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1、第三章税收法律制度二、营业税二、营业税二、营业税二、营业税 （一）营业税的概念（一）营业税的概念（二）营业税的纳税人（二）营业税的纳税人与扣缴义务人与扣缴义务人（三）营业税的税目、税率（三）营业税的税目、税率（四）营业税应纳税额（四）营业税应纳税额（五）营业税征收管理（五）营业税征收管理三、消费税三、消费税三、消费税三、消费税（一）消费税的概念（一）消费税的概念（二）消费税的征税范围（二）消费税的征税范围（三）消费税纳税人（三）消费税纳税人（四）消费税的税目与税率（四）消费税的税目与税率（五）消费税应纳税额（五）消费税应纳税额（六）消费税征收管理（六）消费税征收管理四、企业所得税四、企业所得税
2、四、企业所得税四、企业所得税（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念（二）企业所得税征税对象（二）企业所得税征税对象（二）企业所得税征税对象（二）企业所得税征税对象 （三）企业所得税税率（三）企业所得税税率（四）企业所得税应纳税所得额（四）企业所得税应纳税所得额（五）企业所得税征收管理（五）企业所得税征收管理五、个人所得税五、个人所得税五、个人所得税五、个人所得税（一）个人所得税概念（一）个人所得税概念（二）个人所得税纳税义务人（二）个人所得税纳税义务人（三）个人所得税的应税项目和税率（三）个人所得税的应税项目和税率（四）个人所得税应纳税额（四）个人所得税应纳税额的计算的计算（五）个人所得
3、税征收管理（五）个人所得税征收管理第三节税收征收管理第三节税收征收管理第三节税收征收管理第三节税收征收管理 一、税务登记一、税务登记一、税务登记一、税务登记 （一）开业登记（一）开业登记（二）变更登记（二）变更登记（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（四）注销登记（五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记（六）纳税人税种登记（六）纳税人税种登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记二、发票开具与管理二、发票开具与管理二、发票开具与管理二、发票开具与管理 （一）发票的种类（一）发票的种类（二）发票的开具要求（二）发票的开具要求（二）发票的开具要求（二）发票的
4、开具要求 三、纳税申报三、纳税申报三、纳税申报三、纳税申报 （一）直接申报（一）直接申报（二）邮寄申报（二）邮寄申报（三）数据电文申报（三）数据电文申报（四）简易申报（四）简易申报（五）其他方式（五）其他方式 四、税款征收四、税款征收四、税款征收四、税款征收 （一）税款征收方式（一）税款征收方式（二）税收保全措施（二）税收保全措施（三）税收强制执行（三）税收强制执行（四）税款的退还与征收（四）税款的退还与征收 五、税务代理五、税务代理五、税务代理五、税务代理 （一）税务代理的概念（一）税务代理的概念（二）税务代理的特点（二）税务代理的特点（三）税务代理的法定业务范围（三）税务代理的法定业务范围
5、（三）税务代理的法定业务范围（三）税务代理的法定业务范围 六、税务检查六、税务检查六、税务检查六、税务检查 （一）税务检查的概念（一）税务检查的概念（二）税务检查的内容（二）税务检查的内容（三）税务检查的职责与权限（三）税务检查的职责与权限 七、税收法律责任七、税收法律责任七、税收法律责任七、税收法律责任 八、税务行政复议八、税务行政复议八、税务行政复议八、税务行政复议基本要求基本要求了解税收的概念及其分类了解税收的概念及其分类了解税法及其构成要素了解税法及其构成要素掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算和个人所得税的
6、相关原理及应纳税额的计算掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策熟悉税收征管的具体规定熟悉税收征管的具体规定一、税收的概念与特征1.1.概念概念概念概念是指国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定是指国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定是指国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定是指国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，强制、无偿地标准，强制、无偿地标准，强制、无偿地标准，强制、无偿地取得财政收入取得财政收入取得财政收入取得财政收入的一种特定的一种特定的一种特定的一种特定分配形式分配形式分配形式分配形式。2.2.税收的作用税收的作用税收的
7、作用税收的作用税收具有税收具有组织财政收入、调节经济运行、维护国家政组织财政收入、调节经济运行、维护国家政权和国家利益权和国家利益等方面的作用。等方面的作用。3.3.税收的特征：税收的特征：强制性、无偿性（核心）、固定性强制性、无偿性（核心）、固定性。第一节税收概述第一节税收概述【例题【例题多选题】下列各项中，属于税收的多选题】下列各项中，属于税收的特征的有（）。特征的有（）。A.强制性强制性B.灵活性灵活性C.无偿性无偿性D.固定性固定性正确答案正确答案ACD答案解析税收与其他财政收入形答案解析税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征
8、。个特征。二、税收的分类二、税收的分类1.1.1.1.按按按按征税对象征税对象分类分类分类分类（1）流转税类流转税类流转税类流转税类以以流转额为课税对象为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税等）等）（2）所得税类（收益税）所得税类（收益税）所得税类（收益税）所得税类（收益税）以各种以各种所得额为课税对象为课税对象（企业所得税、个人所得税等企业所得税、个人所得税等企业所得税、个人所得税等企业所得税、个人所得税等）（3）财产税类财产税类财产税类财产税类以纳税人所以纳税人所拥有或支配的财产为为课税对象课税对象（房产
9、税、车船税、契税房产税、车船税、契税房产税、车船税、契税房产税、车船税、契税等）等）（4）资源税类资源税类资源税类资源税类对境内从事对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税、土地增值税、城镇土地使用税等）等）（5）行为税类行为税类行为税类行为税类以纳税人的以纳税人的某些特定行为为课税对象为课税对象（印花税、车辆购置税、城建税印花税、车辆购置税、城建税印花税、车辆购置税、城建税印花税、车辆购置税、城建税等）等）【例题【例题单选题】在我国现行的下列税种中，单选题】
10、在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。不属于财产税类的是（）。A.房产税房产税B.车船税车船税C.契税契税D.车辆购置税车辆购置税正确答案正确答案D答案解析我国现行税种中属于财答案解析我国现行税种中属于财产税的税种包括：房产税、契税、车船税、产税的税种包括：房产税、契税、车船税、船舶吨税等，选项船舶吨税等，选项D属于行为税类。属于行为税类。【例题例题多选题多选题】下列属于流转税类的有（下列属于流转税类的有（）。）。A.营业税营业税B.增值税增值税C.消费税消费税D.资源税资源税答案：答案：ABC2.2.2.2.按征收管理的分工体系分类，可分为按征收管理的分工体系分类，可分为按征收管理
11、的分工体系分类，可分为按征收管理的分工体系分类，可分为: : : : （1 1）工商税类）工商税类）工商税类）工商税类由由由由税务机关税务机关税务机关税务机关负责征收管理。（绝大部分）负责征收管理。（绝大部分）负责征收管理。（绝大部分）负责征收管理。（绝大部分）（2 2）关税类）关税类）关税类）关税类由由由由海关海关海关海关负责征收管理。（如：进出口关税）负责征收管理。（如：进出口关税）负责征收管理。（如：进出口关税）负责征收管理。（如：进出口关税）3.3.3.3.按照税收征收权限和收入支配权限分类可分为按照税收征收权限和收入支配权限分类可分为按照税收征收权限和收入支配权限分类可分为按照税收征
12、收权限和收入支配权限分类可分为: : : : （1）中央税：中央税：中央税：中央税：属于中央政府的财政收入。属于中央政府的财政收入。（关税和消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节的增值税关税和消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节的增值税关税和消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节的增值税关税和消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节的增值税）（2）地方税：地方税：地方税：地方税：属于地方各级政府的财政收入。属于地方各级政府的财政收入。 （房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税
13、、车船税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、契税等小税种契税等小税种契税等小税种契税等小税种）（3）中央地方共享税：中央地方共享税：中央地方共享税：中央地方共享税：属于中央政府和地方政府财政的共同收属于中央政府和地方政府财政的共同收入入 。（增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税等护建设税、印花税等护建设税、印花税等护建设税、印花税等）【例题【例题多选题】按照税收的征收权限和收多选
14、题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税增值税B.土地增值税土地增值税C.企业所得税企业所得税D.印花税印花税正确答案正确答案ACD答案解析中央地方共享税有增值答案解析中央地方共享税有增值税、所得税、印花税、资源税等，选项税、所得税、印花税、资源税等，选项D属属于地方税。于地方税。4.4.4.4.按照按照按照按照计税标准不同计税标准不同计税标准不同计税标准不同进行的分类，可分为：进行的分类
15、，可分为：进行的分类，可分为：进行的分类，可分为： （1）从价税：从价税：从价税：从价税：以征税对象价格为计税依据，如以征税对象价格为计税依据，如增值税、营业增值税、营业增值税、营业增值税、营业税、个人所得税和企业所得税等税种。税、个人所得税和企业所得税等税种。税、个人所得税和企业所得税等税种。税、个人所得税和企业所得税等税种。（2）从量税：从量税：从量税：从量税：以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，我国现行的据，我国现行的车船税和土地使用税车船税和土地使用税车船税和土地使用税车船税和土地使用税以及以及消费税中的啤酒、消费税中的啤酒、消费税中的啤
16、酒、消费税中的啤酒、黄酒黄酒黄酒黄酒等。等。（3）复合税：复合税：复合税：复合税：即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。如我国现行的如我国现行的消费税中的卷烟、白酒消费税中的卷烟、白酒消费税中的卷烟、白酒消费税中的卷烟、白酒等。等。分类标准分类标准分类标准分类标准类型类型类型类型代表税种代表税种代表税种代表税种征税对象征税对象征税对象征税对象流转税类流转税类流转税类流转税类增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税所得税类所得税类所得税类所得税类企业所得税、个人所得税企业所得税、个人
17、所得税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税类财产税类财产税类财产税类房产税、车船税房产税、车船税房产税、车船税房产税、车船税资源税类资源税类资源税类资源税类资源税资源税资源税资源税行为税类行为税类行为税类行为税类城市维护建设税、印花税、城市维护建设税、印花税、城市维护建设税、印花税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税、 契税契税契税契税征收管理征收管理征收管理征收管理的分的分的分的分工体工体工体工体系系系系工商税类工商税类工商税类工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个增值税、消费税、营业税
18、、资源税、企业所得税、个增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税税、印花税税、印花税税、印花税关税类关税类关税类关税类进出口关税进出口关税进出口关税进出口关税收征收权收征收权收征收权收征收权限和限和限和限和收入收入收入收入支配支配支配支配权限权限权限权限中央税中央税中央税中央税关税、消费税、车辆购置税关税、消费税、车辆购置税关税、消费税、车辆购置税关税、消费税、车辆购置税地方税地方税地方税地方税房产税、车船税、契
19、税、土地增值税、城镇土地使用房产税、车船税、契税、土地增值税、城镇土地使用房产税、车船税、契税、土地增值税、城镇土地使用房产税、车船税、契税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税税、耕地占用税税、耕地占用税税、耕地占用税中央地方共享税中央地方共享税中央地方共享税中央地方共享税增值税、印花税、企业所得税和个人所得税等增值税、印花税、企业所得税和个人所得税等增值税、印花税、企业所得税和个人所得税等增值税、印花税、企业所得税和个人所得税等计税标准计税标准计税标准计税标准从价税从价税从价税从价税增值税、营业税、房产税企业所得税和个人所得税等增值税、营业税、房产税企业所得税和个人所得税等增值税、营业税
20、、房产税企业所得税和个人所得税等增值税、营业税、房产税企业所得税和个人所得税等从量税从量税从量税从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等黄酒等黄酒等黄酒等复合税复合税复合税复合税消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）【例题【例题单选题】下列各项中，不属于流转税单选题】下列各项中，不属于流转税的是（）。的是（）。A
21、.增值税增值税B.消费税消费税C.营业税营业税D.所得税所得税正确答案正确答案D答案解析选项答案解析选项D是属于所得税类。是属于所得税类。【例题【例题单选题】在我国现行的下列税种中，单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。属于行为税类的有（）。A.营业税营业税B.房产税房产税C.车船税车船税D.印花税印花税正确答案正确答案D答案解析本题考核行为税包括的税答案解析本题考核行为税包括的税种。选项种。选项A营业税属于流转税，选项营业税属于流转税，选项B房产税房产税属于财产税，选项属于财产税，选项C车船税属于财产税，选项车船税属于财产税，选项D印花税属于行为税。印花税属于行为税。三、税法
22、（一）（一）（一）（一）税法的概念税法的概念税法的概念税法的概念即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整制定的用以调整国家与纳税人之间国家与纳税人之间国家与纳税人之间国家与纳税人之间在征纳税方面的在征纳税方面的在征纳税方面的在征纳税方面的权利与义务关系权利与义务关系权利与义务关系权利与义务关系的的法律规范的总称法律规范的总称法律规范的总称法律规范的总称，是国家法律的，是国家法律的重要组成部分。重要组成部分。（二）税法的分类（二）税法的分类（二）税法的分类（二）税法的分类 1.1.按照按照税法的功能作用税法的功能作用税法的功能作用税法的功能作
23、用的不同的不同，将税法分为：，将税法分为：税收实体法和税收程序法税收实体法和税收程序法税收实体法和税收程序法税收实体法和税收程序法。（1 1 1 1）税收实体法）税收实体法）税收实体法）税收实体法针对某一具体税种针对某一具体税种针对某一具体税种针对某一具体税种税收实体法主要是指确定税种立法，税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种具体规定各税种具体规定各税种具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国
24、个中华人民共和国个中华人民共和国个中华人民共和国个人所得税法人所得税法人所得税法人所得税法都属于税收实体法。都属于税收实体法。（2 2 2 2）税收程序法）税收程序法）税收程序法）税收程序法不针对某一具体税种，而针不针对某一具体税种，而针不针对某一具体税种，而针不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。对税务管理程序。对税务管理程序。对税务管理程序。税收程序法是指税收程序法是指税务管理税务管理税务管理税务管理方面的法律，主要包括税收方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如务争议处理法等。例如中
25、华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法。【例题【例题多选题】根据税法的功能作用的不多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。同，可以将税法分为（）。A.税收实体法税收实体法B.税收法律税收法律C.税收程序法税收程序法D.税收行政法规税收行政法规正确答案正确答案AC答案解析选项答案解析选项BD是按照税法法律是按照税法法律级次划分的。级次划分的。【例题【例题多选题】下列属于税收实体法的多选题】下列属于税收实体法的有（）。有（）。A.税收征管法税收征管法B.增值税暂行条例增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法中
26、华人民共和国企业所得税法D.税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则正确答案正确答案BC答案解析选项答案解析选项AD属于税收程序法。属于税收程序法。【例题【例题判断题】中华人民共和国增值税判断题】中华人民共和国增值税暂行条例属于税收程序法。（）暂行条例属于税收程序法。（）正确答案正确答案答案解析中华人民共和国增值答案解析中华人民共和国增值税暂行条例属于税收实体法。税暂行条例属于税收实体法。2.按照按照按照按照税法法律级次税法法律级次税法法律级次税法法律级次划分，分为划分，分为划分，分为划分，分为税收法律税收法律税收法律税收法律、税收行税收行税收行税收行政法规政法规政法规政法规、税收规章税收
27、规章税收规章税收规章和和和和税收规范性文件税收规范性文件税收规范性文件税收规范性文件。（1 1）税收法律（狭义的税法）税收法律（狭义的税法）税收法律（狭义的税法）税收法律（狭义的税法）由由全国人民代表大全国人民代表大全国人民代表大全国人民代表大会及其常务委员会会及其常务委员会会及其常务委员会会及其常务委员会制定。如制定。如税收征收管理法税收征收管理法、个人所得税法个人所得税法等。等。（2 2）税收行政法规）税收行政法规）税收行政法规）税收行政法规由由国务院国务院国务院国务院制定的税收法律规范制定的税收法律规范的总称。如的总称。如营业税暂行条例营业税暂行条例、个人所得税法实个人所得税法实施条例施
28、条例等。等。（3 3）税收行政规章）税收行政规章）税收行政规章）税收行政规章由由国务院税收主管部门（财国务院税收主管部门（财国务院税收主管部门（财国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署等）政部、国家税务总局和海关总署等）政部、国家税务总局和海关总署等）政部、国家税务总局和海关总署等）制定的具体实施制定的具体实施办法、规程等。如办法、规程等。如发票管理办法发票管理办法、增值税暂行增值税暂行条例实施细则条例实施细则等。等。（4 4）税收规范性文件）税收规范性文件）税收规范性文件）税收规范性文件省以下（含本级）各级税省以下（含本级）各级税省以下（含本级）各级税省以下（含本级）各级税务机关
29、务机关务机关务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内在本辖区内在本辖区内在本辖区内对征纳对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。四、税法的构成要素（四、税法的构成要素（四、税法的构成要素（四、税法的构成要素（11111111项，多选）项，多选）项，多选）项，多选） 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率 是构成税法的三个是构成税法的三个是构成税法的三个是构成税法的三个最
30、基本最基本最基本最基本的要素。的要素。的要素。的要素。1.1.1.1.征税人（征税主体）征税人（征税主体）征税人（征税主体）征税人（征税主体）税务机关和海关。税务机关和海关。2.2.2.2.纳税义务人（纳税人）纳税义务人（纳税人）纳税义务人（纳税人）纳税义务人（纳税人）依法直接负有纳税义务的依法直接负有纳税义务的自然自然自然自然人（包括个体经营者）人（包括个体经营者）人（包括个体经营者）人（包括个体经营者） 、法人和其他组织、法人和其他组织、法人和其他组织、法人和其他组织。3.3.3.3.征税对象（纳税对象）征税对象（纳税对象）征税对象（纳税对象）征税对象（纳税对象）纳税的客体，也就是对什么征
