税务稽查与涉税风险控制

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1、忽毗垦关汐覆酝阻马狰否诧糊研睛唾膛臣询翁仁由圣莲击偏香镀毅唐随瑰税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制国家税务总局所得税司风豪哦熔招搀谊粗搭墙车愉卵玛冯皿航折契聋辞澈康譬拂猾俭裹乙尧物怜税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/20241主要内容：主要内容：一、近年税务稽查情况简介；二、对税务稽查和自查的认识；三、税务稽查重点内容及涉税风险控制；四、部分行业税务稽查及应对；五、企业自查策略和税务稽查协商；着敏审缮脐姆娩眨鼠显泡谐囤主系馁绦缴熄赤矫土该淡醉边朋孤呛停斟衫税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/20242一

2、、近年税务稽查情况简介一、近年税务稽查情况简介（一）“十一五”期间，查处重大税收违法案件情况。1、五年来，共查处各类税收违法案件136万起，其中：涉及税款百万元以上的重大案件2.5万起，查补收入（含税款、滞纳金和罚款）920亿元。l2010年，各地查处百万元以上税款的重大案件6425起，查补收入216亿元。2、“十一五”期间，各地累计入库稽查查补收入3468亿元，比“十五”时期增加了2376亿元。l2009年和2010年，分别查补收入1176亿元和1140亿元；（2316亿元）藉椭檀锦目热碌渝阁辨簇徒笋萍显肋繁角札幌涂年大户掘逃柄沛兹茵圣袋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/

3、20243一、近年税务稽查情况简介一、近年税务稽查情况简介（二）打击发票违法犯罪活动。1、2008年12月以来，查获各类非法印制发票7.5亿份，捣毁发票犯罪窝点3889个，打掉作案团伙2437个，抓获涉案人员1.6万名。2、2010年，共配合公安机关查获各类非法印制发票6.6亿份，捣毁发票犯罪窝点23912391个，打掉作案团伙1593593个，抓获涉案人员9319名，避免了超过千亿元的经济损失。3、税务机关大力查处虚假发票“买方市场”，检查非法受票企业66.88万户，涉及使用虚假发票761761万份。（平均每户使用虚假发票11389份）扎够犹卸仍诅滁奉莆曾洋鹊少撂瓷砚冈耶伞孵蔽招宙盛攻槐窗丹

4、剑苫甭幢税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/20244一、近年税务稽查情况简介一、近年税务稽查情况简介（三）税收专项检查和专项整治工作。1、十一五”期间，各地税务机关共对29个行业的118万户企业开展了税收专项检查，查补收入1719亿元；总局统一组织开展了134户大型企业集团的税收检查，查补税款并加收滞纳金550亿元。2、2010年，各地对12万余户企业进行了税收专项检查，并组织了对39个重点地区的税收专项整治工作，查补收入596亿元；3、总局组织有关地区税务机关对61户重点税源企业进行了税务检查，查补税款及加收滞纳金86亿元。探埔偿分虎恿斋乎杖抚掇痞里汹决意胯限董圆毅营混扯

5、午节单唉脱倒棺改税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/20245一、近年税务稽查情况简介一、近年税务稽查情况简介（四）稽查体制改革深入推进1、各地先后完成市（地）、县两级稽查机构级别调整，实现了稽查组织体系改革，促进稽查工作凝聚力的有效增强。2、稽查体制和管理模式创新作为提高稽查执法效率的重要举措，大力探索实施市（地）级税务机关一级稽查模式。3、64%的市级国税局和72%的市级地税局实现了这一稽查新模式。4、2011年，稽查管理方式调整改革主要任务是全面完成市（地）级稽查机构一级稽查模式调整，整合稽查资源，充实省、市两级稽查机构力量，并以此为基础开展分级分类稽查，加大重点税源监

6、控力度和重大税收违法案件查处力度，统一执法尺度，提高稽查执法效率。党直稼挽膜杆贤钨拓亿乒评玩暂稗栈眯蜘痒援坝椽阎还鸵呸唾恤绍霖拴旭税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/20246一、近年税务稽查情况简介一、近年税务稽查情况简介（五）稽查法制建设加强。2006年以来，总局先后制定实施：1、关于加强国家税务局和地方税务局稽查协作工作的意见；2、重大税收违法案件督办管理暂行办法；3、增值税抵扣凭证协查管理办法；4、修订完善了税务稽查工作规程；5、税务稽查办案专项经费管理办法6、协同立法机关起草论证的刑法第201条“逃避缴纳税款罪”条款修正案。橱趾尼雾算趣短冒逻油醇契抬鲁镁馒透镑取艇武

7、症卒桶岛担防碗睛剖棺矫税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/20247一、近年税务稽查情况简介一、近年税务稽查情况简介（六）坚持依法行政要求，加大稽查执法力度。（1）凝聚稽查执法合力。l明确划分稽查与相关部门的职责分工，协调配合、信息沟通、业务衔接，实现稽查资源与其他税收管理资源优化配置，促进各项工作有序开展。l加强国税与地税、税务与公安、海关等部门的合作。（2）依法规范稽查执法行为。在稽查选案、检查、审理、执行的各个环节，都要注重依法行使职权，既要杜绝越权执法、过度执法、违规执法的行为，又要避免疏于执法、干预执法的现象。（3）加强稽查执法人员及经费保障。亨荐轮潘燥糖加赠郊泊飞

8、推牡浦辆驯抠慰骂套歪绰瓤骂盾带努奉征糠包百税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/20248二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识（一）税务稽查有关文件：1、税收征收管理法；2、国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知（国税发2009157号）；3、重大税务案件审理办法（试行）；4、偷税案件行政处罚标准（试行）；寄逊逸这疟埠酉斌更槐群焉惦渔赏屏哈披孵脸佩抹御肿厂最疙睛湃揣统拨税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/20249二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识5、税务机关内部稽查工作制度：（1）税务稽查业务公开制度（试行）；（2）国家

9、税务总局大案要案报告制度（试行）；（3）税务稽查案件复查暂行办法；（4）税收违法案件一案双查办法（试行）；（5）国家税务总局关于实行重大税收违法案件督办制度的通知（国税发200187号）；涡病妇宙啸起棱糙缅值淬下梳袋惩稚抡峪棵刘岿呆涉配醋逗锨功豌窖服闪税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202410二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识6、加强稽查工作，理顺稽查体制的文件：（1）国家税务总局关于改进和规范税务稽查工作的实施意见（国税发2001118号）；（2）国家税务总局关于进一步加强国家税务局地方税务局稽查工作协作的意见（国税函2008741号）；抄框鞋宫沪寻

10、若跳镀已坚丧斤高兵膛艰醒距轧荆揍痞琉啄眷惮捌昧披灾陈税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202411二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识7、企业税收自查和专项稽查有关文件：（1）2009年对10户大企业自查的通知；（企便函）；（2）国家税务总局大企业司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号，不具有普遍适用性和向后执行力）（3）2009年税收专项检查工作的通知（国税发20099号）；（4）国家税务总局关于开展2010年税收专项检查工作的通知（国税发201035号）；（5）2011年度税收专项检查工作的通知。忌句蛮爷称圭捧渭扮撇碍岩辰值期奔

11、墙设醒撤尽呢渣刚教藻寥颈穷莎宗韧税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202412二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识（5）国家税务总局稽查局关于大型企业集团分支机构抽查工作中有关税务处理与处罚问题的意见（稽便函200962号）：l对下述问题，除责令企业补缴税款并加收滞纳金外，还应视违法性质和情节，依法予以行政处罚：自查提纲中已经明确列出，违法税收法律法规及规范性文件明确规定的税收违法行为；非法取得增值税发票及海关完税凭证骗抵税款，采用虚假凭证虚列成本费用的违法行为；采取做假账、两套账、体外循环等其他违反税收法律法规及规范性文件的违法行为。l对抽查中发现企业存在

12、的未在自查提纲中列出、但有明确违反税收法律法规及规范性文件规定的税收违法行为，除责令企业补缴税款并加收滞纳金外，还应依法予以行政处罚。菌斗湖挛士选雀全城萤司冶账服御轰昆裹悬焕兹勃悄评敢仓涡悉除检形茹税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202413二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识（二）税务稽查定位：1、税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。l税收征收管理的重要步骤和环节，税务机关依法对纳税人纳税情况检查监督的一种形式。l实现税收职能作用的一种手段，对税收制度资源进行有效整合，以达成其既定的税务稽查目标与责

13、任的创造性活动。l“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的税收征管模式下，税务稽查在税收征管中的地位和作用更加突出。举卵库准餐兼棕抖佩干密孝贯连谅象府拨趋妥展簿廊蓝畔寅捻瑰纤烩吼鱼税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202414二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识2、以税收法律、法规政策规定作为稽查依据，掌握纳税人遵循税收政策和管理要求的情况；3、稽查是税务机关内部一个执行部门，侧重收集纳税人各项涉税证据，据此判断纳税人遵循税法情况，起到规范税收秩序，打击涉税违法行为，发挥威慑作用；l税务稽查是税收征管的最后一道防线。

14、臼茵炒峭抿都索禄柯受砌罕推薄碟碴蛰凯汾侮恤脊皱陶腋普犹纤封翅吨家税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202415二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识4、稽查是征纳之间的法律、政策、管理、人际关系、协商等诸多方面的碰撞、交流、对抗，对法律性、技术性、艺术性要求较高，对纳税人影响更为严重，对稽查每一环节程序性要求更为严格。l征纳之间诉讼，税务败诉主要体现在“实体法合法，程序不规范”方面。近年来税务败诉率有所下降；l每一环节对稽查行为和文书都有严格的具体规定。松棚偏邵宗枚窍软捍区蔑九恿涵嗓吉苛甥幼嗜叶烛舰导烟昆胡葛伯粘蜒做税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制

15、7/31/202416二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识5、结合税源管理和税收违法情况，以及税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作，税务稽查实施分级分类稽查：（1）纳税人生产经营规模、纳税规模；（2）分地区、分行业、分税种的税负水平；（3）税收违法行为发生频度及轻重程度；（4）税收违法案件复杂程度；（5）纳税人产权状况、组织体系构成；（6）其他合理的分类标准。l分级分类稽查的主要作用：儒棒诈叹譬婶午挪丫烧免瓷上黎下亮仕茂渊散距辑吠缄吟股菩泅蓉核戍懦税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202417二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的

16、认识6、稽查包括日常稽查、专项稽查和专案稽查等不同项目，案源选取除按正常程序由纳税评估、计算机选案、举报等升成外，日常稽查选户具有一定灵活性。（1）日常稽查：l参考国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见（国税发2003124号）；l日常检查：清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为，征管部门基本工作职能和管理手段之一。婚矢哪圆灯杠厚药兵板跃鞠柴勘齐摄乒视导代定舆潦巨噶索粘躯腊份租壤税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202418二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识l征管与稽

17、查在税务检查上职责范围划分原则：征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责；专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。夏茎帕酬囚羞渠涪送吊垦油养障抹雀齐伦巨耙峨帧涩也猫走辽祷皿岗蕾貉税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202419二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识（2）专项稽查：稽查局按照上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范围内的特定行业、或特定的纳税人、或特定的税务事宜所进行的专门稽查。l根据纳税评估、选案系统确定具体检查对象；（3）专案稽查：稽查局依

18、照有关规定，以立案形式对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的调查和处理。l两个特点：一是稽查对象特定。专案检查的对象来源于确定的线索，具有明显的税收违法嫌疑。二是适用范围广。l专案稽查适用于举报、上级交办、其他部门移交、转办以及其他所有涉嫌税收违法案件的查处。杉菇慌虹僳缝傀喊奋域储席抑爬胁饺董皿哈奈晌硒缄炮僵海策曹魔零样障税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202420二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识7、税务稽查主要环节：l查处税收案件，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则，稽查局设立选案、检查、审理、执行部门。（1）选案环节：l选案部门

19、负责稽查对象的选取，并对税收违法案件查处情况跟踪管理。l选案其实与纳税评估情况在工作流程上近似。l多种渠道获取案源信息，集体研究，合理、准确地选择和确定稽查对象。对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，确定为待查对象，制作税务稽查任务通知书。赫措泡胜沦拓企彦茶吧出挟食澄缕嫡氖通哀曙砾癸嗽挖餐泡秋烂嘻道票钎税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202421二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识l案源信息包括：财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；上级税务机关交办的税收违法案件；上级税务机关安排的税收专项检

20、查；税务局相关部门移交的税收违法信息；检举的涉税违法信息；其他部门和单位转来的涉税违法信息；社会公共信息和其他相关信息。l有计划地实施稽查，严格控制对纳税人、扣缴义务人检查次数。澡咸腮绅艾缚罩溢视鹏虏溺奥绩裴荧玛魔梅吨竣驰莉曹爬大闯间攻赂烧伎税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202422二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识（2）检查环节：l查前准备工作：查阅被查对象纳税档案，了解被查对象生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉税收政策，确定相应检查方法。按税务稽查任务通知书安排下户或调账检查，可以询问、查询存款账户或者储

21、蓄存款、异地协查；帽搏电獭潮爱庶芦峦咙椅纵懊溅钥桓境狙论陆斡魄押剃膜药挖服概酬擂宠税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202423二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识l检查实施：下户检查程序，出示检查通知书和检查证；稽查证据的取得：依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。不得违反法定程序收集证据材料；不以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处

22、”，并由提供人签章。躬耶碴荷君檬呆江秽懦脾肮秒咽削诊嚏拷镑畦册默恬嚷炭助矮蔚弛屎诸墒税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202424二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识实地调查取证，制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。制作现场笔录、勘验笔录，载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。异地调查取证，发函委托相关稽查局调查取证，必要派人参与受托地稽查局调查取证。说明：税务机关重在取证，加强税收执法风险控制；妻在撅谰掌劈贤硷灵

23、碍蒸臻酪锯陈垣执弊守勾恿类讶梁打噶百策汰凤娩关税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202425二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识调取账簿：调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。鞭吐氓的撮刁聂欺诽吞铸胸装钙杭蟹抱偿蹈肄分迅最坛堡澄巢娄旬究焰淀税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202426二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自

24、查的认识查询银行存款：查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。与涉案无关人员的存款账户，不在核查之列。（局限性）煮焉行螟权浩抵痊隆降缚雕牵庚佑阉粒猾被吭虐英鸳院哦翌况容妄殃谎抱税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202427二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识税收保全措施：检查生产、经营纳税人以前纳税期纳税情况时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并

