易原则进行分摊 注：不包括水电费注：不包括水电费注：不包括水电费注：不包括水电费226226226226成员公司扣除凭证成员公司扣除凭证1 1、银行与统借人签订的统借统还协议、银行与统借人签订的统借统还协议2 2、银行开具给统借人的发票复印件、银行开具给统借人的发票复印件3 3、统借人向成员公司签发的、统借人向成员公司签发的原始凭原始凭证分割单证分割单注：统借人如果没有使用资金，利息注：统借人如果没有使用资金，利息收支按照往来款项处理收

309、支按照往来款项处理227227227227以自然人股东名义取得贷款以自然人股东名义取得贷款银行银行银行银行自然人股东自然人股东自然人股东自然人股东企业企业企业企业2004200420042004江苏关于个人代企业向银行借款收取的利息江苏关于个人代企业向银行借款收取的利息江苏关于个人代企业向银行借款收取的利息江苏关于个人代企业向银行借款收取的利息收入征免个人所得税问题的批复收入征免个人所得税问题的批复收入征免个人所得税问题的批复收入征免个人所得税问题的批复前提：银行在书面借款合同中必须明确允许自然前提：银行在书面借款合同中必须明确允许自然前提：银行在书面借款合同中必须明确允许自然前提：银行在书面

310、借款合同中必须明确允许自然人股东将贷款资金全部或部分转交企业使用人股东将贷款资金全部或部分转交企业使用人股东将贷款资金全部或部分转交企业使用人股东将贷款资金全部或部分转交企业使用建议：最好改为企业贷款，由自然人股东担保建议：最好改为企业贷款，由自然人股东担保建议：最好改为企业贷款，由自然人股东担保建议：最好改为企业贷款，由自然人股东担保（抵押（抵押（抵押（抵押/ / / /信用）信用）信用）信用）228228228228资本弱化标准资本弱化标准 企业所得税法第四十六条企业所得税法第四十六条企业所得税法第四十六条企业所得税法第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超企业从其关

311、联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过过过过规定标准规定标准规定标准规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。时扣除。时扣除。 注：不得扣除利息支出注：不得扣除利息支出注：不得扣除利息支出注：不得扣除利息支出（关联债务（关联债务（关联债务（关联债务2 2 2 2权益）权益）权益）权益）利率利率利率利率229229229229资本弱化标准（续）资本弱化标

312、准（续） 特别纳税调整办法第八十六条第二款特别纳税调整办法第八十六条第二款特别纳税调整办法第八十六条第二款特别纳税调整办法第八十六条第二款 以下三以下三以下三以下三者孰高者孰高者孰高者孰高 1 1 1 1、实收资本、实收资本、实收资本、实收资本 2 2 2 2、实收资本、实收资本、实收资本、实收资本+ + + +资本公积资本公积资本公积资本公积 3 3 3 3、实收资本、实收资本、实收资本、实收资本+ + + +资本公积资本公积资本公积资本公积+ + + +留存收益留存收益留存收益留存收益 留存收益留存收益留存收益留存收益 = = = = 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积+ + + +未分配利

313、润未分配利润未分配利润未分配利润230230230230统借统还与资本弱化统借统还与资本弱化 由于在统借统还过程中，收由于在统借统还过程中，收取利息的贷款人为企业集团外部的金取利息的贷款人为企业集团外部的金融机构，不存在在企业集团内部转移融机构，不存在在企业集团内部转移利润的可能，因此不受资本弱化的限利润的可能，因此不受资本弱化的限制。制。注：统借人虽然经手利息的归集和支注：统借人虽然经手利息的归集和支付，但并没有增加自己的会计损益付，但并没有增加自己的会计损益231231231231统借统还与资本弱化（续）统借统还与资本弱化（续） 2009200920092009国税发国税发国税发国税发31

314、313131号房地产开发经营业务企业所得税处理办法号房地产开发经营业务企业所得税处理办法号房地产开发经营业务企业所得税处理办法号房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第二十一条（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构第二十一条（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构第二十一条（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构第二十一条（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以

315、在使用借款的企业从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。准予在税前扣除。准予在税前扣除。准予在税前扣除。232232232232现金池业务和资本弱化现金池业务和资本弱化 现金池业务，一方收取利息，现金池业务，一方收取利息，一方支付利息，有可能存在转移利润一方支付利息，有可能

316、存在转移利润的嫌疑，需要受资本弱化的限制的嫌疑，需要受资本弱化的限制 注：不仅考虑企业所得税，还要考虑土地增值税；利息收注：不仅考虑企业所得税，还要考虑土地增值税；利息收注：不仅考虑企业所得税，还要考虑土地增值税；利息收注：不仅考虑企业所得税，还要考虑土地增值税；利息收入方不涉及土地增值税，利息支出方涉及土地增值税的申入方不涉及土地增值税，利息支出方涉及土地增值税的申入方不涉及土地增值税，利息支出方涉及土地增值税的申入方不涉及土地增值税，利息支出方涉及土地增值税的申报扣除报扣除报扣除报扣除233233233233正常交易原则正常交易原则 2008200820082008财税财税财税财税1211

317、21121121号关于企业关联方利息支出税前扣除标准有号关于企业关联方利息支出税前扣除标准有号关于企业关联方利息支出税前扣除标准有号关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知关税收政策问题的通知关税收政策问题的通知关税收政策问题的通知 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独独独独立交易原则立交

318、易原则立交易原则立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境的；或者该企业的实际税负不高于境的；或者该企业的实际税负不高于境的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。第九章第九章第九章第九章 资本弱化管理资本弱化管理资本弱化管理资本弱化管理89898989固定比率法与正常交易法固定比率法与正常交易法境内关联