31、纳税的客体，也就是对什么征税。税。征税对象征税对象征税对象征税对象是区别不同税种的主要标志。是区别不同税种的主要标志。是区别不同税种的主要标志。是区别不同税种的主要标志。4.4.4.4.税目税目税目税目纳税对象的具体化，各个税种所规定的纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等14个税目。个税目。但不是所有的税种都规定税目（如企但不是所有的税种都规定税目（如企但不是所有的税种都规定税目（如企但不是所有的税种都规定税目（如企业所得税）。业所得税）。业所得税）。业所得税）。5.5.5.5.税率税率税率税率指应纳税额与计税金
32、额（或数量单位）指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。之间的比例，它是计算税额的尺度。是衡量税负是衡量税负是衡量税负是衡量税负轻重与否的重要标志轻重与否的重要标志轻重与否的重要标志轻重与否的重要标志 。（1 1 1 1）比例税率）比例税率）比例税率）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如都按同一比例纳税。如增值税基本税率增值税基本税率增值税基本税率增值税基本税率17%17%、营业税基本税率3%、5%等；企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税25%25%等。（2 2 2 2）定额税率）定额税率）定额税率）定额
33、税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征一般是用于从量征一般是用于从量征一般是用于从量征收收收收的某些税种、税目。目前采用定额税率的有的某些税种、税目。目前采用定额税率的有资源税、资源税、资源税、资源税、城镇土地使用税、车船税等城镇土地使用税、车船税等城镇土地使用税、车船税等城镇土地使用税、车船税等。（3 3 3 3）累进税率）累进税率）累进税率）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，目等级递增的税率。一般
34、适用于对所得和财产征税，目前我国有前我国有个人所得税（超额累进税率）个人所得税（超额累进税率）个人所得税（超额累进税率）个人所得税（超额累进税率）和和土地增值税土地增值税土地增值税土地增值税（超率累进税率）（超率累进税率）（超率累进税率）（超率累进税率）。（记）。（记）【例题【例题单选题】我国税法要素中，用来明单选题】我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（）。同税率的要素是（）。A.税率税率B.计税依据计税依据C.征税对象征税对象D.税目税目正确答案正确答案D答案解析确定税目的目的是：答案解析确定税目的目的是：（1）为了明
35、确征税的具体范围；（）为了明确征税的具体范围；（2）为）为了对不同的征税项目加以区分，从而制定了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。高低不同的税率。【例题例题单选题单选题】同一计税依据，不论数额大同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（为（）。）。A.比例税率比例税率B.定额税率定额税率C.累进税率累进税率D.法定税率法定税率答案：答案：A【例题【例题单选题】企业所得税的税率形式是单选题】企业所得税的税率形式是（）。（）。A.累进税率累进税率B.定额税率定额税率C.比例税率比例税率D.其他税率其他税率正确答案正确答案C【
36、例题【例题单选题】我国个人所得税中的工单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率比例税率B.超额累进税率超额累进税率C.超率累进税率超率累进税率D.全额累进税率全额累进税率正确答案正确答案B6.6.计税依据计税依据计算应纳税额的根据。计算应纳税额的根据。（1 1）从价计征从价计征从价计征从价计征，以计税金额为计税依据。以计税金额为计税依据。（2 2）从量计征从量计征从量计征从量计征，以征税对象的重量、体积、数量以征税对象的重量、体积、数量为计税依据，如为计税依据，如消费税中的黄酒、啤酒以吨数消费税中的黄酒、啤酒以吨数消费税中的黄
37、酒、啤酒以吨数消费税中的黄酒、啤酒以吨数为为计税依据；计税依据；汽油、柴油以升数汽油、柴油以升数汽油、柴油以升数汽油、柴油以升数为计税依据。为计税依据。（3 3）复合计征复合计征复合计征复合计征，既包括从量计征又包括计价从征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的如我国现行的消费税中的卷烟消费税中的卷烟消费税中的卷烟消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类粮食白酒、薯类粮食白酒、薯类粮食白酒、薯类白酒白酒白酒白酒。【例题例题多选题多选题】根据消费税法律制度的规根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的价定率相结合的复合计税复合计税办法
38、。下列各项办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（中。属于实行复合计税办法的消费品有（ ）。A.A.卷烟卷烟 B.B.烟丝烟丝C.C.粮食白酒粮食白酒D.D.薯类白酒薯类白酒答案：答案：ACDACD7.7.7.7.纳税环节纳税环节纳税环节纳税环节有的税种有的税种纳税环节单一纳税环节单一纳税环节单一纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的个或两个以上的多个环节征税多个环节征税多个环节征税多个环节征税，如增值税。，如增值税。8.8.8.8.纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。超过纳税期限一般分为按期纳税和按
39、次纳税两种形式。超过纳税期限未缴税的，应依法加收滞纳金。纳税期限未缴税的，应依法加收滞纳金。9.9.9.9.纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点10.10.10.10.减免税减免税减免税减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定。给予鼓励或照顾的一种特别规定。判判（1）减税和免税）减税和免税（1）起征点起征点起征点起征点，到了这个点全征；不到这个点一分不征。，到了这个点全征；不到这个点一分不征。（2）免征额免征额免征额免征额，免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。，免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征【注
40、意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。超过免征额是只对超过部分征税。超过免征额是只对超过部分征税。超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某类税种【举例】某类税种【举例】某类税种【举例】某类税种起征点起征点起征点起征点为为为为10001000，超过起征点税，超过起征点税，超过起征点税，超过起征点税率为率为率为率为10%10%ABCD三人的征税对象数
41、额分别为A999元,B1000元,C1001元,D2000元A应纳税0（元）B应纳税100010%100（元） （达到或超过达到或超过达到或超过达到或超过起征点的全额纳起征点的全额纳起征点的全额纳起征点的全额纳税税税税）C应纳税100110%100.1（元）D应纳税200010%200（元）假设上例中的假设上例中的假设上例中的假设上例中的10001000为为为为免征额免征额免征额免征额，则，则，则，则A应纳税0（元）B应纳税0（元） （只对超过只对超过只对超过只对超过免征额部分纳税）C应纳税（1001-1000）10%0.1（元）D应纳税（2000-1000）10%100（元）【例题【例题【例
42、题【例题 判断题】起征点是指税法规定的计税依据判断题】起征点是指税法规定的计税依据判断题】起征点是指税法规定的计税依据判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）部分征税。（）部分征税。（）部分征税。（）正确答案正确答案答案解析征税对象的数额达到起征点的答案
43、解析征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。就全部数额征税，未达到起征点的不征税。【例题【例题【例题【例题 判断题】如果税法规定某一税种的起征点判断题】如果税法规定某一税种的起征点判断题】如果税法规定某一税种的起征点判断题】如果税法规定某一税种的起征点是是是是800800元，那么，超过起征点的，只对超过元，那么，超过起征点的，只对超过元，那么，超过起征点的，只对超过元，那么，超过起征点的，只对超过800800元元元元的部分征税。（）的部分征税。（）的部分征税。（）的部分征税。（）正确答案正确答案答案解析如果答案解析如果800元是起征点，则超过元是起征点，则超过起征点，则
44、全额征税；如果起征点，则全额征税；如果800元是免征额，则元是免征额，则只对超过免征额的部分征税。只对超过免征额的部分征税。11.11.法律责任法律责任 违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。 法律责任包括行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任，纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【注意】没有民事责任。【注意】没有民事责任。【注意】没有民事责任。【注意】没有民事责任。【本节重点掌握】【本节重点掌握】1.税收的特征税收的特征2.税收的分类税收的分类3.税法的分类税法的分类4.税法的税法的11个构成要素个构成要素1.个人所得税法个人所得税法是由（
45、是由（）制定颁布实施的。）制定颁布实施的。A.全国人民代表大会全国人民代表大会B.人大授权国务院人大授权国务院C.国务院国务院D.财政部财政部课后练习课后练习一、单选A2.我国税法构成要素中，能够区别不同类型税种我国税法构成要素中，能够区别不同类型税种的主要标志是（的主要标志是（）A.纳税人纳税人B.征税对象征税对象C.税率税率D.纳税期限纳税期限3.流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的税收种类。下列各项中，不流转额为征税对象的税收种类。下列各项中，不属于流转税的有（属于流转税的有（）A.增值税增值税B.消费税消费税C.营业税营业税
46、D.土地增值税土地增值税BD4.我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（形式属于（）。）。A.比例税率比例税率B.全额累进税率全额累进税率C.超率累进税率超率累进税率D.超额累进税率超额累进税率5.我国个人所得税的计算中，按税法规定，可以我国个人所得税的计算中，按税法规定，可以按扣除按扣除3500元后的金额计算应纳税额，该元后的金额计算应纳税额，该3500元元指的是（指的是（）。）。A.起征点起征点B.免征额免征额C.税率式减免税率式减免D.税额式减免税额式减免DB二、多选1.税收具有税收具有()特征。特征。A.无偿性无偿性B.收益性收益性C.
47、强制性强制性D.固定性固定性ACD2.我国税收法律关系中的征税主体是（我国税收法律关系中的征税主体是（）。）。A.税务机关税务机关B.税务师事务所税务师事务所C.海关海关D.审计机关审计机关3.减税免税是国家对（减税免税是国家对（）给予鼓励和照）给予鼓励和照顾的一种特殊规定。顾的一种特殊规定。A.纳税环节纳税环节B.课税对象课税对象C.税率税率D.纳税人纳税人ACBD判断题1.税目是税法中具体规定应当征税的项目，是课税对税目是税法中具体规定应当征税的项目，是课税对象的具体化，因此对于所有的税种均要规定税目。象的具体化，因此对于所有的税种均要规定税目。（）2.起征点是指征税对象达到一定数额才开始
48、征税的界起征点是指征税对象达到一定数额才开始征税的界限，征税对象的数额达到规定数额的，只对其超过限，征税对象的数额达到规定数额的，只对其超过起征点部分的数额征税。起征点部分的数额征税。()3.课税对象是区别不同税种的重要标志，因此，课税课税对象是区别不同税种的重要标志，因此，课税对象是税收法律制度中的核心要素。（对象是税收法律制度中的核心要素。（）4.根据管理和使用权限分类，我国的个人所根据管理和使用权限分类，我国的个人所得税属于地方税。得税属于地方税。()5.纳税人和扣缴义务人都是实际承担税负的纳税人和扣缴义务人都是实际承担税负的单位或者个人。（单位或者个人。（）6.比例税率即征税对象数额越
49、大，税率越高。比例税率即征税对象数额越大，税率越高。()第二节主要税种第二节主要税种增值税增值税营业税营业税1、销售或进口销售或进口货物（有形动产）（有形动产）转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务2 2、提供应税劳务、提供应税劳务1、交通运输业建筑业邮电通信业金融保险业文化体育业娱乐业服务业营营改改增增前前增值税增值税营业税营业税1、销售或进口销售或进口货物（有形动产）（有形动产）转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务2 2、提供应税劳务、提供应税劳务（营改增后剩下的）（营
50、改增后剩下的）1、交通运输业（交通运输业（2014.1.12014.1.1已全部纳入已全部纳入“营改增营改增”，包括水陆空及管道），包括水陆空及管道）建筑业邮电通信业（邮政业邮电通信业（邮政业2014.1.12014.1.1；电信业；电信业2014.6.12014.6.1已全部纳入已全部纳入“营改增营改增”）金融保险业（其中融资租赁有形动产其中融资租赁有形动产2013.8.12013.8.1起纳入起纳入“营改增营改增”）文化体育业（其中播映自其中播映自2013.8.12013.8.1起按广播影视服务改交增值税起按广播影视服务改交增值税）娱乐业服务业（部分部分“营改增营改增”）营营改改增增后后3
51、 3、提供应税服务、提供应税服务（营改增增加的）（营改增增加的）教材教材7979页页包括转让土地使用权、转让自然资源使用权（转让专利权、非专利技术（研发和技术服务）、商标权、商标权、著作权、商誉（文化创意著作权、商誉（文化创意服务）服务）已纳入“营改增”）100万万A海关海关17万万B200万万34万万17万万C300万万51万万17万万D消费者消费者400万万68万万国税局国税局17万万增值税的基本原理增值税的基本原理B100万万材料材料200万万产品产品(200100)17%=20017%10017%销项税销项税34万万进项税进项税17万万差额17万，交税务局应交增值税应交增值税= =销项
52、税额销项税额 - - 进项税额进项税额AC一、增值税一、增值税一、增值税一、增值税 中央与地方共享税中央与地方共享税中央与地方共享税中央与地方共享税（一）概念与分类（一）概念与分类（一）概念与分类（一）概念与分类1.1.概念概念概念概念增值税，是对在我国境内增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理销售货物，提供加工、修理销售货物，提供加工、修理销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物修配劳务及进口货物修配劳务及进口货物修配劳务及进口货物的的单位和个人单位和个人单位和个人单位和个人，就其应税货物和应税，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种劳务的增值额为计税依据计算征收的
53、一种流转税流转税流转税流转税。2.2.分类分类分类分类（单选）（单选）（单选）（单选）（1）生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税不允许扣除不允许扣除不允许扣除不允许扣除任何外购的固定资产价任何外购的固定资产价款的税额。款的税额。（2）收入型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税只允许扣除只允许扣除只允许扣除只允许扣除纳税期内应计入产品价纳税期内应计入产品价值的固定资产值的固定资产折旧部分的税额折旧部分的税额折旧部分的税额折旧部分的税额。（3）消费型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产价款的纳税额在纳税期
54、内部固定资产价款的纳税额在纳税期内一次全部扣除一次全部扣除一次全部扣除一次全部扣除。我国我国从从从从2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起日起日起日起全面全面实行消费型增值税实行消费型增值税实行消费型增值税实行消费型增值税。（判断）（判断）（判断）（判断）B100万万材料材料200万万产品产品销项税34万进项税17万AC甲设备50万进项税8.5万生产型：交税务局增值税17万元，买设备的8.5万元不让抵扣。消费型：交税务局增值税8.5万元，买设备的8.5万元可以抵扣。【例题例题多选题多选题】按对外购固定资产价款处理按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划
55、分，增值税的类型有（）方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税生产型增值税B.收入型增值税收入型增值税C.消费型增值税消费型增值税D.积累型增值税积累型增值税答案：答案：ABC【例题【例题单选题】目前，我国现行的增值税单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。属于（）。A.消费型增值税消费型增值税B.收入型增值税收入型增值税C.生产型增值税生产型增值税D.积累型增值税积累型增值税正确答案正确答案A【例题【例题单选题】下列各项中，属于消费型增单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税允许一次性全部扣除外购固定资产所含
56、税金金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金旧部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确上述说法都不正确正确答案正确答案正确答案正确答案AA答案解析消费型增值税，允许纳税人在计答案解析消费型增值税，允许纳税人在计答案解析消费型增值税，允许纳税人在计答案解析消费型增值税，允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除除除除。（二）增值税的征税范
57、围（二）增值税的征税范围（重点、难点）（重点、难点）征税范围的基本规定（征税范围的基本规定（P78）1.销售销售或进口或进口货物货物。2.提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务。劳务。3.提供的提供的应税服务（营改增部分）（详见教应税服务（营改增部分）（详见教材材P79)P79)【例题【例题多选题】根据增值税法律制度规定，多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.进口货物进口货物B.出售自建房屋出售自建房屋C.修理汽车修理汽车D.服装加工劳务服装加工劳务正确答案正确答案ACD答案解析增值税的征税范围：销售答案解析增值税的
58、征税范围：销售货物（销售不动产除外）或者加工、修理修货物（销售不动产除外）或者加工、修理修配劳务，以及进口货物。选项配劳务，以及进口货物。选项B“出售自建房出售自建房屋屋”要缴纳营业税。要缴纳营业税。【例题【例题单选题】增值税是对从事销售货物或单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。转税。A.销售额销售额B.营业额营业额C.增值额增值额D.收入额收入额正确答案正确答案C答案解析考查增值税的征税对象答案解析考查增值税的征税对象。【例题【例题单选
59、题】下列各项中，属于增值税单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。征收范围的是（）。A.提供建筑业服务提供建筑业服务B.提供金融服务提供金融服务C.提供加工服务提供加工服务D.提供旅游服务提供旅游服务正确答案正确答案C征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 （P79P79） （重点、难点）（重点、难点）1. 视同销售货物行为视同销售货物行为（1）将货物）将货物交付交付其他单位或者个人其他单位或者个人代销代销；（2）销售代销货物销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将纳税人，将货物从一个机构移送其他机构货物从一个机构移送其他机构用于销
60、售，用于销售，但相关机构设在同一县（市）但相关机构设在同一县（市）的除外的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于）将自产或者委托加工的货物用于非增非增值税应税项目值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于集体福集体福利或者个人消费利或者个人消费；（6）将自产、委托加工）将自产、委托加工或者购进的或者购进的货物作货物作为为投资投资，提供给其他单位或者个体工商户，提供给其他单位或者个体工商户（7）将自产、委托加工）将自产、委托加工或者购进的或者购进的货物货物分分配配给股东或者投资者；给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工）将自产、委托加工或者购进的或者购进的货物
