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1、第二章第二章 审计组织和人员审计组织和人员学习目的和要求：学习目的和要求： 通过本章学习，使学生了解和掌握国家审计机关通过本章学习，使学生了解和掌握国家审计机关设置、职责和权限，以及国外国家审计机构的概况；设置、职责和权限，以及国外国家审计机构的概况；了解我国内部审计机构设置、职责和权限；了解我了解我国内部审计机构设置、职责和权限；了解我国民间审计组织的设置、业务范围和职权；重点了国民间审计组织的设置、业务范围和职权；重点了解掌握国家和内部审计机构的设置类型以及我国民解掌握国家和内部审计机构的设置类型以及我国民间审计机构和人员的情况。间审计机构和人员的情况。课时数：课时数：4学时第一节第一节
2、国家审计机关和审计人员国家审计机关和审计人员一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式二、我国国家审计机关及审计人员二、我国国家审计机关及审计人员三、我国国家审计机关的职责和权限三、我国国家审计机关的职责和权限四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则五、最高审计机关国际组织五、最高审计机关国际组织审计监督体系的构成民间审计民间审计政府审计内部审计我国审计监督体系我国审计监督体系由国家审计、内部由国家审计、内部审计和注册会计师审计和注册会计师审计构成，他们相审计构成，他们相互联系，互联系， 各自独立、各自独立、各司其职，各司其职， 泾渭分泾渭分明地在不同的领域明地在不同的领
3、域实审计；他们各有实审计；他们各有特点，相互不可替特点，相互不可替代，不存在主导和代，不存在主导和从属的关系。从属的关系。第一节第一节 国家审计机关及审计人员国家审计机关及审计人员 一一、国家审计机关的隶属模式国家审计机关的隶属模式 国家审计机关是现代各国审计机构体系国家审计机关是现代各国审计机构体系中最中最 重要的组成部分，是代表国家依法重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。家法律赋予的独立性和权威性。一一、国家审计机关的隶属模式国家审计机关的隶属模式 由于世界各国由于世界各国由于世界各国由于世界各国的文
4、化传统和的文化传统和的文化传统和的文化传统和政治体制的不政治体制的不政治体制的不政治体制的不同，世界上同，世界上同，世界上同，世界上150150150150多个国家多个国家多个国家多个国家的最高审计的的最高审计的的最高审计的的最高审计的隶属关系和地隶属关系和地隶属关系和地隶属关系和地位也有很大差位也有很大差位也有很大差位也有很大差别。分为别。分为别。分为别。分为四种四种四种四种( ( ( (一一一一) ) ) )立法型立法型立法型立法型：立法型的国家最高审计机关隶属于：立法型的国家最高审计机关隶属于：立法型的国家最高审计机关隶属于：立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权利
5、行使审计立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。不受行政当局的控制和干预。不受行政当局的控制和干预。不受行政当局的控制和干预。典型国家：典型国家：典型国家：典型国家：英、英、美、加、澳等美、加、澳等( ( ( (二二二二) ) ) )司法型司法型司法型司法型：司法型的国家最高审计机关隶属于：司法型的国家最高审计机关隶属于：司法型的国
6、家最高审计机关隶属于：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机关具有司法地位，具有很高的权威性。关具有司法地位，具有很高的权威性。关具有司法地位，具有很高的权威性。关具有司法地位，具有很高的权威性。典型国典型国典型国典型国家：家：家：家：法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家( ( ( (三三三三) ) ) )行政型行政型行政型行政型：行政型的国家最高审计机关隶属于：行政型的国家最高审计机关隶属于：行政型的国家最高审
7、计机关隶属于：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门。行政型审计机关依据政府法规，进行能部门。行政型审计机关依据政府法规，进行能部门。行政型审计机关依据政府法规，进行能部门。行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性低，基本上不具备法律约审计工作，其独立性低，基本上不具备法律约审计工作，其独立性低，基本上不具备法律约审计工作，其独立性低，基本上不具备法律约束力。束力。束力。束力。典型国家：典型国家：典型国家：典型国家：中国中国(
8、( ( (四四四四) ) ) )独立型独立型独立型独立型：这类审计机关只受法律约束，而不：这类审计机关只受法律约束，而不：这类审计机关只受法律约束，而不：这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的直接干预。受国家机关的直接干预。受国家机关的直接干预。受国家机关的直接干预。典型国家：典型国家：典型国家：典型国家：德国的联邦审德国的联邦审计法院、日本的会计检查院计法院、日本的会计检查院二二、我国审计机关设置我国审计机关设置v审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。因此，审计机关就是能以自己的名义实动的实施者。因此，审计机关就是能以自己
