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1、世界审计史世界审计史日 期：2014年6月16日1 2 2 目目 录录第一部分 国家审计第二部分 民间审计第三部分 内部审计2 3 3起源：起源： 第一种观点，审计源于会计。第一种观点，审计源于会计。 第二种观点，审计源于国家财政监督的需要。第二种观点，审计源于国家财政监督的需要。 第三种观点，审计源于第三种观点，审计源于经济监督经济监督的需要。的需要。财政财政你的观点？你的观点？3 4 4萌芽萌芽奴隶社会时期奴隶社会时期目标目标 审查管理国家资源的官员，并直接向国王负责。特点特点 未认识到应将国家审计放于独立的政治位置发挥作用，也未在官制设计上突出审计，只是让有关官员兼任这项工作。 向上的审
2、计结构。典型代表：古代希腊典型代表：古代希腊 2000多年前，雅典已对官吏实行卸任经济责任审查。审计官是罗斯基和埃乌苏，罗斯基是最高权威，抽签选出，任职1年。议事会所有官员卸任时，均须报送会计账册给罗斯基确认，不存在问题时才可离职。否则，送交法院裁决，一般罗斯基亲自担任法庭议长执行审理。埃乌苏的主要职责是审核报送的财产目录、证据文书和会计账册，编写审计意见，并报告给罗斯基。4 5 53、法国、法国1256年颁布“伟大法令”，要求各城邦官员在11月11日前一天来到巴黎，并携带城市收支账目以备王室审计官的审查，最后由财经委员会对他们的审计结果进行裁决。这是法国司法模式审计制度发展的最早证据。131
3、8年颁布法令规定所以账目必须每年审查一次。为了加强政府部门经济责任的监督，1320年，设立审计厅，审计职权由国王指定其政治顾问与法律顾问负责掌握、组织规模不大，职权也经常变更。原则上巴黎审计厅为皇家唯一对普通收支和特别收支进行审查的监督机构，兼为皇家行政法院。法国国家审计虽晚于英国，但有两点值得称道，一是封建统治者已通过颁布法律，要求实行审计监督，从而使各级政府机构和官员接受审计，成为一项强制性措施；二是审计机构已具有司法权，开司法模式审计监督的先河。5 6 6发展发展封建社会时期封建社会时期典型代表：典型代表：英国德国法国葡萄牙6 7 71、英国、英国国家审计可追溯到中世纪。最初，国家审计未
4、获得独立地位，是王室财政制度的一部分。当时，财政部下设两个机构，如下图：1314年英国任命了第一任国库审计长。7 8 82、封建德国、封建德国1714年，普鲁士创立-总会计院。 职能：发现差错；检查账目内容和形式；注意杂乱无章的会计账目；改善收入，限制支出。1761年，奥地利创建审计法院最早前身会计署。 职能：发现会计账目的差错，指出公共资金收支方面不足；实施预防性控制；改进会计方法；管理所属会计机构。德皇威廉二世1988-1947年，德意志正式拥有过的领土和殖民地8 9 93、法国、法国1256年颁布“伟大法令”，要求各城邦官员在11月11日前一天来到巴黎，并携带城市收支账目以备王室审计官的
5、审查，最后由财经委员会对他们的审计结果进行裁决。这是法国司法模式审计制度发展的最早证据。1318年颁布法令规定所以账目必须每年审查一次。为了加强政府部门经济责任的监督，1320年，设立审计厅，审计职权由国王指定其政治顾问与法律顾问负责掌握、组织规模不大，职权也经常变更。原则上巴黎审计厅为皇家唯一对普通收支和特别收支进行审查的监督机构，兼为皇家行政法院。法国国家审计虽晚于英国，但有两点值得称道，一是封建统治者已通过颁布法律，要求实行审计监督，从而使各级政府机构和官员接受审计，成为一项强制性措施；二是审计机构已具有司法权，开司法模式审计监督的先河。9 10104、葡萄牙、葡萄牙1389年，国家权力
6、机关颁布了葡萄园最早的国家审计条例。规定，建立审核所，负责以强制方式对官员的经济责任进行监督。这是对国家财政进行明确和有效管理的重要保证，旨在进行有效的会计管理，同时谋求对会计账目进行准确、快速的结算和审计。1627年对审核所进行了一次重要改革。其结果是国家会计管理集中于王国王室审核所之手。这次改革直到18世纪中叶，还影响着葡萄牙政府的财政管理。1849年成立的审计法院是现在审计法院的雏形。随着审计法院接受议会和国家经济界的代表参加委员会的领导工作，葡萄牙国家审计机构在新的政治和经济形势下逐步得到了完善，并实现了民主化。10 1111 根据国家机构组织的分权制，将国家审计机关分成四种模式，如下