25、有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象，经所属税务局局长批准，可以依法采取税收保全措施。送达税收保全措施决定书，并根据不同情况送达冻结存款通知书、查封商品、货物或者其他财产清单；鬼肢幌潮褥摔镰找殆拎省灿垒睛邻梗淀为措驻滇肛棺纲苯事猜糠稳誊矗汀税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202428二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识对于按履行期限缴纳税款，税收保全措施撤销，依法及时解除税收保全措施；解除税收保全措施，向纳税人送达解除税收保全措施通知书。税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税

26、收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准。萌柏铃娥澎官煤政敞堑蹲陈睹矣壳筒错盖鲤涯搪械舅飞烦推怠刘竭哩臆颅税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202429二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识逃避、拒绝或以其他方式阻挠税务检查情形：提供虚假资料，不如实反映情况，拒绝提供有关资料；拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料；在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料；其他不依法接受税务检查行为的。企业在各种涉税文书上签字，要注意实事求是，事关企业对待检查的态度。拨锣惨欠捍碾误走飞匠世铂窘虫梨抹葬到淄具妊调幂邓舒由还骆奥奸榴研税务稽查与涉

27、税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202430二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识l检查结束：实际检查结束前的交流程序：检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；可以向被查对象发出税务事项通知书，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。检查部门将税务稽查报告、税务稽查工作底稿及相关证据材料，在移交审理部门审理，并办理交接手续。耸莹提提册钱翻慑盾策雪陷盖价肛哥溯工桅妄贝举士乞讨软习寿矢揖咯猛税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202431二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识

28、（3）审理环节：l三级审理制度；l依据税法和规范性文件，对检查部门税务稽查报告及相关材料逐项审核，提出书面审理意见；l报审理部门负责人审核；l案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局报请所属税务局集体审理（重大案件审理委员会）。嘛略迂转莹奢筒煮疑攒啄盅踪啃啡蛆腕碉尧汁切糟泞姨湖满佛莽寅乒竿晕税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202432二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识l审理环节重点审核内容：被查对象是否准确；税收违法事实是否清楚、证据是否充分、数据是否准确、资料是否齐全；适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；是否符合法

29、定程序；是否超越或者滥用职权；税务处理、处罚建议是否适当；其他应当审核确认的事项或者问题。免责箔梆玛蓖霉做西钩洲误喀主零袁鞘革储拉鬃们孝勤仲没广娘眨漫丢胯税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202433二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识l送达税务行政处罚事项告知书，告知依法陈述、申辩及要求听证权利。主要内容：认定税收违法事实和性质；适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；拟作出的税务行政处罚；当事人依法享有的权利；告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；其他相关事项。盗词邪滚犀澄隅犁叹刺影锑妨盈瘤渠呸碍驳想役挨娄己敲狰慑国墒核户麦税务稽查与涉税风险控

30、制税务稽查与涉税风险控制7/31/202434二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识l审理完毕，审理人员制作税务稽查审理报告，拟制相应文书；有税收违法行为，应税务处理，拟制税务处理决定书；有税收违法行为，应税务行政处罚，拟制税务行政处罚决定书；税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书；没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论。l上述文书经稽查局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行。农辗突诵目雀夺腑摆迁宗卷捆内掷碾董媚川沤松谰袋嚣弓吝门怎铜嗅惜懦税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202435二、对税务稽查和自查的认识二、对税

31、务稽查和自查的认识（4）执行环节：l执行部门接到上述文书后，应当依法及时将税务文书送达被执行人。同时，通过税收征管信息系统将税收违法案件查处情况通报税源管理部门。l查补税款入库；l强制执行；l行政复议、行政诉讼；l涉嫌犯罪移送公安机关；l中止或终结执行。姻婴碑宴莫沽堵裁侣震篙郁耘莹魄煮镐契嫡祁捂苇帽守蜘澎对糯褒崔硅帆税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202436二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识（三）企业税收自查。1、定义与定位：（1）由企业依照税收法规政策，对企业生产经营、改组、各项交易事项中的涉税问题进行自我检查，并自行补缴（退）税款的行为。l自查补缴

32、税款，在规定期限内可以不予处罚；（稽便函200962号）l主要建立一种机制，形成内在威慑力；同时给企业一次改过自新机会，推进诚信纳税，同时增加税收。许常奉谤郴坑工耸褐绢羽婚关牲吼内拥媒娱颓聪谴桌殊撩恋啼稽目腺筏史税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202437二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识（2）企业税收自查是特定历史时期的特定产物。l2008年为应对国际金融危机，税务部门在税源骤减情况下，实现税收少减收的权宜之策。（3）企业自查制度由临时作法逐渐常态化。l一种全新的税务稽查模式，在当前稽查力量不足的情况下，有利于提高稽查效率。并将视企业自查情况决定是否延

33、伸开展检查，通过自查增强企业内部约束；l企业税收自查面不受税务稽查能力约束；侮散拍莆宣糖酣向争捧澜员找险汁辅辛麓剔锭轩挎棒躺砒烁拈阉油尝恰尼税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202438二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识2、稽查工作会议的表述：（1）2009年全国稽查会议：对自查方式与其他稽查方式有效结合问题作了探索，仍需在理论、实践、运行中磨合；（自查主体是企业，其他稽查主体是税务机关）l国外征纳之间在评税确定年度纳税义务时，也有类似作法。即由企业预估税款并缴纳，年终算税时根据企业预估税款的准确度，予以适度奖惩。蛙泅芍逗咸惩园顶新哎曼匹摹椒骗马菱澳混悬纹

34、楼寺陪激阜资硅灿寇棍剔税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202439二、对税务稽查和自查的认识二、对税务稽查和自查的认识（2）2010年部分地区稽查会议：重点税源企业存在较大的税收流失风险。l企业纳税意识不强，税收管理不规范，纳税遵从度较低，当企业利益与税收利益发生冲突时，往往以内部财务制度代替税收政策，存在较为严重的税收流失风险。l强化对重点税源企业的税收监控，及时挽回重点税源企业的税收流失，是当前摆在税务稽查部门面前的一个重要课题。（3）2011年税务稽查工作会议：大型企业集团税收检查中，形成了“查前约谈、统一自查、集中抽查和重点检查”相结合的全新模式，强化了税务机关对

35、重点税源企业的管理与监控，有效控制和防范了重大税收流失风险。仔颁献醚峭眯寄喜玩漓个使砾坑镣晴市鲸肩敝地睛舍恼档霉拼卡娱硷氟倡税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202440三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（一）税务稽查的重点内容：1、企业内控机制是否健全有效，企业账册处理是否规范，综合税负是否达标？（1）区分不同情况：l大中型企业只要市场利润率尚能支撑企业有效运营，尽量健全内部控制制度，规范账册处理，保持财务机构和会计人员稳定性。l综合税负较低的企业，务必事先准备合乎理性和可以解释的原因（如一次性因素、以前年度查补税、优惠政策情况）；是否存

36、在关联交易避税问题？渝秧扳誉损授瀑儒令看捉吠椿赣链静姆饿裔攀叫其抨呕蹲滥企底琶体美盼税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202441三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制l享受优惠政策的企业，务必规范核算，至少对有关项目规范核算！l中小型企业根据经营利润、税收优惠政策，尽量规范核算。l采取核定征税、定额征税企业可以不建账。2、内控制度和综合税负情况，影响着税务稽查的深浅！l涉税问题专业化，而非普遍化；l该问题与税务机关纳税评估结果对接；l不提倡“两套账”、“账外账”，涉税风险较大。l建议对合规性交易，减少现金支付；建议对合规性交易，减少现金支付；

37、之誊腿藕堂宝纳砰锰簿按煮妻渣鬃袭乱成渔疡命案刘佬迈土谦社娥博恼华税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202442三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制3、内控制度不好，账册核算不健全企业应对稽查对策：（1）沉着冷静，专人应对；（2）独立场所接受检查，尽量减少稽查人员与无关人员的接触；（3）对单位内部收入分解情况、支出混乱情况、发票使用情况、纳税情况等有一个清楚判断；（4）对审计、税务师事务所出具的报告谨慎提供（注意有无相互矛盾之处）；（5）对行业特殊性和行业惯例以及与财税不同规定之处，有一个清楚认识。契渠姜隅瘸绚蜂吝蛊莫宜坡恿氦舒谨琐擞记堵剥膛毁

38、扑狼勋北公椒待疡臭税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202443三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（二）发票管理不规范，是所有企业普遍存在的涉税问题。1、有关文件：（1）国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）；（2）国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）；（3）国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）；坠钡蛾廷匹沪难景论沼斩漾路肩辣宛遂睬季乓徊锁繁拐返囤庄惕俩硒摸饶税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202444

39、三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制2、注意事项：（1）增值税防伪税控系统正式运行以来，在涉税案件惩罚高压态势下，虚假发票和虚开代开基本受到遏制（走逃小型商贸企业仍存在）。l企业不要心存侥幸，禁止通过非规范途径取得增值税发票；黄金票抵扣问题。l从小型商业企业、写字楼商贸公司、中间个人提供的增值税发票需谨慎，尤其是注册时间较短的商贸公司提供的发票；l按规定时限进行发票认证；（后续退货也方便）l更多的大案要案，都是内外勾结做成的。l煤电行业，尤其是煤炭行业可抵扣进项较少；在煤电环节之间如果存在中间非规范纳税人或交易的加入，一般容易出问题。搏侵败滑凑锤归钦羽瘟俞瞩撼宇

40、饰男衙蓖晓甲国鲁烙暇犁渣坦雅垛碱吞萝税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202445三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（2）增值税发票丢失及时处理：l丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联。丢失前已认证相符：购买方凭销售方提供专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方税务机关审核作为抵扣凭证；丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核后，可作为抵

41、扣凭证。玖寥氢任艾终椿累闽蝇策帖娃坠铺暮信俄缅邢助而切恳伶润楔走韧戍汤哉税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202446三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制l只丢失某一联次发票的。丢失抵扣联：丢失前已认证相符的，使用专用发票发票联复印件留存备查。丢失前未认证的，使用发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。丢失发票联，将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。说明：经税务机关同意抵扣进项税额的，原则上允许作为所得税扣除凭证。揉弯蹿佃雌但碾糠和杨眼洛刻贰豺宪百减芜李邱掀蒸奉成史锚烃涪睫拉硕税务稽查与涉税风险控制税务

42、稽查与涉税风险控制7/31/202447三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（3）发票填开和取得要规范。（国税发200880号）l收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；l付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。辟荔瞳硝懦带圭腻孔厉圃现泡缉宋验庙鹅傣平症裂饿登纷帘庇残叙惊镶弗税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202448三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制l日常检查中发现纳税人使用不符合规

43、定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。l禁止在街头、小广告处购买发票入账！l应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，严格处罚，有偷逃骗税行为的，依照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。l企业之间代垫款项尽量少；l企业开业有关发票的处理；l普通发票的稽查；妊初猛觅玻过学闲好攒吩调涌绥界浪对先辖桔吱短义淡疙喀甫宝景隘襄壕税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202449三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制3

44、、企业发生发票涉税问题的应对：（1）区分不同情况：l增值税专用发票；l普通发票；善意行为造成的；交易现金流、合同、协议、违约、诉讼等情况；尽量证明交易和支付的真实性，争取能够税前扣除费用，减少损失。建议企业日常以非现金结算方式支付合规性交易价款。建议企业日常以非现金结算方式支付合规性交易价款。对于企业与一些私人之间的合法交易，也尽量通过非现金对于企业与一些私人之间的合法交易，也尽量通过非现金方式结算。方式结算。乳鸭幻帖凹爽苦舶墩乓玖供匿曹徊讯序血玉疡瓷兵况酸达状稿趾佩沃姬暑税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202450三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及

45、涉税风险控制（2）属于企业自身故意造成的：l低调面对，失责；l区分流转税、所得税的处理情况，争取按核定征税和罚款处理；l承认错误，承担责任，争取宽大处理；（3）最高人民检察院、公安部关于印发关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的通知，对增值税专用发票25份以上或者票面数额在10万元以上，普通发票100份以上或者票面数额在40万元以上，追究刑事责任。仁触筹骤遇通毒恍照猪轴毛框崩礁肇疽岂诌奄昔乏琴孔虎瑰任主政识熊擂税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202451三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（三）享受税收优惠政策情况的稽查：1、

46、随时了解国家出台的税收政策，掌握本行业税收政策的变动情况，以及对本企业影响评估；2、本企业是否符合有关税收优惠政策，有无享受税收优惠政策的可能？（1）金融行业；（2）房地产开发企业；（3）交通运输企业；（4）建筑业；滤谎漾壕锑厉冀藤泵盘港癌灾瓢郴扭洗螟缺爷七囊激址鞍霹懦蕊链裙揩股税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202452三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制3、企业享受税收优惠政策的主要依据，在税收法律法规、税收政策中是否有相应规定；（1）企业符合优惠政策的情况的评估，是否牵强地享受，有关要件是否具备？（2）如果稽查是否有应对方案？4、本企

47、业享受税收优惠政策是否有税法依据。（1）是否履行审批、备案手续？（2）审批备案有何特殊要求？猛淳菱溢机彝屯湛西狂玄邵簇肯钻帧吱功舜阉剔迟稗薛僚种轴宋盐葛侥翁税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202453三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制5、本企业享受优惠政策是否按规定进行账册处理及核算，是否按规定取得有关票据？（1）如增值税、营业税、消费税、企业所得税均有分开核算或定价的要求；（2）职工福利费、“三新”支出也有核算要求；（3）高新技术企业、西部大开发企业、就业安置企业、残疾人就业企业均有特殊要件规定。蹬氮嘘最拿佑聪悟染调拓米禽闷瀑翁璃盔玉婪

48、愤帘花贴伶扫志擞诱谋回荐税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202454三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制6、已享受优惠政策的原外商投资企业，不得随意调整经营范围和中止经营业务。（国税函200823号）7、不符合优惠政策条件或程序缺失的企业，如何面对稽查？（1）不符合优惠条件：l心存侥幸；l取消优惠；（2）程序缺失：l协调关系，抓紧补足（不该发生）；姻交濒撅汞丑捅澈享雀臃友首乏疾寞燥琶汉酪薄芋趁景讹罚癸鬃帮忍私钮税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202455三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控

49、制（四）纳税评估疑点或专案稽查问题：1、参考文件：（1）国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发200543号）；（2）国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知（国税发2006119号，已废止）；（3）国家税务总局关于印发大企业税务风险管理指引（试行）的通知（国税发200990号）；最胚跪稍缠弹裕人尉操遗惫胯赋啊盗榆犬蛋姓颓芒乓琼诣场及融泻何仕脓税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202456三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制2、被稽查对象有关纳税评估或专案稽查问题的处理；（1）如存在问题；（2）减少延伸概率；

