第11章　收入费用和利润

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1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润l l第一节第一节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 l l第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成l l第三节第三节 所得税费用所得税费用l l第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配橇滤氯啊欺靠肠话柬殉相社功豹谤御啡嘉篓析议钥伙堰阐鸭撇亡题钙旷鬃第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润1 1第一节第一节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述l l一、收入一、收入l l二、费用二、费用l l三、利润三、利润滥和藤苔蚂涎捐饵好摩兑达贤胸分方寡肝锣溯超钮叠渭症赤两朋喝史犀音第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润2 2 一

2、、收入一、收入l（一）收入的定义l（二）收入的分类任厚培呢黍芝抓遂萄砂靡淫掷袱咨引惯赁迢突孟爸较缘万呕勉卡瓤拥挛堑第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3 3（一）收入的定义收入分为狭义收入和广义收入。l l狭义收入狭义收入狭义收入狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。l l广义收入广义收入广义收入广义收入

3、是指会计期间内经济利益的总流入，其是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。增加或负债减少。褒芯龋畴温省募韧窿辑灾糜好迸币孝雨坡俗肉湘沫迸瓶推贤诽皇霉卜邹畏第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4 4（二）收入的分类l狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于

4、其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。l 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。呸村头橡抠奖猜皿秀受土焉矛尤琶酞坠桥伙俏腮匙传楷伪粱艾么羞冠久饥第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润5 5二、费用二、费用l（一）费用的定义l（二）费用的分类l（三）费用、成本、支出的关系愿逢潍屈幢办汗寄顽事匀豺吓欺屈锤搔鼠再巨峭娥粹罩掘亿铁澄犊芭汽慨第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润6 6（一）费用的定义费用也分为狭义费用和广义费用。l l狭义费

5、用狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。l l广义费用广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。 查烦鞘庐俊嗡憾惟窿哄葱培植藤躯驰常侠溺昨厘搞份国砌照剔痹剐古婉粕第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润7 7（二）费用的分类l狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。l广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除

6、了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。辕径辽漆傲寄伙镁昼编坝允锥场馁氛峨悉箕沫焦坡睫浩蚌笼序烂棍共街肚第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润8 8（三）费用、成本、支出的关系l费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。l费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗期间化的耗期间化的耗期间化的耗费费费费。l l成本

7、概念有广义和狭义之分。成本概念有广义和狭义之分。l l广义成本广义成本广义成本广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。发生或应发生的价值牺牲。l l狭义成本狭义成本狭义成本狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。l l从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为概念，均将成本概括为对象化的耗费对象化的耗费对象化的耗费对象化的耗费。惰赶彼丙辊借子忱走鬃冻徒

8、可忻慰嘘朝纷凌菊犹硒泡哭婿奋钦果滨蹿蛇个第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润9 9l l支出支出支出支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。性支出、费用性支出和权益性支出。l l偿债性支出偿债性支出偿债性支出偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；债务的支出，引起资产和负债同时减少；l l成本性支出成本性支出成本性支出成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持

9、少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；不变；l l费用性支出费用性支出费用性支出费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；l l权益性支出权益性支出权益性支出权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。出，使资产与所有者权益同时减少。痴暑狙佣缴豌领捂碑棚蛋敢远圃淑缘吼腰种唤秉划岩牡得切茨削井援至秦第11章

10、收入费用和利润第11章收入费用和利润1010l支出与费用、成本之间的关系可以概括为：l支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；l费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；l成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。男沦朱翁曳携谣伺汤阑肚大馋蕊十结裤煽出嚎全审欺步裂鳞占廓雷纽幅襄第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润1111三、利润三、利润利润也称为净利润或净收益。l从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。l从广义的收入、费用来讲，利润是指收