319、借贷境内关联借贷一、双方所得税一、双方所得税一、双方所得税一、双方所得税实际税负实际税负实际税负实际税负一致一致一致一致 正常交易法正常交易法正常交易法正常交易法二、利息收入方税率二、利息收入方税率二、利息收入方税率二、利息收入方税率低于低于低于低于利息支出方利息支出方利息支出方利息支出方 固定比率法固定比率法固定比率法固定比率法三、利息收入方税率三、利息收入方税率三、利息收入方税率三、利息收入方税率高于高于高于高于利息支出方利息支出方利息支出方利息支出方 正常交易法正常交易法正常交易法正常交易法境内资本弱化计算分析境内资本弱化计算分析境内资本弱化计算分析境内资本弱化计算分析境外资本弱化的计算

320、境外资本弱化的计算 特别纳税调整办法第九章特别纳税调整办法第九章特别纳税调整办法第九章特别纳税调整办法第九章 资本弱化管理资本弱化管理资本弱化管理资本弱化管理 第八十八条第八十八条第八十八条第八十八条 直接或间接实际支付给境直接或间接实际支付给境直接或间接实际支付给境直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，利息分别适用的所

321、得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。税税款，多出的部分不予退税。税税款，多出的部分不予退税。税税款，多出的部分不予退税。 境外资本弱化计算分析境外资本弱化计算分析境外资本弱化计算分析境外资本弱化计算分析重要内容重要内容 一、没有重新办理营业执照一、没有重新办理营业执照一、没有重新办理营业执照一、没有重新办理营业执照 1 1 1 1、个人承包（员工、个人承包（员工、个人承包（员工、个人承包（员工/ / / /非员

322、工）非员工）非员工）非员工） 2 2 2 2、企业承包（托管）、企业承包（托管）、企业承包（托管）、企业承包（托管） 二、重新办理营业执照二、重新办理营业执照二、重新办理营业执照二、重新办理营业执照 个人个人个人个人/ / / /企业企业企业企业 三、承包挂靠三、承包挂靠三、承包挂靠三、承包挂靠238238238238承包经营承包经营 1997199719971997国税发国税发国税发国税发8 8 8 8号关于企业租赁经营有关税收问题的通知号关于企业租赁经营有关税收问题的通知号关于企业租赁经营有关税收问题的通知号关于企业租赁经营有关税收问题的通知 一、企业全部或部分被个人、其他企业、一、企业全

323、部或部分被个人、其他企业、一、企业全部或部分被个人、其他企业、一、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何

324、分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。义务人，就其全部所得征收企业所得税。义务人，就其全部所得征收企业所得税。义务人，就其全部所得征收企业所得税。注：发票抬头注：发票抬头注：发票抬头注：发票抬头239239239239生产经营的营业税生产经营的营业税 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第十一条第十一条第十一条第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，单位以承包、承租、挂靠

325、方式经营的，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。责任的，以发包人

326、为纳税人；否则以承包人为纳税人。责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。240240240240个人承包个人承包1995199519951995国税发国税发国税发国税发179179179179号关于个人对企事业单位实行承包号关于个人对企事业单位实行承包号关于个人对企事业单位实行承包号关于个人对企事业单位实行承包经营承租经营取得所得征税问题的通知经营承租经营取得所得征税问题的通知经营承租经营取得所得征税问题的通知经营承租经营取得所得征税问题的通知 （一）承包、承租人对企业经营成果不（一）承包、承租人对企业经营成果不（一）承包、承租人对企业经营成果不（一）承包、承租人对企业经营成果不拥有所

327、有权，仅是按合同（协议）规定取得一定拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适适适适用用用用 5%5%5%5%45%45%45%45%的九级超额累进税率。的九级超额累进税率。的九级超额累进税率。的九级超额累进税率。注：（注：（注：（注：（3%45%3%45%3%45%3%45%七级），七级），七级），七级），一定所得一定所得一定所得一定所得一般是根据完

328、成一般是根据完成一般是根据完成一般是根据完成收入或利润换算的多个固定金额收入或利润换算的多个固定金额收入或利润换算的多个固定金额收入或利润换算的多个固定金额241241241241个人承包（续个人承包（续1 1） 1995199519951995国税发国税发国税发国税发179179179179号关于个人对企事业单位实行承包经营承租经营取得号关于个人对企事业单位实行承包经营承租经营取得号关于个人对企事业单位实行承包经营承租经营取得号关于个人对企事业单位实行承包经营承租经营取得所得征税问题的通知所得征税问题的通知所得征税问题的通知所得征税问题的通知 （二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向（二）

329、承包、承租人按合同（协议）的规定只向（二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向（二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用承租经营所得项目，适用承租经营所得项目，适用承租经

330、营所得项目，适用 5%35%5%35%5%35%5%35%的五级的五级的五级的五级超额累进税率征超额累进税率征超额累进税率征超额累进税率征税税税税。242242242242个人承包（续个人承包（续2 2） 营业税暂行条例实施细则第三条营业税暂行条例实施细则第三条营业税暂行条例实施细则第三条营业税暂行条例实施细则第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无销售不动产，是指有偿提供条例规

331、定的劳务、有偿转让无销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。但单位或者个但单位或者个但单位或者个但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。务，不包括在内。务，不包括在内。务，不包括在内。24324324

332、3243个人承包（续个人承包（续3 3）如果承包人同时具备以下条件，构成企业员工，如果承包人同时具备以下条件，构成企业员工，如果承包人同时具备以下条件，构成企业员工，如果承包人同时具备以下条件，构成企业员工，不涉及营业税不涉及营业税不涉及营业税不涉及营业税1 1 1 1、企业为承包人承担最低工资保障；、企业为承包人承担最低工资保障；、企业为承包人承担最低工资保障；、企业为承包人承担最低工资保障；2 2 2 2、企业与承包人签订了书面劳动合同；、企业与承包人签订了书面劳动合同；、企业与承包人签订了书面劳动合同；、企业与承包人签订了书面劳动合同；3 3 3 3、企业为承包人办理了基本社会保险、企业