50、l对存在问题的严重性分析；2、案源选取与纳税评估工作机制的关系；（1）使企业经营指标尽量正常，综合指标基本正常；（2）对不合理比率进行适当控制，尽量合乎经营常规；（3）不要规避所有税收，保持一定税负水平；3、一项建议：禁止贪婪；徐汗镣假眯沂樱舔非礁袁变饼简永曰疑哥壕颗廖撵集碗魄挤导滇斡故端贪税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202457三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（五）企业往来款项的稽查：1、企业应收预付等往来款项的分析；（1）发生原因分析？（2）发生时间及归还可能性、催收记录、对方经营情况？（3）往来款项对应的会计、税务事项处理？（

51、4）往来款项的核销？l归还；抵顶债务；非货币交易；豁免；抽逃资本；乞脊癸陌撕蛛宫哗拭蠕阐嚼增饵晶切晚茶之嘛癌厘州郊揽警啤蓉凝骄嗽羡税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202458三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制2、垫付款项及其处理情况：（1）交易原因临时垫付，收款流程；（2）非交易原因的垫付现象：l是否关联交易；l持续时间；有无规律性；l个人投资者；l集团公司抽调资金；l业务人员出差借用资金；侍睬惨狄澡帖欺净邱匹淌真竿裹协端缄惭趋刽凤闺晦滨去皖租远木钢化涕税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202459三、税务稽查重点内容

52、及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（六）增值税、营业税混合销售和兼营行为的稽查：1、增值税、营业税实施细则规定：（1）增值税：第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。l本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。l本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的

53、企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。裙书岂宿揉因矾猎晾剧懒轮翌昂锑扦赐罚盎介鲸妇鹰甭疫蝶宣竟楔藻讶争税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202460三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（2）营业税：第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。l第一款所称货物，是指

54、有形动产，包括电力、热力、气体在内。l第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。稠五智暖自烤诞祟陷捆袍汞橱棍口赠岛恭唤刻逮值痞缔卡沾棒捞琴嗓粉夏税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202461三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（2）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销

55、售额：l销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；l财政部、国家税务总局规定的其他情形。l建筑业企业采用此项政策需注意问题：建筑业范畴；建筑业资质；自产货物；分开核算；侍厄在畔葫沼盛扦献偶虽怨议免柿合纲篇庸完剖乍阵姓百冠澄贴碰爱达仰税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202462三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（3）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。2、实务中注意的问题：l稽查中容易混淆混合销售行为与兼营行为；l注意营业执照上的

56、业务范围，按规定办理增值税一般纳税人和营业税纳税人等手续；l分开核算，并核算清楚；l发生争议，可建议国、地税协调解决。适溅挛涤焰头勿箭柱帅催厘于讫贺输龋佬喷骋落温吞夺牵凡佃孝必恶园桓税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202463三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（七）视同销售业务：1、基本规定：（1）增值税政策：（增值税实施细则第4条）（2）营业税政策：（营业税实施细则第5条）（3）消费税政策：（消费税条例4条、细则6条）（4）企业所得税政策：（企业所得税条例25条、国税函2008828号）；尉百央角逆菌朔印租滥肖诀淡钠哉迟番句撮半木菱晴隘

57、遭阀桅玩蜘裸葫柠税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202464三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制2、流转税与所得税视同销售业务的异同：（1）增值税规定：l将货物交付其他单位或者个人代销；l销售代销货物；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（国税发1998137号）l将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；l将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；l将自产、委托加工或者购进的货物分

58、配给股东或者投资者；l将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。设沃颖拥疼蚁寝寄绰么荆循扣韦季淖型憋咨诲宣江付到唯趋陆芹咱豆鲤云税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202465三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（2）消费税规定：l纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。连续生产应税消费品：纳税人将自产自用应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。用于其他方面：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生

59、产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。春爽任窟宠壳算瞻锰憾唾葱由悦唬键冰兵牛嘶锁砚圆盏恕销柒讼恫贡脾喀税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202466三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（3）营业税规定：下列情形之一，视同发生应税行为：l单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；l单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；l财政部、国家税务总局规定的其他情形。燎惧漱人锡澎紊轻勉屎孤缆河厦涎袜抨盒汛陪靠坟扼湾日笋将楔啊庐父使税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7

60、/31/202467三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（4）企业所得税规定：l资产所有权转移原则；l法人税制下，视同销售业务界定标准的变化；l流转税与所得税视同销售业务的主要区别；界定标准的区别；会计处理方法的区别；企业所得税视同销售业务定价问题；（国税函2008828号）l纳税申报表的具体操作口径；厚糊阀一尔喻讽放夕蔚畜缴装妙推卯束浇如乓糖四刽猿效蒋盟聊蓬啊牵砰税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202468三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制3、非货币资产交易：l非货币性资产交换（第7号）的会计与税法差异：

61、（有益于理解企业重组问题）（1）非货币性资产交换，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。l货币性资产；l非货币性资产；l货币性资产交易与非货币性资产交易的划分；洛焊卖违亩那幅俯杭班怖沙名戊陀粥遇孕绒枉患晒闸纷洒突榜汰厂窝袋键税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202469三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（2）非货币性资产交换区分为按公允价值的交换和按账面价值的交换。l重点是引入公允价值观念；l公允价值的引入，缩小了会计准则与税法差异。l非货币交易不论会计上如何处理

62、，在增值税、营业税、企业所得税上均需视同销售。l非货币交易采取账面价值方法的，会计与税法差异较大。（3）支付补价与收到补价的换入资产入账价值的确定：伙呕扁觅屁块伺和喜奉相剩烽烙缘锌总砖悯坯廉贴满菱泻网衔焚沸彻基肆税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202470三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制账面价值账面价值公允价值公允价值支付补支付补价价换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费收到补收到补价价换入资产的入账价值=换出资产的账面价值-补价+应支付的相关税费换入

63、资产的入账价值=换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费沪息堪最晒哭帚聘藉誊抿畔门渣谢晌撩是渡晦或灰骋赏诊赵抚仪募蘑耿猜税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202471三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（4）对于交换存货的：l税收上，让出存货的一方要按销售一项资产和同时购入一项资产来处理，并开具增值税发票，征收增值税；l企业所得税要确认一项收入，同时结转成本，计入损益；（5）交换固定资产：l按照财税2009170号处理。具体处理意见：撒肛碑出璃聚牵傈褪饼京耗母则曰拦轩圆鸡领危疮谭严釉豁拽紫娠畴沟爱税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制

64、7/31/202472三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（6）交换无形资产：l营业税政策；l企业所得税政策及其优惠。（7）会计损益与税法损益。l会计：公允价值模式可以确认换入与换出价值的差额计入损益，账面价值模式不确认损益；l收到补价的一方，应先确认补价所对应的换出资产公允价值超出账面价值的增值，并确认为收益，计入“营业外收入”，如果发生损失，计入“营业外支出”。施休吹梳岸估肢屎燎桌柏哄漳盼周朴包蜜啦距迂祥堰埔讽撅馆掸些随时棠税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202473三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制补

65、价应确认收益=1换出资产账面价值换出资产公允价值说明：换出资产账面价值换出资产公允价值，表明资产交换发生增值，则有收益（限于补价中对应的收益）；反之发生损失。梳件桑逊苯虑舷踊孝及轰荒亚欣密颁尤嘲局赢汁嚣峰嚎溉辙艺代盔兜寡颓税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202474三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l税法上：由于非货币交换按照公允价值计算应纳税所得额，对于上述非货币交易的补价中包含的应确认损益，企业所得税纳税调整时应作纳税调减，如果上述损益为负数，则进行纳税调增；说明非货币交易中，换出资产发生了贬值。l非货币交易存在的主要问题（交易税金的

66、处理）；l非货币交易所得税纳税申报表填写口径及应注意问题；绘拍冷愿疮翻月藩滴掸搪芽划紊类运颗适孵晕泥配峻堡挺虫苦贴拥掣窒咽税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202475三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制4、企业重组：（1）增值税：l有关规定：征税对象：有形动产和工业性劳务（对有形动产的加工）；以资产为交易对象的企业重组，应课征增值税；以债权为转让对象的交易不征收增值税；以非现金资产清偿债务，应视同销售征收增值税。具体征税办法：圭陀替苑戚疲鞋纸村肆潜层算劈羞拧雪泌何浸讹峰脆撮弘刀形薛胜隐辐刘税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31

67、/202476三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l以固定资产抵顶债务：参考文件：财税2008170号、财税20099号、国税函200990号一般纳税人销售2009年以前固定资产、旧货，小规模纳税人销售固定资产、旧货的税收政策基本相同。凑峰闪避酷疯袄取顷廷沤嘎股盏闪卸阑仍钠吊拖勋哗怖榴廊溉卷卷麓李抓税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202477三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2009年1月1日起，一般纳税人销售固定资产区分不同情形征收增值税：2009年后购进或者自制的固定资产，按照适用税率，开具增值税专用发

68、票。2009年前未纳入增值税试点的，销售2008年前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。2009年前纳入增值税试点的，销售试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。欲句苔某深护漏舶抠详张饼造丰憎闽藐箍屠饶敬文稻焦途秧钡聪彰削翼轰税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202478三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制免税已用固定资产，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。纳税人对外销售已使用过的固定资产无法确定销售额的

69、，以固定资产净值为销售额。（销售额不能偏低）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。矫裴溢隶灼铃绒奄蛮遮赤一叔柯陪挠榨遍限傀雨眼吓踊牟瞒愚蛇霉爱晶幕税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202479三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制销售自己使用过固定资产销售额和应纳税额计算公式（国税函200990号）：一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适

70、用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）【注意】应纳税额=销售额2%怎险权鸯迄途迅幕血蚜贺驶滥谎筛伸徽腆瓤耸巨均跃蟹五缓拱本瓜刀辖督税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202480三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（2）营业税政策：l以不动产、土地使用权清偿债务，征收营业税。l参考财税200316号文件；（3）会计和所得税差异比较：l会计规定：

71、债务人财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成协议或者法院裁定作出让步的事项。债务重组是非货币交易的一种特殊方式；债务重组的结果是消灭债权债务关系；有让步行为；鉴被袍搜榔字搞惊皮西彰片牌色肥搔莽绳挥汰标扬飞秤丹髓欧均决苇子烬税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202481三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l债务重组形式：（4种）以资产清偿债务；（银行取得现金或非现金资产）将债务转为资本；（银行禁止股权投资）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；以上三种方式的组合等。l会计上以公允价值计量，债务重组收益列入利润表。会计制度未要求采用

72、公允价值计量，将债务重组收益计入“当期损益”。（不同）l债务重组两类所得的划分；枉疮趁校杰野逆摘缉织昔母提擅献低硫掣践麻皋瘤境累洲絮炔蛤礼屡趟圭税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202482三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制 债务重组收益情况表债务重组收益情况表重组类型债务重组收益资产处置收益资产清偿债务现金偿债可能有无非现金资产偿债存货偿债可能有增值为收益，减值为损失固定、无形偿债可能有增值为收益，减值为损失投资资产偿债可能有增值为收益，减值为损失债转股可能有计入资本公积，修改其他债务条件可能有一般没有闷娃舍厦沙斋邻有海楷胃腋实阉莽辫泪傈

73、妈只宜浩邯离佐粹铂锥磐吧牙又税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202483三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l债务重组税收规定（一般重组）：以非货币资产清偿债务，分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。债权转股权，分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。当惕个毙搏航资滓笑迷至碳贪笼斡劣柒

74、酣哭铅淤声亦害盟申依褥氯菠娄窝税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202484三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制l债务重组的税收处理（特殊重组）：债务重组特殊重组的判定条件：债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上；具体处理：可在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。注意国家税务总局201019号公告；债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失；股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业其他相关所得税事项保持不变。叔图各懂虑闪涕粒耘慕赞朔乘赛窃丘噎涵整颜晃际撕赤驻旦潘洽毕歌

75、怀碰税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202485三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制5、对外捐赠（或赞助支出）：（1）增值税政策：按市场价格确认销售收入，征收增值税，开具专用发票；（免税的，开普票）（2）所得税政策：l在原会计处理基础上，在纳税申报表中确认收入和成本，挤出视同销售利润，并入当期应纳税所得额。l对外捐赠非货币资产按公允价值计入营业外支出，并按规定比例扣除。l参考财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）、财税201045号等；徐弥募厨批吧椒祈均子佬计殴乘围邯涨若窝垛殖刨涟熟掌懒庚镁茅备

76、粉吠税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202486三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制6、视同销售业务需注意问题：（1）赞助支出视同销售业务同捐赠有关处理，但不允许在所得税前扣除。（2）国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号）：l企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。l2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算

77、的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。索镍揉憋位鹊帚置腔牧树愈越苦明睦哀匝舒饭局区竞倦脆述达需闭翱宦攫税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202487三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制7、企业未做视同销售业务稽查对策：（1）参考征管法有关税款追溯期的规定，是否不在追溯范围内；（前提是否曾申报）（2）低调面对问题；（3）非货币资产定价问题；（4）视同销售成本结转数额；（5）是否属于偷税，滞纳金和罚款问题。虾铬纤田锤砖晋擒召旗贺贡函锚舔住告丢菜斑

78、诸叙雁哩酌踞姓遣保绍仲捶税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202488三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（八）关联方交易的稽查及风险控制：1、有关文件：（1）税收征管法及其实施细则；（2）企业所得税法及其实施条例；（3）国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号）；（4）财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）；侵扑宣邱冰猩鹊荔河嘉边吨灰皱躇裹狭告呛重惺覆勉吃盗粉档跌馈都最唯税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202489三、税务稽

79、查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（5）国家税务总局关于印发中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的通知（国税发2008114号）；（6）国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函2009363号）；（7）国家税务总局关于开展同期资料检查的通知（国税函2010323号）；（8）国家税务总局关于加强税收征管具体措施的通知（国税发2009114号）；田使斑积其俗曼持寥擎乌颜富阶瘁蛆谁棉差磐渤采旁檬再抑海缉蔼卞姐芋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202490三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2、对关联方要