9、的名义实施审计监督权的组织机构。施审计监督权的组织机构。v我国我国国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。v我国国家审计机关实行统一领导分级负责的原则。我国国家审计机关实行统一领导分级负责的原则。v县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。体制。v审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。派出机构，进行审计监督。 二二、我国审计机关及审计人
10、员我国审计机关及审计人员 （1）最高审计机关：）最高审计机关：中华人民共和国审计署成中华人民共和国审计署成立于立于1983年年9月月15日，它是国务院所属部委级日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关。根据工作的国家机关，是我国最高审计机关。根据工作需要审计机关有必要在重点地区和部门派出审需要审计机关有必要在重点地区和部门派出审计特派员，设立审计派出机构。计特派员，设立审计派出机构。 （2）地方审计机关：）地方审计机关：指省、自治区、直辖市、指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责
11、本行政直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。地方审计机关也是根据宪区域内的审计工作。地方审计机关也是根据宪法、审计法有关条文规定设立的，同样也具有法、审计法有关条文规定设立的，同样也具有法律地位。法律地位。 我国国家审计机关的设置我国国家审计机关的设置国务院国务院国务院国务院省级地方政府省级地方政府省级地方政府省级地方政府地市级地方政府地市级地方政府地市级地方政府地市级地方政府审计署审计署审计署审计署审计厅审计厅审计厅审计厅审计局审计局审计局审计局双重领导双重领导双重领导双重领导三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限(一一)我国审计机关的我国审计机关的职责
12、职责 审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任。我国审计机关的基本职责是对国家财政收成的任务和承担的责任。我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。包括以下支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。包括以下10种：种： 1.财政收支审计职责财政收支审计职责 2.财务收支审计职责财务收支审计职责 3.效益审计职责效益审计职责 4.经济审计职责经济审计职责 5.其他法律、法规规定的审计事项其他法律、法规规定的审计事项 6.专项审计调查职责专项审计调查职责 7.审计管辖范围
13、确定的职责审计管辖范围确定的职责 8.管理审计工作的职责管理审计工作的职责 9.指导和监督内部审计的职责指导和监督内部审计的职责 10.指导、监督和管理民间审计的职责指导、监督和管理民间审计的职责三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限(二二)我国审计机关的我国审计机关的权限权限 审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。也就是审计监督权。监督过程中所享有的资格和权能。也就是审计监督权。 其权限表现为：其权限表现为：1. 1.监督检查权监督检查权监督检查权监督检查权2. 2.采取临时强制措施权采
14、取临时强制措施权采取临时强制措施权采取临时强制措施权3. 3.通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权4. 4.处理处罚权处理处罚权处理处罚权处理处罚权 (1)(1)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权 (2)(2)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的
15、处为的处为的处为的处 理权理权理权理权 (3)(3)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权5. 5.建议纠正处理权建议纠正处理权建议纠正处理权建议纠正处理权6.6.提请协助权提请协助权提请协助权提请协助权四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则v（一）依法审计（一）依法审计v（二）独立审计（二）独立审计五五、最高审计机关国际组织、最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织-INTOSAI。 它是联合国成