333、为承包人办理了基本社会保险、企业为承包人办理了基本社会保险、企业为承包人办理了基本社会保险4 4 4 4、承包人加入了发包人企业工会、承包人加入了发包人企业工会、承包人加入了发包人企业工会、承包人加入了发包人企业工会 2009200920092009国税函国税函国税函国税函779779779779号关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得号关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得号关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得号关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复税问题的批复税问题的批复税问题的批复244244244244个人承包（总结）个人承包（总结）一、没有单独办

334、理营业执照一、没有单独办理营业执照一、没有单独办理营业执照一、没有单独办理营业执照生产经营收入的营业税生产经营收入的营业税生产经营收入的营业税生产经营收入的营业税 发包人发包人发包人发包人生产经营的成本费用生产经营的成本费用生产经营的成本费用生产经营的成本费用 发包人发包人发包人发包人二、承包人取得的承包费二、承包人取得的承包费二、承包人取得的承包费二、承包人取得的承包费员工，不属于营业税征税范围，企业所得税视为员工，不属于营业税征税范围，企业所得税视为员工，不属于营业税征税范围，企业所得税视为员工，不属于营业税征税范围，企业所得税视为工资薪金；工资薪金；工资薪金；工资薪金；非员工，计算缴纳营

335、业税，企业所得非员工，计算缴纳营业税，企业所得非员工，计算缴纳营业税，企业所得非员工，计算缴纳营业税，企业所得税视为管理服务费用税视为管理服务费用税视为管理服务费用税视为管理服务费用245245245245246企业托管企业托管 企业托管是指企业资产所有者将企业的整体或部分企业托管是指企业资产所有者将企业的整体或部分企业托管是指企业资产所有者将企业的整体或部分企业托管是指企业资产所有者将企业的整体或部分资产的经营权、处置权，以契约形式在一定条件和期限内，资产的经营权、处置权，以契约形式在一定条件和期限内，资产的经营权、处置权，以契约形式在一定条件和期限内，资产的经营权、处置权，以契约形式在一定

336、条件和期限内，委托给其他法人或个人进行管理，从而形成所有者、受托委托给其他法人或个人进行管理，从而形成所有者、受托委托给其他法人或个人进行管理，从而形成所有者、受托委托给其他法人或个人进行管理，从而形成所有者、受托方、经营者和生产者之间的相互利益和制约关系。方、经营者和生产者之间的相互利益和制约关系。方、经营者和生产者之间的相互利益和制约关系。方、经营者和生产者之间的相互利益和制约关系。247247247247托管形式托管形式 1 1 1 1、整体托管经营。、整体托管经营。、整体托管经营。、整体托管经营。 微利或亏损的中小型企业一般可以实行整体托管经营，即微利或亏损的中小型企业一般可以实行整体

337、托管经营，即微利或亏损的中小型企业一般可以实行整体托管经营，即微利或亏损的中小型企业一般可以实行整体托管经营，即将整个企业交给受托方进行经营。将整个企业交给受托方进行经营。将整个企业交给受托方进行经营。将整个企业交给受托方进行经营。 2 2 2 2、部分托管经营：分厂、部分托管经营：分厂、部分托管经营：分厂、部分托管经营：分厂/ / / /车间车间车间车间 248248248248企业托管（续）企业托管（续） 企业托管，仍然以被托管企业的名义对外从事经营，承担企业托管，仍然以被托管企业的名义对外从事经营，承担企业托管，仍然以被托管企业的名义对外从事经营，承担企业托管，仍然以被托管企业的名义对外

338、从事经营，承担相应的法律责任，因此被托管企业实现的营业收入，仍然相应的法律责任，因此被托管企业实现的营业收入，仍然相应的法律责任，因此被托管企业实现的营业收入，仍然相应的法律责任，因此被托管企业实现的营业收入，仍然以被托管企业为流转税和企业所得税的纳税义务人以被托管企业为流转税和企业所得税的纳税义务人以被托管企业为流转税和企业所得税的纳税义务人以被托管企业为流转税和企业所得税的纳税义务人 托管企业，需要按照实际收取的托管费，依服务业计算缴托管企业，需要按照实际收取的托管费，依服务业计算缴托管企业，需要按照实际收取的托管费，依服务业计算缴托管企业，需要按照实际收取的托管费，依服务业计算缴纳营业税

339、纳营业税纳营业税纳营业税 1999199919991999国税函国税函国税函国税函492492492492号关于企业托管收入征收营业税问题的批复号关于企业托管收入征收营业税问题的批复号关于企业托管收入征收营业税问题的批复号关于企业托管收入征收营业税问题的批复24924924924920032003财税财税1616号号关于营业税若干政策问题的通知关于营业税若干政策问题的通知关于营业税若干政策问题的通知关于营业税若干政策问题的通知（部分失效）（部分失效）（部分失效）（部分失效）（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），（六）双方签订承包、租赁合同（协议

340、，下同），（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按费，下同）按费，下同）按费，下同）按“服务业服务业服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。税目征收营业税。税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，出包方收取的承包费凡同时符

341、合以下三个条件的，出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：属于企业内部分配行为不征收营业税：属于企业内部分配行为不征收营业税：属于企业内部分配行为不征收营业税：25025025025020032003财税财税1616号号（部分失效）（部分失效）2003200320032003财税财税财税财税16161616号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知 1 1 1 1、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的、承包方以出包方名义对外经

342、营，由出包方承担相关的、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；法律责任；法律责任；法律责任； 2 2 2 2、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算； 3 3 3 3、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。251251251