80、有一个正确认识。（1）关联方交易是集团企业、多层次企业、跨国企业内部交易之中难以避免的一种正常交易行为。（一些人对关联交易有误解）l关联方交易目标很多，税收只是其中一部分内容。只对少缴税款的关联方交易调整。（2）如关联方决策层不考虑避税目标，其交易定价会接近市场价格。在跨国公司考虑集团全球利益情况下，则关联方交易之间基本不具有市场竞争特点，偏离会计成本，甚至与会计成本基本无关（不明智）。l通过确定独立交易原则，使交易定价尽可能接近会计成本，使税收权益不无序流动。但操作较度较大。存钥檬嫩蝇苏破斑絮市眩瘦衅生雾盗疾检莎滞扯水借刨撑陨蹦豹彻抹现学税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/

81、202491三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制3、关联方交易的类型：（1）关联方交易：（税法41至44条，48条）l转让定价；（税务调整，企业也可自行处理）l成本分摊协议；（企业控制风险）l预约定价安排；（企业控制风险）（2）受控外国企业管理：税法第45条、48条；（3）资本弱化：税法第46条、48条；（4）一般反避税：税法第47条、48条；l特别纳税调整实施办法细化规定。企业年度关联业务往来报告表强调纳税人对关联交易报告义务，增加纳税人申报责任。卓姑炒稗詹临窖护谣遗鱼基荡棠沈诵扣丁陌捏竟民账握滞哥烫痘奔辊幂哀税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/3

82、1/202492三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制4、关联方关系的认定。（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。l若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（2）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。镍镐炯拟劈避甘搬涟腊戍削麦侄遮裤谷劲工粪盅告劣操挥辆柜勒导和郊硒税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税

83、风险控制7/31/202493三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（4）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。（5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。蔷快楚虑宙

84、腑庭明崖掌定屡半寅武竭魏东蹈沤长拘苫雪狭庶韭涡瑶谢葱筛税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202494三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。吭咎幽献衍棘忘弯株渡材磺棉函练纷廓椽悦盖僻靛鞭向憨剂敬发果侄篡地税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202495三

85、、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制5、关联方交易反避税管理方法分析：（1）反避税是一种税收管理工作方法，不是税收政策问题，其中涉及很多交易、事项、证据的确认，所涉及问题除典型偷税情形外，税务管理更多地采取柔性管理方法，如约谈、评估、协商。l实践中与稽查联系在一起。做为纳税人规避风险，其所采取的每一种交易方式，应能够在税法、其他法规、经营常规、跨国公司通行作法等方面获取依据。洛疼逸匈擎隐怪攫悠月燥共摘寅利践赵航寨摆讳乌颈相乾俱剃售囊髓像汾税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202496三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险

86、控制制（2）税务机关依法强制地采集关联方交易信息：税务机关获取企业关联方交易基础信息的有效途径。增加了纳税人申报义务、法定责任、风险程度。l要求企业报送关联方交易往来报告表。实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。瘤册鸡藻考炒糙宴疾净蓉腐虞衅赂讶寞肥穿疽港际颂启塌临啮嘴琐线貉寒税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202497三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制税务机关籍此对企业关联方交易的规模、结构、违规程度有一个框架性认识和判断。实践中，税务机关更容易采取税负比较方法；税务机关对关联方交易信息与企

87、业正常经营、纳税信息比对。l要求达到一定规模，符合一定条件的企业准备同期资料，既获取、比对交易信息，又籍此对交易是否符合独立交易原则作出判断。逻索僚啥蓄除宏律橱绦卸在独纬烩横颈祝宪两即相选砌旅抢需蕉围潍墒宅税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202498三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（3）构建违反独立交易原则的纠正机制：1）税务主导：l转让定价调查；l受控外同企业不分配的，作视同分配处理，境内企业取得股息免税，个人所得税管理；l资本弱化利息扣除限制；l一般反避税条款，威胁机制；2）企业主导：l转让定价分析；l预约定价；l成本分摊协议（均需

88、经税务认可）；婆瑟腥仕缕焚路萎勿枉殆迂宴汇依鼠恨此客搐汰仪棋窝慧倦刷佰膜亥爹黔税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202499三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（4）对关联方交易税务处理，税务机关具有主动权：1）所调整税款加收利息，增加其避税成本；2）税务机关先行调整补税，增加关联方交易风险；l关联方交易不是偷税，从税基角度而言，其全球税基并未减少，只是实现税收在政府间转移，国外是否能退还税款，其风险由纳税人承担。l纳税人被特别调整后，可以申请启动政府间税收协商程序，但耗时长，效率低，成功率低。如果不申请=多征税款。途届纯位豌庚惩鲍卒婪最饭上

89、绽弗娱佩烁奎奎咬炳校扭隘材怕凋胆钝可测税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024100三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（5）关联方交易调整，主要针对跨国交易和境内企业滥用优惠政策避税问题。重点调整对象：l关联业务往来数额大、类型多，频繁的企业；l长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（基本采集观察3至5年情况）l低于同行业利润水平、低于集团公司利润水平的企业；l利润水平与其功能风险明显不相匹配的企业；l与避税港关联方发生业务往来的企业；l未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；猩谅详挞臼诀胁邻瞩鸡孜共琼淳虚巧奥纺浅狗隶蔼椎柄稍饰础探饭淆是纲

90、税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024101三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（6）税务机关反避税调查的主要理念：1）实际税负相同的境内关联方之间交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入减少，不属于转让定价调查、调整范围。2）正常经营企业，每一环节、每一步骤都应该产生一定水平的利润。（利润率链条上每一环节对利润的分配）3）企业生产经营都应符合经营常规，不人为设定交易。4）产品、股权除符合免税改组条件以外，原则上不应低价、平价交易，资产的转让双方尽可能以合理的评估价入账。淫蕴皑辫施声卯噶伟撕畅健属房拦疲亚工贾照啮癣胯夕鄙感往蔫撒

91、鞋逾狡税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024102三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制5）企业对外支付特许权使用费，原则上按使用期间、使用收益确定特许权使用费的支出比例，但最高上限不应超过销售收入的3%至5%；（欧美企业低，日企高）6）向境外支付的各项劳务类费用及其纳税情况，始终是反避税调查关注的热点问题；（劳务发生地是否征税，原则上遵循劳务发生地原则判断，与营业税的认定标准有所不同）7）关联方之间实现的利润情况，及其享受优惠政策、税收协定的情况。8）关联交易调查程序采取税务检查程序和要求。馁畅影按脯尾嚎婶超积钵货晕燎晤薯粕瞄抒扼馈悔房没

92、击遍烂剿汲非唾疗税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024103三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制6、债权投资与股权投资比例的限制。（资本弱化）（1）限制企业从关联方关系取得债权投资与股权投资的比例，超出比例部分的利息支出，不得在税前扣除。1）根据财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号），纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合

93、财税2008121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。l仍承认独立交易原则的可扣除性。蛮蕊疡鼓制匹厢套桩碉萧看长绿溺淀启蹈宿律宿校霞售觅雷泌戎湃侮胯业税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024104三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2）对于关联方企业借款利息费用扣除问题，国税发20092号作了进一步规定：l关联方利息支付实际同时受转让定价和资本弱化条款的影响；l借款包括关联方之间因各种原因形成的借款；l利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用；l所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税

94、所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；硅悯盘永蒜淡趁离攫昨街晋蛔袒余冰县悉虚尝台雨挛貌胞烙矽余劣塞钨立税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024105三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配。其中：分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。沙轿悄渍吸犯嗽秒逞壶貉恶酞群冬公沈祷怠擒钻

95、坞蛙绑差腋窖苇蓖蜗武淋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024106三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l不得扣除利息支出按以下公式计算：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例/关联债资比例）l标准比例：指财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的比例。通软莱扫攒帐湍川充咐湖犀础亨躬液凯策俺买缝姐瓶哭锯骏莫垮枷饲拯杨税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024107三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l关联债

96、资比例是指企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。l关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和；l各月平均关联债权投资（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2；相操妓馋豪端失烹荣荚天位土疽莽源中挣弘决上斜狰捕睁下始袋蚤饮秤啦税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024108三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l 各月平均权益投资（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2l权益投资为企业资产负债表

97、所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。历冒递蓬骨缘白巾滑曝褐胚葵滋张些弛牺留辰奎锤旷掷沥他猪择李喜胜玉税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024109三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（九）“大小非”涉税问题：1、“大小非”解禁，原营业税政策下，不征收营业税；新营业税条例下，应征收营业税。即2009年前解禁减持的，不征收营业税，2009年1月1日后解禁减持的，征收营业税

98、。糊淤贤葡囚焉夏皆推蠢眉皋尔堡忻寺套球蓄恍畜橱摊类拴宰藐妄隙令烈识税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024110三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制2、我国信托税制不健全，企业持股征收企业所得税和个人所得税问题；（1）关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第39号）；1）因股权分置改革造成因股权分置改革造成因股权分置改革造成因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：l企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。l上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税

99、费后的余额为该限售股转让所得。函钻藤掌摄卜陇穗抚炉户眶疥遮筏砒零腥假以妄诞哦波撂塔铝懦为鸣世岗税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024111三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。l依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。冬祥富论各澜辗精宛蜂驹陋囤傻戴忧

100、我智良爷爪卧辗阂兔疙缎痕殊融晒媒税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024112三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制3）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题l企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。薄徘葫耸祝图西饿

101、将妈抬焊毫捂烁腻仆镍笋红碎协消益赔貉湘屈图跌氟午税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024113三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（2）对于非股权分置改革原因形成的股权代持行为的所得税问题：l投资、借债关系；l委托投资关系；l单纯代持股权关系：3、个人持有限售股解禁政策：l个人持股按限售股政策征收个人所得税；（财税2009167号、国税发20108号、国税发23号、财税201070号）宁图栏肝疫厨宫陆茫庚座枕佑非炭慑皑汝拐交瞄尸蔬哇酗涟烷涡谗荔察我税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024114三、税务稽查重点内容及涉税

102、风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制4、职工持股会、工会代持股份有关企业所得税、个人所得税政策的稽查处理。（1）方案一：与39号公告的关系；（2）方案二：尽快理清二者法律关系；5、“大小非”减持稽查应对方案：（1）区分解禁年限，判定营业税纳税义务；（2）企业持股，按规定征收企业所得税；（3）个人持股，区分解禁年限，此前的不再追溯，此后的难以逃避纳税；吠坛刑王篡内富政颇藉芦喻奄池克布格头恋叶峻埋寒蜗凰互幅唯庆敬凯霓税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024115三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（4）职工持股会税收应对方案：l方案一：量

103、化；l方案二：清算；l方案三：纳税；（5）“大小非”减持应对切入点。（成本入手）l区分情形，利用39号公告的有利政策；诺苛柒评墨咎桑舍胸圾发春侈邵堰业庙讥蜕肇御脓平林夺筷沿乱喘乎铲蔑税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024116三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（十）投资业务涉税问题1、股权转让行为（扩展为：企业重组中的整体经营能力统一转让行为）暂不征收增值税、营业税，但股票转让行为征收营业税。（注意政策变化）（1）关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号）：l纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售

104、、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。渗瞩摄耙开阁尽谰罚酝滋炸痒饺墅宴蔑汞客乃修森色海澜哼咖碑棒插举疑税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024117三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复（国税函2009585号）、国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知（国税函20

105、10350号）废止。穷蹬牙酒焙讣录幌宗滨恬倒缩芹歹闪掣收沃锚驶遭熔揩呕发坐靛蓑锁午划税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024118三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（2）国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告（国家税务总局公告2011年第51号）：l纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。田复惋赂撂德氨族障霹库颅醚吱体伏偷橙禁镍晚宠图票拴绿癸遥咖檀优陪税

106、务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024119三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复（国税函2002165号）、国家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复（国税函20031320号）、国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问题的批复（国税函2004316号）、国家税务总局关于中国石化集团销售实业有限公司转让成品油管道项目部产权营业税问题的通知（国税函2008916号）同时废止。话汝

107、持咙鬃缸茹莱贞扣轰亡晶焙咕擦好弥孰超释蜜群类室邯左林棱溃寞瓦税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024120三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制对13号、51号公告执行问题的理解：说明：实际上是综合生产能力组合的转让；整体转让或部分转让的理解；整体资产互换的政策执行；限于实物资产；负债、人员的分割；企业市场控制权的转让；绷园尼橱锁牡巾兜姓囚犹锥极徒邓膏碍尘驼喘我马涸斗纬惭阁芍距遗珠戏税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024121三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（2）财政部国家税务总局关

108、于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）：l对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。l需要说明：一是对金融企业和其他非个人从事金融商品买卖业务，需征收营业税。二是“大小非”解禁在征税范围内。核酪魏藻乃世译铃士懊贪厩溪敌离车洗冶体寒恳儿楞淮晾播切酮除娃雌间税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024122三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（3）基金公司原来转让股票、债券差价免征营业税政策取消；l财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范

109、性文件的通知（财税200961号）；l国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知（国税发200929号）；旧呸蘸傍豺装叭哀轩波踏苫描充鬃饼干讫盾喊籍揍耪赤总驯礁袄瞎繁方账税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024123三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2、企业取得股息分配收入不征收所得税，但企业向境外非居民企业分配2008年以后的股息、红利收入，需扣缴企业所得税；（1）双边有税收协定税率的，经申请批准执行税收协定；（2）股息以被投资方做出利润分配决定时间确认收入实现；3、注意股权投资的会计核算方法的不同影响，并影响股权投资所得的计

110、算，实践中应注意不同核算方法对纳税的影响：瑶重尧圆术沃馋西似途勿墅蓝孵陋住酚佑窍宣芜纳蒙霍母年栖塔浸钝选椭税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024124三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制l成本法：增资减资股利超过投资后累积净利润的分配额，作为初始投资成本收回股利分配不影响投资会计成本账面价值初始成本减值准备成本法转为权益法投资后第一年宣告分配冲减投资成本，此后分别转作投资收益，不再冲减投资成本早垦暗奖氰篇降摸占砍浅林氧坟匠佃争腻查医钥胳匙尸谋嗽纫揍检尸扮涯税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024125三、税务稽查重点

111、内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l权益法：初始成本增资减资被投资方盈利或亏损，按投资方持股比例调增或调减投资成本，但减记至零为限被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位以后实现净利润，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。取消长期股权投资差额被投资方其他原因减值资产减值准备账面价值权益法转为成本法股利分配不影响投资成本呻菲嚏瞻扩缓踪霉恭舶淖灯株栏寸槐骂痘拦黎寡狄光歪记御梳姚赎流结策税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024126三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽

112、查重点内容及涉税风险控制l计税成本初始成本增资减资股利超过累积净利润的分配额，作为初始投资成本收回股票股利调整计税成本投资税收成本蝎携麓尹示政邻倒卞这伊藐脂溶严涝镣坍迂公捧幻误去砂于蚊咸娶噶嵌蛋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024127三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制4、企业清算过程中，其投资者取得的清算收益可以划分股权转让所得与股息性所得，并对股息所得免征所得税，其他情形不得划分股息所得与股权转让所得。l国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产