7、图。他们可以说是现代国家机构设置的基本模式。当然，这种划分不是绝对的，有时很难说某个国家纯粹属于某种模式。发展发展现代社会时期现代社会时期11 12121、立法模式、立法模式代表国家代表国家英国美国特点特点隶属于立法机关，独立于行政之外。 审计权与立法权相结合，是一种立法监督。职权会随立法机关的意志和利益而设立或行驶。概要概要最早出现在英国，进一步完善和发展则是在美国。1866年英国议会通过了国库和审计部法案，次年成立国库审计部。此法案标志着现代英国国家审计制度的建立，且宣告世界上第一个现代立法模式国家审计制度诞生。1921年，美国著名的预算和会计法案颁布，与英国国库和审计部法案法案齐名。根据
8、此法案，在国会之下设立独立的国家审计机构会计总署，使美国国家审计发展实现了一次大的转折。1984年，英国国家审计法生效，是英国国家审计历史上一座新的里程碑。12 13132、司法模式、司法模式代表国家代表国家法国特点特点审计机构属于司法系列或具有司法职能。 审计机构有处置权和处罚权，并有最终判决权。概要概要法国大革命，1789年1799年，是一段法国乃至欧洲发生激烈的政治及社会变革的时期。法国的政治体制在大革命期间发生了史诗性的转变：统治法国多个世纪的绝对君主制与封建制度在三年内瓦解，传统观念逐渐被全新的天赋人权、三权分立等民主思想代替，为司法模式的形成奠定基础。1807年，法国正式通过法令，
9、决定新建的国家审计院采用最高法院的体制，地位仅次于最高法院，权利相同，具有终审权，解决了国家审计机构权威性问题，并正式组建了审计法院。13 14143、行政模式、行政模式代表国家代表国家苏联特点特点审计机构属于政府行政系列。审计职能与政府机构其他监督职能混为一体，未严格加以区分。经济监督与行政监督结合 概要概要苏联政局不稳，国家监督机关几经改组和调整，才发展成独树一家的行政模式国家审计制度第二次世界大战后，此模式马上传播到东欧新兴社会主义国家，盛极一时，形成东欧派。14 15154、独立模式、独立模式代表国家代表国家德国日本特点特点国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。 国家审计机关是
10、最高的联邦机构，只受法律约束。人事高度独立。审计院与各州县审计部门无上下级关系。概要概要1714年，普鲁士总会计局正式成立，这是一个独立于行政部门之外的外部审计机构。1723年，又并入行政部门，1796年，更名为“高级会计署”，由国王直接控制。1824年，国王发布命令，使国家审计机构独立于三权之外，这是独立模式国家审计机构的最早尝试。日本在19世纪80年代前是行政模式。在考察了德国、意大利、法国、俄国等国家后，成立独立于国会、内阁和司法部门的经济监督机构会计检查院。日本能位于独立模式，在很多程度上是在国家近代化过程中对德国国家审计制度的继承。15 1616国家国家机构名称机构名称设置年份设置年
11、份设置依据设置依据审计模式审计模式法国审计法院1807年宪法司法模式俄国国家审查总署1811年立法模式挪威审计长公署1814年宪法立法模式意大利审计法院1833年宪法司法模式土耳其审计法院1862年司法模式英国国库审计部1966年国库与审计法立法模式德意志帝国帝国审计院1871年独立模式瑞士联邦审计局1877年行政模式加拿大审计长公署1878年宪法立法模式日本会计检查院1880年宪法独立模式巴西联邦审计法院1895年宪法司法模式澳大利亚审计署1901年审计法立法模式苏联中央监察委员会1918年行政模式美国审计总署1921年预算和会计法立法模式西班牙审计法院1928年国王诏令司法模式南斯拉夫社会
12、簿记局1959年社会簿记条例立法模式前民主德国国家审计局1969年国家预算法独立模式主要现代国家审计机构的设置表主要现代国家审计机构的设置表16 1717中国是什么模式？中国是什么模式？中国是什么模式？中国是什么模式？17 1818中国是什么模式？中国是什么模式？中国是什么模式？中国是什么模式？答案：答案：典型的行政模式。即各级审计机构隶属于各级政府，地方各级审计机构受双重领导。现现状状：随着我国政治经济体制改革的深入，现有模式在许多方面阻碍了审计机关职能行使和目标实现，审计独立性得不到充分保证。所以目前有部分专家在探讨我国审计模式改革方向。立法模式 or 独立模式？你的意见是 ？18 191
