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1、财务表现财务表现基本内容基本内容了解和掌握基本的财了解和掌握基本的财务概念和术语务概念和术语掌握成本计算的方法掌握成本计算的方法掌握基本的预算方法掌握基本的预算方法掌握差异分析的概念掌握差异分析的概念和方法和方法5.财务基本知识财务基本知识6.成本和成本计算成本和成本计算7.成本计算表成本计算表和计算方法和计算方法8.财务预算财务预算9.差异分析的效果差异分析的效果第五章 财务基本知识考核点考核点:成本、利润、现金和所有者权益之间的关系成本、利润、现金和所有者权益之间的关系基本会计基本会计种类种类基本科目、三大报表基本科目、三大报表成本分类成本分类5.1成本、利润和所有者权益的关系成本、利润和
2、所有者权益的关系利润利润:在一定的期限内收入超出成本的部分被在一定的期限内收入超出成本的部分被定义为利润。定义为利润。我国会计对利润的定义：利润是企业在一定期我国会计对利润的定义：利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额外收支净额 成 本成本属于价值范畴，包括成本属于价值范畴，包括：已耗生产资料的转移价值已耗生产资料的转移价值支付给劳动者的劳动报酬构成成本价值的基础支付给劳动者的劳动报酬构成成本价值的基础基础会计基础会计，东北财大出版社，东北财大出版社，P207现金现金库存现款库存现款银行存款银行存款在途现金在途现金企
3、业必须维持一定的现金数量，周转及日常开支企业必须维持一定的现金数量，周转及日常开支所有者权益表明了企业的产权关系表明了企业的产权关系是所有者在企业资产中享有的经济利益是所有者在企业资产中享有的经济利益会计恒等式会计恒等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 即即: :资金运用资金运用= =资金来源资金来源 5.2会计种类会计种类财务会计：定期提供一套通用的财务报表，以财务会计：定期提供一套通用的财务报表，以便会计信息用户作出合理的经济决策。其程序与方便会计信息用户作出合理的经济决策。其程序与方法具有比较严格的约束和规范，要求遵循一整套关法具有比较严格的约束和规范，要求遵循一整套关于
4、会计确认、计量、记录和报告的公认程序。于会计确认、计量、记录和报告的公认程序。 财务会计考虑的是财务会计考虑的是企业外部利益集团的需要企业外部利益集团的需要企业外部利益集团的需要企业外部利益集团的需要成本会计：反映与监督的主要内容，是企业成本会计：反映与监督的主要内容，是企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成，即成本会计的对产成本和期间费用的形成，即成本会计的对象是会计对象要素中的象是会计对象要素中的“费用费用”要素要素 管理会计：以服务于企业内部管理为主，包管理会计：以服务于企业内部管理为主，包含更为复杂的会计科目，是管理层获得
5、财务含更为复杂的会计科目，是管理层获得财务信息和其他数据的依据。信息和其他数据的依据。计划和预算会计：计划和预算的结果即是企计划和预算会计：计划和预算的结果即是企业预期末来要实现的报表业预期末来要实现的报表“会计分化为财务会计、管理会计，标志着会会计分化为财务会计、管理会计，标志着会计进入成熟期计进入成熟期”绩效循环图绩效循环图满足客户需求满足客户需求激励员工激励员工创造红利，实现目标创造红利，实现目标再投资于新产品再投资于新产品和设施和设施创造利润和现金创造利润和现金有效生产和销售有效生产和销售5.5财务报表财务报表几个重要财务报表几个重要财务报表现金流量表现金流量表损益表损益表资产负债表资
6、产负债表资产负债表资产负债表Balance sheet 资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益。是此时此刻拥有多少所有者权益。如果把这三个数字及其内容分左右排列，左如果把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表。为账户式的资产负债表。我国会计制度规定的参考格式是账户式，一我国会计制度规定的参考