16、员国的最高审计机关组成的它是联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。非政府间的永久性国际审计组织。1968年在年在东京通过东京宣言，正式成立。目前，已有东京通过东京宣言，正式成立。目前，已有160多个国家的政府审计机关加入到这一织织。多个国家的政府审计机关加入到这一织织。我国于我国于1983年正式加入了该组织年正式加入了该组织 。第二节第二节 内部审计机构内部审计机构v我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国是审计主体的重要组成部分。v一、内部审计机构的设置v二、我国内部审计机构的职责v三、我国内部审计机构的权限v四、国际内部审计机
17、构一一、内部审计机构的设置内部审计机构的设置 1.内部审计机构的领导体制。内部审计机构的领导体制。我国内部我国内部审计机构是在本单位主要负责人的直接领导审计机构是在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。关于企业内部审单位领导负责并报告工作。关于企业内部审计机构的领导体制，国内外基本有
18、三种类型：计机构的领导体制，国内外基本有三种类型： 一一、内部审计机构的设置内部审计机构的设置 (1)受本单位总会计师或主管财务的副受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导总经理领导 (2)受本单位总经理受本单位总经理(厂长厂长)或总裁领导或总裁领导 (3)受本单位董事会或其下属的审计委受本单位董事会或其下属的审计委员会领导员会领导 (4)受董事会下设的审计委员会和主计受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导长的双重领导 事业单位及行政机关的内审机构则为管事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的领导人或其他副职领导。理最高一层的领导人或其他副职领导。延伸阅读：内部审计机构的设置延伸阅读
19、：内部审计机构的设置v( (一一) )各国审计委员会设置模式各国审计委员会设置模式v1 1英、美公司治理结构及审计委员会的设置英、美公司治理结构及审计委员会的设置(审审计委员会隶属于董事会计委员会隶属于董事会) )v公司治理结构的特点：公司治理结构的特点：v股权结构高度分散，机构持股比例小股权结构高度分散，机构持股比例小v股权具有高度流动性股权具有高度流动性v公司不设监事会，由董事会履行监督职责公司不设监事会，由董事会履行监督职责v股票期权制度是激励经理人员的主要手段股票期权制度是激励经理人员的主要手段延伸阅读：内部审计机构的设置延伸阅读：内部审计机构的设置v2 2德国的公司治理结构及审计委员
20、会的设德国的公司治理结构及审计委员会的设置置 ( (审计委员会隶属于监事会审计委员会隶属于监事会) )v德国公司治理结构具有以下特点：德国公司治理结构具有以下特点：v股权高度集中，银行参与公司治理股权高度集中，银行参与公司治理v设有股东会、董事会、监事会设有股东会、董事会、监事会v职工参与决定制。职工参与决定制。延伸阅读：内部审计机构的设置延伸阅读：内部审计机构的设置v3 3日本公司治理结构及监事会的设置、职责日本公司治理结构及监事会的设置、职责v不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责v日本公司治理结构具有以下特点：日本公司治理结构
21、具有以下特点：v法人持股率高，经营者在公司中居主导地位法人持股率高，经营者在公司中居主导地位v公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自公司外部来自公司外部v对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、企业集团内的企业相互控制和银行的监督。企业集团内的企业相互控制和银行的监督。 公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。延伸阅读：内部审计机构的设置延伸阅读：内部审计机构的设置v4.4.中国证监
22、会：董事会设立审计委员会中国证监会：董事会设立审计委员会v我国公司治理结构采取了董事会和监事会我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式并列的二元单层制模式v公司制企业公司制企业由董事会或其下的审计委由董事会或其下的审计委员会直接领导员会直接领导v一般企业中一般企业中由企业总经理直接领导由企业总经理直接领导一一、内部审计机构的设置内部审计机构的设置 2.内部审计机构特点内部审计机构特点： 内向性内向性 广泛性广泛性 及时性及时性 针对性针对性 经常性经常性二、内部审计机构的职责二、内部审计机构的职责内部审计机构从事着一个组织内部中的独立审计活动，内部审计机构从事着一个组织内部中的
23、独立审计活动，它的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评它的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，达到向管理部门报告关于内部管理方针、实务和价，达到向管理部门报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性。控制是否具有效率性、经济性和效果性。内部审计内部审计内部审计内部审计职责职责职责职责1. 1.财务计划或者单位预算的执行和决算财务计划或者单位预算的执行和决算财务计划或者单位预算的执行和决算财务计划或者单位预算的执行和决算2. 2.财政、财务收支及其有关的经济活动财政、财务收支及其有关的经济活动财政、财务收支及其有关的经济活动财政、财务收支及其有关的经济活动3.