13、9第一部分总结：第一部分总结：1、传统国家审计与现代国家审计，发展走向截然不同。专制制度下的传统审计是向上的审计结构，监督权逐级向上负责，最后集中到一人或数人之手；民主政治下的现代审计则是向下的审计结构，监督权对下负责，代表“民”对“官”进行经济监督与制约。2、对于国家审计现代化的后来者来说，任何一国的经验都不构成绝对的效仿模式。落后国家在实现国家审计现代化的过程中必须找到适合本国政治、经济制度和民族文化的发展经验。19 2020 目目 录录第一部分 国家审计第二部分 民间审计第三部分 内部审计20 2121产生产生英国：英国：英国审计制度萌芽于16世纪英国庄园和城市财政中对掌管会计事项者诚实
14、性的检查。进入19世纪后，又经英国社会急速工业化和当时议会的一再立法的培育而得到显著发展，最终作为会计师制度开花结果。在英国工业革命时期，以所有权和管理权为重要特征的股份公司的发展蔚然成风。标志着股东和债权人与企业管理当局之间新型的经济责任关系的最终确立。这种责任关系正是英国民间审计产生和演化的最深层的内驱力。南海公司破产事件，揭开了民间审计现代化序幕。1720年， “南海公司”倒闭，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人。议会组织特别委员会调查，发现会计记录严重失实，存在明显舞弊行为。于是，议会聘请精通会计实务的斯内尔先生对南海公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。针对南海公司的舞弊情况
15、的审计报告书，开宗明义地表明对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。指出了企业存在的舞弊行为，但没就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见。南海公司的破产，孕育了斯内尔这位民间审计职业的最早先驱者，他编制的报告时世界最早的由会计师呈送的审计报告。21 2222发展发展英国：英国：民间审计形成法定制度框架，很大程度上归于经济危机的冲击和公司法的推动。19世纪中叶后，股份公司的经济意义和优越性逐渐为公众所理解，经过经济危机冲击，公司法更健全，1945年公司法增设了必要时可以聘请会计师协助办理审计业务的条款，为职业会计师审计的发展奠定了一个良好的开端，企业审计发展到新阶段。直接催生近代民
16、间审计的不只是公司法和民间审计群体，法庭对有关审计案件的判决也有同样重要的影响。当时著名的经济纠纷包括，格拉斯哥银行倒闭事件1878年、利兹地产建筑投资公司对谢泼德事件1887年、伦敦大众银行案件1895年、利对纽查特尔沥表公司案件1889年、雷克斯对凯尔桑特案件1931年。他们通过法院的判决、或进一步明确了审计范围和审计人员的责任，或更新了传统的审计观念。法院通过审判实践，反复致命审计人员的责任、范围、途径、方法，与公司法和民间审计组织一起，各自施展着自己的能量，步调一致地推动民间审计向近代门槛迈进。22 2323发展发展美国：美国：从民间审计职业本身发展出发，美国民间审计发展分为5个阶段：
17、 1、民间审计师出现的阶段 1748-1895年， 2、民间审计职业法制化和组织化阶段 1896-1913年， 3、民间审计业务大发展阶段 1913-1928年， 4、法定审计确立阶段 1928-1949年， 5、民间审计师地位提高和社会责任增强的阶段 1950-1960年。23 2424第一阶段：民间审计师出现第一阶段：民间审计师出现 1748-18951748-1895年年1748年发生最早的民间审计业务，是美国民间审计发展的里程碑。19世纪中叶之前，美国民间审计师的业务主要从事会计业务，如帮人建账、结账、转账和记账。19世纪70年代后，开始发挥民间审计固有的职能，不仅审查会计记录，还编制
18、审计报告，逐步确立了民间审计事业。1882年，美国第一个民间审计组织正式成立，纽约会计师和簿记员协会，1886年改名为会计师协会。美国最早审计业务美国最早审计业务1748年，富兰克林将富兰克林哈尔出版公司股份卖给哈尔。根据合同，哈尔应18年内每年向富兰克林支付1000英镑，同时撤销富兰克林合伙人资格。于是，富兰克林委托詹姆斯与哈尔结算。詹姆斯对设备财产和原材料盘存进行评价，并向富兰克林提交了报告书您与哈尔氏账目一览表。这是目前美国最早民间审计业务，是美国民间审计发展的起点。24 2525第二阶段：民间审计职业法制化和组织化第二阶段：民间审计职业法制化和组织化 1896-19131896-191