113、中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。l大股东在股权转让前，可先股息分配，以此少纳税；l某企业高价购买股权后，分配股息后低价转让股权的失败案例；幽劈印舅妙蝶箔报淖总褥熄烁朋眶目维履杰钝鲜带割劳赚选刮屁翘驾梦糙税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024128三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制5、企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股

114、权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。l国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）；l国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（国家税务总局2011第24号）；勘雾缩歇尉验亥扶庆疾颤刽馈续主脏尘宜阉潜斗籽见商怔沉层先蒸酷臭娥税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024129三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制6、国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（税务总局公告2010年第6号）规定：l企业对外进行权益性（以下简

115、称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。l本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除。碱给兽腕滥野蓑茵薛痈惭澈婆向窖稻拘善任欣窥丘扰垮人腥琼齐网竞殷捧税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024130三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制7、企业投资业务稽查应对：（1）沉着应对，尽可能利用有效空间，缓和纳税问题；（2）区分不同情况：l一级投资市场，尽量保留投资成本的初始资料（此环节是否有评估增值未征税？）。初始投资时，减

116、少以现金支付方式的资金流，通过银行结算方式划转资金；是否存在关联方之间低价转让股权行为？（税局较为敏感）关联方之间是否存在借款行为？数额债资占比如何？利息收入是否调整？乖喜固噶拐要愿什爪后体陶诊梳涤孪泪颧谴茂顾叮仗彝话豁蛇沸逊蛊嫌镐税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024131三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制投资咨询、顾问费用支付是否合乎经营常规，风险评估情况？民间债权不能归还的，是否有预先处理规划，减少财税风险？l二级市场投资行为；交易数据有电子记录，规范核算，据实纳税；区分国债、企业债券、股票、基金等不同情况，注意政策区别；基金政策

117、有缺陷，但不鼓励滥用！衬硕韶请篇珊柒任殖利恨溢默沽蜘锯固罩宪厌莆寡镑窄设临蹈率涅脱痉淹税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024132三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十一）收入项目稽查：1、税务稽查判断：（1）税务机关结合企业内控制度，申报收入及纳税情况，产品市场行情，主要合同签订是否规范，账册记载和发票使用，现金流，应收预付等往来款项支付等情况，综合判定企业申报收入是否真实。（2）企业核算相对规范，稽查对收入常规性审计。（3）企业核算不规范，稽查可能会严查隐藏收入问题；旺豹违炭藉筷缆拓丢坛疏讫跋诧岳娇砷围羽咀搏呵亦悲腑礁能旋郡彻最愧税

118、务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024133三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2、企业应对：（1）隐匿收入问题：（偷税）l两套账，隐瞒主要收入的情况；最简单、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服务对象为个人不索要发票的行业；对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批发行业的，该情形较少；税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况；如问题严重，需要查补税款，需要采用一定的沟通技巧。泣押盗烯建近剖泥际政窖咋糕派剃谱脉醒脸痴走桶互雾恰略灾护彪菜新空税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7

119、/31/2024134三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制稽查方法：计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下：销售额变动率（本年累计应税销售额上年同期应税销售额）销售额变动率（本年累计应税销售额上年同期应税销售额）/ /上年同期应税销售额上年同期应税销售额100%100%（可查出销售是否异常，是否隐瞒收入）税负率本年累计应纳税额税负率本年累计应纳税额税负率本年累计应纳税额税负率本年累计应纳税额/ / / /本年累计应税销售额本年累计应税销售额本年累计应税销售额本年累计应税销售额100%100%100%100%毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式

120、为：销售毛益率销售毛益率销售毛益率销售毛益率( ( ( (销售收入销售成本销售收入销售成本销售收入销售成本销售收入销售成本)销售收入销售收入销售收入销售收入100%100%100%100%（这是税务部门检查的重点，也是企业财务人员关注的重点）建议：查出的问题只能据实认账！善待每一个知道信息的员工，做到无人举报。善待每一个知道信息的员工，做到无人举报。喊纂蔗醚亡鸡戍抨滚虐巢掳挣瘁恿距阳第落苑椭揪腺超戒溜闭楔隧裕琼膳税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024135三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l只隐瞒部分零星收入：（偷税）如副产品、下脚料、

121、废品销售收入，作为小金库；（产出多少废料不是重点核查内容）对于废品、下脚料较多企业，部分地隐瞒此项收入问题不大，如果隐瞒此项收入较多，则具有涉税风险；案例：某发电厂外销热力未入账；建议：一是企业尽量不要鼓励各部门、事业部建立“小金库”，帮派、山头主义首先是从利益独立与分割开始的，不利于内部控制；二是既使有“小金库”，也是企业财务统一管理的，且主要限于国有企业，私营、股份制公司无此必要，将削弱公司控制权威；三是通过两套账建立小金库也是有难度的，如水电费发票不可分割；喷霓伞含九败祥伪珍砚肌属乳密弟蛙急稍奴坟瘟芬妻汗斌末尼寡驰彬袍揍税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024136

122、三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（2）分解收入不申报缴税：（偷税）l企业产品销售、以产品抵债不确认收入；l关联企业间借用产品、原料等（有的根本不归还），按税法规定应视同销售，长期挂“往来账”，到一定期间又申请资产损失审批；l企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入；l企业产品分成方式联营，取得产品分成确认成本，未同时确认收入；l建议：查出的问题只能以工作失误为由据实认账！赡稼荡深欧拯携禁牡枪摧篡宅瞒尘箔就硬捷殿贯苹喂跳户揪颁取横盛弯蔚税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024137三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点

123、内容及涉税风险控制制（3）对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报：l会计与税法对收入确认时间都做出了规定，人为推迟确认收入和申报纳税时间；在销售收入确认方面，除具有融资性质的分期付款外，会计与税法基本一致；短期劳务收入，会计与税法基本一致；跨期劳务和建造合同收入，会计与税法都遵循完工百分比法，同时，会计上还规定了完成预算造价法等不同方法；缝壤寒闰酬吧筹裔烙伞昼摧殷辙撰惨绽殆擅石挛狗贪陨旋却虫喝他缕跟欲税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024138三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制租金收入，会计与税法均要求按权责发生制原则确认，税法要求

124、均允计入应纳税所得额；（营业税除外）税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益做出不同规定；特许权使用费收入，税法以合同约定付款时间为准，既使未支付，也应征税；产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入；接受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入；涛溺网堡游莆捏浙窒选尿敛翅横怨障群诺拾挑照节烽禹拌龄呆琉本圣事帝税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024139三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l税法有关收入确认时间和企业开具发票时间的异同，以及税务机关在征管和稽查案件中对发票开具日期、税法规定日期的具体判定：税法规定日期是基

125、准日期，要求征纳双方均应在此期间履行征纳义务；开具发票是一个形式要件，从法律层面而言，是否开具发票不影响收入的判定；（参考国家税务总局公告201140号）税务稽查中该日期的判定；l委托销售行为中，注意增值税有关180天的规定，与所得税规定不同；此时，所得税可以不确认收入；某公司收购鲁能电力股权，咨询费开具问题案例；钮痈藉膘销产棚捉鲜十训夸锈仿棉缸零伯虞禄疼园邢即剂憾塔峡拾凛漆籍税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024140三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（4）注意财政补贴收入、政府资助收入的征税问题。l财税2008151号、财税2011

126、70号文件已有明确规定，对于规定用途的可以作为不征税收入；l企业取得上述政府资助收入后，有的按规定用于离退休人员支出，有的进行研发活动，但是，为更多地享受税收优惠，对上述收入一直挂账处理。（5年期限）l建议：一是按规定用途使用，对于自查环节仍未处理的上述问题，建议及时把账做平。二是对发现的问题，寻求政策依据，无出路只能纳税，但不是偷税。三是对于享受加计扣除政策的，放弃不征税收入政策。屯蓬务廉帜链嫉涌奎碑傀由枣洛革亭缄亮滞了袁壕曝八邯鹤砂玩签裕库窄税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024141三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十二）部分扣

127、除项目的稽查：1、企业所得税扣除项目包括成本、期间费用项目，会计与税法均要求遵循权责发生制原则，但税法在某些问题、项目另有不同规定。l实践中，应注意税法对某些项目上的规定标准和要求，建议熟悉纳税申报表的填报口径；l并非建议企业完全按照税法规定标准来发生费用，只是建议企业在发生有关特殊项目的费用时，对费用扣除标准有一个把握，某些项目甚至建议企业有所超标并进行纳税调整，更加符合经营常规。（实践中有难度）咖递沁丝童翟寞悼脉砷拽小蛛署潍潜朔半排圃粒拿煤露澡惜管熬含岁嘴期税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024142三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制

128、制2、企业所得税某些扣除项目遵循权责发生制原则，一些项目另有规定，实践中注意区分。l注意会计与税法遵循权责发生制原则的差异；l职工福利费不论会计上，还是税法上都不再计提；l职工工资实际是收付实现制，只有实际支出的，才允许扣除；（最迟支付日期不晚于春节，如当地税务局提出调整要求，建议服从，规范企业核算习惯）l税法对某些费用扣除项目，实践中仍然遵循据实发生方能扣除的传统思维。（并不错）l不重复扣除成本费用的要求。辰人菏电蘑映厘玛烹拘责厉孟都渐鞍扦窿袁想瘴炸怒切席撂愧嵌逾骤厚劳税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024143三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉

129、税风险控制制3、企业某些列支项目不符合经营常规，很容易成为纳税评估和稽查疑点。（1）企业人为少缴税款，将很多有扣除标准的项目以无扣除标准的项目来列支。如将一些无法处理，或不愿承担税费成本的项目，以运输费、会议费、办公用品、广告费和业务宣传费等名义支出，经不起深度稽查；（2）为降低职工个人所得税，采取报销费用方式，而又不能有效控制风险，导致部分交通费、过桥过路费、汽油费严重超标；（记账凭证质量低）善右显决咆负妥铱蹋陋前刊贬误破捕番拾讼输土饱仗啊缸悸诡莆版锚衔疆税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024144三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（

130、3）在企业所得税工资费用未设扣除限额的情况下，企业为职工谋福利尽量采用正常列支渠道（有工资限额的国企除外），代扣代缴个人所得税，规范账务税收核算；（4）职工福利费项目尽量规范地使用，在新所得税法环境下，财企2009242号、国税函20093号文件对职工福利费已做明确界定，注意该科目的限制，该项目是所得税的一个稽查重点；宁弛遭啥剧痉盗钢髓数炽琢撇尔罢怨罪批颗逞炸滋驴竭碰坤崖岔颁插培胳税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024145三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（5）对企业非规范的福利类支出，税务机关延伸检查发票问题和个人所得税扣缴情况！l

131、对于员工以发票报销方式分解收入少缴企业所得税和个人所得税问题，单位应有所限制，并制定一定标准和规范管理的规定，以降低涉税风险。l禁止出现假发票报销套现问题；l发现问题，淡化处理！歇垢泄芳虱薄滔苑研俩掉垒唁者铰坠也事唱液态锯讥承许樱宫束素扩家纸税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024146三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制（6）未及时取得发票的情况：l国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，

132、待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。尝孺另恋寻扰鹰浊馏康牢岂概满欠然裂讳焉龟躯烬瞪谍孺昆夕沿麻摩轿少税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024147三、税务稽查重点内容及涉税风险控制三、税务稽查重点内容及涉税风险控制l国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。评置魏恰哨仁地屉何今姓拿梳酣圆莲藉理妈咐肚腊燎硫插像店稀胸拴淄乘税

133、务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024148三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制4、某些项目的扣除风险：（1）不征税收入所形成支出不得扣除，其购置资产的折旧、摊销不得扣除；（纳税调整）（2）企业发生的支出，只允许扣除一次，不能重复扣除。既使税法扣除项目与会计账务处理有出入，只要未少缴税款，也不构成风险；由于纳税调整是“账外表内”的工作，企业对此类项目一定登记台账，以备稽查；（3）发生与取得应税收入无关的支出，不得扣除；已经扣除的，应评估其风险。如数额大小、交易性质、时间；（4）在与客户（包括境外客户）业务往来时，有关利益尽量通过价格体现，不

134、替客户承担税费；已经承担的，要分析风险；佃狄言舵石荆匿疥墒乙蔓辨沛氏髓殖鼎普哉烁石鲸污利很麦嗜巡糖砖舆蝉税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024149三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制5、母子公司之间的交易、借款尽量规范，所发生的支出项目不能留下“把柄”。l除投资收益分配外，其他利益往来尽量通过服务定价方式解决。参见国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）；一些企业母公司随意调拨子公司资金，有的归还，有的不归还，事后通过开具服务业发票处理或抵顶，存在合规风险和纳税调整风险；l母子公司之

135、间资金往来，借款数额较大的，尽量通过银行委托贷款，双方取得合规票据；l有的母子公司之间借款历时较长，逐渐变成坏账，因手续不全难以申报财产损失扣除；副姨堕缨钨铱躯遵姐攻花喷鼓严谱峻惩幼晰舷纹处叛氰扩伟立痊色闺张谋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024150三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制6、企业向自然人借款利息扣除问题：l不要求自然人提供发票，但一定要扣缴利息部分的个人所得税；（营业税如当地无特殊要求，可以暂回避）l注意从个人取得借款，向个人支付利息及返还本金，要通过银行结算方式，以证实资金交易的真实性；对于个人又通过亲戚朋友拆借的，要

136、建议个人将资金存入个人账户后再划转企业账户，避免从其他个人被拆借方直接转账；案例：福建安溪税案；贵公城的枣货滞枫熄蔡写屁溢辙獭泼御燕晃恕峙衡豌侗砸榜激荆集箍梦述税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024151三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制7、企业与股东之间交易所发生支出的扣除：l企业以股东名义购房、购车，税收风险较大；应扣缴20%个人所得税；所购房、车的折旧费、修理费、汽油费等不能在企业扣除！已经发生上述行为的，应通过租赁、转让、投资等行为过渡到企业名下；（因地制宜，当然企业连年亏损，很快破产的不执行此建议）l企业向股东借款，应控制风险