343、251关联企业的托管关联企业的托管托管企业从被托管企业取得的托管费，不得超过托管企业从被托管企业取得的托管费，不得超过托管企业从被托管企业取得的托管费，不得超过托管企业从被托管企业取得的托管费，不得超过下列限额：下列限额：下列限额：下列限额： 被托管企业实现的息前利润被托管企业的资产总额被托管企业实现的息前利润被托管企业的资产总额被托管企业实现的息前利润被托管企业的资产总额被托管企业实现的息前利润被托管企业的资产总额 （基准利率（基准利率（基准利率（基准利率+ + + +浮动利率）浮动利率）浮动利率）浮动利率）注注注注1 1 1 1：不考虑利息费用：不考虑利息费用：不考虑利息费用：不考虑利息费

344、用注注注注2 2 2 2：部分托管的上述公式修订为项目息前利润和：部分托管的上述公式修订为项目息前利润和：部分托管的上述公式修订为项目息前利润和：部分托管的上述公式修订为项目息前利润和项目占用的资产总额项目占用的资产总额项目占用的资产总额项目占用的资产总额252252252252个人承包（单独办照）个人承包（单独办照）1995199519951995国税发国税发国税发国税发179179179179号关于个人对企事业单位实行承包号关于个人对企事业单位实行承包号关于个人对企事业单位实行承包号关于个人对企事业单位实行承包经营承租经营取得所得征税问题的通知经营承租经营取得所得征税问题的通知经营承租经营

345、取得所得征税问题的通知经营承租经营取得所得征税问题的通知二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产，经营所得项目计征个人所得税，不再征收企产，经营所得项目计征个人所得税，不再征收企产，经营所得项目计征个人所得税，不再征收企产，经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。业所得税。业所得税。业所得税。

346、1998199819981998湖南关于基层供销社将门店柜台承包给内部湖南关于基层供销社将门店柜台承包给内部湖南关于基层供销社将门店柜台承包给内部湖南关于基层供销社将门店柜台承包给内部职工收取的承包费征收营业税问题的批复职工收取的承包费征收营业税问题的批复职工收取的承包费征收营业税问题的批复职工收取的承包费征收营业税问题的批复253253253253承包经营（重新办照）承包经营（重新办照） 1997199719971997国税发国税发国税发国税发8 8 8 8号关于企业租赁经营有关税收问题的通知号关于企业租赁经营有关税收问题的通知号关于企业租赁经营有关税收问题的通知号关于企业租赁经营有关税收问

347、题的通知 二、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，二、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，二、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，二、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应对重新办从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应对重新办从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应对重新办从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，

348、应对重新办理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。254254254254生产经营的营业税生产经营的营业税 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第十一条第十一条第十一条第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、

349、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2552

350、55255255外部承包与租赁外部承包与租赁 企业将经营资产的部分或者全部的使用权交付外部承包人企业将经营资产的部分或者全部的使用权交付外部承包人企业将经营资产的部分或者全部的使用权交付外部承包人企业将经营资产的部分或者全部的使用权交付外部承包人使用，如果外部承包人单独办理了营业执照，类似于租赁使用，如果外部承包人单独办理了营业执照，类似于租赁使用，如果外部承包人单独办理了营业执照，类似于租赁使用，如果外部承包人单独办理了营业执照，类似于租赁整体资产。整体资产。整体资产。整体资产。 最大的区别在于，租赁整体资产一般不承担原先的员工，最大的区别在于，租赁整体资产一般不承担原先的员工，最大的区别在

351、于，租赁整体资产一般不承担原先的员工，最大的区别在于，租赁整体资产一般不承担原先的员工，而外部承包一般承担原先的员工而外部承包一般承担原先的员工而外部承包一般承担原先的员工而外部承包一般承担原先的员工 房产税？房产税？房产税？房产税？256256256256情景分析情景分析 宾馆将内部的餐厅对外承包，承包人接手后单独办理了营宾馆将内部的餐厅对外承包，承包人接手后单独办理了营宾馆将内部的餐厅对外承包，承包人接手后单独办理了营宾馆将内部的餐厅对外承包，承包人接手后单独办理了营业执照。业执照。业执照。业执照。 1 1 1 1、承包人单独核算收入和成本，单独计算缴纳营业税和、承包人单独核算收入和成本，

352、单独计算缴纳营业税和、承包人单独核算收入和成本，单独计算缴纳营业税和、承包人单独核算收入和成本，单独计算缴纳营业税和企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税 2 2 2 2、宾馆（发包人）应当就实际取得的承包费计算缴纳营、宾馆（发包人）应当就实际取得的承包费计算缴纳营、宾馆（发包人）应当就实际取得的承包费计算缴纳营、宾馆（发包人）应当就实际取得的承包费计算缴纳营业税（租赁业）业税（租赁业）业税（租赁业）业税（租赁业）257257257257外部承包（总结）外部承包（总结） 一、重新办理营业执照一、重新办理营业执照一、重新办理营业执照一、重新办理营业执照 生产经营收入的营业税生产经营收入的营业税

353、生产经营收入的营业税生产经营收入的营业税 承包人承包人承包人承包人 生产经营的成本费用生产经营的成本费用生产经营的成本费用生产经营的成本费用 承包人承包人承包人承包人 二、发包人取得的承包费二、发包人取得的承包费二、发包人取得的承包费二、发包人取得的承包费 计算营业税和企业所得税计算营业税和企业所得税计算营业税和企业所得税计算营业税和企业所得税 三、发包人的房产税三、发包人的房产税三、发包人的房产税三、发包人的房产税258258258258挂靠经营挂靠经营 由于老企业在常年的市场经营中，存在良好的市场知名度由于老企业在常年的市场经营中，存在良好的市场知名度由于老企业在常年的市场经营中，存在良好

354、的市场知名度由于老企业在常年的市场经营中，存在良好的市场知名度和经营业绩，如果能够挂靠在老企业名下，设立新的分公和经营业绩，如果能够挂靠在老企业名下，设立新的分公和经营业绩，如果能够挂靠在老企业名下，设立新的分公和经营业绩，如果能够挂靠在老企业名下，设立新的分公司对外承揽业务，必然会得到良好的效果，这种经营方式，司对外承揽业务，必然会得到良好的效果，这种经营方式，司对外承揽业务，必然会得到良好的效果，这种经营方式，司对外承揽业务，必然会得到良好的效果，这种经营方式，实质上是对所挂靠企业无形资产商誉的利用，挂靠企业会实质上是对所挂靠企业无形资产商誉的利用，挂靠企业会实质上是对所挂靠企业无形资产商