19、3年年1896年,纽约立法机构通过了管理公共会计师职业的法案,第一次提出“注册会计师”(CPA)称谓，规定对有资格的会计师授予注册会计师称号，不久，美国各州相继颁布了相同法案，标志着美国注册会计师已得到官方的正式认可，这是美国民间审计发展史上的第二个里程碑。1917年，美国会计师协会考试委员会开始实施“统一“的注册会计师考试（会计理论、会计实务、审计、商法）。数年内，几乎所有的州都采用这种方式，提高了民间审计人员的专业素质。2014中国CPA考试用书25 2626第三阶段：民间审计业务大发展阶段第三阶段：民间审计业务大发展阶段 1913-1928年年第一次世界大战后，美国经济得到迅速发展，美国
20、处于“柯立芝”繁荣；并逐渐掌握世界经济霸权，纽约成为世界金融中心。美国经济的飞速发展使企业管理需求增加，进而导致民间审计业务的大发展。美国的汽车长龙纽约交易所拥挤的人群26 2727第四阶段：法定审计确立第四阶段：法定审计确立 1928-1949年年1929年纽约证券市场暴跌，严重打乱了资本主义社会正常经济秩序。这时纽约证券交易所开始考虑与民间审计组织合作，发表了股份公司会计的审计的文件，明确规定应审查财务报表，并向股东报告，尤为强调损益表的审计。1933和1934年，美国政府为了提供经济破产法律保障和进一步完善资本主义市场,先后颁布了证券法、证券交易法，并授权证券交易委员会负责管理会计和民间
21、审计实务。1933年，证券交易所发表声明，凡是申请上市的公司应提交独立的公认会计师或注册会计师证明的财务报表，而且每年均必须提交同样的经审核的财务报表。自此，法定的财务报表审计应运而生。27 2828第五阶段：民间审计师地位提高和社会责任增强第五阶段：民间审计师地位提高和社会责任增强 1950-1960年年民间审计师地位的提高得益于经济的发展，社会责任的增强得益于企业需求的改变和对审计师监督的加强。美国经济的再次飞速发展得益于第二次世界大战。战后初期美国经济在资本主义世界经济中所占比重28 2929壮大：壮大：19世纪后半期，会计师群体倍增。英国先后创立了经政府特许的地方性和全国性民间审计组织
22、。截止1920年，英国民间审计职业已经控制了近10万家有限公司95%的审计工作。美国也逐渐建立了众多合伙民间审计事务所，在美国经济发展史上扮演着重要角色。29 3030现状：现状：30 313131 323232 333333 343434 3535第二部分总结：第二部分总结：1、民间审计是伴随着审计需求者的需要变化而发展变化的。2、由于审计环境的不断变化，审计风险也不断增加，审计内容、方法也在不断变化。3、民间审计业务一直在“变”中生存，在“变”中求发展。InnovationInnovation35 3636 目目 录录第一部分 国家审计第二部分 民间审计第三部分 内部审计36 3737萌芽
23、萌芽古代：古代：奴隶社会是内部审计的萌芽时期。自从出现私有制，人类从事生产活动和其他活动，都是在一定经济责任关系的制约下进行的，这就需要某种意义上的管理活动，从而产生了古代内部审计工作。虽然此时审计思想还处于简单状态，但也为日后的发展提供了源泉。37 3838发展发展古代：古代：中世纪后，出现独立的内部审计人员，内部审计有进一步发展。中世纪的内部审计是一个承上启下的阶段，它继承了奴隶社会的思想，且为近代内部审计的发展奠定了坚实基础。此时，内部审计主要采用寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式，这些形式是中世纪内部审计的源流。但它的目的仍然是查错纠弊，审查单位内部承担经济责任者的
24、诚实性。38 39392 2、城市审计、城市审计城市居民选出的市长、法官和市议会受市民的委托管理城市。负责城市财政管理的官员应定期在作为市民代表的审计人员面前朗读会计账目，审计人员通过听取方式对他们的受托经济责任进行审查。1 1、寺院审计、寺院审计寺院配备审计人员。审查会计人员编制的账目和财产清单，对记账差错、舞弊、浪费和奢侈行为进行处理。3 3、行业审计、行业审计每个行会一年召开1-4次行业总会，会议内容包括选举产生理事和审计人员。审计主要定期对行会账户进行审查。理事必须在召开总会之时将行会账户提交出来，让审计人员审查。为了加强控制，银行家们采用了内部审计的形式，当时对于本国的分店一年审计一