24、3. 经济效益与工作绩效经济效益与工作绩效经济效益与工作绩效经济效益与工作绩效4. 4.内部控制制度内部控制制度内部控制制度内部控制制度5. 5.经济责任经济责任经济责任经济责任6. 6.建设项目预算、决算建设项目预算、决算建设项目预算、决算建设项目预算、决算7. 7.国家财经法规和部门、单位规章制度的国家财经法规和部门、单位规章制度的国家财经法规和部门、单位规章制度的国家财经法规和部门、单位规章制度的执行执行执行执行8. 8.其他审计事项其他审计事项其他审计事项其他审计事项三、内部审计机构的权限三、内部审计机构的权限 根据根据审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定第第11条
25、条规定，内部审计机构主要有以下权限：规定，内部审计机构主要有以下权限：1. 1.要求报送资料权要求报送资料权要求报送资料权要求报送资料权2. 2.审核检查权审核检查权审核检查权审核检查权3. 3.参加会议权参加会议权参加会议权参加会议权4. 4.调查取证权调查取证权调查取证权调查取证权5. 5.临时制止权临时制止权临时制止权临时制止权6. 6.临时措施权临时措施权临时措施权临时措施权7. 7.建议意见权建议意见权建议意见权建议意见权8. 8.建议反映权建议反映权建议反映权建议反映权 此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内，此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内，此外，部门、单位还可以在其管
26、理权限范围内，此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内，授予内部审计机构一定的经济处理、处罚的权限。授予内部审计机构一定的经济处理、处罚的权限。授予内部审计机构一定的经济处理、处罚的权限。授予内部审计机构一定的经济处理、处罚的权限。四、国际内部审计机构四、国际内部审计机构v 1941年，美国内部审计师协会正式成立，标志年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。1944年美国内部审计师协会在加拿大多伦多设立分年美国内部审计师协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境开展活动。随后，会，开始跨越国境开展活动。随后，1948
27、年又在伦年又在伦敦设立分会，到敦设立分会，到20世纪世纪50年代逐步发展成为国际性年代逐步发展成为国际性组织。组织。1987年中国内部审计学会以国家分会形式加年中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。国际化的轨道。第三节第三节 民间审计组织民间审计组织一一、民间审计组织民间审计组织二二、民间审计的业务范围民间审计的业务范围三三、民间审计组织的管理民间审计组织的管理四、国际民间审计组织四、国际民间审计组织 一、民间审
28、计组织一、民间审计组织 1 1、民间审计组织、民间审计组织 会计师事务所会计师事务所 国外形式：国外形式：独资、合伙、有限责任、有限责独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制任合伙制 国内形式：国内形式：合伙、有限责任合伙、有限责任( (法人法人) ) 国际国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所 普华永道普华永道 安永安永 毕马威毕马威 德勤德勤一、民间审计组织一、民间审计组织2 2、中国注册会计师协会、中国注册会计师协会 宗旨：服务、监督、管理、协调（见宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法注册会计师法） 会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会