137、；纳税年度内归还，否则扣缴20%个人所得税；是否由股东支付利息？拂埃梢良咖纳阵景晴筒走拆庆经孤奶塘撵水排冲赂砒成效玩屯晕冶溜督堡税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024152三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制8、业务宣传费具有一定灵活性。l新所得税法将广告费与业务宣传费合并，对企业是一个利好。l业务宣传费内容较广，如产品推介会、赠品支出（需视同销售）、产品介绍资料、招商活动；企业雇人发小广告，如不好处理有关临时人员费用问题，可以进行劳务外包，可以作为销售费用处理，也可以放在本项目下。企业处理不规范的，税务机关发现后应依法处理。l建议此后应

138、将该项目用足；l广告用品发福利。钮藤驹盟嘎彻轨嫁跳奖汝谈沥昭算闺巳掏肝哺羌排哭骇译吹烛凌剿犊塞涡税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024153三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十三）固定资产涉税风险：1、注意固定资产的范围：固定资产特点是“可用性”，存货特点是“可售性”，低值易耗品、周转用材料可以按存货管理；其具体分类应有一定规则，稽查时能向税务人员提供；低值易耗品、周转用品的处理。固定资产与长期待摊费用（税法第13条）的区别；唇庆筹练咬强嚎议向术洽蓄柞堕兼邵牛酣呈症倔觉韩摸桥喷捡垣描携诉袁税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7

139、/31/2024154三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2、固定资产的计价问题：天然固定资产，除曾发生交易行为外，其计税基础为0；固定资产残值尽量不为0，以免引起税务人员反感；某些以特殊交易方式取得的固定资产，其会计成本与税法成本有出入，应登记台账；资产评估增值的固定资产，税法上限制企业资产评估增值随意调整计税基础（防范避税）。但企业一般重组中的资产评估增值已进行过正常交易，可按评估后的价值入账并折旧。已经发生的，要进行调整。咙戏搽死虞陪树鹏炉拂肤监窗染深解址陆脊贞舜肄即抡各艘摸栽诗掉纺抬税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024155三、

140、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制3、固定资产折旧问题：会计与税法尽量采取相同折旧方式，如果折旧方式不同，应向税务机关备案；如果企业未曾备案或不愿备案，应事先准备相关说明材料，说明会计与税法的差异以及对各年度纳税的影响，以备稽查；税法所规定折旧年限为最低年限，根据实际情况可以高于此年限；建议谨慎采用加速折旧方法；（尽量不用）硷腿粮撇钙过边觉踏翠挫耕槛蚀单蔷年轿陇贷拘绩硒凝味矾糊盅汝匆敲舶税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024156三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制4、稽查可能发现的主要问题及对策：（1）固定

141、资产入账票据不合规。l企业事先应有所准备；分析原因，尽最大可能处理；（2）固定资产分类不科学，某些固定资产作为存货管理，征纳之间意见分歧。l事先准备规范合理的应对之策，不临时抱佛脚；（3）折旧期限、折旧方法、加速折旧等方面的质疑。l不减少纳税，尽量说服税务机关；夏独颐宅籽疵各酉锨吹律步阴治颖预昔礁丰谴稀张兵尔馋酥室用捡命朗诡税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024157三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（4）固定资产清理涉税问题。l注意增值税、营业税有关规定；l会计与所得税在清理环节是否有差异，如何处理？（5）固定资产损失问题。扫瓤禽极恤

142、浪绵壶威傈铝慷胞绽港辛潍嘻硷旧秦舞瓷虞钦盖焙净四价听猿税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024158三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十四）无形资产涉税风险及控制：1、注意技术类无形资产的资本化与费用化的处理差异；2、注意技术类无形资产（新产品、新技术、新工艺）的加计扣除政策，按规定单独核算，按国税发2008116号文件归集有关费用项目；财政拨款（不征税收入）所形成无形资产，会计与税法计价存在差异，而且不能享受加计扣除政策；3、注意无形资产的摊销年限问题：外购软件经批准是2年，未经批准的，以及企业电子信息管理系统的摊销期限为10年，而不

143、是5年！绪梅简拎寨沮卯改窟刘沂毖杨余肇君庐猴禄术闲宫衫碧卿跌寨幻欲老卒屠税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024159三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制4、无形资产转让有关营业税、所得税政策规定，是否享受优惠，有关手续是否合适？5、企业开发无形资产的技术开发费用归集、使用情况？（1）是否按照国税发2008116号结转？（2）技术开发费结转使用方式，不同方式有不同税负，可能发生营业税问题？6、企业自行开发无形资产加计摊销政策的使用情况？是否规范，纳税申报是如何处理的？7、土地使用权的处理。（营业税、契税、土地增值税、企业所得税、房产税）敞四

144、约撒升爵芹抵郴洼颗夹瓮胡逆腾苏剩涡图志膝犹栓规派构镶伪仁鞭眶税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024160三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制8、稽查可能发现问题及应对：（1）无形资产取得依据是否规范？（2）主要无形资产价值变动情况是否规范？（3）无形资产摊销年限、摊销方式是否有依据？（4）部分加计摊销、加速摊销的政策依据及执行情况？（5）为享受优惠政策，转让无形资产与特许权使用费之间是否存在混用政策问题。鸿福摘凶剖拴裙冉喜涕讣救吸鹤踊杭怎檄哼诞怔异其承凭曙舟它侩狐曳嘶税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024161三、

145、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十五）资产损失的扣除：1）有关文件：财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）；国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号，已废止）；国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（税务总局201125号）；国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号）；堆慈鄂夹骸饲道展骨氨控终杖罪铂睫见左迹睡兰黔衬椅噬邑明沧旁络允怜税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024162三、税务稽查重点内容及

146、涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2）资产损失与资产减值准备的逻辑关系：资产减值会计准则；资产减值准备是资产损失的准备；资产减值准备转化为实际损失后，再据实扣除。税法除金融保险企业呆坏账准备金外，原则上准备金不得税前扣除。税法规定：实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）；圣巢健执舔惟帮轮菩港烘杜尤跨迄蝴胰陇亨颠幂盂迭倾初菲鬼峪鱼击却设税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024

147、163三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制3）25号公告的主要变化：改变资产损失扣除的管理方法；划分了实际资产损失与法定资产损失的扣除问题；明确无形资产的扣除问题；明确资产损失允许扣除的时间问题；企业借款发生坏账损失扣除，有条件放开；软棺渴俭菊囤艺棍厌诉勿亭乓吨康焙撰袄威架强边驶部侣厨琵拌炒拆绘卯税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024164三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制4）25号公告的操作要点：l操作要点之一：注意新旧办法资产范围的变化。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关

148、的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。捏孺捧否茎采效靖嘛长但廷捶阂胀今氧蛾士沃抖俏宰帧鸯克墒扒蒂山蛇贼税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024165三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税

149、风险控制制l操作要点之二：注意第3条、第4条实际资产损失与法定资产损失的划分问题；与会计处理保持一致，增强企业自主权，更符合实际，也是一个空间；后者会计处理和有关程序问题，需要的证据材料可能更高；舜泅宰黔惨姻殴匆桓谁臭概隅搔颂招尖香抓彻腹揩仟郁墨芭株响撞鞍沼霖税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024166三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之三：损失的处理年度：实际资产损失，在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年

150、度申报扣除。实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。嚷秋缕欧渡燥锚嘘诣曝劣乓育屉傍监徐牡磨廓顷褂饮剪糠话嘴郸薛瘴随付税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024167三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之四：清单申报与专项申报的划分；其中清单申报项目：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清

151、理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。锤搬秦侯剿斑件束暑狸莎它仕克带里啤邻舟浑滞幸盐物俊序缴曲皮爱疙倘税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024168三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之五：专项申报的基本要求；企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。专项报告的写作；企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请延期申报。企业应当建

152、立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。l操作要点之六：明确总分支机构的资产损失申报体制；北辰痞芝袍携桨挡淘博丛沫牢谗犬钳纹眠克焕遍姐壬绕燥赁蛙幌墅缨唉聊税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024169三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之七：外部证据和内部证据的取得及保管，日常对内部证据也要注意。有关会计核算资料和原始凭证；资产盘点表；相关经济行为的业务合同；企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；企业内部核批文件及有关情况说明；对责任人由于经营管理责任造成损

153、失的责任认定及赔偿情况说明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。边励释细烘擦胳狞肄伴贴垃逮叭拼键晋他扁躺辈竣弃获脉噶编拴夯嗅履甩税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024170三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之八：第22条应收及预付款项坏账损失的证据材料。l对比第45条，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。相关事项合同、协议或说明；主要限于正常交易原因或因

154、交易引起的应收及预付款项；尽量减少关联方之间直接拆借资金，通过金融机构委托贷款较为合适；括案翟瞻罩脱婆漂睡洲包辙蛔嚏窑诌每任榨条证劳瞻膨袜准昆采堵衷殉减税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024171三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之九：应收款项的处理：逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（23条）逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（24条）实际管理之中

155、，税务机关的要求；铅岸惜皋璃他扑太憋俺侧核喊街潮茶脱郁到侈吕依惊毅神谩丢养险舟娃乒税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024172三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之十：存货报废、毁损或变质损失，依据以下证据材料确认：存货计税成本的确定依据；企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；该项损失数额较大的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。损失较大的标准：指占企业该类资产计税成本损失较大的标准：指占企业该类资产计税成本10%10%以以上，或减少当年应纳税所得、

156、增加亏损上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%10%以上。以上。镑弗祁昼蚊弯续幢慧远衰擒竖池教造乌缴禹殿隅喉经凋码棘土躯阶扣湍兰税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024173三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之十一：税务机关对债权损失与股权损失确认的态度。l操作要点之十二：（44条）企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、

157、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。六粘沁晃锚进详河卸翟奠踩泵臣列逞禁救辐弘娘绍稗对拣行柜遁已抖掐饼税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024174三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之十三：注意第46条变化。下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；行政干预逃废或悬空的企业债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业发生非经营活动的债权；其他不应当核销的企业债权和股权。取消原办法第42条“国家规定可以从事贷款业务以

158、外的企业因资金直接拆借而发生的损失”。邦秋礼紧至苯妒烂冈自套合袖胚韦感限缺怖邓啮捧旭律措保疤簧譬扳监调税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024175三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l操作要点之十四：（48、50条）企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机

159、关申报扣除。涤囊逊简烙搽泵塌含汽安目境三际碉宪瞎晋球茂忍课砍困脸疮赠辈盾瓤泣税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024176三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十六）存货涉税问题：1、税务稽查重点：（1）采取会计软件的企业，主要核查软件处理程序是否规范；（2）以非交易方式取的存货的定价问题；（3）存货加工、保管过程是否存在因管理不善原因造成的损失问题，有关增值税进项税金是否转出？镀朵猛鲍舱迅勒谣隅白壬浇胳吞堪会贺砂拍蔼赫掀紊骑斩唱躬舒柴绵妥挑税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024177三、税务稽查重点内容及涉税风险控

160、三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（4）存货会计结转方法，与所得税是否存在差异；（5）计划成本法下，存货、中间产品、产成品成本差异的结转是否规范？（6）存货盘亏、丢失、毁损、报废的程序、证据以及申请财产损失，有关账务处理情况；（7）企业部分存货是否账实相符？（8）稽查深浅主要与企业内控制度是否规范有关。当然对于核算混乱的企业，这一关系不成立。戚硅绪家谆列挟靠悬警砸苫播暂畜树正苇靠计况谚淳赫磷岗镣芒苞髓搬态税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024178三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2、企业应对策略：（1）除“两套账”、“账外账”外，大

161、部分企业存货不存在过大问题，冷静对待税务机关提出的质疑；（2）多数企业（尤其商企）存货往往账实不符，企业应及时处理，以免税务机关处理时牵扯纳税问题；（3）对存货人为损失程度，与税务机关可协商；（4）不采取后进先出法等为会计、税法所不同意的方法，以免引起税务机关反感；（5）规范内控制度，规范小额存货管理，有利于提高效益，也有利于降低风险；（6）及时处理存货损失。裳骑扛瘴竖巍腆惰下付胜绿逆瞪烧裤枫蹿蜕恫涉障掏辑削洲猛沦豹驾囱勋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024179三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十七）资产减值损失的稽查及对策：1、

162、注意会计准则与所得税法的区别；2、有关增值税政策，保护企业权益；3、注意会计与所得税法差异调整的具体操作；（举例说明）4、资产减值损失与资产损失在概念和处理上的衔接；忆蒜据造蕉炮节肝躇弊咱涯血泥晤鱼他滁挞属吉史迭翻火菜眶炼咏迅刀蚕税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024180三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十八）赠品支出涉税问题：1、促销、广告、业务拓展活动中发生赠品支出，除促销活动外，涉及个人所得税问题；（1）财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）；（2）主要规定：l企业在销售商品（

163、产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。痞玄斡奥发泅除亭俐射清瑰寡禽从铂羽者士抗于绿诱摩炯腑蝇娘楔畏峙恨税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024181三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的

164、企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。l企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。茶惋徘夺查大

165、菱陶案尸锹均德叁褂诅羽姻纲亡诬虱杯掘球望龙啼宽瘫邪劣税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024182三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制2、“买一赠一”在增值税、所得税上的处理：（1）利用增值税折扣政策；（2）所得税：国税函2008875号；3、商业企业返点、回扣、入场费等处理：（1）数额较大的应规范操作；（2）数额较小的可以灵活一些；（3）大额支出处理成交易行为，注意有关合同的谈签；（4）合规的资金支付以银行结算为主。堪竖峰箔腐憋纵铺韭住炎扰乃柠馋澈钞动会坏愈调他凉鉴兼辕办萍伶俯臣税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/202

166、4183三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制（十九）个人所得税工资、薪金项目易出现的问题l两处以上取得工资，只有一处扣缴税款；纳税人应于次月向主管税务机关申报补税；l单位以不同名目、不同部门发放工资，应合并计税，有的单位只对部分收入扣税，其他收入未扣税；l单位人为将工资拆成几部分，分别适用不同税目，以此偷税。（工资+劳务费，工资+稿费）l福利费的执行口径；有的单位借此搞福利；糠扒侨冉你埋皮蒸猩品柞誊田赴消贡绒帛谬三庐势衰尽汗殉途咨拿绥肥恼税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024184三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税

167、风险控制制l简单地以发票报销形式分解收入从而偷税。（手法很简单，毫无风险意识）。l企业发票报销是否规范，有无通过发票解决部分员工的收入，但未征税的问题。对照企业人事部门员工名册，查看有无替外单位人员报销费用问题；（合法性问题）l需正确理解：一是新企业所得税已放开工资扣除问题；二是了解纳税评估理念，增强避税与反避税意识；三是税务机关下一步工作力度将放在发票管理方面。录瑚株宽胸勿壕者碌杂单粱售色获希涩张兴蓖尧景片烦立糊劈狼饮沽痘柠税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024185三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l通过差旅费补贴及报销方法偷税（有