61、货物无无偿赠送偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。购进的购进的购进的购进的货物用于货物用于货物用于货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目非增值税应税项目非增值税应税项目；集体福利集体福利集体福利集体福利或者个人消费或者个人消费或者个人消费或者个人消费不做视同销售不做视同销售不做视同销售不做视同销售, , , ,其进项税额也不得其进项税额也不得其进项税额也不得其进项税额也不得抵扣。抵扣。抵扣。抵扣。(P85)(P85)(P85)(P85)【例题例题单选题单选题】下列行为属于视同销售货物，下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（应征收增值税的是（）。）。A.某商店为服装厂代销儿童服装某
62、商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利利C.某企业将外购的水泥用于基建工程某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案：答案：A2. 视同提供应税服务视同提供应税服务向其他单位和个人向其他单位和个人无偿提供无偿提供交通运输业和交通运输业和部分现代服务业服务。（部分现代服务业服务。（以公益活动为目的或以以公益活动为目的或以以公益活动为目的或以以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外社会公众为对象的除外社会公众为对象的除外社会公众为对象的除外）其他其他3.混合销售行为（重点、难
63、点）混合销售行为（重点、难点）混合销售混合销售混合销售混合销售 概念：概念：概念：概念：一项销售行为一项销售行为一项销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 特点特点特点特点：销售货物与提供营业税劳务之间：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系存在因果关系和内在联系存在因果关系和内在联系存在因果关系和内在联系 基本规定基本规定基本规定基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销值税为主的企业的混合销
64、售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税售交营业税经营经营经营经营行行行行为为为为分分分分类类类类和特点和特点和特点和特点税税税税务处务处务处务处理原理原理原理原则则则则混混混混业业业业兼兼兼兼营营营营纳纳纳纳税人兼税人兼税人兼税人兼营营营营不同税率不同税率不同税率不同税率应应应应税税税税项项项项目目目目要划清收入，按各收入要划清收入，按各收入要划清收入，按各收入要划清收入，按各收入对应对应对应对应的的的的税率税率税率税率计计计计算算算算纳纳纳纳税；税；税；税；对对对对划分不清的划分不清的划分不清的划分不清的，一律一律一律一律从高从重从高从重从高从重从高从重计计计计税税税税纳纳纳纳税
65、人兼税人兼税人兼税人兼营营营营增值税应增值税应增值税应增值税应税项目与非应税项目税项目与非应税项目税项目与非应税项目税项目与非应税项目要划清收入，按各收入要划清收入，按各收入要划清收入，按各收入要划清收入，按各收入对应对应对应对应的的的的税种、税率税种、税率税种、税率税种、税率计计计计算算算算纳纳纳纳税；税；税；税；对对对对划分不划分不划分不划分不清的清的清的清的，由主管税务机关由主管税务机关由主管税务机关由主管税务机关核定核定核定核定货货货货物物物物或者或者或者或者应应应应税税税税劳务劳务劳务劳务的的的的销销销销售售售售额额额额4.兼营兼营and混业混业（三）增值税的纳税人（需要认定）（三）
66、增值税的纳税人（需要认定） 概念：概念：增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务简称中国境内）销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务简称中国境内）销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务简称中国境内）销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务以及提供应税劳务的单位和个人。以及提供应税劳务的单位和个人。以及提供应税劳务的单位和个人。以及提供应税劳务的单位和个人。 “ “单位单位单位单位” ”是指企业、行政单位、事业单
67、位、军事单位、社会团是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；体及其他单位；体及其他单位；体及其他单位；“ “个人个人个人个人” ”是指个体工商户和其他个人是指个体工商户和其他个人是指个体工商户和其他个人是指个体工商户和其他个人。 分类：分类：根据纳税人的根据纳税人的根据纳税人的根据纳税人的经营规模经营规模经营规模经营规模以及以及以及以及会计核算的健全程度会计核算的健全程度会计核算的健全程度会计核算的健全程度不不不不同，增值税的纳税人，可以分为同，增值税的纳税人，可以分为同，增值税的纳
68、税人，可以分为同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人和和和和一般纳一般纳一般纳一般纳税人税人税人税人。1.1.增值税一般纳税人增值税一般纳税人（1 1）从事货物生产（）从事货物生产（）从事货物生产（）从事货物生产（工业性工业性工业性工业性）及从事货物生产并兼营批发零及从事货物生产并兼营批发零及从事货物生产并兼营批发零及从事货物生产并兼营批发零售售售售（主营工业主营工业主营工业主营工业）的企业，）的企业，）的企业，）的企业，年应税销售额年应税销售额年应税销售额年应税销售额50505050万元以上的万元以上的万元以上的万元以上的；（2 2）其他的增值税纳税人（
69、）其他的增值税纳税人（）其他的增值税纳税人（）其他的增值税纳税人（ 商业性企业及主营商业的企业商业性企业及主营商业的企业商业性企业及主营商业的企业商业性企业及主营商业的企业），年应税销售额年应税销售额年应税销售额年应税销售额80808080万元以上的万元以上的万元以上的万元以上的；（3 3）提供应税劳务的提供应税劳务的提供应税劳务的提供应税劳务的增值税纳税人，增值税纳税人，增值税纳税人，增值税纳税人，年应税销售额年应税销售额年应税销售额年应税销售额500500500500万元以万元以万元以万元以上的上的上的上的。一般纳税人的特点是：一般纳税人的特点是：一般纳税人的特点是：一般纳税人的特点是：进
70、项税额可以抵扣销项税额。进项税额可以抵扣销项税额。进项税额可以抵扣销项税额。进项税额可以抵扣销项税额。经税务机关审核认定的一般纳税人经税务机关审核认定的一般纳税人经税务机关审核认定的一般纳税人经税务机关审核认定的一般纳税人，可按规定计算应纳税额，可按规定计算应纳税额，可按规定计算应纳税额，可按规定计算应纳税额，并使用增值税专用发票并使用增值税专用发票并使用增值税专用发票并使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税
71、人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.2.增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人（1 1）概念）概念年应税销售额年应税销售额在规定标准以下，在规定标准以下，并且并且会计核算不健全，不能按规定报会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。送有关税务资料的增值税纳税人。（2 2）认定标准）认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人（工业性工业性工业性工业性）以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营以及以从事货物生产或
72、提供应税劳务为主，并兼营以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人货物批发或零售的纳税人货物批发或零售的纳税人货物批发或零售的纳税人（主营工业主营工业主营工业主营工业），），年应税销年应税销年应税销年应税销售额在售额在售额在售额在50505050万元以下（含本数）万元以下（含本数）万元以下（含本数）万元以下（含本数）的；的；其他纳税人其他纳税人其他纳税人其他纳税人（商业性商业性商业性商业性），年应税销售额在），年应税销售额在），年应税销售额在），年应税销售额在80808080万元万元万元万元以下（含本数）以下（含本数）以下（含
73、本数）以下（含本数）的；的；提供应税劳务的提供应税劳务的提供应税劳务的提供应税劳务的增值税纳税人，增值税纳税人，增值税纳税人，增值税纳税人，年应税销售额年应税销售额年应税销售额年应税销售额500500500500万元以下（含本数）的万元以下（含本数）的万元以下（含本数）的万元以下（含本数）的。注意事项：注意事项：P81P81（3 3）小规模纳税人税务特征）小规模纳税人税务特征小规模纳税人销售货物或提供应税劳务小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用不得使用不得使用不得使用增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票；小规模纳税人小规模纳税人不享有税款抵扣权不享有税款抵扣权不享有税
74、款抵扣权不享有税款抵扣权；小规模纳税人小规模纳税人应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额采用采用简易征收办法简易征收办法简易征收办法简易征收办法计算。计算。（四）增值税的扣缴义务人（四）增值税的扣缴义务人（P81P81）【例题【例题【例题【例题 多选题】按照现行规定，下列纳税人可以多选题】按照现行规定，下列纳税人可以多选题】按照现行规定，下列纳税人可以多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。被认定为一般纳税人的有（）。被认定为一般纳税人的有（）。被认定为一般纳税人的有（）。A.A.年不含税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在120120万元以上的从事货物生
75、产万元以上的从事货物生产万元以上的从事货物生产万元以上的从事货物生产的纳税人的纳税人的纳税人的纳税人B.B.年不含税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在8080万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人不健全的从事货物零售的纳税人不健全的从事货物零售的纳税人不健全的从事货物零售的纳税人C.C.年不含税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在8080元以上的从事货物批发的元以上的从事货物批发的元以上的从事货物批发的元以上的从事货物批发的纳税人纳税人纳税人纳税人D.D.年不含税销售额在年不
76、含税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在5050万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人健全的从事货物生产的纳税人健全的从事货物生产的纳税人健全的从事货物生产的纳税人正确答案正确答案正确答案正确答案ACDACD答案解析本题考核增值税一般纳税人认定答案解析本题考核增值税一般纳税人认定答案解析本题考核增值税一般纳税人认定答案解析本题考核增值税一般纳税人认定标准。标准。标准。标准。【例题【例题判断题】只要增值税年应纳税销售判断题】只要增值税年应纳税销售额达到规定的数额的企业，都可以认定为额达到规定的数额的企业，都可以认定为
77、增值税一般纳税人；反之，年应税销售额增值税一般纳税人；反之，年应税销售额未达到规定标准的企业，一律不能申请认未达到规定标准的企业，一律不能申请认定为一般纳税人。（）定为一般纳税人。（）正确答案正确答案答案解析小规模纳税人会计核算答案解析小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。模纳税人，依法计算增值税应纳税额。（五）增值税税率和征收率（五）增值税税率和征收率一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；一般
78、纳税人适用基本税率、低税率或零税率；一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用征征征征收率收率收率收率。1 1、基本税率、基本税率17%17%原增值税部分：原增值税部分：原增值税部分：原增值税部分： 增值税增值税增值税增值税一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人销售货物或进口货物销售货物或进口货物销售货物或进口货物销售货物或进口货物，提供提供提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务加
79、工、修理修配劳务（一般纳税人绝对（一般纳税人绝对（一般纳税人绝对（一般纳税人绝对l7%l7%），），），）， 除低税率适用的范围除低税率适用的范围除低税率适用的范围除低税率适用的范围和和和和销售个别旧货适用征收率销售个别旧货适用征收率销售个别旧货适用征收率销售个别旧货适用征收率外，税外，税外，税外，税率一律为率一律为率一律为率一律为l7%l7%。营改增部分：营改增部分：营改增部分：营改增部分：提供提供提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务17%17%17%17%2 2、低税率、低税率13%13%（记忆记忆）原增值税部分原增值税部分增值税增值税增值税增值税一般纳
80、税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人销售或进口下列货物销售或进口下列货物销售或进口下列货物销售或进口下列货物，按，按，按，按l3%l3%的低税率计的低税率计的低税率计的低税率计征增值税。征增值税。征增值税。征增值税。设置低税率的根本目的是鼓励消费鼓励消费鼓励消费鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费基本生活必需品的消费基本生活必需品的消费基本生活必需品的消费。（1 1）粮食、食用植物油；（）粮食、食用植物油；（）粮食、食用植物油；（）粮食、食用植物油；（吃的吃的吃的吃的）（2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天）自来水、
81、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、然气、沼气、然气、沼气、然气、沼气、居民用煤炭制品居民用煤炭制品居民用煤炭制品居民用煤炭制品；（；（；（；（六气两水一炭六气两水一炭六气两水一炭六气两水一炭）（3 3）图书、报纸、杂志；（）图书、报纸、杂志；（）图书、报纸、杂志；（）图书、报纸、杂志；（文化类文化类文化类文化类）（4 4）饲料、化肥、农药、）饲料、化肥、农药、）饲料、化肥、农药、）饲料、化肥、农药、农机农机农机农机、农膜；（、农膜；（、农膜；（、农膜；（农业类农业类农业类农业类）（5 5）国务院规定的）国务院规定的）国务院规定的）
82、国务院规定的其他其他其他其他货物。货物。货物。货物。低税率低税率11%11%、6%6%（记忆记忆）营改增部分营改增部分（1 1）提供）提供）提供）提供交通运输业服务、邮政业服务交通运输业服务、邮政业服务交通运输业服务、邮政业服务交通运输业服务、邮政业服务11%11%；（2 2）提供现代服务业服务（有形动产租赁除外）提供现代服务业服务（有形动产租赁除外）提供现代服务业服务（有形动产租赁除外）提供现代服务业服务（有形动产租赁除外）6%6%。3.3.零税率零税率原增值税部分：原增值税部分：原增值税部分：原增值税部分：纳税人纳税人纳税人纳税人出口货物出口货物出口货物出口货物适用零税率，国务院另有规定的
83、除外。适用零税率，国务院另有规定的除外。适用零税率，国务院另有规定的除外。适用零税率，国务院另有规定的除外。营改增部分：营改增部分：营改增部分：营改增部分：单位和个人提供的单位和个人提供的单位和个人提供的单位和个人提供的国际运输服务国际运输服务国际运输服务国际运输服务、向境外单位提供的研发向境外单位提供的研发向境外单位提供的研发向境外单位提供的研发服务和设计服务服务和设计服务服务和设计服务服务和设计服务以及国家税务总局规定的以及国家税务总局规定的以及国家税务总局规定的以及国家税务总局规定的其他应税服务其他应税服务其他应税服务其他应税服务，税率为零。税率为零。税率为零。税率为零。【注意】纳税人【
84、注意】纳税人【注意】纳税人【注意】纳税人兼营不同税率的兼营不同税率的兼营不同税率的兼营不同税率的货物或者应税劳务，货物或者应税劳务，货物或者应税劳务，货物或者应税劳务，应当分应当分应当分应当分别核算别核算别核算别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；不同税率货物或者应税劳务的销售额；不同税率货物或者应税劳务的销售额；不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算未分别核算未分别核算未分别核算销售额的，从高适用税率销售额的，从高适用税率销售额的，从高适用税率销售额的，从高适用税率。【例题【例题判断题】增值税一般纳税人从事应判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用税行为，一律适用17%的基本税
85、率。（）的基本税率。（）正确答案正确答案答案解析一般纳税人适用基本税答案解析一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；采用简易办法征税率、低税率或零税率；采用简易办法征税的一般纳税人，适用征收率。的一般纳税人，适用征收率。【例题【例题多选题】根据增值税有关规定，下多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用列产品中，适用13%的税率的有（）。的税率的有（）。A.农机配件农机配件B.自来水自来水C.饲料饲料D.煤炭煤炭正确答案正确答案BC答案解析农机适用答案解析农机适用13%的税率，而的税率，而农机配件适用农机配件适用17%的税率；只用居民用煤炭的税率；只用居民用煤炭才适用才适用13%的税率。的税
86、率。4.4.征收率征收率3%3%小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人按简易办法征税时使用。按简易办法征税时使用。按简易办法征税时使用。按简易办法征税时使用。 【例题【例题【例题【例题 判断题】增值税小规模纳税人的执行的增值税税判断题】增值税小规模纳税人的执行的增值税税判断题】增值税小规模纳税人的执行的增值税税判断题】增值税小规模纳税人的执行的增值税税率为率为率为率为3%3%。（）。（）。（）。（） 正确答案正确答案正确答案正确答案 答案解析增值税小规模纳税人的执行的增值税征答案解析增值税小规模纳税人的执行的增值税征答案解析增值税小规模纳税人的执行的增值税征答案解析增值税小规模纳税人
87、的执行的增值税征收率为收率为收率为收率为3%3%。（六）增值税一般纳税人应纳税额（六）增值税一般纳税人应纳税额n应纳增值税额应纳增值税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额l销售方收取销售方收取l向购货方支付向购货方支付应税（不含税）销售额应税（不含税）销售额 税率（税率（17%17%、13%13%、11%11%，6%6%，0 0）同一业务中：销售方的销项税额就是购进方的进项税额一般销售方式下一般销售方式下特殊销售方式下（P83）全部价款全部价款+ +价外费用（价外费用（P82P82）【例题【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（
88、）。应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费因销售货物向购买者收取的手续费D.因销售货物向购买者收取的代收款项因销售货物向购买者收取的代收款项正确答案正确答案ACD答案解析考查价增值税的价外费用答案解析考查价增值税的价外费用。 （不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额/ /（1 1税率）税率）含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入）判断：1 1、普通发票上的金额、普通发票上的金额2 2、商业企业零售价、商业企业零售价3 3、价外费用、价外费用4 4、逾期包装物押金
89、、逾期包装物押金n含税销售额的换算含税销售额的换算n珠江公司（一般纳税人）向南海公司销售珠江公司（一般纳税人）向南海公司销售A A商品一批，商品一批，开出开出增值税专用发票增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为300 000300 000元，增值元，增值税税额为税税额为51 00051 000元，元，另外另外向南海公司向南海公司收取包装费收取包装费11 70011 700元元，款项已收到存入银行。，款项已收到存入银行。要求：根据上述业务计算珠江公司的增值税销项税额。要求：根据上述业务计算珠江公司的增值税销项税额。分析：包装费（价外费用）视为含税收入，应换算为不含税收入：分析：包装费（价外费