29、员 注册会计师协会注册会计师协会成立于成立于1988年年11月月15日。中国注册会日。中国注册会计师协会接受财政部、民政部的监督和指导，注册会计师计师协会接受财政部、民政部的监督和指导，注册会计师地方组织接受当地财政厅（局）和全国协会的监督和指导。地方组织接受当地财政厅（局）和全国协会的监督和指导。 协会权力机构和常设办事机构协会权力机构和常设办事机构会员代表大会会员代表大会本会最高权力机构为全国会员代表大会。全国会员代本会最高权力机构为全国会员代表大会。全国会员代表大会每五年举行一次。表大会每五年举行一次。理事会与常务理事会理事会与常务理事会全国会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。全国
30、会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。每届理事会任期五年。每届理事会任期五年。常设执行机构常设执行机构中国注册会计师协会设秘书处，为协会常设执行机构。中国注册会计师协会设秘书处，为协会常设执行机构。专门委员会与专业委员会专门委员会与专业委员会理事会设若干专门委员会。理事会设若干专门委员会。二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围按照业务性质分为鉴证业务和相关服务业务按照业务性质分为鉴证业务和相关服务业务业务范围鉴证业务相关服务审计业务审阅其他鉴证业务二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围按照提供服务的保证程度可分为按照提供服务的保证程度可分为:(一一)认证服务认证服务(assur
31、ance services)认证服务又分为：认证服务又分为：(1)(1)鉴证服务鉴证服务(attestation services)(attestation services)(2)(2)非鉴证服务非鉴证服务(non-attestation services(non-attestation services)(二二)非认证服务非认证服务(nonassurance services)“认证”一词的英文原意是一种出具证明文件的行动。ISO/IEC指南2：1986中对“认证”的定义是：“由可以充分信任的第三方证实某一经鉴定的产品或服务符合特定标准或规范性文件的活动。”举例来说，对第一方（供方或卖方）
32、生产的产品甲，第二方（需方或买方）无法判定其品质是否合格，而由第三方来判定。认证？民间审计的业务范围民间审计的业务范围 鉴证审计、审阅审计、审阅其其他他鉴鉴证证服服务务认证服务认证服务其他认证服务其他认证服务非认证服务非认证服务某某些些管管理理咨咨询询业务业务税务服务、税务服务、 会计服务会计服务 管理咨询服务管理咨询服务三三、民间审计组织的管理民间审计组织的管理v （一）外国注册会计师管理（一）外国注册会计师管理v 1、英国模式、英国模式-实行自我管理原则，政府对实行自我管理原则，政府对职业团体不加任何影响；职业团体不加任何影响；v 2、美国模式、美国模式-证券交易委员会有权管理注证券交易委
33、员会有权管理注册会计师，监督会计职业；册会计师，监督会计职业；v 3、日本模式、日本模式-大藏省是日本注册会计师管大藏省是日本注册会计师管理的最高机构。理的最高机构。v 注：日本大藏省：主管日本财政、金融、税收的最高行政机关。注：日本大藏省：主管日本财政、金融、税收的最高行政机关。v （二）中国注册会计师管理（二）中国注册会计师管理v 1、法律规范、法律规范-注册会计师法注册会计师法；v 2、政府监督：财政部门；工商、税务部门；证、政府监督：财政部门；工商、税务部门；证券监督管理委员会。券监督管理委员会。v 3、行业自律、行业自律-中国注册会计师协会中国注册会计师协会（CICPA）四四、国际民
34、间审计组织国际民间审计组织 国际民间审计组织的名称为国际会计国际民间审计组织的名称为国际会计师联合会师联合会(The International Federation of Accountants,简称简称IFAC)。它是由各国。它是由各国的会计师职业团体联合署名成立的国际性的会计师职业团体联合署名成立的国际性会计师联盟。会计师联盟。 中国注册会计师协会于中国注册会计师协会于1997年年5月加月加入该组织。入该组织。第四节第四节 审计人员及其职业要求审计人员及其职业要求v一、审计人员的构成一、审计人员的构成v二、审计人员的素质要求二、审计人员的素质要求v三、审计人员的资格条件三、审计人员的资格