7、格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格。般商店里出售的也是账户式表格。 资产负债表编制单位：年月日单位：元账户式表格式表格资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债总计无形资产实收资本递延资产资本公积其他资产盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计负债及所有者权益合计损益表损益表Income statement 或称利润表，是或称利润表，是“收入费用收入费用= =利润利润”的具体表现的具体表现损益表是报告企业经营成果信息的工具，可分为单损益表是报告企业经营成果信息的工具，可分为单步式和多步式。步式和多步式。多步式损益表将损益表的内容做多项分类，计算一
8、多步式损益表将损益表的内容做多项分类，计算一些中间性信息，由于从销售总额到本期净利润，即些中间性信息，由于从销售总额到本期净利润，即所得税后利润，经过好几道中间性计算，故称为多所得税后利润，经过好几道中间性计算，故称为多步式损益表步式损益表现金流量表现金流量表Statement of cash flow 反映企业一定会计期间经营活动、投资活动反映企业一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物所产生的影和筹资活动对现金及现金等价物所产生的影响的会计报表响的会计报表既反映上述活动所导致的现金及现金等价物既反映上述活动所导致的现金及现金等价物的流入，又反映流出的流入，又反映流出第六章
9、成本和成本计算考核点考核点：成本的类型成本的类型成本动因成本动因直接成本按计入产品成本的方式分间接成本成本可变成本按与产品数量的关系分固定成本销售费用期间费用管理费用财务费用销售净额销售净额销售净额销售净额- - 成本成本成本成本 = = 毛利毛利毛利毛利- - 费用费用费用费用 = = 销售利润销售利润销售利润销售利润6.1成本的类型成本的类型管理费、技术支持费、厂房和机器设管理费、技术支持费、厂房和机器设备、经销成本备、经销成本行政费用、公司运营、研发、财务成行政费用、公司运营、研发、财务成本本原材料、生产工人、其他直接成本如原材料、生产工人、其他直接成本如电费电费直接成本直接成本（可变成
10、本）（可变成本）间接成本间接成本（部分可变成本）（部分可变成本）管理费用管理费用（固定成本）（固定成本）6.2成本动因成本动因企业业务中影响成本的主要因素是成本企业业务中影响成本的主要因素是成本动因动因成本动因并不是成本本身成本动因并不是成本本身, ,而是代表影而是代表影响成本的因素响成本的因素主要业务活动主要业务活动雇用的员工人数雇用的员工人数员工的流动率员工的流动率成本中心成本中心成本中心(COST CENTER)(COST CENTER),是指对成本或费用承担责是指对成本或费用承担责任的任的责任中心责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入。它不会形成可以用货币计量的收入,因而不对收入、利
11、润或投资负责。成本中心一般包因而不对收入、利润或投资负责。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。予一定费用指标的管理部门。成本中心的特点 成本中心只考评成本费用而不考评收益。成本中心只考评成本费用而不考评收益。成本中心一般不具备经营权和销售权成本中心一般不具备经营权和销售权, ,其其经济活动的结果不会形成可以用货币计量的经济活动的结果不会形成可以用货币计量的收入收入; ;有的成本中心可能有少量的收入有的成本中心可能有少量的收入, ,但整但整体上讲体上讲, ,其产出与投入之间不存在密切的对应其产出与投入之间
12、不存在密切的对应关系。概括地说关系。概括地说, ,成本中心只以货币形式计量成本中心只以货币形式计量投入投入, ,不以货币形式计量产出。不以货币形式计量产出。 成本中心的特点成本中心只对可控成本承担责任。成本中心只对可控成本承担责任。 成本费用依其责任主体是否能控制分成本费用依其责任主体是否能控制分为为可控成本可控成本与与不可控成本不可控成本。凡是责任中心能。凡是责任中心能控制其发生及其数量的成本称为可控成本控制其发生及其数量的成本称为可控成本; ;凡凡是责任中心不能控制其发生及其数量的成本是责任中心不能控制其发生及其数量的成本称为不可控成本。称为不可控成本。可控成本可控成本具体来说具体来说,可