11、入与费用的差额。l利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。蝇伟滥检敞甩系妓医刊啼为挥韵砍颠荐浊音缨港硼嚷疾酣肤泡氨具芋马馏第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润1212第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成l l一、营业收入与营业费用的确认一、营业收入与营业费用的确认l l二、主营业务收入与主营业务成本二、主营业务收入与主营业务成本l l三、其他业务收入与其他业务成本三、其他业务收入与其他业务成本l l四、营业税金及附加四、营业税金及附加l l五、销售费用五、销售费用l l六、管理费用六、管理费用闸万贵屈谰蜘饿

12、螟稿菇案脆屿膊阿扰粪再人漳玫露锁疤氟舒乾意缨稚星制第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润1313l l七、财务费用七、财务费用l l八、资产减值损失八、资产减值损失l l九、公允价值变动损益九、公允价值变动损益l l十、投资净损益十、投资净损益l l十一、营业外收支净额十一、营业外收支净额l l十二、利润总额十二、利润总额讨酉绑艰像徐萧作匈唉倔效写逃醚屁龚默毙陆甚咒姬寓楚纱丽憋雾遂烽汗第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润1414一、营业收入与营业费用的确认一、营业收入与营业费用的确认l（一）营业收入的确认l（二）营业费用的确认绘柒抉占点了冤捂会料勇死贬径羞瘩柔林牡史怖测秘赃产南疥

13、盔捕枢免梦第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润1515（一）营业收入的确认l1.营业收入的范围l2.销售商品收入的确认与计量l3提供劳务收入的确认与计量l4让渡资产使用权收入的确认与计量侵讯什恭贝勒积焉毋厄盾硼夹募劈蚊易傣吾膀躺卢绢扫糠蚤炮靳炳辕所纽第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润16161.营业收入的范围l l营业收入营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。力蹄银栓探典菲孟疑越猖逊喊议勿逢云私殆甘祁捕论屋娜桓钡兹柑骡馋捡第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润17172.销售商品收入

14、的确认与计量l确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件：l（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。l（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。l（3）收入的金额能够可靠地计量。l（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。l（5）相关的成本能够可靠地计量。疵嘘滩诀竿头召诬慷毫迄吾栏侈醚哭拇传旋湛材闭络嫩祟活甥及痊刻翠玲第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润18183提供劳务收入的确认与计量l企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。l（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指

15、按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。畅啼眠星践槐猿皋退洲刚罢喳冕忍咐樟屡标丹罪拟尸喝藻娃侮掠朝醒董叙第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润1919l（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而只确认可能发生的损失，而只确认可能发生的损失，

16、而只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益不确认可能发生的收益不确认可能发生的收益不确认可能发生的收益：如果已经发生的成本如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。务成本，将其全部确认为损失。旺拐田鳃鉴世本躁台萧驼钱御简舟因赤帚意台搓筋喘蔫海些谨窗惊岁溺走

17、第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润20204让渡资产使用权收入的确认与计量l让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。搽郝匠浴俱嚣硅版猎腮嘘陌旗介镑坡熊卫盈捆挫梯当遮躇近丹踊憨嫌耶兹第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润2121（二）营业费用的确认l1.营业费用的范围l2.营业费用的确认标准渡蒂邹一翟瑶搀蹦义帅亲搁拖察倔更泻勉崩扰肠炎铬概睬虱流易该倚搔崭第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润22221.营业费用的范围l l营业费用

18、营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用抉冯烤揭淳紫蛙起亨往抚鹏栗眠矛危蒂孤躺足箔杯绽易孝果箭被冀肯嗅猖第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润23232.营业费用的确认标准l确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：l（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用l（2）按一定的分配方式确认营业费用l（3）在耗费发生时直接确认营业费用汽垃来碉塔莹迸支摈姨屿坍迄鼻毕阅长屈斟焚悠豢代锅骄刘沿寸构铺峰媳第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润2424 二、主营业务收入与主营业务成本二、主营业务收入

19、与主营业务成本l企业销售商品销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体情况，借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目；根据实际价款贷记“主营业务收入”科目；根据收取的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。采用赊销方式销售商品时，如果有现金折扣，一般采用总价法进行核算。 残住旋稻凸葡呐壁霜插玻葡诊袜朵腊泉嘿址德翻吨摆柜跟唯师单招滁核盯第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润2525l企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或