90、用）视为含税收入，应换算为不含税收入：11700/11700/（1 117%17%）=10 000=10 000应交增值税：应交增值税：51 00051 000+ +10 000* 17%=52 700 10 000* 17%=52 700 n以票抵扣：以票抵扣：n计算抵扣：计算抵扣： 一般纳税人准予一般纳税人准予从销项税额中从销项税额中抵扣的进项税额抵扣的进项税额（进项税额（进项税额= =买价买价扣除率）扣除率）凭证不合格，不允许抵扣！凭证不合格，不允许抵扣！凭证合格，能不能抵扣要看用途！（凭证合格，能不能抵扣要看用途！（P85）应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额n 购
91、入一般商品：n大新公司为一般纳税人，大新公司为一般纳税人，20132013年年2 2月份购进商品一批，月份购进商品一批，买价为买价为100 000100 000元，取得增值税专用发票，产品已验收元，取得增值税专用发票，产品已验收人库，款项已付。人库，款项已付。n要求：计算大新公司的进项税额。要求：计算大新公司的进项税额。 进项税额进项税额=100 000 *17%=17 000=100 000 *17%=17 000不含税不含税n 购入免税农产品：n永明公司为一般纳税人，永明公司为一般纳税人，20132013年年2 2月份购进免税农产月份购进免税农产品一批，买价为品一批，买价为80 00080
92、 000元，农产品已验收入库，规定元，农产品已验收入库，规定的扣除率的扣除率为为1313，价款尚未支付。价款尚未支付。n要求：计算永明公司的进项税并写出会计分录。要求：计算永明公司的进项税并写出会计分录。 进项税额进项税额=80000 *13%=80000 *13%=10400=10400（元）（元）农产品的入账成本农产品的入账成本=80 000-80 000*13%=80 000-80 000*13%=69600=69600（元）（元）会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 6969 600600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1010 400400 贷：应
93、付账款贷：应付账款 8080 000000（原材料）（原材料）（应付账款）（应付账款）购进固定资产增值税小规模纳税人不能抵扣，计入固定资产成本 一般纳税人动产不动产可以抵扣，可以抵扣，不计入成本不计入成本不能抵扣，计入固定资产成本 购进固定资产增值税（进项税）处理购进固定资产增值税（进项税）处理纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人20092009年年1 1月月1 1日日以以后后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。房房屋屋建建筑筑物物等等不不动动产产，不不不不允允允允许许许许纳纳纳纳入入入入增值税抵扣范围，即企业购入以
94、上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税2009113号进一步明确，以以建建筑筑物物或或者者构构筑筑物物为为载载体体的的附附属属设设备备和和配配套套设设施施，无无论论在在会会计计处处理理上上是是否否单单独独记记账账与与核核算算，均均应应作作作作为为为为建建建建筑筑筑筑物物物物或或或或者者者者构构构构筑筑筑筑物物物物的的的的组组组组成成成成部部部部分分分分，其其其其进进进进项项项项税税税税额额额额不不不不得得得得在在在在销销销销项项项项税税税税额额额额中中中中抵抵抵抵扣扣扣扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设
95、施。购入固定资产进项税抵扣小知识购入固定资产进项税抵扣小知识B（一般纳税人）甲机器设备100万价款100万+进项税17万B公司交税务局增值税时,买设备的17万元可以抵扣。会计分录会计分录（假设款项已通过银行转账支付假设款项已通过银行转账支付）借借:固定资产固定资产1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 170170 000000贷：银行存款贷：银行存款1170000B甲职工食堂中央空调100万价款100万+进项税17万B公司交税务局增值税时,买中央空调的17万元进行税额不可以抵扣。会计分录会计分录（假设款项已通过银行转账支付）假设款项已通过银行转账支付）
96、借借:固定资产固定资产1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 170170 000000贷：银行存款贷：银行存款1170000（一般纳税人）+170000【课堂练习1】甲企业为增值税一般纳税人，2015年8月，销售货物的销售额为3000000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000元。销售的货物适用17%的增值税税率，企业8月份的增值税应纳税额为多少元？【课堂练习2】某钢厂属一般纳税人，本月直接向消费者个人销售钢材23.4万元，已开出普通发票，同时外购货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该
97、企业本月应纳增值税税额为多少万元？【课堂练习3】某商场属一般纳税人，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为多少万元？（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =（不含税）销售额（不含税）销售额（不含税）销售额（不含税）销售额征收率征收率征收率征收率若采用若采用若采用
98、若采用价税合并价税合并价税合并价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其销售货物、提供应税劳务，应将其销售货物、提供应税劳务，应将其销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。换算为不含税销售额。换算为不含税销售额。换算为不含税销售额。 不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额= = = =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1+1+1+1+征收率）征收率）征收率）征收率）【例题单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为多少？分析：不含税销售额=30900/（1+3%）=30000（元） 应纳税额=3000
99、03%=900（元）（八）增值税的征收管理（八）增值税的征收管理1. 1. 纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间（1）一般规定）一般规定销售货物或者应税劳务：销售货物或者应税劳务：销售货物或者应税劳务：销售货物或者应税劳务：为收讫销售货款或者索取销售款为收讫销售货款或者索取销售款为收讫销售货款或者索取销售款为收讫销售货款或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物：进口货物：进口货物：进口货物：报关进口的当天。报关进口的当天。报关进口
100、的当天。报关进口的当天。扣缴义务发生时间扣缴义务发生时间扣缴义务发生时间扣缴义务发生时间= = = =纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间（2）具体规定）具体规定直接收款直接收款直接收款直接收款方式销售货物方式销售货物方式销售货物方式销售货物收到销售额或取得索取销售额收到销售额或取得索取销售额收到销售额或取得索取销售额收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。的凭据，并将提货单交给买方的当天。的凭据，并将提货单交给买方的当天。的凭据，并将提货单交给买方的当天。托收承付或委托银行收款托收承付或委托银行收款托收承付或委托银行收款托收承付或委托银行收款方
101、式销售货物方式销售货物方式销售货物方式销售货物发出货物并办发出货物并办发出货物并办发出货物并办妥托收手续的当天。妥托收手续的当天。妥托收手续的当天。妥托收手续的当天。赊销和分期收款赊销和分期收款赊销和分期收款赊销和分期收款方式销售货物方式销售货物方式销售货物方式销售货物合同约定的收款日期的合同约定的收款日期的合同约定的收款日期的合同约定的收款日期的当天。当天。当天。当天。预收预收预收预收货款方式销售货物货款方式销售货物货款方式销售货物货款方式销售货物货物发出的当天。货物发出的当天。货物发出的当天。货物发出的当天。委托他人代销委托他人代销委托他人代销委托他人代销货物货物货物货物收到代销单位的代销
102、清单的当天；收到代销单位的代销清单的当天；收到代销单位的代销清单的当天；收到代销单位的代销清单的当天；销售应税劳务销售应税劳务销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。售额的凭据的当天。售额的凭据的当天。售额的凭据的当天。视同销售视同销售视同销售视同销售货物行为货物行为货物行为货物行为货物移送的当天。货物移送的当天。货物移送的当天。货物移送的当天。 2.2.纳税期限纳税期限 （1 1 1 1）增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例规定，纳税人
103、以规定，纳税人以规定，纳税人以规定，纳税人以1 1 1 1个月或者个月或者个月或者个月或者1 1 1 1个季度个季度个季度个季度为一期纳税的，为一期纳税的，为一期纳税的，为一期纳税的，自期满之日起自期满之日起自期满之日起自期满之日起15151515日内日内日内日内申报纳税；申报纳税；申报纳税；申报纳税； （2 2 2 2）以）以）以）以1 1 1 1日、日、日、日、3 3 3 3日、日、日、日、5 5 5 5日、日、日、日、10101010日或者日或者日或者日或者15151515日为一期纳税的，自日为一期纳税的，自日为一期纳税的，自日为一期纳税的，自期期期期满之日起满之日起满之日起满之日起5
104、5 5 5日内预缴税款日内预缴税款日内预缴税款日内预缴税款，于次月于次月于次月于次月1 1 1 1日起日起日起日起15151515日内申报纳税并结日内申报纳税并结日内申报纳税并结日内申报纳税并结清上月应纳税款清上月应纳税款清上月应纳税款清上月应纳税款。 （3 3 3 3）纳税人进口货物，应当自）纳税人进口货物，应当自）纳税人进口货物，应当自）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起海关填发税款缴纳书之日起海关填发税款缴纳书之日起海关填发税款缴纳书之日起15151515日内日内日内日内缴纳税款。缴纳税款。缴纳税款。缴纳税款。3.3.纳税地点（纳税地点（增值税暂行条例增值税暂行条例规定）规定
105、）（1 1）固定业户固定业户固定业户固定业户向其向其机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关申报纳税。申报纳税。（外地经营的开具外出经营活动税收管理证明外地经营的开具外出经营活动税收管理证明）（2 2）非固定业户非固定业户非固定业户非固定业户向向销售地主管税务机关销售地主管税务机关销售地主管税务机关销售地主管税务机关申报纳税。申报纳税。（3 3）进口货物进口货物进口货物进口货物由进口人或其代理人向由进口人或其代理人向报关地海关报关地海关报关地海关报关地海关申报纳申报纳税。税。【例题例题例题例题单选题单选题单选题单选题】采用采用采用采用赊销、分期收
106、款赊销、分期收款赊销、分期收款赊销、分期收款结算方式的，结算方式的，结算方式的，结算方式的，增值税专用发票开具时限为（增值税专用发票开具时限为（增值税专用发票开具时限为（增值税专用发票开具时限为（ ）。）。）。）。A.A.A.A.收到货款的当天收到货款的当天收到货款的当天收到货款的当天 B.B.B.B.货物移送的当天货物移送的当天货物移送的当天货物移送的当天C.C.C.C.合同约定的收款日期的当天合同约定的收款日期的当天合同约定的收款日期的当天合同约定的收款日期的当天 D.D.D.D.取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天C C C C
107、【例题【例题【例题【例题单选题】增值税的纳税期限不包括（）。单选题】增值税的纳税期限不包括（）。单选题】增值税的纳税期限不包括（）。单选题】增值税的纳税期限不包括（）。 A.1A.1A.1A.1日日日日 B.7B.7B.7B.7日日日日 C.1C.1C.1C.1个月个月个月个月 D.1D.1D.1D.1个季度个季度个季度个季度 正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B【例题【例题【例题【例题多选题】增值税一般纳税人临时到外省市多选题】增值税一般纳税人临时到外省市多选题】增值税一般纳税人临时到外省市多选题】增值税一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有（）。销售应税货物，下列陈
108、述正确的有（）。销售应税货物，下列陈述正确的有（）。销售应税货物，下列陈述正确的有（）。 A.A.A.A.自带发票，在经营地开具自带发票，在经营地开具自带发票，在经营地开具自带发票，在经营地开具 B.B.B.B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税主管税务机关申报纳税主管税务机关申报纳税主管税务机关申报纳税 C.C.C.C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售未持有外出经营活动税收管理证明，应当向
109、销售未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售地主管税务机关申报纳税地主管税务机关申报纳税地主管税务机关申报纳税地主管税务机关申报纳税D.D.D.D.未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税款关补征税款关补征税款关补征税款 正确答案正确答案正确答案正确答案BCBCBCBC答案解析增值税发
110、票严禁跨地区；使用未持有外出经营答案解析增值税发票严禁跨地区；使用未持有外出经营答案解析增值税发票严禁跨地区；使用未持有外出经营答案解析增值税发票严禁跨地区；使用未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构地主管税务机关补征税款。由其机构地主管税务机关补征税款。由其机构地主管税务机关补征税款。由其机构地主管税务机关补征税款。二、营业税二、营业税（一）概念（一）概念营业税营业税，是指在我国境内提供，是指在
111、我国境内提供营业税暂营业税暂行条例行条例规定的规定的应税劳务、转让无形资产或销应税劳务、转让无形资产或销应税劳务、转让无形资产或销应税劳务、转让无形资产或销售不动产售不动产售不动产售不动产的单位和个人，就其取得的的单位和个人，就其取得的营业额营业额营业额营业额征征收的一种税。收的一种税。增值税增值税营业税营业税1、销售或进口销售或进口货物（有形动产）（有形动产）转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务2 2、提供应税劳务、提供应税劳务（营改增后剩下的）（营改增后剩下的）1、交通运输业（交通运输业（2014.1.12014.1.1已全部纳
112、入已全部纳入“营改增营改增”，包括水陆空及管道），包括水陆空及管道）建筑业邮电通信业（邮政业邮电通信业（邮政业2014.1.12014.1.1；电信业；电信业2014.6.12014.6.1已全部纳入已全部纳入“营改增营改增”）金融保险业（其中融资租赁有形动产其中融资租赁有形动产2013.8.12013.8.1起纳入起纳入“营改增营改增”）文化体育业（其中播映自其中播映自2013.8.12013.8.1起按广播影视服务改交增值税起按广播影视服务改交增值税）娱乐业服务业（部分部分“营改增营改增”）营营改改增增后后3 3、提供应税服务、提供应税服务（营改增增加的）（营改增增加的）教材教材7979页
113、页包括转让土地使用权、转让自然资源使用权（转让专利权、非专利技术（研发和技术服务）、商标权、商标权、著作权、商誉（文化创意著作权、商誉（文化创意服务）服务）已纳入“营改增”）【例题【例题多选题】根据营业税暂行条例多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。围的有（）。A.保险业保险业B.修理业修理业C.旅游业旅游业D.建筑业建筑业正确答案正确答案ACD答案解析选项答案解析选项B是属于增值税的征收范是属于增值税的征收范围。围。（二）营业税纳税人与扣缴义务人（二）营业税纳税人与扣缴义务人1.1.纳税人纳税人纳税人纳税人在中国境内提供
114、应税劳务、转让无形资产或者销售不在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。动产的单位和个人，为营业税纳税人。动产的单位和个人，为营业税纳税人。动产的单位和个人，为营业税纳税人。2.2.扣缴义务人：境外单位或者个人在中国境内发生营业税应扣缴义务人：境外单位或者个人在中国境内发生营业税应扣缴义务人：境外单位或者个人在中国境内发生营业税应扣缴义务人：境外单位或者个人在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的：税行为而在境内未设立经营机构的：税行为而在境内未设立经
115、营机构的：税行为而在境内未设立经营机构的：（1 1）代理人代理人代理人代理人为营业税的扣缴义务人；为营业税的扣缴义务人；为营业税的扣缴义务人；为营业税的扣缴义务人；（2 2）没有代理人的没有代理人的没有代理人的没有代理人的，以，以，以，以发包方、劳务受让方发包方、劳务受让方发包方、劳务受让方发包方、劳务受让方为扣缴义务人。为扣缴义务人。为扣缴义务人。为扣缴义务人。（三）营业税的税目、税率（三）营业税的税目、税率1 1 1 1、税目：、税目：、税目：、税目： （9 9 9 9个变为个变为个变为个变为7 7 7 7个）个）个）个）交通运输业（交通运输业（交通运输业（交通运输业（2014.1.120
116、14.1.12014.1.12014.1.1已全部纳入已全部纳入已全部纳入已全部纳入“营改增营改增营改增营改增”，包括水陆空及管道），包括水陆空及管道），包括水陆空及管道），包括水陆空及管道）建筑业邮电通信业（邮政业邮电通信业（邮政业邮电通信业（邮政业邮电通信业（邮政业2014.1.12014.1.12014.1.12014.1.1；电信业；电信业；电信业；电信业2014.6.12014.6.12014.6.12014.6.1已全部纳入已全部纳入已全部纳入已全部纳入“营改增营改增营改增营改增”）金融保险业（其中融资租赁有形动产其中融资租赁有形动产2013.8.12013.8.1起纳入起纳入“营
117、改增营改增”）文化体育业（其中播映自其中播映自2013.8.12013.8.1起按广播影视服务改交增值税起按广播影视服务改交增值税）娱乐业服务业（部分部分“营改增营改增”）转让无形资产包括转让土地使用权、转让自然资源使用权（转让专利权、非专利技术（研发和技术服务）、商标权、商标权、著作权、商誉（文化创意服务）著作权、商誉（文化创意服务）已纳入“营改增”）】销售不动产【例题【例题【例题【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下多选题】根据营业税暂行条例的规定，下多选题】根据营业税暂行条例的规定，下多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。列各项中，属于营业税征收范
118、围的有（）。列各项中，属于营业税征收范围的有（）。列各项中，属于营业税征收范围的有（）。A.A.A.A.广告业广告业广告业广告业 B.B.B.B.旅游业旅游业旅游业旅游业 C.C.C.C.租赁业租赁业租赁业租赁业 D.D.D.D.修理修配业修理修配业修理修配业修理修配业答案：答案：答案：答案：ABCABCABCABC2、税率、税率（四）营业税应纳税额（四）营业税应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =营业额营业额营业额营业额税率税率税率税率营业额包括营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用向对方收取的全部价款和价外费用向对方收取的全部价款和价外费用向对方收取的全部价款和价外费用。
119、价外费用：价外费用：价外费用：价外费用：包括手续费、基金、集资费、代收代垫款、违约包括手续费、基金、集资费、代收代垫款、违约金、滞纳金、罚息、提前竣工奖等。金、滞纳金、罚息、提前竣工奖等。【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列根据营业税法律制度的规定，下列根据营业税法律制度的规定，下列根据营业税法律制度的规定，下列价外费用中，应计入营业额的有（价外费用中，应计入营业额的有（价外费用中，应计入营业额的有（价外费用中，应计入营业额的有（ ）。）。）。）。A.A.延期付款利息延期付款利息延期付款利息延期付款利息B.B.违约金违约金违约金违约金C C. .滞纳金滞