13、控成本具备四个条件可控成本具备四个条件:A.A.可以可以预计预计. .即成本中心能够通过事先知道将要发生什即成本中心能够通过事先知道将要发生什么性质的成本以及在何时发生么性质的成本以及在何时发生; ; B.B.可以可以计量计量. .即成本中心能够对发生的成本进行计即成本中心能够对发生的成本进行计量量; ; C.C.可以可以控制控制. .即成本中心能够通过自身的行为控制即成本中心能够通过自身的行为控制和调节成本；和调节成本； D.D.可以可以落实责任落实责任。即成本中心能够将有关成本的控。即成本中心能够将有关成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。制责任分解落实，并进行考核评价。 凡不能同时具备
14、上述四个条件的成本通常为不可控凡不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成本成本。可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本可控与不可控是相对的，这个部门、车间不可控，可控与不可控是相对的，这个部门、车间不可控，那个部门、车间为可控；下级不可控，上一级则可那个部门、车间为可控；下级不可控，上一级则可控。如一个企业材料采购价格和运杂费，对材料供控。如一个企业材料采购价格和运杂费，对材料供应部门来说是可控成本，对加工车间来说是不可控应部门来说是可控成本，对加工车间来说是不可控成本。材料消耗量对加工车间来说是可控成本，对成本。材料消耗量对加工车间来说是可控成本，对材料供应部门来说是不可控成本。区分可
15、控成本和材料供应部门来说是不可控成本。区分可控成本和不可控成本，有助于划清各个成本责任者的经济责不可控成本，有助于划清各个成本责任者的经济责任，对成本实行有效地控制。任，对成本实行有效地控制。第七章成本计算表和计算方法第七章成本计算表和计算方法考核点：考核点：单位成本模式单位成本模式项目成本计算模式项目成本计算模式盈亏平衡分析方法盈亏平衡分析方法标准成本、边际成本、机会成本标准成本、边际成本、机会成本单位成本定价模式直接元件成本直接元件成本5.40组装成本组装成本7.50包装包装0.6最初成本最初成本13.50间接摊派间接摊派1.50生产成本生产成本15.00销售成本销售成本2.00分销成本分
16、销成本1.10开发和工程成本开发和工程成本1.00行政及其他管理费行政及其他管理费0.90总成本总成本20.00利润利润4.00建议零售价格建议零售价格24.00第二单元第二单元第第7章章成本计算表和计算方法成本计算表和计算方法项目成本模式项目成本模式项目收入500000成本：设计阶段120人工作日（200）24000测试过程费10000设计小计34000成本：开发阶段2000人工作日（150）300000分包商费用50000备用金35000开发小计385000最后阶段试运转成本10000保修12500最后阶段小计22500项目成本合计441500项目利润58500第二单元第二单元第第7章章成
17、本计算表和计算方法成本计算表和计算方法7.3盈亏平衡分析盈亏平衡分析厂商内部发生的很多规划活动都是以预期产厂商内部发生的很多规划活动都是以预期产量水平为基础的。量水平为基础的。 对厂商不同产量水平上的销售量、成本和经对厂商不同产量水平上的销售量、成本和经营利润之间相互关系的研究叫做营利润之间相互关系的研究叫做量量- -本本- -利利分分析，或盈亏平衡分析。析，或盈亏平衡分析。平衡收支分析平衡收支分析固定成本固定成本产量产量价价值值成本合计成本合计可变成本可变成本销售销售收支平衡点收支平衡点第二单元第二单元第第7章章成本计算表和计算方法成本计算表和计算方法量量- -本本- -利分析与盈亏平衡分析