355、誉的利用，挂靠企业会实质上是对所挂靠企业无形资产商誉的利用，挂靠企业会支付给被挂靠企业一定金额的挂靠费。支付给被挂靠企业一定金额的挂靠费。支付给被挂靠企业一定金额的挂靠费。支付给被挂靠企业一定金额的挂靠费。259259259259挂靠经营（续挂靠经营（续1 1） 由于挂靠企业的生产经营的收入由于挂靠企业的生产经营的收入和成本一般单独建账，与被挂靠企业和成本一般单独建账，与被挂靠企业无关，对于被挂靠企业来讲实质上是无关，对于被挂靠企业来讲实质上是一种无形资产一种无形资产商誉的许可使用，应商誉的许可使用，应当按照转让无形资产当按照转让无形资产转让商誉税目转让商誉税目依依5%5%的税率计算缴纳营业税

356、。的税率计算缴纳营业税。260260260260企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第二十条第二十条第二十条第二十条 企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。著作权以及其他特许权的使用权取得的收

357、入。著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。许权使用费的日期确认收入的实现。许权使用费的日期确认收入的实现。许权使用费的日期确认收入的实现。26126126126120092009国税函国税函221221 关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通

358、知关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 以总机构名义进行生产经营的非法人分支以总机构名义进行生产经营的非法人分支以总机构名义进行生产经营的非法人分支以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行缴纳企业所得税，不执行缴纳企业所得税，不

359、执行缴纳企业所得税，不执行跨地区经营汇总纳税跨地区经营汇总纳税跨地区经营汇总纳税跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法企业所得税征收管理暂行办法企业所得税征收管理暂行办法企业所得税征收管理暂行办法（国税发（国税发（国税发（国税发200820082008200828282828号）的相关规定。号）的相关规定。号）的相关规定。号）的相关规定。 挂靠经营分析挂靠经营分析挂靠经营分析挂靠经营分析262262262262主要内容主要内容一、集团劳务分摊原理一、集团劳务分摊原理二、内部劳务费用的审核二、内部劳务费用的审核三、集团员工食堂三、集团员工食堂四、集团采购中心四、集团采购中心五、集团销售公司

360、五、集团销售公司263263263263成本分摊的所得税依据成本分摊的所得税依据 企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款 企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让无形资产无形资产无形资产无形资产，或者，或者，或者，或者共同提供、接受共同提供、接受共同提供、接受共同提供、接受劳务劳务劳务劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时发生的成本，在计算应纳税所得额时发生的成本，在计算应纳税所得额时发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊应当按照

361、独立交易原则进行分摊应当按照独立交易原则进行分摊应当按照独立交易原则进行分摊 注：不包括水电费注：不包括水电费注：不包括水电费注：不包括水电费264264264264成本分摊系列文件成本分摊系列文件2002200220022002国税发国税发国税发国税发128128128128号关于外商投资性公司对其子公司号关于外商投资性公司对其子公司号关于外商投资性公司对其子公司号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知提供服务有关税务处理问题的通知提供服务有关税务处理问题的通知提供服务有关税务处理问题的通知（部分有效）（部分有效）（部分有效）（部分有效）2004200420042004国

362、税函国税函国税函国税函1020102010201020号关于中国移动通信有限公司税号关于中国移动通信有限公司税号关于中国移动通信有限公司税号关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题的通知务处理有关问题的通知务处理有关问题的通知务处理有关问题的通知2008200820082008国税发国税发国税发国税发86868686号关于母子公司间提供服务支付费号关于母子公司间提供服务支付费号关于母子公司间提供服务支付费号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知用有关企业所得税处理问题的通知用有关企业所得税处理问题的通知用有关企业所得税处理问题的通知第七章第七章第七章第七章 成本分摊协议管理

363、成本分摊协议管理成本分摊协议管理成本分摊协议管理（特别纳税调整办法（特别纳税调整办法（特别纳税调整办法（特别纳税调整办法 ）265265265265成本分摊的渊源成本分摊的渊源 间接成本分配：间接成本分配：间接成本分配：间接成本分配： 同一企业内部，不同成本对象之间同一企业内部，不同成本对象之间同一企业内部，不同成本对象之间同一企业内部，不同成本对象之间 如如如如果果果果不不不不考考考考虑虑虑虑特特特特定定定定项项项项目目目目优优优优惠惠惠惠，不不不不影影影影响响响响总总总总的的的的所所所所得得得得额额额额，但但但但有有有有可可可可能能能能影响税款的入库时间影响税款的入库时间影响税款的入库时间

364、影响税款的入库时间 成本分摊成本分摊成本分摊成本分摊（集团采购和集团营销策划）（集团采购和集团营销策划）（集团采购和集团营销策划）（集团采购和集团营销策划） 一般在企业集团内部，不同企业法人之间一般在企业集团内部，不同企业法人之间一般在企业集团内部，不同企业法人之间一般在企业集团内部，不同企业法人之间266266266266成本分摊的类型成本分摊的类型267267267267外部集团劳务的营业税外部集团劳务的营业税 2002200220022002国税发国税发国税发国税发128128128128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务号关于外

365、商投资性公司对其子公司提供服务有关税务号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知处理问题的通知处理问题的通知处理问题的通知（部分有效）（部分有效）（部分有效）（部分有效） 外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称

366、代付费用）公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用）公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用）公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算，向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算，向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算，向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。缴纳营业税。缴纳营业税。缴纳营业税。26826826826819961996会计基础工作规范会计基础工作规范 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，一张原始凭证所列支出需要