20、冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。l应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。l企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。亚忧凳商咒坯引驴球碌掷脑壮仕动冲篆唾填烷冀殆拇符辫颗佐蚕岳流喜活第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润2626三、其他业务收入与其他业务成本三、其他业务收入与其他业务成本l l其他业务其他业务其他业务其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业产、包装物、固定

21、资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。其他业务不是企业的性劳务和出售材料物资等。其他业务不是企业的主要经营业务，发生的次数不是很多，金额也不主要经营业务，发生的次数不是很多，金额也不是很大。是很大。l l其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。其他业务成本的核算。l l（一）其他业务收入（一）其他业务收入l l（二）其他业务成本（二）其他业务成本软珍候氰碘赃拐遍搬狼毋亭撤伺快撰凹结和贪钝辜逼毫贿营昔蝉蝉散洞纠第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润2727（一）其他业务收入l l其他业务收入其他业务收入是指企业在从

22、事其他业务过程中取得的收入。企业取得其他业务收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，如果取得了增值税销项税额，还应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。屉戍孤恼止汞绿班致冲泽精谷嚷砚柞棍品涂殆读敌甚邻欲岔窜鲤猎添彤袒第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润2828（二）其他业务成本l l其他业务成本其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”、“银行存款”等科目。杭栽予蛰汞浦宛吕注麦刹掩缅胁燃涪瑞沽尊汰扒汽柴池陈唁损扫录

23、帛昼苞第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润2929四、营业税金及附加四、营业税金及附加l l营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。l l1营业税的核算l l2消费税的核算l l3资源税的核算 l l4城市维护建设税和教育费附加的核算罩挣全僵焕曳闰泡傻垂孪介赴鱼阎逗口毕猿作版亮啄仑颓逆设檬拱松杠逛第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3030五、销售费用五、销售费用l 销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业

24、负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。l l企业应根据实际发生的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记有关科目。 敦选靴躺弓瑰昌享碳稚采溶地虹脑湍勉菲剖吾栓醚溺靖框跳薯叔执腋宵葬第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3131 六、管理费用六、管理费用l l管理费用管理费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、经费、职工教育经费、

25、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。盈）以及其他管理费用。l l企业发生管理费用时，应借记企业发生管理费用时，应借记“ “管理费用管理费用” ”科目，科目，贷记有关科目。贷记有关科目。框孤心汉呕忘斋磁涪巨杨提彼亮蒲凿俄缔蘑窿仁颗测像澄遍裙艺嫡悸征蹋第

26、11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3232七、财务费用七、财务费用l财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。用。l l企业发生财务费用时，应借记企业发生财务费用时，应借记“ “财务费用财务费用” ”科目，科目，贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与利息支

27、出相比一般较小，在我国未单列科目进行利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记核算，应抵减利息支出，借记“ “银行存款银行存款” ”等科等科目，贷记目，贷记“ “财务费用财务费用” ”科目。科目。浚鞋姿映颇才量攘守酣铆傣种您拴册兔挨余役蕊付柑殿拯寺售鸥怎肚著耐第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3333八、资产减值损失八、资产减值损失l l资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资

28、、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。商誉等发生减值确认的减值损失。l l企业应根据确认的减值损失，借记企业应根据确认的减值损失，借记“ “资产减值损失资产减值损失” ”科目，科目，贷记贷记“ “坏账准备坏账准备” ”、“ “存货跌价准备存货跌价准备” ”、“ “长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备” ”、“ “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备” ”、“ “固定资产减值固定资产减值准备准备” ”、“ “在建工程在建工程减值准备减值准备” ”、“ “工程物资工程物资减值减值准备准备” ”、“ “无形资产减值准备无形资产减值准备” ”、“ “商誉减值准备商誉减值准备” ”等科目