120、纳金滞纳金滞纳金D.D.赔偿赔偿赔偿赔偿金金金金答案：答案：答案：答案：ABCDABCD【例题【例题单选题】某娱乐城单选题】某娱乐城1010月份取得门票收入月份取得门票收入1212万元，包场收入万元，包场收入2424万元，点歌费万元，点歌费4 4万元，烟酒、万元，烟酒、饮料费收入饮料费收入3636万元。该企业适用营业税税率为万元。该企业适用营业税税率为10%10%，当月应缴纳的营业税税额为多少万元？，当月应缴纳的营业税税额为多少万元？ 解析解析解析解析本题本题本题本题考核营业税应纳税额的计算。考核营业税应纳税额的计算。考核营业税应纳税额的计算。考核营业税应纳税额的计算。 娱乐业的营业额为经营娱
121、乐业向顾客收取的各项费用，包括门票娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项项项项收费。收费。收费。收费。 应应应应缴纳的营业税（缴纳的营业税（缴纳的营业税（缴纳的营业税（12+24+4+3612+24+4+3612+24+4+3612+24+4+
122、36）10%10%10%10%7.67.67.67.6（万元）。（万元）。 价格明显偏低并无正当理由价格明显偏低并无正当理由价格明显偏低并无正当理由价格明显偏低并无正当理由或者或者或者或者视同发生应税行为而视同发生应税行为而视同发生应税行为而视同发生应税行为而无营业额无营业额无营业额无营业额的，按的，按的，按的，按下列顺序下列顺序下列顺序下列顺序确定营业额：确定营业额：确定营业额：确定营业额： （1 1）最近时期最近时期最近时期最近时期发生发生发生发生同类同类同类同类应税行为的平均价格核定；应税行为的平均价格核定；应税行为的平均价格核定；应税行为的平均价格核定；（2 2）按按按按其他纳税人其他
123、纳税人其他纳税人其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价最近时期发生同类应税行为的平均价最近时期发生同类应税行为的平均价最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；格核定；格核定；格核定；（3 3）按下列公式）按下列公式）按下列公式）按下列公式 营业额营业额营业额营业额= =营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本 （1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率） （1-1-营业税税营业税税营业税税营业税税率）率）率）率）甲公司将甲公司将自建自建的一栋办公楼出售，售价的一栋办公楼出售，售价600万，建造成本万，建造成本480万，成本利润率万，成本利润率1
124、0%，则甲公司应缴纳营业税多少？，则甲公司应缴纳营业税多少？分析：分析：（1）售价）售价600万按万按销售不动产交营业税：交营业税：6005%=30（万元）（万元）（2）自建行为）自建行为按建筑业交营业税：交营业税：营业额营业额=480（1+10%）（1-3%）=544.33（万元）（万元）营业税营业税=544.333%=16.33（万元）（万元）（3）甲公司总共要缴纳营业税）甲公司总共要缴纳营业税=30+16.33=46.33（万元）（万元）（五）营业税征收管理（五）营业税征收管理1.1.1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间应税行为发生并应税行为发生并收讫
125、营业收入款项或者取得索取营收讫营业收入款项或者取得索取营收讫营业收入款项或者取得索取营收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天业收入款项凭据的当天业收入款项凭据的当天业收入款项凭据的当天。（1）转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务赁业劳务赁业劳务赁业劳务，采取，采取预收款预收款预收款预收款方式的方式的收到预收款的当天收到预收款的当天收到预收款的当天收到预收款的当天。 （共四类，注意记忆。）（共四类，注意记忆。）【链接】增值税：采用预收款方
126、式销售货物，为货【链接】增值税：采用预收款方式销售货物，为货【链接】增值税：采用预收款方式销售货物，为货【链接】增值税：采用预收款方式销售货物，为货物发出的当天。物发出的当天。物发出的当天。物发出的当天。 （2 2）纳税人）纳税人）纳税人）纳税人自建建筑物销售自建建筑物销售自建建筑物销售自建建筑物销售，其其其其自建行为自建行为自建行为自建行为纳纳纳纳税义务发生时间，为其税义务发生时间，为其税义务发生时间，为其税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收销售自建建筑物并收销售自建建筑物并收销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天讫营业额或者取得索取营业
127、额凭据的当天讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。要缴纳两道营业税要缴纳两道营业税要缴纳两道营业税要缴纳两道营业税（3 3 3 3）将）将）将）将不动产或者土地使用权无偿赠送不动产或者土地使用权无偿赠送不动产或者土地使用权无偿赠送不动产或者土地使用权无偿赠送其他其他其他其他单位或者个人的单位或者个人的单位或者个人的单位或者个人的不动产所有权、土地使不动产所有权、土地使不动产所有权、土地使不动产所有权、土地使用权转移的当天用权转移的当天用权转移的当天用权转移的当天。【例题例题单选题单选题】单位将单位将不动产不动产无偿赠与他无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税人，视同销售不动产征收营业税
128、，其纳税义务发生时间是（义务发生时间是（）。）。A.将不动产交付对方使用的当天将不动产交付对方使用的当天B.不动产所有权转移的当天不动产所有权转移的当天C.签订不动产赠与合同的当天签订不动产赠与合同的当天D.承受不动产人缴纳契税的当天承受不动产人缴纳契税的当天正确答案：正确答案：B2.2.2.2.纳税期限（比增值税少了纳税期限（比增值税少了纳税期限（比增值税少了纳税期限（比增值税少了1 1 1 1日、日、日、日、3 3 3 3日）日）日）日）3.3.3.3.纳税地点（一般是纳税地点（一般是纳税地点（一般是纳税地点（一般是机构所在地机构所在地机构所在地机构所在地或者或者或者或者居住地居住地居住地
129、居住地） 特殊情况如下表：特殊情况如下表：特殊情况如下表：特殊情况如下表：不不不不动产动产（土地）（土地）（土地）（土地）所在地所在地所在地所在地（1 1 1 1）转让转让、出租、出租、出租、出租土地使用土地使用土地使用土地使用权权（2 2 2 2）销销售、出租售、出租售、出租售、出租不不不不动产动产应应税税税税劳务发劳务发生生生生地地地地建筑建筑建筑建筑业业【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】根据根据根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，的规定，的规定，的规定，下列各项中，符合下列各项中，符合下列各项中，符合下列各项中，符合营业税纳税地点营业税纳税
130、地点营业税纳税地点营业税纳税地点有关规定的有有关规定的有有关规定的有有关规定的有（）。A.A.企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税B.B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税C.C.企业出租不动产的，在不动产所在地纳税企业出租不动产的，在不动产所在地纳税企业出租不动产的，在不动产所在地纳税企业出租不动产的，在不动产所在地纳税D.D.企业销售不动产的，在其机构
131、所在地纳税企业销售不动产的，在其机构所在地纳税企业销售不动产的，在其机构所在地纳税企业销售不动产的，在其机构所在地纳税BCBC 【例题【例题【例题【例题 多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是（）。是（）。是（）。是（）。 A.A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天讫营
132、业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 B.B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为款大小分别核定为款大小分别核定为款大小分别核定为1 1日、日、日、日、3 3日、日、日、日、5 5日、日、日、日、1010日、日、日、日、1515日、日、日、日、1 1个月或个月或个月或个月或一个季度一个季度一个季度一个季度C.C.纳税人销售、出租不动产应当
133、向不动产所在地的主纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税D.D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地人所在地或居住地人所在地或居住地人所在地或居住地 正确答案正确答案正确答案正确答案ACAC答案解析营业税纳税期限，由主管税务机关依纳答案解析营业税纳税期限，由主管税务机关依纳答案
134、解析营业税纳税期限，由主管税务机关依纳答案解析营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为税人应纳税款大小分别核定为税人应纳税款大小分别核定为税人应纳税款大小分别核定为5 5日、日、日、日、1010日、日、日、日、1515日、日、日、日、1 1个月或个月或个月或个月或一个季度，一个季度，一个季度，一个季度，B B不正确。纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳不正确。纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳不正确。纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳不正确。纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为建筑业劳务发生地。税地点为建筑业劳务发生地。税地点为建筑业劳务发生地。税地点为建筑业劳务发生地。三、消
135、费税三、消费税（一）消费税的概念（一）消费税的概念是对在我国境内从事是对在我国境内从事生产、委托加工生产、委托加工生产、委托加工生产、委托加工和和进口进口进口进口应税消费品应税消费品应税消费品应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。的单位和个人征收的一种流转税。消消消消费税是指对费税是指对费税是指对费税是指对特定的消费品特定的消费品特定的消费品特定的消费品和消费行为和消费行为和消费行为和消费行为在在在在特定的环特定的环特定的环特定的环节节节节征收的一种征收的一种征收的一种征收的一种流转税流转税流转税流转税。（二）消费税征税范围（二）消费税征税范围（P P9595) )（三）消费税纳税人（三）消
136、费税纳税人 消费税消费税消费税消费税的纳税人，是指在中国境内的纳税人，是指在中国境内的纳税人，是指在中国境内的纳税人，是指在中国境内生产、委生产、委生产、委生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人托加工和进口应税消费品的单位和个人托加工和进口应税消费品的单位和个人托加工和进口应税消费品的单位和个人。【注意】【注意】【注意】【注意】出口不交，受托加工不交出口不交，受托加工不交出口不交，受托加工不交出口不交，受托加工不交【例题【例题单选题】下列表述内容中，不属于单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。消费税纳税人的有（）。A.生产应税消费品的单位和个人生产应税消费品的单位和个人B.进
137、口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人加工应税消费品的单位和个人正确答案正确答案D答案解析选项答案解析选项D应缴纳增值税。应缴纳增值税。【例题【例题多选题】甲委托乙加工多选题】甲委托乙加工化妆品化妆品，则，则下列说法正确的是（）。下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务乙是消费税的纳税义务人人正确答案正确答案BC答案解析考察增值税、消费税的纳
138、税答案解析考察增值税、消费税的纳税人。人。【例题【例题判断题】对从事生产、委托加工、判断题】对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。（）应当征收消费税。（）正确答案正确答案答案解析消费税的纳税人，是指在中答案解析消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。的单位和个人。【例题例题多选题多选题】根据消费税现行规定，根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有下列属于消费税纳税人的有()。A.钻石的进口商钻石的进口商B.化妆品的生产商化妆品的生产商C.卷烟的批发商
139、卷烟的批发商D.金银首饰的零售商金银首饰的零售商E.啤酒的购买者啤酒的购买者答案：答案：BCD（四）消费税税目与税率（四）消费税税目与税率 1 1 1 1税目：税目：税目：税目： （14141414个）个）个）个） 烟、酒及酒精、化妆品烟、酒及酒精、化妆品烟、酒及酒精、化妆品烟、酒及酒精、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、（主要针对彩妆，不包括护肤、（主要针对彩妆，不包括护肤、（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）护发产品）护发产品）护发产品） 、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽
140、车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。【例题例题单选题单选题】根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的的规定，下列各项中，规定，下列各项中，不属于不属于消费税征收范消费税征收范围的是（）。围的是（）。A.汽车轮胎汽车轮胎B.游艇游艇C.高档手机高档手机D.高尔夫球及球具高尔夫球
141、及球具答案：答案：C【例题【例题多选题】目前，下列应当征收消费税多选题】目前，下列应当征收消费税的有（）。的有（）。A.酒精酒精B.化妆品化妆品C.小汽车小汽车D.音像制品音像制品正确答案正确答案ABC答案解析我国消费税共有答案解析我国消费税共有14个税目：个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。选项游艇、木制一次性筷子、实木地板。选项D是要缴纳增值税的。是要缴纳增值税
142、的。2.2.消费税税率消费税税率比例税率、定额税率。比例税率、定额税率。（1 1 1 1）税率形式）税率形式）税率形式）税率形式比例税率比例税率比例税率比例税率定额税率：定额税率：定额税率：定额税率：黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油复合计征：复合计征：复合计征：复合计征：卷烟、白酒卷烟、白酒卷烟、白酒卷烟、白酒（2 2 2 2）最高税率的应用）最高税率的应用）最高税率的应用）最高税率的应用纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算，别核算，
143、别核算，别核算，未分别核算的或将不同税率的应税消费未分别核算的或将不同税率的应税消费未分别核算的或将不同税率的应税消费未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，品组成成套消费品销售的，品组成成套消费品销售的，品组成成套消费品销售的，从高从高从高从高适用税率适用税率适用税率适用税率。【例题【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的额相结合的复合计税复合计税方法的有（方法的有（）。）。A.烟丝烟丝B.卷烟卷烟C.粮食白酒粮食白酒D.薯类白酒薯类白酒正确答案正确答案B
144、CD答案解析适用复合计征的消费品有答案解析适用复合计征的消费品有卷烟和白酒卷烟和白酒。【例题【例题多选题】消费税的税率形式有（）。多选题】消费税的税率形式有（）。A.从价定率从价定率B.累进税率累进税率C.幅度比例税率幅度比例税率D.从量定额从量定额正确答案正确答案AD答案解析消费税税率形式有比例税率和答案解析消费税税率形式有比例税率和定额税率和复合计征三种形式。定额税率和复合计征三种形式。【例题【例题【例题【例题 单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路
145、，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入当月直接销售化妆品取得收入当月直接销售化妆品取得收入当月直接销售化妆品取得收入8.58.5万元，直接销售护发万元，直接销售护发万元，直接销售护发万元，直接销售护发品取得收入品取得收入品取得收入品取得收入6.86.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入盒取得收入盒取得收入盒取得
146、收入1212万元，上述收入均不含增值税。该企业应万元，上述收入均不含增值税。该企业应万元，上述收入均不含增值税。该企业应万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）（化妆品适用的消费税税率为纳的消费税为（）（化妆品适用的消费税税率为纳的消费税为（）（化妆品适用的消费税税率为纳的消费税为（）（化妆品适用的消费税税率为30%30%）。）。）。）。A.6.15A.6.15万元万元万元万元B.8.19B.8.19万元万元万元万元C.3.6C.3.6万元万元万元万元D.2.55D.2.55万元万元万元万元正确答案正确答案正确答案正确答案A A答案解析护发品为非应税消费品，纳税人兼营答案解析护发品
147、为非应税消费品，纳税人兼营答案解析护发品为非应税消费品，纳税人兼营答案解析护发品为非应税消费品，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算，未分别核算的不同税率的应税消费品，应当分别核算，未分别核算的不同税率的应税消费品，应当分别核算，未分别核算的不同税率的应税消费品，应当分别核算，未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。高适用税率。高适用税率。高适用税率。应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税= =（8.5+128
148、.5+12）30%=6.1530%=6.15（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。（五）消费税应纳税额（五）消费税应纳税额1.1.1.1.从价计征从价计征从价计征从价计征应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =销售额销售额销售额销售额 税率税率税率税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部全部全部全部价款和价外费用价款和价外费用价款和价外费用价款和价外费用。【注意】【注意】【注意】【注意】不包括向购货方收取的增值税税款不包括向购货方收取的增值税税款不包括向购货方收取的增值税税款不包括向购货方收取的增值税税款。 【例题【例题【例题【例题 单选题】
149、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。单选题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。单选题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。单选题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。20112011年年年年3 3月月月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得税专用发票，取得税专用发票，取得税专用发票，取得不含增值税销售额不含增值税销售额不含增值税销售额不含增值税销售额3030万万万万，增值税税额，增值税税额，增值税税额，增值税税额5.15.1万元；万元；万元；万元；3 3
150、月月月月2020日向某单位销售化妆品一批，开具普通日向某单位销售化妆品一批，开具普通日向某单位销售化妆品一批，开具普通日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得发票，取得发票，取得发票，取得含增值税销售额含增值税销售额含增值税销售额含增值税销售额4.684.68万万万万。该化妆品生产企业上。该化妆品生产企业上。该化妆品生产企业上。该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额为（）万元。（化妆品适用消述业务应缴纳的消费税额为（）万元。（化妆品适用消述业务应缴纳的消费税额为（）万元。（化妆品适用消述业务应缴纳的消费税额为（）万元。（化妆品适用消费税税率费税税率费税税率费税税率30%30%）A.10.