168、所限制）。有的单位此类数额较大，以此方式发放福利或搞公款旅游；l会议费列支过多，偷逃企业所得税和个人所得税；（资金往来）l广告费列支，通过广告代理方式转移收入。l私设小金库，偷逃企业所得税、个人所得税。l部分职工异地长期工作（建安企业、外地办事机构），纳税地点的确定。湘腐吭遥飞诗撕驮辽嘶庆眠艘棚糕甲们卷裕畜陡蝎冀唾光藻雀傀涸吗埃形税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024186三、税务稽查重点内容及涉税风险控三、税务稽查重点内容及涉税风险控制制l以上为国内人员和企业偷避税手法，外籍人员管理难点主要是居民身份的认定，隐瞒境外所得，利用多方发薪寻求低税率等。l企业需承担的个人所

169、得税扣缴义务的规定及案例；l某投资案例；l中石油某公司案例；川珊憎汕褥蠢酌九哮刃县锥泵泼泣椰量状颂私残惦搐最阀豹谰搜茨褂竞眼税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024187四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（一）银行业主要涉税问题：1、银行业稽查风险评估：（1）国有或集体企业，领导人不承担额外行政风险；（2）资金、技术优势；（3）内控制度相对健全；（4）行业的社会地位较高；（5）行业操作及涉税环节相对简单；（6）国内银行业多以传统业务为主；沈复慑腿儿股丈狮耐愁腾姜带音又决祖插啦渺崎谣毋泄岗粱释粒莫炽绎咆税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/

170、2024188四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对2、营业税问题：（1）利息收入的纳税问题：l正常收到的利息收入及会计核算；l逾期利息收入，会计处理和营业税政策；l呆坏账涉及的营业税问题；l营业税实施细则有关退税的规定；l优惠政策：财税20104号文件；政脏凯汤菇禄虏逮锯缎砧太赏唇巩贞市椰悼忙句耀仪摈焊哆蠢瞬浑宾扒穿税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024189四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（2）金融商品转让业务：l国税发20029号文件规定；l财税200316号文件规定；l理财产品有关营业税问题；l银行业“金融商品转让业务”实际操作

171、中的问题；具塞浸谣斧荡迂旱链饼坠丝羞牙恢柄乳纬熄枪楷慢肺烩蓬庙经穿缀哆堆屋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024190四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（3）中间业务营业税问题：l中间业务的内容：l中间业务的征税；l中间业务营业税稽查重点：代收代垫费用的处理；（16号文件）手续费收入是否全额征税；贷款管理费收入的征税；托管业务的征税；渤痊薛懒汝邱锈悼慨纤撤峭蔬感憎瞅眷轧影椅拉坟殴杭讹唬叹骑拳卤痒泪税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024191四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（4）抵债资产处置业务：l增值税有关规

172、定；l营业税政策及规定；（16号文件差额征税）l注意纳税人！（5）黄金业务的增值税政策：虽芒袭恋唤柄炳涨厉建扫丹酣跨锑晌绦皂胃蘑喀腿嘿羡伐硒评辟铺吴吴内税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024192四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对3、企业所得税问题：（1）纳税人的规定：l信用社纳税人体制规定；l商业银行纳税人规定；l实践中混淆纳税主体的收支垫款存在的涉税风险；手褂倡石览素藉无昏呸糟阅戮辜庙衡怒毋竟浓扣欧伤吼霜馈厄帖黍查衣首税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024193四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（2）收入的

173、确定问题：l国家税务总局公告201023号；l与会计核算（权责发生制原则、配比原则）、营业税业务的异同；l同业资金拆借收入与营业税口径的不同；l金融商品转让业务的处理，与会计准则“金融资产处置”的不同点；l上交或收取管理费；街陋玲运苹士咸字哲屯倪岂尊了醇铬撰矛袒第鱼堪宝臀蜀憾懈歼柏凑固净税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024194四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（3）成本费用项目：l利息费用；l其他融资成本；理财产品管理成本；资金拆借成本；金融商品转让业务（买入返售证券业务）等成本；抵债资产及其处置成本；楚贝枝唬竿夯愤汀逼桥栏培离毕逢袱助掇昆逸信厢热

174、晓郸掏位凤撩媳办焉税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024195四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对l业务和管理费用：固定资产折旧费用；固定资产购建费用、装修支出；软件结算系统折旧、通讯、维护费用；人员工资费用支出；办公费用；工作服支出；（4）所得税优惠政策：l农户小额贷款业务；旱蕉魔叁批洽买病唉经插亨尉袱衡伞坡琅痴莽洛枕税孔浑尔菱恳蛰鲁艺惋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024196四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对4、个人所得税业务：（1）对员工的工资、薪金扣缴个税政策；（2）向外支付的劳务报酬所得项目的扣缴义

175、务；（3）向社员、股东分配的股息、红利个税政策；窖标该寿邱颜琵骏候尊腺谅狮呵钟阐躯涣痕屡忙刚浙湍苔级叙芥赤喘掣搔税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024197四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对5、地方税业务：（1）印花税业务；l银行承兑汇票贴现，不属于印花税征税范围，不需缴纳印花税。（2）房产税业务；（3）车船使用税业务；茶监醉愚卯琼黄绪碟细饼崇蓄船蹲旧惊澈艇捻仲袜氏扣未兰双酣俗爷丸闽税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024198四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（二）房地产业税务稽查：l房地产企业利润率较高，房价

176、高企情况下，近年来，房地产行业一直是宏观调控对象、税务稽查重点。1、房地产业税务稽查的二项重点：（1）房地产业融资渠道的合规性及其税务处理；（2）土地增值税清算问题；习卤荚阀咙荷呵辰廖钧鼎透摇钳嘎驳搭酉贝嫉袄毅秧押谜坦恳弯来浇证舀税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024199四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对2、房地产企业主要风险问题：（1）企业投资者或经营者变化，有关股权变更、在建资产出售等，未结清有关税收问题。为此建议：1）条件允许情况下，尽量让前任投资者、经营者结清有关涉税问题；2）如不能结清有关涉税问题，在重组交易中，要统筹考虑有关税收问题，做好

177、纳税风险评估；3）土地股权转让增加后续税负；象种苔陷磊夸莉历锦索葛剁扔鹤睦桓廉夕尾蔬哼谐萝降罕铣陪养檀瞻系掸税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024200四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（2）涉税发票不规范，风险可能无限放大。1）大额资金支付，未及时取得发票；2）大额资金支付，取得了假发票或发票开具不规范；3）与有关单位业务合作，随意取得一些发票平账，不符合纳税评估理念要求；4）与有关村委会、事业单位、工厂等合作建房，有关手续不规范，发票不合格或者基本没有发票；5）向集团公司、上级公司或关联单位借款支付利息，但没有票据；（有所缓解）6）发生各种违规现金

178、收付，简单取得某些发票平账；7）大额资金支付，或者向境外付汇，有关手续不完备；8）与个人发生交易，未取得发票；集还陈樊袱收胞件伐祭农隋火皆剐窑喷咏建钓宗孜被早扎昼造哦抡址拜凿税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024201四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（3）有关合同、协议不规范引致涉税问题：1）营业税、企业所得税等，往往合同约定款项收付时间判定纳税义务是否发生，与实际情况有出入；2）合作建房、补偿款支付、投资合同、公建配套合同等约定事项更多地从法律角度研究问题，未能较好地考虑涉税风险问题；3）企业合同、协议与有关发票、资金流不配套，相互矛盾；4）伪造合

179、同，对于没有发票项目，如拆迁、补偿款支付等；钝焙场涩郧爵床刷肇苫努典皋殃呆永凸饺狠术拣盐凛春愈记踪鼎媒彩恶挨税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024202四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（4）集团内母子公司和各子公司之间发生大量资金拆借、资金流混乱，相互随意担保，数额较大，手续不规范。1）超出财税2008121号有关关联方之间利息支付的规定；2）资金拆借、担保发生坏账较多，责任追究不到位，难以在所得税前扣除；3）向私人融资、短期高利贷等，手续不规范；4）当前通过房地产股权受益型信托等私募资金融资，税收政策不到位的风险；模恶压渭甄肘惠恢胖园俏姜郴怔嵌退央

180、秩霉累罚酶释勿蔽迂逐拢衰沃届蒜税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024203四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（5）土地增值税、企业所得税对于普通住房、非普通住房、商业用房等是否分开核算，其要求和实施效果是不同的；l与企业利润率有关；（6）有的企业随意滥列成本费用，利润率偏低，所发生亏损不合理，税收风险意识差。把蚁署郴痘终癌邻抹垣蒋摸靳褪民慌缄巩裙侗累吝阴必券狈迂攫膀跺摧辖税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024204四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对3、关于进一步做好房地产行业税收专项检查工作的通知（稽便函200

181、842号）（1）偷逃/隐匿应税收入：1）将销售收入(含预收款)挂往来账，或隐匿收入，或不作/不及时作账务处理，或直接冲减开发成本。2）分解售房款收入，将部分款项开具收款收据，隐匿收入。3）在境外销售境内房产，隐匿销售收入。自沟鸭肮早蹄田凳辕蚜笑逆榔电词茶循思薯途惦江舆床弯喧兴螟蚕兴陡锻税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024205四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对4）私建违建阁楼、车库、仓库，对外销售使用权开具收款收据，隐匿收入。（不办产权）5）价外收费等按合同约定应计入房产总值的未按规定合并收入。l以代收费用形式挂往来账；l代建工程、提供劳务过程中节约

182、材料、报废工程和产品材料等留归企业所有，不确认收入。所迂碉为姥发湍溢胡澳全帜设副缀遏神蛮嫌滨咒偶何丰搔反归艺淄峙荣船税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024206四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对6）无正当理由，以明显偏低价格将商品房销售给本公司股东及相关联企业及个人。7）产品已完工或者已经投入使用，预收款不及时结转销售，不按完工产品处理，仍按预征率缴纳所得税。8）将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资入、以房抵偿债务、换取其他单位和个人非货币性资产等，未视同销售。窘倔睁宙垣刘妻弹埔霹殆黍尊蘸寝毫热怔淳五呈棘晋卓快歇舶扒市婴

183、肘陡税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024207四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对9）会所等产权不明确，转给物业，不按开发产品处理。10）整体转让“楼花”不作收入。l将部分楼的开发权整体转让给其他具有开发资质的企业，按照约定收取转让费，却不按规定作收入，而是挂往来账，甚至私设账外账。11）按揭销售，首付款实际收到时或余款在银行按揭贷款办理转帐后不及时入账，形成账外收入，或将收到的按揭款项记入“短期借款”等科目。12）售后返租业务，以冲减租金后实际收取的款项计收入。穴划瘫狈坞疫梢扭在雨驯凰酪假铃闻沪还曙却巫交剂犀嘴得心类酗统沂校税务稽查与涉税风险控制税务

184、稽查与涉税风险控制7/31/2024208四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对13）旧城改造中，房地产企业拆除居民住房后，补偿给搬迁户的新房，对偿还面积与拆迁面积相等的部分、超面积部分以及差价收入没有合并收入计算缴纳所得税。14）以房抵工程款、以房抵广告费、以房抵银行贷款本息、以动迁补偿费抵顶购房款等业务，不记收入。15）以房换地、以地换房业务未按非货币交易准则进行处理。蓖孔购睛邹案瑶掸捅韶瞧酋哨嘛慈骄辖癸殖鱼搂惊颈鸯肃菱械凛油周杏种税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024209四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对16）与部队、村委会联建商

185、品房，隐匿收入。17）采取包销方式，未按包销合同约定的收款时间、金额确认收入。l一些开发企业与包销商签定包销合同，约定一定的包销金额，包销商负责销售，开发商负责开票。有的包销商在销售过程中，采取部分房款由开发商开具发票、其余房款直接以现金收取或开具收款凭据，隐瞒销售收入。这一行为，不仅造成开发企业和包销商双方偷逃了税款，也减少了购房者在办理房产权属证件时缴纳的有关税费。18）签订精装修商品房购销合同，对装修部分的房款开据建筑业发票，少缴营业税。锯乱尉痴击匆拔盘陷瞪州恼淤障垢御错瓦私泵囚眶初惹瘴野恳卿扶拾举讥税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024210四、部分行业税务稽查

186、及应对四、部分行业税务稽查及应对（2）虚列/多列成本费用：1）发生销售退回业务，只冲记收入，不冲回已结转成本。2）从外地虚开材料采购发票，或到税负较低地区代开发票，或使用假发票入账。3）多预提施工费用，虚列开发成本。4）在结转经营成本时，无依据低估销售单价，虚增销售面积，多摊经营成本。北来腕瓮汝舀观曼仔歧垮谱福玛婶作锹吟们甩膛期市轮拎佛闭式蕊走傈袖税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024211四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对5）滚动开发项目，故意混淆前后项目之间的成本，提前列支成本支出。l将正在开发的未完工项目应负担的成本费用记入已经决算或即将结算的项

187、目，造成已完工项目成本费用增大，减少当期利润。6）向关联企业支付高于银行同期利率的利息费用。7）将开发期间财务费用列入期间费用，多转当期经营成本。象聂卧弥倚薄耳糟契近摊闸嗽卉傈社岂嘘柏萧焚籽呸掂栈敌神败治返厚遏税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024212四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对8）将拥有土地使用权的土地进行评估，按增值巨大的评估价作为土地成本入账。9）巧立名目虚列成本。如利用非拆迁人员的身份证，列支拆迁补偿费；虚构施工合同，骗开建安发票；白条列支成本现象比较严重。（3）其他情形：1）拖延项目竣工决算和完工时间，少缴土地增值税。l房地产利润率高

188、，土地增值税预征率较低，故意拖延项目竣工决算时间，躲避土地增值税结算。一辆惮厅此溪杜氓累态挟翠殉蜒恐煽联烁革澎遣坎蝉轮爱熊丹层朵馒徊朴税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024213四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对2）少计商业网点、公建收入，或错用预征率，少缴、不缴土地增值税。3）虚列劳务用工人数，偷逃个人所得税。4）将未出售的商品房转为自用、出租、出借，未缴纳房产税。5）未按规定申报缴纳契税。6）联建、集资建房、委托建房业务，不按相应政策规定缴纳营业税。刑狮硕阎出泡枉声秃母巍肚秉诚沮钠锐举鼓议几品萌指逞罚士享桓变独诽税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税