18、利分析与盈亏平衡分析产量Q(Quantity)价格P(Price)固定成本Fc(fixedcost)单位可变成本Vc(VariableCost)预期利润M(Margin)某产品售价10元，企业固定成本20，000元，产品可变成本6元。1、如果要获得40，000元利润，要生产多少？2、企业盈亏平衡点？1、P*Q-Fc-Vc*Q=MP*Q-(Fc+Vc*Q)=M10Q-6Q=60,000Q=15，0002、P*Q-(Fc+Vc*Q)=0P*Q-Vc*Q=FcQ*=Fc/(P-Vc)边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献单位毛贡献单位毛贡献单位毛贡献单位毛贡献损益表损益表损益表损益表7.4其他成本计算方法
19、standardcosting（标准成本计算）标准成本计算） 一种成本计算方法，它将预先定义的标准成本用于一种成本计算方法，它将预先定义的标准成本用于对物料、资源、间接费用、期间关闭、任务关闭和成本对物料、资源、间接费用、期间关闭、任务关闭和成本更新事务处理和定值库存进行计费。任何在实际成本和更新事务处理和定值库存进行计费。任何在实际成本和预先确定的标准成本之间存在的偏差均会被记录为一种预先确定的标准成本之间存在的偏差均会被记录为一种差异差异。按照。按照技术和工艺水平技术和工艺水平，可分为，可分为理想标准成本和正理想标准成本和正常标准成本常标准成本。边际成本计算边际成本（边际成本（Margin
20、alcost）边际成本是指由于增加最后一单位产量导致的总边际成本是指由于增加最后一单位产量导致的总成本的增加。成本的增加。生产一部电视机的边际成本是指，每多生产一台电视机所增生产一部电视机的边际成本是指，每多生产一台电视机所增加的成本加的成本-原料和劳动力，但并不包括管理费用原料和劳动力，但并不包括管理费用-租金和管租金和管理人员的工资。在经济学中，边际收入（通常就是理人员的工资。在经济学中，边际收入（通常就是价格价格）如）如果大于边际成本（通常是果大于边际成本（通常是单位可变成本单位可变成本），那么，增加产出），那么，增加产出被认为是值得的。被认为是值得的。 边际成本边际成本边际成本边际成本
21、= = = =平均成本时，平均成本最低。此时产量为平均成本时，平均成本最低。此时产量为平均成本时，平均成本最低。此时产量为平均成本时，平均成本最低。此时产量为最佳产量。（企业利润最大）最佳产量。（企业利润最大）最佳产量。（企业利润最大）最佳产量。（企业利润最大）机会成本计算机会成本计算对于一个小孩子，问他是要糖果还是要牛奶，他可对于一个小孩子，问他是要糖果还是要牛奶，他可能回答能回答“都要都要”。但是经济学不允许出现这样的答。但是经济学不允许出现这样的答案。案。“鱼，我所欲也；熊掌，亦我所欲也鱼，我所欲也；熊掌，亦我所欲也”，可惜，可惜“二者不可得兼二者不可得兼”。经济学的大多数选择必须是。经
22、济学的大多数选择必须是“二择一二择一”的（称择优选择），即要鱼，就得不到熊的（称择优选择），即要鱼，就得不到熊掌，要熊掌就不能得到鱼。因为资源是稀缺的。掌，要熊掌就不能得到鱼。因为资源是稀缺的。比如现在你有比如现在你有1010万块钱，刚好够买一套房子或一辆万块钱，刚好够买一套房子或一辆汽车。你决不可能汽车。你决不可能1010万块钱既买车又买房，你能选万块钱既买车又买房，你能选择的是，要么买房，要么买车。择的是，要么买房，要么买车。 机会成本 与选择有密切关系的一个经济学概念是机会成本。机会与选择有密切关系的一个经济学概念是机会成本。机会成本的严格定义是：成本的严格定义是：选择最优方案放弃的次优
23、方案的选择最优方案放弃的次优方案的选择最优方案放弃的次优方案的选择最优方案放弃的次优方案的价值价值价值价值。宽泛地理解，机会成本是选择某一特定方案放弃的。宽泛地理解，机会成本是选择某一特定方案放弃的其他各种可行方案的可能收益之平均值。这里的最优，并非其他各种可行方案的可能收益之平均值。这里的最优，并非实际发生的最优，而是选择者（决策者）的心理预期。实际发生的最优，而是选择者（决策者）的心理预期。 比如说，比如说，1010万元钱投资于房地产可获得利润万元钱投资于房地产可获得利润2020万，投资万，投资于股票市场可获得利润于股票市场可获得利润1515万，如果把这万，如果把这1010万元钱投资于房地