151、4A.10.4B.11.93B.11.93C.10.2C.10.2D.9D.9 正确答案正确答案正确答案正确答案C C答案解析化妆品的应税销售额答案解析化妆品的应税销售额答案解析化妆品的应税销售额答案解析化妆品的应税销售额=30+4.68=30+4.68（1+17%1+17%）=34=34（万元）；缴纳的消费税额（万元）；缴纳的消费税额（万元）；缴纳的消费税额（万元）；缴纳的消费税额=3430%=10.2=3430%=10.2（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。2 .2 .从量计征从量计征应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额销售量是指纳税人销售量是指纳
152、税人生产、加工和进口生产、加工和进口生产、加工和进口生产、加工和进口应税消费品应税消费品的数量。的数量。【例题【例题单选题】某啤酒厂单选题】某啤酒厂2011年年8月份销售月份销售乙类啤酒乙类啤酒400吨吨，每吨出厂价格，每吨出厂价格2800元。元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（）元。月该啤酒厂应纳消费税税额为（）元。（乙类啤酒（乙类啤酒定额税率定额税率220元元/吨吨）A.88000B.190400C.100000D.616000正确答案正确答案A答案解析应纳税额答案解析应纳税额=销售数量销售数量定定额税率额税率=400220=88000（元）。（元）。3.3.从价从量复合计征从价从量复合计征
153、卷烟、白酒卷烟、白酒卷烟、白酒卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合采用从量定额与从价定率相结合采用从量定额与从价定率相结合采用从量定额与从价定率相结合复合计税。复合计征计算公式为：复合计税。复合计征计算公式为：复合计税。复合计征计算公式为：复合计税。复合计征计算公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =销售额销售额销售额销售额 比例税率比例税率比例税率比例税率+ +销售数量销售数量销售数量销售数量 定额税率定额税率定额税率定额税率 【例题【例题【例题【例题 单选题】某白酒生产企业为增值税一般纳单选题】某白酒生产企业为增值税一般纳单选题】某白酒生产企业为增值税一般纳单选题】某白酒生产企业为
154、增值税一般纳税人，税人，税人，税人，20112011年年年年8 8月份销售月份销售月份销售月份销售粮食白酒粮食白酒粮食白酒粮食白酒5050吨，取得吨，取得吨，取得吨，取得不不不不含增值税的含增值税的含增值税的含增值税的销售额销售额销售额销售额150150万元。白酒企业万元。白酒企业万元。白酒企业万元。白酒企业8 8月应缴纳月应缴纳月应缴纳月应缴纳的消费税额为（）万元。（白酒比例税率的消费税额为（）万元。（白酒比例税率的消费税额为（）万元。（白酒比例税率的消费税额为（）万元。（白酒比例税率20%20%，定额税率每，定额税率每，定额税率每，定额税率每500500克克克克0.50.5元）元）元）元）
155、A.30A.30B.5B.5C.35C.35D.25.5D.25.5正确答案正确答案正确答案正确答案C C答案解析应纳税额答案解析应纳税额答案解析应纳税额答案解析应纳税额=5020000.00005=5020000.00005+15020%=35+15020%=35（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。4.4.应税消费品已纳税款扣除应税消费品已纳税款扣除为了避免重复征税，现行消费税规定，将外为了避免重复征税，现行消费税规定，将外为了避免重复征税，现行消费税规定，将外为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品购应税消费品和委托加工收回的应税消费品购应税消费品和
156、委托加工收回的应税消费品购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续继续继续继续生产生产生产生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品应税消费品销售的，可以将外购应税消费品应税消费品销售的，可以将外购应税消费品应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。扣除。扣除。扣除。当期当期当期当期准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除外购或委托加工的应税消费品外购或委托加工的应税消费品外购或委托加工的应税消费品外购或委托加工的应税消费品的的的的已
157、纳消费税税款已纳消费税税款已纳消费税税款已纳消费税税款，应按，应按，应按，应按当期生产领用数量当期生产领用数量当期生产领用数量当期生产领用数量计算。计算。计算。计算。【例题【例题【例题【例题 单选题】某卷烟生产企业，某月初库存单选题】某卷烟生产企业，某月初库存单选题】某卷烟生产企业，某月初库存单选题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额外购应税烟丝金额外购应税烟丝金额外购应税烟丝金额2020万元，当月又外购应税烟万元，当月又外购应税烟万元，当月又外购应税烟万元，当月又外购应税烟丝金额丝金额丝金额丝金额5050万元（不含增值税），月末库存烟丝万元（不含增值税），月末库存烟丝万元（不含增值税
158、），月末库存烟丝万元（不含增值税），月末库存烟丝金额金额金额金额1010万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟厂当月厂当月厂当月厂当月准许扣除的外购烟丝准许扣除的外购烟丝准许扣除的外购烟丝准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税已缴纳的消费税税已缴纳的消费税税已缴纳的消费税税额为（）万元。（烟丝适用的消费税税率为额为（）万元。（烟丝适用的消费税税率为额为（）万元。（烟丝适用的消费税税率为额为（）万元。（烟丝适用的消费税税率为30%30%）A.15B.18C.20D.6A.15B.18C.20D.6正确答
159、案正确答案正确答案正确答案B B答案解析应纳税额答案解析应纳税额答案解析应纳税额答案解析应纳税额= =（20+50-1020+50-10）30%30%=18=18（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。5、自产自用应税消费品应纳税额、自产自用应税消费品应纳税额（P151，难点，难点)（1）应税消费品）应税消费品自产自用自产自用于哪些方面要缴税？于哪些方面要缴税？ 应税消费品应税消费品不纳税不纳税生产生产非应税消费品非应税消费品非生产非生产应纳税应纳税非生产是指：非生产是指：非生产是指：非生产是指：在建工程；在建工程；在建工程；在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务管理部门、非生产机构；提供劳
160、务管理部门、非生产机构；提供劳务管理部门、非生产机构；提供劳务馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例题例题单选题单选题】根据消费税的有关规定，下列根据消费税的有关规定，下列纳税人纳税人自产自用自产自用应税消费品应税消费品不缴纳不缴纳消费税的消费税的是（）。是（）。A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油汽油B汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于交易会样品的自
161、产化妆品日化厂用于交易会样品的自产化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝答案：答案：D（2）如何核定计税销售额？）如何核定计税销售额？（依次依次，同增值税），同增值税）（1 1）首先按纳税人）首先按纳税人）首先按纳税人）首先按纳税人当月当月当月当月同类消费品的销售价格计税同类消费品的销售价格计税同类消费品的销售价格计税同类消费品的销售价格计税; ;（2 2）其次按照纳税人）其次按照纳税人）其次按照纳税人）其次按照纳税人上月或最近月份上月或最近月份上月或最近月份上月或最近月份同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税；计算纳
162、税；计算纳税；计算纳税；（3 3）没有同类消费品的销售价格的，按照）没有同类消费品的销售价格的，按照）没有同类消费品的销售价格的，按照）没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格计算计算计算计算纳税。纳税。纳税。纳税。6、委托加工应税消费品应纳税额、委托加工应税消费品应纳税额（P151,P151,了解了解了解了解) )从价定率从价定率从量定额从量定额复合计税复合计税应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =受托方受托方受托方受托方同类消费品同类消费品同类消费品同类消费品的销售的销售的销售的销售价格价格价格价格 比例比例比例比例税率税率税率税率= =组成计税组成
163、计税组成计税组成计税价格价格价格价格 比比比比例税率例税率例税率例税率材料成本材料成本材料成本材料成本+ +加工费加工费加工费加工费组价组价组价组价= =1-1-比例税率比例税率比例税率比例税率应纳税额应纳税额=委托加工委托加工数量数量单位单位税额税额应纳税额应纳税额=从价税从价税+从量税从量税注意：注意：组价组价=材料成本材料成本材料成本材料成本+ +加工费加工费加工费加工费+ +从量税从量税从量税从量税1-比例税率比例税率 说明：说明：1、一般情况下，上述公式中的、一般情况下，上述公式中的“材料成本材料成本”和和“加工费加工费”都不含都不含增值税。增值税。2、加工费、加工费含代垫辅助材料含
164、代垫辅助材料的的实际成本。实际成本。【例题例题】某化妆品厂受托加工一批某化妆品厂受托加工一批化妆品化妆品，委托方提供委托方提供原材料成本原材料成本30000元，该厂收取元，该厂收取加工费加工费10000元、元、代垫辅助材料款代垫辅助材料款5000元，元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税收代缴消费税()元。元。(以上款项均不含增以上款项均不含增值税值税)【解析解析】化妆品从价定率计算消费税，应化妆品从价定率计算消费税，应纳税额纳税额=（30000+10000+5000）（1-30%）30%=19285.71（万元）。（万元）。（五）消费税征收管
165、理（五）消费税征收管理 1.1.1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1 1）纳税人）纳税人）纳税人）纳税人销售的销售的销售的销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间应税消费品，其纳税义务的发生时间应税消费品，其纳税义务的发生时间应税消费品，其纳税义务的发生时间与增值税纳税义务发生时间相同与增值税纳税义务发生时间相同与增值税纳税义务发生时间相同与增值税纳税义务发生时间相同。（2 2）纳税人）纳税人）纳税人）纳税人自产自用的自产自用的自产自用的自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的应税消费品，其纳税义务发生的应税消费品，其纳税义务发生的应税消费品，其纳税义务发生
166、的时间为时间为时间为时间为移送使用的当天移送使用的当天移送使用的当天移送使用的当天；（3 3）纳税人）纳税人）纳税人）纳税人委托加工的委托加工的委托加工的委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的应税消费品，其纳税义务发生的应税消费品，其纳税义务发生的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人时间为纳税人时间为纳税人时间为纳税人提货的当天提货的当天提货的当天提货的当天；（4 4）纳税人）纳税人）纳税人）纳税人进口的进口的进口的进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间应税消费品，其纳税义务发生的时间应税消费品，其纳税义务发生的时间应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。为报关进口的当天。为报关
167、进口的当天。为报关进口的当天。2.2.2.2.纳税期限（同增值税）纳税期限（同增值税）纳税期限（同增值税）纳税期限（同增值税）3.3.3.3.纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点（1）生产销售生产销售生产销售生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以（包括到外地自销或者委托外地代销）以及及自产自用自产自用自产自用自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳纳纳纳税人机构所在地或居住地税人机构所在地或居住地税人机构所在地或居住地税人机构所在地或居住地的主管税务机关缴纳消费税。的主管税务机关缴纳消费税。（2）委托加工委托加工委托加工委托加工的应税消费品，由的应税
168、消费品，由受托者向所在地受托者向所在地受托者向所在地受托者向所在地主管税主管税务机关解缴消费税税款。；务机关解缴消费税税款。；委托个人委托个人委托个人委托个人加工的应税消费品，加工的应税消费品，由由委托方委托方委托方委托方向向其机构所在地或者居住地其机构所在地或者居住地其机构所在地或者居住地其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳主管税务机关缴纳消费税款消费税款。（3）进口进口进口进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关报关报关报关地海关地海关地海关地海关申报。申报。四、企业所得税四、企业所得税（一）概念（一）概念1.企业所得税：是指国家对企业的企业所得税
169、：是指国家对企业的生产经营生产经营所得和其他所得所得和其他所得征收的一种税。征收的一种税。2.在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业和其他取得企业和其他取得收入的组织收入的组织为企业所得税的为企业所得税的纳税人纳税人。但。但不不包括个人独资企业、合伙企业等非法人企包括个人独资企业、合伙企业等非法人企业业。其中：其中：企业企业分为分为居民企业和非居民企业。居民企业和非居民企业。【例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题】下列各项中，适用我国企业所得税下列各项中，适用我国企业所得税下列各项中，适用我国企业所得税下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（）。法律制度的是（）。法律制度的
170、是（）。法律制度的是（）。A.A.有限责任公司有限责任公司有限责任公司有限责任公司B.B.合伙企业合伙企业合伙企业合伙企业C.C.个人独资企业个人独资企业个人独资企业个人独资企业D.D.个体工商户个体工商户个体工商户个体工商户答案：答案：A（二）征税对象（二）征税对象1、居民企业、居民企业境内外所得境内外所得都必须在我国纳税都必须在我国纳税2、非居民企业、非居民企业只有来源于境内所得才纳税只有来源于境内所得才纳税（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率基本税率为基本税率为25%25%；1、非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业取得符合税法规定情形的所得，取得符合税法规定情形的所得，税率为税率
171、为税率为税率为20%20%20%20%；2、对符合条件的、对符合条件的小型微利企业小型微利企业小型微利企业小型微利企业，减按减按减按减按20%20%20%20%的税率征收；的税率征收；3、对国家需要重点扶持的、对国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业高新技术企业高新技术企业，减按减按减按减按15%15%15%15%的税率征的税率征收。收。【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】下列各项中，属于现行企业所得税税下列各项中，属于现行企业所得税税下列各项中，属于现行企业所得税税下列各项中，属于现行企业所得税税率的有（）率的有（）率的有（）率的有（）A.15%A.15%B.20%B.20%C
172、.25%C.25%D.33%D.33%答案：答案：答案：答案：ABCABC纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业居居居居民民民民企企企企业业业业、非非非非居居居居民民民民企企企企业业业业在在在在华华华华机机机机构构构构的的的的生生生生产产产产经经经经营营营营所所所所得得得得和和和和其其其其他他他他所所所所得得得得（包包包包括括括括非非非非居居居居民民民民企企企企业业业业发发发发生生生生在在在在中中中中国国国国境境境境外外外外但但但但与与与与其其其其所所所所设设设设机机机机构构构构、场场场场所所所所有有有有实实实实际际际际联联联联系系系系的的的的所得）所得）所得）所得）基本税率基本
173、税率25%非非居居民民企企业业在我在我在我在我国境国境国境国境内内内内设设设设立立立立机机机机构、构、构、构、场所场所场所场所取得所得与设立取得所得与设立取得所得与设立取得所得与设立机构、场所机构、场所机构、场所机构、场所有联有联有联有联系系系系的的的的取得所得与设立取得所得与设立取得所得与设立取得所得与设立机构、场所机构、场所机构、场所机构、场所没有没有没有没有实际联系实际联系实际联系实际联系的的的的来来来来源源源源于于于于我我我我国国国国的的的的所所所所得得得得以以以以及及及及发发发发生生生生在在在在中中中中国国国国境境境境外外外外但但但但与与与与其其其其所所所所设设设设机机机机构构构构、
174、场场场场所所所所有有有有实实实实际际际际联联联联系系系系的的的的所得征税所得征税所得征税所得征税低税率低税率20% （减按（减按10%征收）征收）在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内未未未未设设设设立立立立机机机机构构构构场场场场所所所所，却却却却有有有有来来来来源源源源于于于于我我我我国国国国的所得的所得的所得的所得（四）企业所得税应纳税所得额（重点）（四）企业所得税应纳税所得额（重点）方法一：直接计算法方法一：直接计算法应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额收入总额收入总额不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入免税收入免税收入免税收入免税收入准予准予准
175、予准予扣除项目金额扣除项目金额扣除项目金额扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 方法二：间接计算法方法二：间接计算法应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润总额会计利润总额会计利润总额会计利润总额+ +纳税调整项目纳税调整项目纳税调整项目纳税调整项目1.1.收入总额收入总额 是指以是指以是指以是指以货币形式货币形式货币形式货币形式和和和和非货币形式非货币形式非货币形式非货币形式从各种从各种从各种从各种来源取得的收入。具体有：来源取得的收入。具体有：来源取得的收入。具体有：来源取得的收入。具体有：销售货物收入、
176、提供销售货物收入、提供销售货物收入、提供销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费投资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费投资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费投资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等。收入、接受捐赠收入等。收入、接受捐赠收入等。收入、接受捐赠收入等。2.2.不征税收入不征税收入财政性资金的收入等财政性资金的收入等（1 1）各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团