367、几个单位共同负担的，一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方应当将其他单位负担的部分，开给对方应当将其他单位负担的部分，开给对方应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单原始凭证分割单原始凭证分割单原始凭证分割单，进行结算。进行结算。进行结算。进行结算。 常见的变通做法是，集团公司要求外部劳务的提常见的变通做法是，集团公司要求外部劳务的提常见的变通做法是，集团公司要求外部劳务的提常见的变通做法是，集团公司要求外部劳务的提供方按照指定的单位和金额分别开具多张发票，由于收费供方按照指定的单位和金额分别开具多张发票，由于收费供方按照指定的单位和金额分别开具

368、多张发票，由于收费供方按照指定的单位和金额分别开具多张发票，由于收费总金额不变，外部劳务提供方一般予以配合。总金额不变，外部劳务提供方一般予以配合。总金额不变，外部劳务提供方一般予以配合。总金额不变，外部劳务提供方一般予以配合。269269269269外部集团劳务的审核外部集团劳务的审核 常见的外部集团劳务主要是集团服务外包的广告宣传费和常见的外部集团劳务主要是集团服务外包的广告宣传费和常见的外部集团劳务主要是集团服务外包的广告宣传费和常见的外部集团劳务主要是集团服务外包的广告宣传费和财务审计费、律师费等。财务审计费、律师费等。财务审计费、律师费等。财务审计费、律师费等。 收费总额：由于双方没

369、有构成关联关系，一般情况下其交收费总额：由于双方没有构成关联关系，一般情况下其交收费总额：由于双方没有构成关联关系，一般情况下其交收费总额：由于双方没有构成关联关系，一般情况下其交易价格是符合独立交易原则的，是可以接受的，原则上不易价格是符合独立交易原则的，是可以接受的，原则上不易价格是符合独立交易原则的，是可以接受的，原则上不易价格是符合独立交易原则的，是可以接受的，原则上不进行反避税调查。进行反避税调查。进行反避税调查。进行反避税调查。内部分配：有可能不公允，一般面临反避税调查内部分配：有可能不公允，一般面临反避税调查内部分配：有可能不公允，一般面临反避税调查内部分配：有可能不公允，一般面

370、临反避税调查270270270270内部集团劳务内部集团劳务 由于劳务的提供方和接受方均是企业集团内的成员公司，由于劳务的提供方和接受方均是企业集团内的成员公司，由于劳务的提供方和接受方均是企业集团内的成员公司，由于劳务的提供方和接受方均是企业集团内的成员公司，因此内部集团劳务的因此内部集团劳务的因此内部集团劳务的因此内部集团劳务的收费总金额和内部分配收费总金额和内部分配收费总金额和内部分配收费总金额和内部分配都有可能不符都有可能不符都有可能不符都有可能不符合独立交易原则的，有可能面临特别纳税调整调查合独立交易原则的，有可能面临特别纳税调整调查合独立交易原则的，有可能面临特别纳税调整调查合独立

371、交易原则的，有可能面临特别纳税调整调查 常见的内部集团劳务主要是集团采购、内部员工常见的内部集团劳务主要是集团采购、内部员工常见的内部集团劳务主要是集团采购、内部员工常见的内部集团劳务主要是集团采购、内部员工食堂劳务、内部修理劳务等。食堂劳务、内部修理劳务等。食堂劳务、内部修理劳务等。食堂劳务、内部修理劳务等。271271271271可比非受控价格法可比非受控价格法 可比非受控价格法的前提是存在可比非受控价格，一般适可比非受控价格法的前提是存在可比非受控价格，一般适可比非受控价格法的前提是存在可比非受控价格，一般适可比非受控价格法的前提是存在可比非受控价格，一般适用于以下情形：用于以下情形：用

372、于以下情形：用于以下情形：（1 1 1 1）在政府定价、政府指导价目录内的服务）在政府定价、政府指导价目录内的服务）在政府定价、政府指导价目录内的服务）在政府定价、政府指导价目录内的服务（2 2 2 2）同时向关联方和非关联方提供同类劳务，并且后者同时向关联方和非关联方提供同类劳务，并且后者同时向关联方和非关联方提供同类劳务，并且后者同时向关联方和非关联方提供同类劳务，并且后者的劳务量达到的劳务量达到的劳务量达到的劳务量达到20%20%20%20%及以上及以上及以上及以上 2001200120012001财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问

373、题财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定暂行规定暂行规定暂行规定273273273273成本加成法成本加成法 如果不满足可比非受控价格法的条件，则应当采用成本加如果不满足可比非受控价格法的条件，则应当采用成本加如果不满足可比非受控价格法的条件，则应当采用成本加如果不满足可比非受控价格法的条件，则应当采用成本加成法成法成法成法 服务费收入总额服务费收入总额服务费收入总额服务费收入总额 = = = = 实际发生的实际发生的实际发生的实际发生的直接直接直接直接费用费用费用费用 （1+1+1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润

374、率） （1 1 1 1营业税营业税营业税营业税5%5%5%5%） 注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为10%15%10%15%10%15%10%15%，换算为，换算为，换算为，换算为1.1581.2111.1581.2111.1581.2111.1581.211 成本加成法的审核成本加成法的审核成本加成法的审核成本加成法的审核274274274274信息技术服务业信息技术服务业业务流程管理服务，是指依托计算机业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据经济管理、金融支

375、付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。务的业务活动。注：部分省份改征增值税注：部分省份改征增值税275275275275公式比较公式比较 服务费收入总额服务费收入总额服务费收入总额服务费收入总额 = = = = 实际发生的实际发生的实际发生的实际发生的直接直接直接直接费用费用费用费用 （1+1+1+1+成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率% % % %） （1 1 1 1营业税营业税营业税营业税5%5%5%5%） 注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为10%15%10%15%10%15%10%