24、万元钱投资于房地产，那么可以从股票市场得到产，那么可以从股票市场得到1515万就是其机会成本，如果把万就是其机会成本，如果把这这1010万元投资于股票，那么可以从房地产投资中获得的万元投资于股票，那么可以从房地产投资中获得的2020万万就是其机会成本。就是其机会成本。 一般地，最优的资源配置意味着该笔资源投向某一用途一般地，最优的资源配置意味着该笔资源投向某一用途所担负的机会成本最小。所担负的机会成本最小。 机会成本 机会成本从来都没有真正发生，但机会成本从来都没有真正发生，但它是我们选择某一方案、方向、道路时它是我们选择某一方案、方向、道路时考虑重点因素之一。人生的机会成本有考虑重点因素之一
25、。人生的机会成本有时会很高，机会成本越高，选择越困难，时会很高，机会成本越高，选择越困难，因为在骨子里面我们从来不愿轻易放弃因为在骨子里面我们从来不愿轻易放弃可能得到的东西可能得到的东西! ! 其它成本计算方法名称定义适用标准成本计算 建立一套标准产品的成本计算方法以产品为基础或服务类行业边际成本计算 仅仅考虑可变成本计算超出平衡点的额外活动的成本机会成本计算 是否有更好的投资方式用来评估投资和业务决策的备选方案第二单元第二单元第第7章章成本计算表和计算方法成本计算表和计算方法第八章财务预算第八章财务预算考核点考核点:财务预算定义财务预算定义112财务管理财务管理P112改进财务预算的技巧改进
26、财务预算的技巧P116财务预算的形式财务预算的形式P116预算预算：以货币形式表现的企业经营计划：以货币形式表现的企业经营计划外部条件外部条件业务使命业务使命内部反馈内部反馈市场市场竞争竞争宏观经济宏观经济业务计划业务计划公司目标和战略公司目标和战略年度预算指导年度预算指导预算过程预算过程监督和控制监督和控制实施实施实际结果实际结果第二单元第二单元第第8章章财务预算财务预算预算过程财务部门发布预算指导参与人员对预算因素进行分析填写并提交预算表格输理并审核总体预算预算审核通过预算没有通过返回并修正管理方向和目标指导方针外在因素分析内部因素分析效率预测第二单元第8章财务预算预算中的错误和改进措施预
27、算中的错误和改进措施没有事实根据的假设没有事实根据的假设没有依据地对生产力没有依据地对生产力高估高估以以前的数据为准推以以前的数据为准推论论为了平衡临时砍掉某为了平衡临时砍掉某些项目些项目围绕关键性假设展开围绕关键性假设展开精确分析精确分析考虑一套应急措施考虑一套应急措施对新生事物或变化理对新生事物或变化理性判断性判断第二单元第二单元第第8章章财务预算财务预算第九章差异分析的效果第九章差异分析的效果考核点考核点:了解预算控制和差异分析了解预算控制和差异分析P119了解其他预算控制因素了解其他预算控制因素P122弹性预算弹性预算122如何通过预算改善绩效的方法如何通过预算改善绩效的方法P123补
28、充资料：补充资料：P253造成差异的原因造成差异的原因计划的不周计划的不周业务的改变业务的改变价格和成本的差别价格和成本的差别效率及生产力的原因效率及生产力的原因销售完成情况销售完成情况意外或计划外开支意外或计划外开支第二单元第二单元第第9章章差异分析的效果差异分析的效果平衡的关键：绩效模式图平衡的关键：绩效模式图减少浪费减少浪费提高效率提高效率改善质量改善质量业务业务效率效率质量质量第二单元第二单元第第9章章差异分析的效果差异分析的效果单元测试一、判断题1、。根据会计等式：所有者权益=资产-负债。答案是正确的。752、。资产分为多种，有的资产是经过一定的年限会折旧掉所有的价值，有的资产会升值
29、。3、。直接成本、间接成本、管理费用只是多数生产型企业一种成本的分法。934、。根据成本中心的概念，这个答案是错误的。975、。盈亏平衡就是指企业不亏不盈的点，这个点一般指的是销售量。104单元测试二、单选题1、D。选项ABC与产品的数量有直接的关系。952、A。房地产公司属于固定成本高的企业。1063、D。弹性预算是企业根据具体情况不断做出调整的预算方法。1224、B。生产类企业成本一般分为直接成本、间接成本和管理费用。94-95三、多选题1、AB。CDE只是财务预算过程中的一部分，它并不能改进预算。1162、ABCDE。所有的选项都可能造成预算和实际结果之间的差异。120单元测试四、案例分析1、A。根据15万件*8-15万件*4-80万=-20万元。2、D。根据80万/（8-4）=20万件。3、B。如果购入：8*25-4*20-20=80。如果不购入：8*20-4*20=80。赚钱一样多，何苦多花钱？根据现在的形势，这种产品的需求呈下降趋势，这样的话购买一台新的机器是不值得的。4、A。企业在做出决策前，都应该对市场需求做出预测。