25、次，对于国外分店，要求代理人一年报送2次会计记录。4 4、庄园审计、庄园审计审计人员的任务是接受庄园主的委托定期检查账目，审查账簿是否正确，根据付款单审查开支原因，并陈述审计意见。39 4040发展发展近代：近代：19世纪20年代，内部审计领域发生了一次深刻变革。资本主义进入垄断阶段，一些大型企业开始在各国设立分子公司，以前聘用民间审计人员对公司财产、会计记录、经营情况进行审查的方式费用过大，也已无法满足管理需要。于是企业开始选拔有经营管理知识和能力的特殊人才，让其对分公司的管理责任进行经常性监督。这些人才被称为“内部审计人员”，由他们组成的机构，被称为“内部审计机构”。在美国，铁道部最早认识
26、到审计的必要性并建立内部审计制度。19世纪末配备内部审计人员（巡回审计师），巡视各铁路售票机构、检查现金记录的正确性 。1919年美国一铁路公司就曾利用内部审计人员对餐车业务员进行了财务审计和经营审计，并在审计报告中揭露了工作差错和舞弊行为，且详细列举了浪费现象。两次世界大战之间，主要资本主义国家经济力量尚不平衡，跨国公司无论在数量上或规模上都得到迅速发展。为了调整和控制企业的经济活动，除铁道部外，电力、煤气、石油、汽车制造等行业纷纷设立了内部审计机构，培育内部审计人员，推动了近代内部审计的发展。40 4141发展发展现代现代1：1941年是现代内部审计发展的一座重要里程碑。这一年：1、第一部
27、内部审计专著出版，宣告了内部审计学的诞生。2、成立了“内部审计师协会” ，标志着内部审计已成为引人注目的职业，形成了自己的群体。这两件事标志着内部审计发展取得了质的飞跃，一方面内部审计第一次从实践上升为理论，从而有力地确立了内部审计学科，另一方面内部审计走向组织化，成为深受社会欢迎的专业队伍。41 4242发展发展现代现代2：内部审计师协会建立以后，得到了迅速的发展。1942年在纽约设立了第一个分会，1943年分别在密执安和芝加哥设立了第二和第三个分会。1944年和1945年在加拿大分别设立了多伦多分会和蒙特利尔分会。这是协会在美国以外的国家设立的最早的分会，标志着内部审计师协会已具有国际性特
28、色。1947年，内部审计师协会IIA首次公布内部审计职责说明书，首次将内部审计定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”42 4343发展发展现代现代3：内部审计专著：内部审计专著：1、内部审计一种新的管理技术，1943年出版，由约翰瑟斯顿主编。2、内部审计文献目录，该书是内部审计师协会出版的第一部文献目录。3、审计师抽样手册，尝试将统计技术运用于内部审计，对内部审计实务作出了较大贡献。4、系统的可审性和控制，探索内部审计师在数据处理过程中的作用。5、现代内部审计实务，1973
29、年出版，由劳伦斯索耶博士编著。突出实务，深入浅出地介绍了许多新的内部审计技术和方法，成功地将现代管理科学与内部审计职业实践融为一体。6、前程无量，由维克多布瑞克博士编著，系统介绍了内部审计师协会历史。著名审计奖项：著名审计奖项：1、瑟斯顿奖。约翰瑟斯顿于1951年去世以后，协会设立该奖以奖励在会刊内部审计师发表的优秀论文，每年评选一次。2、卡德默斯纪念奖。设立于1965年，奖励给在内部审计领域作出重大贡献人士。43 4444发展发展现代现代4：内部审计定义：内部审计定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、
30、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。” “内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 “内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”1999年2003年2011年2013年44 4545第三部分总结：第三部分总结：1、内部审计理论和实务仍处在不断改善和发展的过程中。2、目前内部审计发展方向不断向风险导向型审计转变，以风险评估为主，主要是为组织贡献附加价值。3、内部审计已涉及到工业、制造业和金融业等各个领域，经营审计、工程审计、绩效审计、离任审计、信息系统审计、内部控制审计和战略审计等业务环涉。45 4646国国家家审审计计民民民民间间间间审审审审计计计计内内部部审审计计46谢谢 谢！谢！47