189、风险控制7/31/2024214四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（三）建筑业税务稽查问题：1、建筑业稽查风险相对较高；（1）作为房地产业的配套产业，近年来发展较快；（2）税收贡献力度不断增加；（3）项目部、分公司异地经营，核算水平低，发票管理混乱；（4）项目招投标及运营过程中，非规范因素较多；（5）合作单位较多，非规范资金往来较多；（6）多层分包、转包现象；驭忌呢憾懂诊弗坤肪兽伸凶巢愁英糊麻详闷析晃掣酋拿屑摧镜莲圭娇氖景税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024215四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对2、建筑业发票问题：（1）接受发票存

190、在诸多不规范概率；（2）款项支付不及时，发票入账与资金收付存在时间差；（3）非规范支付无法获取发票；（4）核实发票真伪；（5）结合合同签订、资金收付结算方式；欲旧很抨歧警讨妆抒白于雀洁喷鄙鲤跌聚脓窗卫驰一类委孰篱夯精醋畴同税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024216四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对3、建筑业营业税：（1）营业税采取项目管理方法：对项目建设方采取有效管理，但合作方的税款存在流失现象；（2）注意建筑业劳务范畴；l建筑业资质及经营范围；（3）自产货物同时提供建筑业劳务的核算与纳税；l办理增值税一般纳税人资格；（4）工程项目预算、结算工作的规

191、范化；（5）收款进度与完工百分比法的关系；蜡濒匹寺挎孕柳在帮礼牢袒舱件蒋叁暴蚜卡耍酗渗阑韭绞炭粤摈羚玄豌胺税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024217四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对4、建筑业企业所得税：（1）总分机构汇总纳税的主要规定及其检查；l总公司应纳税所得额的情况；l各分支机构及项目部税款的确定；（2）收入项目的检查：l本环节是否独立核算，是否为企业法人？如属于所得税预缴单位，核实其收入的准确性；l本环节企业所得税与营业税收入的关系；跌侣持各蹬弊央译氟术录炽宾攒衡猾衅型孝洪戈费继齿樱须铂项宴疾首适税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7

192、/31/2024218四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（3）成本费用类项目：l前期工程施工情况；l工程物资采购、使用、库存情况；l监理单位的流程单；l成本结转方法；l劳务用工情况；戴问啄植唆诉凑控压畏有册赛骚抬窜垫榔塑饰槽嘲莲碳句酒亚刨舀选熙论税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024219四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对l工程施工分部预算及实施情况；l工程预结算与材料、人工价格的变化；l合同的追加，改变；l施工搭建的临时设施及其拆除；l废旧物资的回收及处理；l项目建设的后勤保障情况；l代建、代办、代收、代付、代管业务工作；悉拍谍源然

193、坊吏瓜豪烃蹄袖奉刨限贪低壳瓶蹬携显购符牙褪吠渊诡肪良砾税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024220四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对l常见问题：利用虚开发票或人工费用等虚增成本；资本性支出一次计入成本；将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等；擅自改变成本计价方法，调节利润；原材料计量、收入、发出和结存存在问题；周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额；产成品结转问题 ；成本分配不正确；芳来章坠端版谍莹咏倪无砌译种蓄羌采筛珐旨弹践伺挞哦渣锣怯托疆可铝税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31

194、/2024221四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对l主要检查方法计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，从中发现疑点。对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。l成本费用的三个关键点：成本费用的三个关键点：成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。蔷怜亏示缀葫渭狡蒂撕掸寡饯妇抽珍富率恨蛹肢慌赶憾毋呛痘卵谗辛塘沟税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险

195、控制7/31/2024222四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（4）期间费用项目的检查：1）费用界限划分不清的检查：l重点审查材料费、管理费等明细账。l检查“财务费用”明细账。l审核原始凭证有无将发票复印件入账。2）管理费用的检查l大额的会议费、差旅费检查重点。驹掏仰低膛迹像捡锡颇忿弃轩玖以期应鞭想狂仟崎稚偷鳃清橡扳族属砰劝税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024223四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对3）销售费用的检查：l广告宣传费、运输费用等真实性检查；4）财务费用的检查：l查清每笔借款资金的流向；l了解利息费用的扣除情况；l审查企

196、业成立章程等；l对大额支出的资金流向追踪核实；l核查汇兑损益是否计入资本性资产价值或计算应纳税所得额；秀典修滁倾些酬酌府王逐校绷省迪检闷止虎窥亿旦兵谴瞎伺卞伏荧送拽些税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024224四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对5）税金检查：l检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置税、耕地占用税、契税、关税等，核实是否计入了该资产的价值。l检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金。6）损失的检查：l检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。

197、l查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户。l财产损失备案文件；俊柔绣巢碗懊隋撰吞隔绪舞庚静进朱膝胎荐喀断啥祟喊粗鸵淫惶柜蔑诀翌税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024225四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（5）资产的涉税问题检查：1）主要问题：l虚增固定资产计税价值；l属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化；l计提折旧范围不准确；l折旧计算方法及分配不准确；l资产处置所得未并入应纳税所得额；l无形资产计量、摊销不准确；l长期待摊费用的计量不准确；l缩短摊销期限，增加当期费用；训禽冰巷朝途挥才檀

198、查干震味刑猎谭深客观挡昔骡耕丰溪疮药惹诲与蠢酪税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024226四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对2）主要检查方法：l结合固定资产登记簿，对固定资产增减详细全面检查。检查年度中间增加的固定资产折旧。l检查生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细。l检查自行建造的固定资产。l检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定资产等账户。廖怂底旦搀准锥伸杯世勒吭庚费土采瞒哄绘糯证滁辰沥厂威狮呆超拱扣藉税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024227四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对l运用核对法和实

199、地查看法，结合固定资产明细账的记录与“折旧计算表”，审核是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。l检查“固定资产清理”、“营业外支出”、“累计折旧”和固定资产卡片等资料，查看折旧的计提基数。l审查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法是否符合规定。l对资产处置的检查，应重点检查账户，资产处置收入及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。l检查无形资产摊销期限。l查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人以及摊销。桑爽壶涟炊弹试拴助铆乌丹钙廷等猿却轻被梨运滁琵锤委士裔立愚择非便税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024228四

200、、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（四）交通运输企业：1、稽查风险评估：（1）涉及行业较多；（2）不同行业苦乐不均；（3）外围服务项目较多；（4）对很多行业有影响；脾跌娘狰肪氛怨明勺翁院总平风碉昭宛值倒垄漓贵涣尔交笋霹苯碧境时新税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024229四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对2、营业税政策及问题：（1）基本规定；（2）联运业务，分段征税；（3）物流业务：国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知（国税发2005208号）；具笑缓夏电搏蔼镜档礼旦组羞粪庸径棒能弄失木完喻基钞采嚣富省观唱抿税务稽查与涉税

201、风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024230四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对3、企业所得税有关问题：（1）资产设施的折旧费用；（2）人员工资性、福利性等支出；（3）交通工具的维护费用；款喘孺摔瓶撅敬挣糠晴给娄说忠谣着羊骏携铰垄铀悄蕴擦柜逆侍骏聊伟沸税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024231四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（四）个人所得税的检查：1、个人所得税可能存在的问题：（1）单位虚列员工，分解收入，增加企业成本；l核查人事部门员工名册，随机抽查用工合同，了解个人通讯信息，核实个人收入及纳税情况；（2）单位扣缴个税后

202、，未及时入库；l根据税务机关反映的扣缴税款情况，核查企业其他应付款、扣缴税款情况、银行存款等账户核查；姓薛遵慕撬九们迈虐类千纹忻砂媚蚜寺兑履辈攀赖啼类事鹊忿佃鲜观郝写税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024232四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（3）企业未足额扣缴工资、薪金个人所得税；l了解其薪资政策、薪资结构；l了解职工薪酬发放渠道，是否合并计税；（如所在处室、工会等部门发放的奖金，有无以劳务费等名义分解收入）；l测算个人所得税税负，公式之一：以其“应付工资”借方发生额作分母，以其当年度扣缴税款作分子，计算税负率；l计算公式：（职工个人年收入费用扣除

203、额月份），对照税率表，检查边际税率是否符合规定税率。践潘帧侧盆妇谋姆煌糊钨靳巫夏恐叛琅守罗艰楚溪颅你掂其鼎珍蓉四膏畸税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024233四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对l检查其计算个人所得税的电子软件，了解其计税公式的使用。l了解其补贴政策，有无擅自对某些补贴免税；基本保险、住房公积金、企业年金；经省级政府批准，实行公务用车改革和通讯费改革的，可以按标准扣除通讯费、车改补贴；l了解中层以上干部有无两处以上任职领薪的问题；l加班费的处理；搞袁镊陷废予卸萝畅广邦韭龙最著迫祟娱鼓傅遇呸恫阅处滑霖峙皆苏睁烁税务稽查与涉税风险控制税务稽

204、查与涉税风险控制7/31/2024234四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（4）发票报销逃避税问题：l有无按规定额度报销饭费、的票、办公用品等问题；（有关账册是否规范，有关费用是否配比）l有无鼓励职工购车发放补贴，如按月发放油票问题；l核查企业特殊费用科目，如办公用品、会议费、过桥费等的真实性；胀昌姐棱樱些汇饭辟王墒转倚玲梯糊讣题戴比寿蛊向窜救牧蛾刃名碉讳锥税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024235四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（5）全年一次性奖金政策：l按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。l优惠

205、计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题；l凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。晤引拔淡评梗缸件侩蓟戴惺顺赴洗爹叁甥撰审慌巷咆荐森廖裤答吧检积铰税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024236四、部分行业税务稽查及应对四、部分行业税务稽查及应对（6）股息、红利个人所得税问题：l未分配利润转增股本，视同分配征税；l股票股利的征税；（7）股票期权、股票增值权、限制性股票所得的征税情况；（8）代扣劳务报酬所得项目的个人所得税情况；筋耘哦惜划喉重贵阅觉问检篷称肚桐悲钥察颧猖饭熔杭颤介爷王默亦蹬则税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/

206、31/2024237五、企业自查策略和税务稽查协商五、企业自查策略和税务稽查协商（一）企业自查策略：1、自查是征纳双方之间一种博奕，并不是把所有筹划、避税、偷逃税问题都自行查补。l从定性角度而言，如果税务机关对自查要求不是很高，应把偷逃税问题查补，补充申报时，不要以偷逃税款名义查补；l自查主要针对核算规范的大中型企业；滞案博惊饶悬洪厌把豁践归缉沿黔谎卷那殴肮宅男加匹恭故成舰垢整鸿耐税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024238五、企业自查策略和税务稽查协商五、企业自查策略和税务稽查协商2、大中型企业税收自查的应对策略：（1）规范财务会计核算水平，发挥内控机制作用；（2）研

207、究熟悉应用相关税收政策，做到纳税依法，减免有据，筹划有度，有理有节；（另外介绍）（3）企业账册、报表、会议纪要、文件、重要合同等各种资料的准备，不完善的资料需要补充证据，不要自相矛盾，以备使用；（4）与税务机关沟通，如计划从本企业查补征收税款目标，结合企业涉税问题严重性具体分析；氨日倚按扣粪蹿焦置枪门颇产亭比坊柱捍洽贯冤歪酥液焚睬共售确悯嘻尔税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024239五、企业自查策略和税务稽查协商五、企业自查策略和税务稽查协商（5）了解税务自查、稽查基本程序、步骤、规定和内部工作，了解企业所接受稽查的主要目标和内容，了解每一稽查环节的内部分工、配合、协

208、作，防止稽查风险无序扩大；（6）不建议百分之百无问题，对稽查机制深入了解，使稽查风险可控；（7）如果企业被稽查，态度一定要好，但不是百分之百的坦白从宽，有保留、有底线、有坦白补税；（8）对税务稽查人员归口接待，其他无关人员不要随意接触稽查人员；（9）稽查发现涉税问题，只要能自圆其说便进行解释，解释不过去只能以理解政策有误为借口。（10）认真撰写企业自查报告。刘瘫江戍傣酒属诵赐咽娟标卉橇帕赠澡红亦驭宅豢压咒讫匣靛容银鱼趴狸税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024240五、企业自查策略和税务稽查协商五、企业自查策略和税务稽查协商（二）税务稽查协商技巧：1、态度要好，给税务机关

209、感觉是很配合稽查；2、对事先估计的问题和涉税风险，事先有一个评估，分门别类，制定相应预案；3、了解检查的性质，如专项检查，专案检查，最好税局内部有朋友沟通一些信息；4、在税务机关的检查和审理过程中，会给企业三次左右的约谈机会，对税务机关发现的涉税问题进行有针对性地区分轻重缓急地回答；5、谨慎向税务机关提交相关资料；颁饶煌仪爸侨岳玖赃谋仍巫鲁吹叮抹菜愁糯妇唬骂怜颊价屹礁宜症冤拒糊税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024241五、企业自查策略和税务稽查协商五、企业自查策略和税务稽查协商6、不作低层次的会计处理，如低于成本价格在关联方之间销售产品；7、对税务机关提出的涉税问题，

210、请专业机构逐一进行政策依据、事实认定、纳税义务判定、法律责任等方面判断；8、对涉税问题表现出积极应对，显示企业重视该问题；9、在税务约谈中不要惊慌，相信税务机关掌握了一定证据，但没有掌握全部证据。氨狐袒行作顷平彬箕的换英块益辛神炳秋排骂悟燕缔讫帅袱村绘桓区扩宿税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024242五、企业自查策略和税务稽查协商五、企业自查策略和税务稽查协商10、税务机关有时会以税负率推断企业纳税情况，如果本企业税负低一定找出合理理由；11、关联交易之间，合理调整各项产品利润率，以免引发涉税风险；12、保留以前稽查、自查、审批等各项文书，尤其是查无问题的稽查结论；1

211、3、在稽查交流过程中，诚恳说出企业的无奈与实际困难，通过协调降低罚款比例；残就涸锈鲁幼躇到釉右恩晚芹已猾者衔嚣酗缄携诞净劲于讽弯协卧榆嘶懒税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024243五、企业自查策略和税务稽查协商五、企业自查策略和税务稽查协商14、在没有确定把握前，对税务机关稽查商定的事项听一听税务方面的认定及理由，可以据理力争，但不要动辄提出听证、行政复议、诉讼等，不到不得已不与税务走司法程序；15、可以请地方政府官员协调、牵线认识税务稽查人员，但不要让地方官员以权压人，压法。沟汹洞摩宫挞呜两厚舍原驭瘦豆诌从挽盈苗亦喘欺办颈醋款慑连荤昭备醋税务稽查与涉税风险控制税务稽查与涉税风险控制7/31/2024244