376、15% 增值税下：注：增值税下：注：增值税下：注：增值税下：注：1.1661.1661.1661.166 服务费收入总额服务费收入总额服务费收入总额服务费收入总额 = = = = 实际发生的实际发生的实际发生的实际发生的直接直接直接直接费用费用费用费用 （1+10%1+10%1+10%1+10%） （1 1 1 1+ + + +增值税增值税增值税增值税6%6%6%6%）276276276276集团管理服务集团管理服务 2008200820082008国税发国税发国税发国税发86868686号关于母子公司间提供服务支付费用有关企号关于母子公司间提供服务支付费用有关企号关于母子公司间提供服务支付费

377、用有关企号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知 一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理务的价格，作为企业正

378、常的劳务费用进行税务处理务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理277277277277集团管理服务（续）集团管理服务（续） 2008200820082008国税发国税发国税发国税发86868686号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知理问题的通知理问题的通知理问题的通知 二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签二、母公司向其子公司提供各项

379、服务，双方应签二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费

380、用在税公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。前扣除。前扣除。前扣除。278278278278三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司也可以采取服务分摊

381、协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业在各服务受益子公司（包括盈利企

382、业、亏损企业在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按和享受减免税企业）之间按和享受减免税企业）之间按和享受减免税企业）之间按中华人民共和国企中华人民共和国企中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法业所得税法业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊第四十一条第二款规定合理分摊第四十一条第二款规定合理分摊第四十一条第二款规定合理分摊换算公式换算公式 服务费收入总额服务费收入总额服务费收入总额服务费收入总额 = = = = 实际发生的实际发生的实际发生的实际发生的直接直接直接直接费用费用费用费用 （1+1+1+1+成本利润

383、率）成本利润率）成本利润率）成本利润率） （1 1 1 1营业税营业税营业税营业税5%5%5%5%） 注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为注：成本利润率一般为1015%1015%1015%1015%，实际发生的费用一般包括，实际发生的费用一般包括，实际发生的费用一般包括，实际发生的费用一般包括直接经办部门的职工薪酬和办公费用，不包括间接费用直接经办部门的职工薪酬和办公费用，不包括间接费用直接经办部门的职工薪酬和办公费用，不包括间接费用直接经办部门的职工薪酬和办公费用，不包括间接费用280280280280集团服务的集团服务的合理分配合理分配 五、子公司申报税前扣除向母公

384、司支付的服务费用，应向五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。税前扣除该项费用相关的材料。税前扣除该项费用相关的材料。税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支不能提供相关材料的，支不能提供相关材料的，支不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。付

385、的服务费用不得税前扣除。付的服务费用不得税前扣除。付的服务费用不得税前扣除。 注：采用公允价格的除外注：采用公允价格的除外注：采用公允价格的除外注：采用公允价格的除外281281281281成本分摊协议成本分摊协议 一、提供劳务的母公司一、提供劳务的母公司一、提供劳务的母公司一、提供劳务的母公司 报送主管税务机关审核其合理性报送主管税务机关审核其合理性报送主管税务机关审核其合理性报送主管税务机关审核其合理性 二、接受劳务的成员企业二、接受劳务的成员企业二、接受劳务的成员企业二、接受劳务的成员企业 向主管税务机关备案，复核其合理性；如果有异议，向主管税务机关备案，复核其合理性；如果有异议，向主管

386、税务机关备案，复核其合理性；如果有异议，向主管税务机关备案，复核其合理性；如果有异议，直接同母公司税务机关联系直接同母公司税务机关联系直接同母公司税务机关联系直接同母公司税务机关联系283283283283集团管理费集团管理费 2008200820082008国税发国税发国税发国税发86868686号关于母子公司间提供服务支付费用有关企号关于母子公司间提供服务支付费用有关企号关于母子公司间提供服务支付费用有关企号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知 四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子四、母公司以管理

387、费形式向子公司提取费用，子四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 注：强调权利和义务对等注：强调权利和义务对等注：强调权利和义务对等注：强调权利和义务对等284284284284对内的营业税对内的营业税 2009200920092009海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复海南关于政府机

388、关食堂营业税有关问题的批复 机关单位内设食堂、餐厅为机关单位内设食堂、餐厅为员工提供餐饮服务，属机关单位内部员工提供餐饮服务，属机关单位内部行为，不属于有偿提供条例规定的劳行为，不属于有偿提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的务、转让无形资产或者销售不动产的行为，因此，不征收营业税。行为，因此，不征收营业税。286286286286对内的营业税（续对内的营业税（续1 1）1995199519951995国税函国税函国税函国税函191191191191号关于企业（单位）所属建筑安装号关于企业（单位）所属建筑安装号关于企业（单位）所属建筑安装号关于企业（单位）所属建筑安装企业征收营业税问

389、题的批复企业征收营业税问题的批复企业征收营业税问题的批复企业征收营业税问题的批复（全文废止）（全文废止）（全文废止）（全文废止） 如果所属建筑安装企业属于非独立核算如果所属建筑安装企业属于非独立核算如果所属建筑安装企业属于非独立核算如果所属建筑安装企业属于非独立核算单位，。凡同本单位结算工程价款的，不论单位，。凡同本单位结算工程价款的，不论单位，。凡同本单位结算工程价款的，不论单位，。凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概是否编制工程概是否编制工程概是否编制工程概( ( ( (预预预预) ) ) )算，也不论工程价款中是否算，也不论工程价款中是否算，也不论工程价款中是否算，也不论工程价款

390、中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；包括营业税税金，均应当征收营业税；包括营业税税金，均应当征收营业税；包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。287287287287对外的营业税对外的营业税 2009200920092009海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复 机关单位食堂、餐厅为本单位以外的其他单位或个人