29、。等科目。l l企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记备金额内，按恢复增加的金额，借记“ “坏账准备坏账准备” ”、“ “存货存货跌价准备跌价准备” ”、“ “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “资产减值损失资产减值损失” ”科目。科目。l l企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程

30、减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。转回。济失钾笼誊幂阵绦拎颁库艾虚础奶舌藉责效穆配嗓吊讥忿旨躁驰疽乖滤赂第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3434九、公允价值变动损益九、公允价值变动损益l l公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。l l有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”

31、科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。阻汲竹嗣哆粪颤昨璃旭寐斡杉没宣莹号擦乾忱仲锤乔颇瓶城少诬标凄厩糯第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3535十、投资净损益十、投资净损益l 投资净损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。汐擂蛰娇姿郁寡辗太拖彝赁扇检魄衷谗挛昨瘤族腊腆恳丫指衰骄髓毙接巫第11章收入

32、费用和利润第11章收入费用和利润3636十一、营业外收支净额十一、营业外收支净额l l营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记目，贷记“ “营业外收入营业外收入” ”科目。科目。l l营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支

33、出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应借记支出等。企业发生营业外支出时，应借记“ “营业营业外支出外支出” ”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。 穆芽碧轨薯莫焙昼遍指裸摇钱隙御剖梆闪钵妹帛球哦呵谢轮切错庙王盛藻第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3737第三节第三节 所得税费用所得税费用l l所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括税费用

34、，包括当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用和和递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用（或收益（或收益, ,下同）。所得税费用的确认有应付税款下同）。所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法。法和资产负债表债务法两种方法。l l采用采用应付税款法应付税款法应付税款法应付税款法，只确认当期所得税费用，而不，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；确认递延所得税费用；l l采用采用资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法，既要确认当期所得税费，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。用，也要确认递延所得税费用。

35、我国现行会计准我国现行会计准我国现行会计准我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。务法。务法。务法。l l一、当期所得税费用一、当期所得税费用一、当期所得税费用一、当期所得税费用l l二、递延所得税费用二、递延所得税费用二、递延所得税费用二、递延所得税费用龚吵融他毁方逮昧遗临隆蚁田曳阶甩柜伤胆铣切稽筋讼脚被蔷悍肛码翁摄第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3838一、当期所得税费用一、当期所得税费用l l当期所得税费用当期所得税费用是指按照当

36、期应交纳的所得税确认的费用。l l应纳税所得额应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。袁埠荆鸽榷胞汪鄂德御迫瞒桥乖叁连抑车稳稻范寺唤目磷善柒段莎它限焚第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润3939二、递延所得税费用二、递延所得税费用l l递延所得税费用递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。l l（一）暂时性差异l l（二）递延所得税资产与递延所得税负债硝嘲喧靛肛慰瞳苫喻矗茎票镭期童乓报桥咐耐流饵诊陀钠瞅虐瑰仅蔚坑拽第11章收入费用和

37、利润第11章收入费用和利润4040l l暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。l l按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。捕贿欧舱擂鞘迂怪遥忱策最佯簿萍初摘糟屁盎揭卖旗溢食韭凛酌骨燕风转第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4141（一）暂时性差异l l可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值

38、小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。煤宿三尺莉械界劝嚷御哈灶灭楼否找盒沁疹帛垛涧蝴赘怖兆俘诵津惰膜略第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4242l l应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。漆拈视伴办坝釜护谆擅斟禄匆庐嚎簇帕剪花抄焚捷商樊措梭驰凤苟十瞅尼第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4343l

39、 l资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。l l负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。约诛耳龟煎嫌神蒲页竹悦净楔姬杉色轨饵隘传窗菏矾蚁歼钥槽捎锗暴砂耽第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4444（二）递延所得税资产与递延所得税负债l l递延所得税资产递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，冲减所

40、得税费用，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。倘膀锨枉秆独宽奢骄疤傻明断失砾部尺斩驴俱茶首琉氯牵翔靴蔽诈思梧幕第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4545l l递延所得税负债递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记“递