177、体等）各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等）各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等）各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织组织组织组织拨付的财政资金拨付的财政资金拨付的财政资金拨付的财政资金。（2 2）依法收取并纳入财政管理的）依法收取并纳入财政管理的）依法收取并纳入财政管理的）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性行政事业性收费、政府性行政事业性收费、政府性行政事业性收费、政府性基金。基金。基金。基金。（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。3.3.免税收入免税
178、收入（1 1）国债利息收入。国债利息收入。国债利息收入。国债利息收入。（2 2）符合条件的）符合条件的）符合条件的）符合条件的居民企业之间居民企业之间居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权益的股息、红利等权益的股息、红利等权益的股息、红利等权益性投资收益性投资收益性投资收益性投资收益。（不包括连续持有居民企业公开发行并上。（不包括连续持有居民企业公开发行并上。（不包括连续持有居民企业公开发行并上。（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足市流通的股票不足市流通的股票不足市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。）个月取得的投资收益。）个月取得的投资收益。）个月取得的投资收益。）（
179、3 3）在中国境内设立机构、场所的）在中国境内设立机构、场所的）在中国境内设立机构、场所的）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企非居民企业从居民企非居民企业从居民企非居民企业从居民企业取得业取得业取得业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利与该机构、场所有实际联系的股息、红利与该机构、场所有实际联系的股息、红利与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益等权益性投资收益等权益性投资收益。（4 4）符合条件的）符合条件的）符合条件的）符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入非营利组织的收入非营利组织的收入，不包括非营利组织，不包括非营利组织，不包括非营利组织，
180、不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。从事营利性活动取得的收入。从事营利性活动取得的收入。从事营利性活动取得的收入。【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下根据企业所得税法律制度的规定，下根据企业所得税法律制度的规定，下根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（）。）。）。）。A.A.财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款 B.B.国债利息国债利息国债利息国债利息C.C.物资及现金溢余物资及现金溢余物资及现金溢
181、余物资及现金溢余D.D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金依法收取并纳入财政管理的政府性基金依法收取并纳入财政管理的政府性基金依法收取并纳入财政管理的政府性基金E.E.符合条件的非营利组织收入符合条件的非营利组织收入符合条件的非营利组织收入符合条件的非营利组织收入【答案答案答案答案】ACDACD【解析解析解析解析】（1 1）选项）选项）选项）选项ADAD：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于业性收费、政府性基金均属于业性收费、政府性基金均属
182、于业性收费、政府性基金均属于不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入（而不是免税收入）（而不是免税收入）（而不是免税收入）（而不是免税收入）；（2 2）选项）选项）选项）选项C C：企业资产溢余属于：企业资产溢余属于：企业资产溢余属于：企业资产溢余属于应当征税的其他收入应当征税的其他收入应当征税的其他收入应当征税的其他收入。4.4.准予扣除的项目准予扣除的项目 （1）成本成本成本成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括直接成本和间接成本。包括直接成本和间接成本。（2）费用费用费用费用销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成销售费用、管理费用和
183、财务费用，已经计入成本的有关费用除外。本的有关费用除外。（3）税金税金税金税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外除企业所得税和允许抵扣的增值税以外除企业所得税和允许抵扣的增值税以外除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的的的的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、资源税、城各项税金及其附加。包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。（4）损失损失损失损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转固定资产和存货的盘亏、毁损、报废
184、损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。因素造成的损失以及其他损失。（5）其他支出其他支出其他支出其他支出生产经营活动中发生的与生产经营活动生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。有关的、合理的其他支出。扣除项目的标准：扣除项目的标准： （1 1）职工福利费、工会经费、职工教育经费）职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的企业发生的企业发生的企业发生的职工福利费支出职工福利费支出职工福利费支出职工福利费支出，不超过不超过不超过不超过工资、薪金总额工资、薪金总额工资、薪金总额工资
185、、薪金总额14141414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业拨缴的企业拨缴的企业拨缴的企业拨缴的工会经费工会经费工会经费工会经费，不超过不超过不超过不超过工资、薪金总额工资、薪金总额工资、薪金总额工资、薪金总额2 2 2 2的部的部的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。分，准予扣除。分，准予扣除。【解释解释解释解释】工会经费强调的是工会经费强调的是工会经费强调的是工会经费强调的是拨缴拨缴拨缴拨缴工会，注意是拨缴，不是计提，工会，注意是拨缴，不是计提，工会，注意是拨缴，不是计提，工会，注意是拨缴，不是计提，只计提不拨缴不行。只计提不拨缴不行。只计提不拨缴不
186、行。只计提不拨缴不行。除国务院财政、税务主管另有规定外，企业发生的除国务院财政、税务主管另有规定外，企业发生的除国务院财政、税务主管另有规定外，企业发生的除国务院财政、税务主管另有规定外，企业发生的职工教育职工教育职工教育职工教育经费支出经费支出经费支出经费支出，不超过不超过不超过不超过工资、薪金总额工资、薪金总额工资、薪金总额工资、薪金总额2.52.52.52.5的部分，准予扣的部分，准予扣的部分，准予扣的部分，准予扣除；除；除；除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例题
187、例题例题例题计算题计算题计算题计算题】某企业某企业某企业某企业实际支付实际支付实际支付实际支付合理的工资总额合理的工资总额合理的工资总额合理的工资总额1000100010001000万元，发生职工福利费支出万元，发生职工福利费支出万元，发生职工福利费支出万元，发生职工福利费支出150150150150万元，工会经费万元，工会经费万元，工会经费万元，工会经费20202020万元、职工教育经费万元、职工教育经费万元、职工教育经费万元、职工教育经费26262626万元。万元。万元。万元。 要求：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费要求：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费要求：计算职工福利费、工
188、会经费、职工教育经费要求：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。的纳税调整金额。的纳税调整金额。的纳税调整金额。【解析解析解析解析】（1 1）福利费扣除限额）福利费扣除限额）福利费扣除限额）福利费扣除限额=100014%=140=100014%=140（万元），（万元），（万元），（万元），纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整=150-140=10=150-140=10（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。（2 2）工会经费扣除限额）工会经费扣除限额）工会经费扣除限额）工会经费扣除限额=10002%=20=10002%=20（万元），（万元），（万元），（万元），据实扣除。据实扣
189、除。据实扣除。据实扣除。（3 3）职工教育经费）职工教育经费）职工教育经费）职工教育经费=10002.5%=25=10002.5%=25（万元），（万元），（万元），（万元），企业发生了企业发生了企业发生了企业发生了2626万元，纳税调整增加万元，纳税调整增加万元，纳税调整增加万元，纳税调整增加1 1万元，结转下期。万元，结转下期。万元，结转下期。万元，结转下期。（2 2）业务招待费、广告费和业务宣传费）业务招待费、广告费和业务宣传费 （重要）（重要） 企业发生的与生产经营活动有关的企业发生的与生产经营活动有关的企业发生的与生产经营活动有关的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费业务招待费业
190、务招待费业务招待费支出支出支出支出，按照，按照，按照，按照发生额的发生额的发生额的发生额的60606060扣除，但扣除，但扣除，但扣除，但最高最高最高最高不得超过不得超过不得超过不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的5 5 5 5；【解释解释解释解释1 1】业务招待费支出的扣除采用业务招待费支出的扣除采用业务招待费支出的扣除采用业务招待费支出的扣除采用“ “双限额双限额双限额双限额” ”，“ “两者相权取其轻两者相权取其轻两者相权取其轻两者相权取其轻” ”，主要是考虑到商业招待和个，主要是考虑到商业招待和个，主要是考虑到商业招待和个，主
191、要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。人消费之间难以区分的因素。人消费之间难以区分的因素。人消费之间难以区分的因素。企业发生的符合条件的企业发生的符合条件的企业发生的符合条件的企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支广告费和业务宣传费支广告费和业务宣传费支广告费和业务宣传费支出出出出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15151515的部分，准予的部分，准予的部分，
192、准予的部分，准予扣除扣除扣除扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【解释解释解释解释1 1】广告费支出一次投入额大，受益期长是其广告费支出一次投入额大，受益期长是其广告费支出一次投入额大，受益期长是其广告费支出一次投入额大，受益期长是其特点。广告支出的均衡摊销是基于广告费用性质特点。广告支出的均衡摊销是基于广告费用性质特点。广告支出的均衡摊销是基于广告费用性质特点。广告支出的均衡摊销是基于广告费用性质确定的，不能在企业所得税前一次性扣除。确定的，不能在企业所得税前一次性扣除。确定的
193、，不能在企业所得税前一次性扣除。确定的，不能在企业所得税前一次性扣除。超过限超过限超过限超过限额的部分可以结转以后年度扣除，要注意上一年度是否有额的部分可以结转以后年度扣除，要注意上一年度是否有额的部分可以结转以后年度扣除，要注意上一年度是否有额的部分可以结转以后年度扣除，要注意上一年度是否有结转的余额。结转的余额。结转的余额。结转的余额。【解释解释解释解释2 2】广告费和业务宣传费不再区分扣除标准，广告费和业务宣传费不再区分扣除标准，广告费和业务宣传费不再区分扣除标准，广告费和业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。按照统一口径计算扣除标准。按照统一口径计算扣除标准。按照统一口
194、径计算扣除标准。【解释解释3】计算计算广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费、业务招待费业务招待费扣除限额的计算基数为：扣除限额的计算基数为：销售收入合计销售收入合计销售收入合计销售收入合计主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入+ + + +其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入+ + + +视同销售收入视同销售收入视同销售收入视同销售收入【例题例题计算题计算题】2013年某居民企业实年某居民企业实现收入现收入2000万元，该企业当年实际万元，该企业当年实际发生业务招待费发生业务招待费30万元，广告费万元，广告费240万元，业务宣传费万元，业务宣传费80万元。万元。2013年
195、年度该企业可税前扣除的业务招待费、度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计广告费和业务宣传费合计()万元。万元。【解析解析】可扣除业务招待费：可扣除业务招待费：销售收入的销售收入的销售收入的销售收入的55为为为为20005200051010（万元）（万元）（万元）（万元）实际发生额的实际发生额的实际发生额的实际发生额的60%60%为为为为3060%3060%1818（万元）（万元）（万元）（万元）取小值，即为取小值，即为取小值，即为取小值，即为1010万元。万元。万元。万元。广告费和业务宣传费：广告费和业务宣传费：实际发生额为实际发生额为实际发生额为实际发生额为240+80=32
196、0240+80=320万元万元万元万元扣除限额为销售收入的扣除限额为销售收入的扣除限额为销售收入的扣除限额为销售收入的15%15%，即，即，即，即200015%200015%300300（万元）；可扣除金额取小值，即为（万元）；可扣除金额取小值，即为（万元）；可扣除金额取小值，即为（万元）；可扣除金额取小值，即为300300万元。万元。万元。万元。20132013年度合计可扣除年度合计可扣除年度合计可扣除年度合计可扣除10+30010+300310310（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。5.5.不得扣除的项目（不得扣除的项目（多选题多选题）（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收
197、益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失。但纳税人逾期归还银）罚金、罚款和被没收财物的损失。但纳税人逾期归还银）罚金、罚款和被没收财物的损失。但纳税人逾期归还银）罚金、罚款和被没收财物的损失。但纳税人逾期归还银行贷款，行贷款，行贷款，行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许银行按规定加收的罚息
198、，不属于行政性罚款，允许银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；在税前扣除；在税前扣除；在税前扣除；（5 5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。纳税人的纳税人的纳税人的纳税人的非公益、救济性捐赠非公益、救济性捐赠非公益、救济性捐赠非公益、救济性捐赠不得扣除不得扣除不得扣除不得扣除。超过国家规定标准（年会计例如超过国家规定标准（年会计例如超过国家规定标准（年会计例如超过国家规定标准（年会计例如12%12%12%12%）的）的）的）的公益、
199、救济性捐赠，公益、救济性捐赠，公益、救济性捐赠，公益、救济性捐赠，不得扣除不得扣除不得扣除不得扣除；（6 6）赞助支出（非广告性）；）赞助支出（非广告性）；）赞助支出（非广告性）；）赞助支出（非广告性）；（7 7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费等。金和特许权使用费等。金和特许权使用费等。金和特许权使用费等。（9
200、 9）与收入无关的其他支出。）与收入无关的其他支出。）与收入无关的其他支出。）与收入无关的其他支出。【例题例题多选题多选题】根据企业所得税法律制根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，度的规定，下列各项中，不得在企业不得在企业所得税税前扣除所得税税前扣除的有（的有（）。）。A.工商局的罚款工商局的罚款B.被公安机关没收的财物的损失被公安机关没收的财物的损失C.通过营利机构发生的捐赠通过营利机构发生的捐赠D.缴纳的消费税缴纳的消费税E.缴纳的营业税缴纳的营业税【答案答案】ABC6.6.亏损弥补亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所企业纳税年
201、度发生的亏损，准予用以后年度的所企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，得弥补，得弥补，得弥补，但结转年限最长不得超过但结转年限最长不得超过但结转年限最长不得超过但结转年限最长不得超过5 5年年年年。5 5年内不论是年内不论是年内不论是年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【解释解释解释解释】补亏的规定主要有三点：补亏的规定主要有三点：补亏的规定主要有三点：补亏的规定主要有三点：（1 1）按照）按照）按照）按照税法调整后的亏损额税法调整后的亏损额税法调整后的亏损额税法调
202、整后的亏损额（2 2）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不中间不中间不中间不得中断得中断得中断得中断（3 3）先亏先补，后亏后补先亏先补，后亏后补先亏先补，后亏后补先亏先补，后亏后补【例题例题计算题计算题】2013年某居民企业年某居民企业实现产品销售收入实现产品销售收入1200万元，视同万元，视同销售收入销售收入400万元，营业外收入万元，营业外收入100万元。万元。发生的成本费用总额发生的成本费用总额1600万元，其万元，其中业务招待费支出中业务招待费支出20万元。
203、假定不万元。假定不存在其他纳税调整事项，存在其他纳税调整事项，2013年度年度该企业应缴纳企业所得税（该企业应缴纳企业所得税（）万）万元。元。【解析解析】招待费限额计算：招待费限额计算：（1200+400）5=8（万元）（万元）2060%=12（万元）；应调增应纳税（万元）；应调增应纳税所得额所得额=20-8=12万元；万元；应纳税所得额应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）；（万元）；应纳所得税额应纳所得税额=11225%=28（万元）（万元）（五）企业所得税的征收管理（五）企业所得税的征收管理 （P157P158了解）了解）1、企业所得税的纳税地点、企业所得