391、提供机关单位食堂、餐厅为本单位以外的其他单位或个人提供机关单位食堂、餐厅为本单位以外的其他单位或个人提供机关单位食堂、餐厅为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，所取得的收入，属有偿提供应税劳务、转让无餐饮服务，所取得的收入，属有偿提供应税劳务、转让无餐饮服务，所取得的收入，属有偿提供应税劳务、转让无餐饮服务，所取得的收入，属有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售无动产行为，应按规定征收营业税。形资产或者销售无动产行为，应按规定征收营业税。形资产或者销售无动产行为，应按规定征收营业税。形资产或者销售无动产行为，应按规定征收营业税。 内部员工食堂分析内部员工食堂分析内部员工食堂分析内部员工食堂

392、分析288288288288集团采购费用的分摊集团采购费用的分摊 如果采购费用中的部分差旅如果采购费用中的部分差旅费是专为某一受益单位采购所发生的，费是专为某一受益单位采购所发生的，应当直接归属于某一受益单位，实务应当直接归属于某一受益单位，实务中变通处理将相关发票的抬头直接填中变通处理将相关发票的抬头直接填写为该受益单位。写为该受益单位。290290290290集团采购费用的分摊（续）集团采购费用的分摊（续） 如果采购成本中的部分差旅如果采购成本中的部分差旅费是专为某一货物采购发生的，而货费是专为某一货物采购发生的，而货物的受益单位是多个而不是全体，应物的受益单位是多个而不是全体，应当在本次

393、采购货物的受益单位进行分当在本次采购货物的受益单位进行分摊，而不是集团内的全体委托企业。摊，而不是集团内的全体委托企业。集团采购分摊示例集团采购分摊示例291291291291发票开具与接收（集团采购）发票开具与接收（集团采购）292292292292采购中心的货款采购中心的货款1995199519951995国税发国税发国税发国税发192192192192号关于加强增值税征收管理若干问号关于加强增值税征收管理若干问号关于加强增值税征收管理若干问号关于加强增值税征收管理若干问题的通知题的通知题的通知题的通知（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用（三

394、）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。的对象。的对象。的对象。 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输纳税人购进货物或应税劳务，支付运输纳税人购进货物或应税劳务，支付运输纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，

395、否则不予抵扣。抵扣进项税额，否则不予抵扣。抵扣进项税额，否则不予抵扣。抵扣进项税额，否则不予抵扣。293293293293发票开具与接收（集团统购）发票开具与接收（集团统购）294294294294集团统购的换算基数集团统购的换算基数 集团统购与一般的商业买卖有所不同，集团统购与一般的商业买卖有所不同，集团统购与一般的商业买卖有所不同，集团统购与一般的商业买卖有所不同，不承担货物滞销和降价的风险，转售货物本身并不承担货物滞销和降价的风险，转售货物本身并不承担货物滞销和降价的风险，转售货物本身并不承担货物滞销和降价的风险，转售货物本身并不会带来相应的经济利益流入，因此在采用组成不会带来相应的经济

396、利益流入，因此在采用组成不会带来相应的经济利益流入，因此在采用组成不会带来相应的经济利益流入，因此在采用组成计税价格换算的基数不应当包括货物的价值（配计税价格换算的基数不应当包括货物的价值（配计税价格换算的基数不应当包括货物的价值（配计税价格换算的基数不应当包括货物的价值（配送下的损耗除外），一般只考虑采购费用。送下的损耗除外），一般只考虑采购费用。送下的损耗除外），一般只考虑采购费用。送下的损耗除外），一般只考虑采购费用。组成计税价格实际费用组成计税价格实际费用组成计税价格实际费用组成计税价格实际费用 （1 1 1 1+ + + +10%10%10%10%）货物金额一般平进平出，没有差价货物

397、金额一般平进平出，没有差价货物金额一般平进平出，没有差价货物金额一般平进平出，没有差价注：不建议采用集团统购模式注：不建议采用集团统购模式注：不建议采用集团统购模式注：不建议采用集团统购模式295295295295广告公司的利润广告公司的利润 由于企业集团内广告公司的客户均为集团由于企业集团内广告公司的客户均为集团由于企业集团内广告公司的客户均为集团由于企业集团内广告公司的客户均为集团内的成员公司，代理发布广告属于关联交易，应当采用内的成员公司，代理发布广告属于关联交易，应当采用内的成员公司，代理发布广告属于关联交易，应当采用内的成员公司，代理发布广告属于关联交易，应当采用成成成成本加成法附加

398、一定比例利润本加成法附加一定比例利润本加成法附加一定比例利润本加成法附加一定比例利润，防止将成员企业的利润转移，防止将成员企业的利润转移，防止将成员企业的利润转移，防止将成员企业的利润转移到广告公司。到广告公司。到广告公司。到广告公司。收费总额收费总额收费总额收费总额 = = = = 支付给广告发布者的金额合理的期支付给广告发布者的金额合理的期支付给广告发布者的金额合理的期支付给广告发布者的金额合理的期间费用间费用间费用间费用（1+1+1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）（1 1 1 15%5%5%5%）297297297297集团广告公司集团广告公司 集团内部的广告公司（

399、法人）接受企业集团内各集团内部的广告公司（法人）接受企业集团内各集团内部的广告公司（法人）接受企业集团内各集团内部的广告公司（法人）接受企业集团内各成员企业的委托，统一对外进行广告宣传。成员企业的委托，统一对外进行广告宣传。成员企业的委托，统一对外进行广告宣传。成员企业的委托，统一对外进行广告宣传。 1 1 1 1、广告公司与成员企业的广告代理合同、广告公司与成员企业的广告代理合同、广告公司与成员企业的广告代理合同、广告公司与成员企业的广告代理合同 2 2 2 2、广告公司向成员企业开具广告业发票、广告公司向成员企业开具广告业发票、广告公司向成员企业开具广告业发票、广告公司向成员企业开具广告业发票 隐性商誉贡献隐性商誉贡献隐性商誉贡献隐性商誉贡献298298298298