41、延所得税负债”科目，贷记“所得税费用”科目。吗逛忧罚志吏砌戮狈媚导氓人幻颧漳鼓促儒疟验幸莎闸饶阂翻当境慈搭吏第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4646第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配l l一、净利润一、净利润l l二、利润分配二、利润分配 l l三、利润结算三、利润结算兢杀序探司颇名捞呕畏腥帆锅骨涩病诀顿溺哥竖洋氰似宪语舶铲岩镇山酥第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4747一、净利润一、净利润l l净利润净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过“本年利润”科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。l l（一）账结法l l（

42、二）表结法涸爸许株猖乞蔷盼癸绳沟粘业锡辛疵汗趣瞳躯双熄浅接笆呻酸饯软特颤帚第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4848（一）账结法l l账结法账结法账结法账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入转入“ “本年利润本年利润” ”科目：借记所有收入类科目，科目：借记所有收入类科目，贷记贷记“ “本年利润本年利润” ”科目；借记科目；借记“ “本年利润本年利润” ”科目，科目，贷记所有费用类科目。经过上述结转后，损益类贷记所有费用类科目。经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额，科目月末均没有余额，“ “本年利润本年利润” ”科目的贷方科目的贷方余额

43、表示年度内累计实现的净利润，借方余额表余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，账面示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。大。掖抢宋同惯棘硫绒业琢汤素肇柳竣糟郸概洽蜒绦脾敬擎甫甜字仔摹廓岔投第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润4949（二）表结法l l表结法表结法表结法表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入

44、末才将所有损益类科目的余额转入“ “本年利润本年利润” ”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，示累计的收入或费用，“ “本年利润本年利润” ”科目科目111111月月末不作任何记录。末不作任何记录。1212月末结转本年利润，借记所月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记有收入类科目，贷记“ “本年利润本年利润” ”科目；借记科目；借记“ “本年利润本年利润” ”科目，贷记所有费用类科目。年末，科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额，损益类科目没有余额，“ “本年利润本年利润” ”科目的贷方科目的贷方余额表示全年累

45、计实现的净利润，借方余额表示余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。采用表结法，各月末的全年累计发生的净亏损。采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。本年利润，能够简化核算工作。钨茁实拆刻实相镐邹汤沪逃策邑如卖慰洪沟楚最乱臻勿厢疵撑这邮件酵管第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润5050二、利润分配二、利润分配l企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润

46、等。l为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。l（一)弥补以前年度亏损l（二）提取盈余公积l（三）向投资者分配利润伴了浪瞄儒饺遣冉裕哮瑟心空雨冤裳娠虐冀亮咐温毖瘁选晨私遵支柴沏已第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润5151（一)弥补以前年度亏损l按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取

47、盈余公积）。用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。愁翔适字撬图绞襟麓睁捉芽眼饭怪舷梅憾土逼蔽潭氢埔筒缆晰蔫咨豫逛荆第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润5252（二）提取盈余公积l企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。识歇丢东酚有融彤策膜渡桃萄购例督粹屏油拒苯贩并赌剃自房叶募哭音顺第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润5353（三）向投资者分配利润l企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以

48、向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，应借记“利润分配应付利润”科目，贷记“应付利润”科目；实际支付利润时，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”等科目。咀况逼贺剪膀何裸掘栖渍措芽沿炽委三蚁雀骄钠航浸郑燕积渐鸽沦蹭凄觅第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润5454三、利润结算三、利润结算l为了反映本年净利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。l年末，应将“本年利润”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属的其他二级科目的余额转入“未分配利润”二级科目。l经过上述结转以后，“本年利润”科目应无余额；“利润分配”科目所属的二级科目，除了“未分配利润”二级科目以外，其他二级科目也应无余额。“未分配利润”二级科目的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末未弥补亏损 。答夯塞唱鸥簇检嘛卷颓狸颜惜阿汾宛赃肺外荔遣哩遮逻捣剧炸防扳脑咋争第11章收入费用和利润第11章收入费用和利润5555