204、税的纳税地点2、企业所得税纳税期限、企业所得税纳税期限按年计算，分月或分级预缴按年计算，分月或分级预缴按年计算，分月或分级预缴按年计算，分月或分级预缴，年终汇算清缴（，年终汇算清缴（，年终汇算清缴（，年终汇算清缴（年终后年终后年终后年终后5 5个个个个月内月内月内月内进行），多退少补。进行），多退少补。进行），多退少补。进行），多退少补。3、企业所得税的纳税申报、企业所得税的纳税申报五、个人所得税五、个人所得税（一）个人所得税概念（一）个人所得税概念 个人所得税是以个人取得的个人所得税是以个人取得的个人所得税是以个人取得的个人所得税是以个人取得的各种应税所得各种应税所得各种应税所得各种应税所得
205、为征税对为征税对为征税对为征税对象所征收的一种税。象所征收的一种税。象所征收的一种税。象所征收的一种税。（二）个人所得税纳税义务人（二）个人所得税纳税义务人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。澳门、台湾同胞。澳门、台湾同胞。澳门
206、、台湾同胞。我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的的划分，采用了国际上常用的的划分，采用了国际上常用的的划分，采用了国际上常用的住所标准住所标准住所标准住所标准和和和和居住时间居住时间居住时间居住时间标准标准标准标准。住所标准住所标准住所标准住所标准习惯性住所习惯性住所习惯性住所习惯性住所我国税法将在中国境内有住所的个人界定为我国税法将在中国境内有住所的个人界定为我国税法将在中国境内有住所的个人界定为我国税法将在中国境内有住所的个人
207、界定为“ “因因因因户籍、家庭、户籍、家庭、户籍、家庭、户籍、家庭、经济利益关系经济利益关系经济利益关系经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人而在中国境内习惯性居住的个人而在中国境内习惯性居住的个人而在中国境内习惯性居住的个人” ”。居住时间标准居住时间标准居住时间标准居住时间标准365365365365日标准日标准日标准日标准一个纳税年度内在中国境内住满一个纳税年度内在中国境内住满一个纳税年度内在中国境内住满一个纳税年度内在中国境内住满365365日，即以居住满日，即以居住满日，即以居住满日，即以居住满1 1年为年为年为年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期时间标准，达到
208、这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内间内间内间内临时离境临时离境临时离境临时离境的，即在一个纳税年度中的，即在一个纳税年度中的，即在一个纳税年度中的，即在一个纳税年度中一次离境不超过一次离境不超过一次离境不超过一次离境不超过3030日日日日或者或者或者或者多次离境累计不超过多次离境累计不超过多次离境累计不超过多次离境累计不超过9090日日日日的，不扣减日数，连续计算。的，不扣减日数，连续计算。的，不扣减日数，连续计算。的，不扣减日数，连续计算。根据以上标准，个人所得税的纳税人可以根据以
209、上标准，个人所得税的纳税人可以居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人两类。两类。居民纳税人（符合条件之一）居民纳税人（符合条件之一）居民纳税人（符合条件之一）居民纳税人（符合条件之一）无限纳税义务；无限纳税义务；无限纳税义务；无限纳税义务；非居民纳税人（非居民纳税人（非居民纳税人（非居民纳税人（2 2 2 2个条件都不符合）个条件都不符合）个条件都不符合）个条件都不符合）境内所得纳税境内所得纳税境内所得纳税境内所得纳税（三）个人所得税的应税项目和税率（三）个人所得税的应税项目和税率1.1.1.1.个人所得税应税项目（个人所得税应税项目（个人所得税应税项目（个人所得税应税项目（1111
210、1111个，详见个，详见个，详见个，详见P160P160P160P160）（1 1 1 1）工资、薪金所得（简称工薪）工资、薪金所得（简称工薪）工资、薪金所得（简称工薪）工资、薪金所得（简称工薪） 是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。注意：工薪所得不包括注意：工薪所得不包括注意：工薪所得不包括注意：工薪所得不包括（补充）（补充）（补充）（补充）独生子女补贴；独生子女补贴；独生子女补贴；独生子女补贴；执行公务员工资
211、制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；额和家属成员的副食品补贴；额和家属成员的副食品补贴；额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；托儿补助费；托儿补助费；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助；差旅费补贴、误餐补助；差旅费补贴、误餐补助；差旅费补贴、误餐补助；按照省级以上规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保按照省级以上规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保按照省级以上规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保按照省级以上规定比例提取
212、并缴付的住房公积金、医疗保险、基本养老保险、失业保险等。险、基本养老保险、失业保险等。险、基本养老保险、失业保险等。险、基本养老保险、失业保险等。（2 2 2 2）个体工商户的生产、经营所得。）个体工商户的生产、经营所得。）个体工商户的生产、经营所得。）个体工商户的生产、经营所得。（3 3 3 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4 4 4 4）劳务报酬所得。）劳务报酬所得。）劳务报酬所得。）劳务报酬所得。（5 5 5 5）稿酬所得。）稿酬所得。）稿酬所得。）稿酬所得
213、。（6 6 6 6）特许权使用费所得）特许权使用费所得）特许权使用费所得）特许权使用费所得. . . .（7 7 7 7）利息、股息、红利所得。）利息、股息、红利所得。）利息、股息、红利所得。）利息、股息、红利所得。（8 8 8 8）财产租赁所得。）财产租赁所得。）财产租赁所得。）财产租赁所得。（9 9 9 9）财产转让所得。）财产转让所得。）财产转让所得。）财产转让所得。（10101010）偶然所得）偶然所得）偶然所得）偶然所得（11111111）其他）其他）其他）其他2.2.个人所得税税率个人所得税税率（1 1 1 1）工资、薪金所得）工资、薪金所得）工资、薪金所得）工资、薪金所得，适用适
214、用适用适用超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率，税率税率税率税率为为为为3%3%3%3%至至至至45%45%45%45%。（。（。（。（7 7 7 7级）级）级）级）（2 2 2 2）个体工商户（个人独资企业和合伙企业）的）个体工商户（个人独资企业和合伙企业）的）个体工商户（个人独资企业和合伙企业）的）个体工商户（个人独资企业和合伙企业）的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用租经营所得，适用租经营所得，适用租经营所得，适用5 5 5 5
215、% % % %至至至至35%35%35%35%的超额累进税率的超额累进税率的超额累进税率的超额累进税率。（5 5 5 5级）级）级）级）【例题例题多选题多选题】下列各项中，适用下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。的有（）。A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经对企事业单位的承包经营、承租经营所得营所得答案：答案：ABCD（3 3）稿酬所得，适用）稿酬所得，适用）稿酬所得，适用）稿酬
216、所得，适用比例税率，税率为比例税率，税率为比例税率，税率为比例税率，税率为20%20%20%20%，并，并，并，并按应纳税额按应纳税额按应纳税额按应纳税额减征减征减征减征30%30%。（4 4）劳务报酬所得，适用比例税率，）劳务报酬所得，适用比例税率，）劳务报酬所得，适用比例税率，）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为税率为税率为税率为20%20%20%20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，对劳务报酬所得一次收入畸高的，对劳务报酬所得一次收入畸高的，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加可以实行加可以实行加可以实行加成征收成征收成征收成征收，具体办法由国务院规定。，具体办法由国务院规定。，具体
217、办法由国务院规定。，具体办法由国务院规定。（5 5）特许权使用费所得，）特许权使用费所得，）特许权使用费所得，）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，利息、股息、红利所得，利息、股息、红利所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产租赁所得，财产租赁所得，财产租赁所得，财产转让所得，财产转让所得，财产转让所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，偶然所得和其他所得，偶然所得和其他所得，偶然所得和其他所得，适用适用适用适用比例税率，税率为比例税率，税率为比例税率，税率为比例税率，税率为20%20%20%20%。【例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，根据个人
218、所得税法律制度的规定，根据个人所得税法律制度的规定，根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中实行加成征收的是（）。下列所得中实行加成征收的是（）。下列所得中实行加成征收的是（）。下列所得中实行加成征收的是（）。A.A.稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得B.B.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得C.C.劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得D.D.偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得答案：答案：答案：答案：C C （四）个人所得税应纳税所得额（四）个人所得税应纳税所得额 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资
219、、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用35003500元（或元（或元（或元（或48004800元）后的余额，为应纳税所得额。元）后的余额，为应纳税所得额。元）后的余额，为应纳税所得额。元）后的余额，为应纳税所得额。即：即：即：即：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每月收入额每月收入额每月收入额每月收入额-3500-3500【或或或或48004800（外籍人员）（外籍人员）（外籍人员）（外籍人员）】【例题【例题【例题【例题 计算题】小张计算题】小张计算题】小张计算题】小张20112011年年年年1111月取得薪
220、金月取得薪金月取得薪金月取得薪金60006000元，计算应纳税所得额和应纳所得税额。（全月元，计算应纳税所得额和应纳所得税额。（全月元，计算应纳税所得额和应纳所得税额。（全月元，计算应纳税所得额和应纳所得税额。（全月应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额15001500元以下的税率元以下的税率元以下的税率元以下的税率3%3%；超过；超过；超过；超过15001500元不超过元不超过元不超过元不超过45004500元的税率元的税率元的税率元的税率10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为，速算扣除数为，速算扣除数为105105）正确答案应纳税所得额：正确答案应纳税所得额：6000-3500
221、=2500（元）；（元）；可以用两种方法计算应纳所得税额。可以用两种方法计算应纳所得税额。第一种方法是按照第一种方法是按照速算扣除数简易计算法速算扣除数简易计算法速算扣除数简易计算法速算扣除数简易计算法计算：计算：250010%-105（速算扣除数）（速算扣除数）=145（元）（元）第二种方法是按照第二种方法是按照超额累进税率定义分解超额累进税率定义分解超额累进税率定义分解超额累进税率定义分解计算：计算：15003%+（2500-1500）10%=45+100=145（元）（元）2.2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税每一纳税年度年度的收入总额
222、的收入总额-成本、成本、费用以及损失费用以及损失3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所对企事业单位的承包经营、承租经营所得得应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税每一纳税年度年度收入总额收入总额-必要费用必要费用额（额（42000）4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得（1 1）每次收入）每次收入）每次收入）每次收入不超过不超过不超过不超过40004000元的元的元的元的：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额-800-800（2 2）每次收入）每次收入）每次收入）每次收入40004000元以上元以上元以上元以上的：的：的：的：应纳税所得额应纳
223、税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额(1-20%)(1-20%)【例题【例题【例题【例题 计算题】某人年内共取得计算题】某人年内共取得计算题】某人年内共取得计算题】某人年内共取得5 5次劳务报酬，分别次劳务报酬，分别次劳务报酬，分别次劳务报酬，分别为为为为30003000；1000010000；2200022000；3000030000；100000100000要求计算要求计算要求计算要求计算各次应缴纳的所得税税额。各次应缴纳的所得税税额。各次应缴纳的所得税税额。各次应缴纳的所得税税额。正确答案正确答案正确答案正确答案第一次：（第一次：（第一次：（第一
224、次：（30003000800800）20%20%440440（元）（元）（元）（元）第二次：第二次：第二次：第二次：1000010000（1 120%20%）20%20%16001600（元）（元）（元）（元）第三次：第三次：第三次：第三次：2200022000（1 120%20%）20%20%35203520（元）（元）（元）（元）第四次、第五次第四次、第五次? ?5.5.稿酬所得稿酬所得（1 1）每次收入不超过）每次收入不超过）每次收入不超过）每次收入不超过40004000元的：元的：元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额
225、-800-800（2 2）每次收入）每次收入）每次收入）每次收入40004000元以上的：元以上的：元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额- -每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额20%=20%=每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%）【总结】出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次。【总结】出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次。【总结】出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次。【总结】出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次。【例题【例题单选题】某画家单选题】某画家2009年年8月将
226、其精月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。所得税时适用的税目是（）。A.工资薪金所得工资薪金所得B.劳务报酬所得劳务报酬所得C.稿酬所得稿酬所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得正确答案正确答案C【例题【例题【例题【例题 单选题】李某单选题】李某单选题】李某单选题】李某20102010年年年年5 5月取得一次性稿费月取得一次性稿费月取得一次性稿费月取得一次性稿费收入收入收入收入500500元，则其应纳的个人所得税为（）元。元，则其应纳的个人所得税为（）元
227、。元，则其应纳的个人所得税为（）元。元，则其应纳的个人所得税为（）元。A.70A.70B.100B.100C.0C.0D.50D.50正确答案正确答案正确答案正确答案C C答案解析应纳税所得额答案解析应纳税所得额答案解析应纳税所得额答案解析应纳税所得额=500-800=500-8000 0，所以李某的应纳税额为所以李某的应纳税额为所以李某的应纳税额为所以李某的应纳税额为0 0。思考：若稿费收入为思考：若稿费收入为思考：若稿费收入为思考：若稿费收入为3000300030003000元、元、元、元、6000600060006000元，则应纳个元，则应纳个元，则应纳个元，则应纳个人所得税分别为多少？
228、人所得税分别为多少？人所得税分别为多少？人所得税分别为多少？6.6.财产转让所得财产转让所得应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-财产原值财产原值-合理合理税费税费7.7.利息、股息、红利所得（无扣减项）利息、股息、红利所得（无扣减项）以每次收入额为应纳税所得额。以每次收入额为应纳税所得额。【例题【例题【例题【例题 单选题】王某购买福利彩票支出单选题】王某购买福利彩票支出单选题】王某购买福利彩票支出单选题】王某购买福利彩票支出500500元，元，元，元，取得中奖收入取得中奖收入取得中奖收入取得中奖收入1500015000元，其应纳个人所得税为（元，其应纳个人所得税为（元，其应纳个人所得税
229、为（元，其应纳个人所得税为（）元。）元。）元。）元。A.2900A.2900B.750B.750C.3000C.3000D.725D.725正确答案正确答案正确答案正确答案C C答案解析应纳税额答案解析应纳税额答案解析应纳税额答案解析应纳税额=1500020%=3000=1500020%=3000（元）。（元）。（元）。（元）。（五）个人所得税征收管理（五）个人所得税征收管理1.自行申报自行申报税法规定，纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规税法规定，纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（多选）定到主管税务机关办理纳税申报：（多选）（1）年所得年所得年所得年所得
230、l2l2万元以上万元以上万元以上万元以上的，在年度终了后的，在年度终了后3个月内个月内到到主管税务机关办理纳税申报；主管税务机关办理纳税申报；（2）从中国境内）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金两处或者两处以上取得工资、薪金两处或者两处以上取得工资、薪金两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；所得的；（3）从中国）从中国境外取得所得境外取得所得境外取得所得境外取得所得的；的；（4）取得应纳税所得，）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的没有扣缴义务人的没有扣缴义务人的没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。2.代扣代缴代扣代缴全员全额扣缴申报制度全员全额扣缴申报制度