35、条件v四、审计人员的权利和义务四、审计人员的权利和义务v五、审计人员职业考试制度五、审计人员职业考试制度一一、审计人员的构成审计人员的构成（1）我国国家审计人员：）我国国家审计人员：（国家公务员）（国家公务员）v审计署历任审计长：于明涛、吕培俭、审计署历任审计长：于明涛、吕培俭、 郭振乾、李金华、刘家义郭振乾、李金华、刘家义v现任审计长刘家义。现任审计长刘家义。一一、审计人员的构成审计人员的构成v(2)我国内部审计人员我国内部审计人员vv单位内审部门单位内审部门一一、审计人员的构成审计人员的构成 （3 3）民间审计人员）民间审计人员 二、审计人员的素质要求二、审计人员的素质要求v（一）政治素质
36、（一）政治素质v（二）业务素质（二）业务素质三、审计人员的资格条件三、审计人员的资格条件v（1）国家审计人员的资格条件）国家审计人员的资格条件v高级审计师、审计师、助理审计师高级审计师、审计师、助理审计师v（2）内部审计人员的资格条件）内部审计人员的资格条件v高级审计师、审计师、助理审计师高级审计师、审计师、助理审计师v（3）社会审计人员的资格条件）社会审计人员的资格条件 资格取得：考试注册制度资格取得：考试注册制度v 注注册册会会计计师师考考试试合合格格者者只只有有加加入入会会计计师师事事务务所所，从从事事审审计计业业务务两两年年以以上上的的，并并具具备备相相应应的的工工作作能能力力，才能准
37、予注册成为执业注册会计师。才能准予注册成为执业注册会计师。 资格保持：参加后续教育资格保持：参加后续教育四、审计人员的权利和义务四、审计人员的权利和义务v（一）权利（一）权利v工作权工作权v报酬权报酬权v身份保障权身份保障权v（二）义务（二）义务v 履行审计监督义务履行审计监督义务v遵守法律、忠于职守义务遵守法律、忠于职守义务v保守秘密义务保守秘密义务v遵循回避的义务遵循回避的义务 五、审计人员职业考试制度五、审计人员职业考试制度v（一）审计专业技术资格考试（一）审计专业技术资格考试v职称类考试职称类考试v（二）内部审计人员岗位资格考试（二）内部审计人员岗位资格考试vv从业资格类考试从业资格类
38、考试vv延伸：延伸：CIA（注册国际内审师）（注册国际内审师）v（三）注册会计师执业资格考试（三）注册会计师执业资格考试vv执业资格类考试执业资格类考试vvCPA（注册会计师）（注册会计师）作业与练习：v思考题思考题v1、我国审计组织体系是怎样构成的？有那些特点？v2、我国国家审计机关是怎样设置的？v3、我国国家审计机关由哪些职责和权限？v4、简述西方民间组织形式的特点。v5、简述民间审计业务范围。v6、什么是审计人员的职业道德?试述我国民间审计职业道德体系的构成内容。作业与练习：v案例分析题案例分析题v1、某市地税局副局长张X在两年多的时间里，苦心经营了46921万元的“小金库”，在3年内挥
39、霍42521万元。市纪委发出通报，对张X滥用职权、严重违反财经法纪造成的后果予以追究，决定开除其党籍。上级主管部门下发决定，撤销其行政职务。该市审计局承担了具体调查取证工作。审计局抽调审计专业人员，从张X担任副局长期间的单位财务账簿查起。检查结果：财务账表规范，各项收支合法。审计人员通过分析，认为该局可能存在账外账，经进一步审查，查出装订完好的账外账及相关凭证。查清了“小金库”问题，其收入来源主要是财政、税务、物价检查罚款中的返还款、存款利息和其他收入。v要求:指出此案例的审计类型。结合此案例说明这种审计的特点和作用。作业与练习：v2、王兵为某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一向认真负责。最近，在财务收支审计项目中将会计处虚列资产、虚构年度利润、会计基础工作薄弱等问题如实列入审计报告，并提出了改善管理、加强监督的几项建议。审计报告报到主管领导总会计师李X处，不料多日并未得到任何批示，反而遭到财务处程处长的冷落和嘲笑。为此王兵十分烦恼，感到身居其位，思想压力远远大于业务压力。v要求：(1)根据案情，分析该企业内部审计部门的设置方式及特点。v(2)可否选择更好的内部审计部门设置方式以减轻或消除审计处长的思想压力v(3)选择适合指定单位的内部审计部门设置方式需要考虑什么?v(4)收集有关资料，讨论当前我国企业内部审计部门的设置模式。v(5)内部审计与民间审计的联系与区别有哪些?
