十一章节收费用和利润

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1、会计学2 2第十一章第十一章收入、费用和利润收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2第一节第一节第一节第一节 营业收入营业收入营业收入营业收入第二节第二节第二节第二节 费用费用费用费用第三节第三节第三节第三节 所得税所得税所得税所得税第十一章第十一章收入、费用和利润收入、费用和利润第四节第四节第四节第四节 利润及其分配利润及其分配利润及其分配利润及其分配2024/7/312第十一章收入、费用和利润编制单位：利利润润表表年月单位：元项项目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费

2、用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）财务主管：财务主管：制表：制表：2024/7/313第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2一、营业收入的分类和特点一、营业收入的分类和特点一、营业收入的分类和特点一、营业收入的分类

3、和特点（一）收入的涵义：企业在（一）收入的涵义：企业在（一）收入的涵义：企业在（一）收入的涵义：企业在日常活动日常活动日常活动日常活动中形成的、会导中形成的、会导中形成的、会导中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济经济经济经济利益利益利益利益的总流入。的总流入。的总流入。的总流入。经济利益经济利益经济利益经济利益是指现金以及最终能转化为现金的非现金是指现金以及最终能转化为现金的非现金是指现金以及最终能转化为现金的非现金是指现金以及最终能转化为现金的

4、非现金资产，资产，资产，资产，“ “日常活动日常活动日常活动日常活动” ”是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。经常性活动及与之相关的活动。经常性活动及与之相关的活动。经常性活动及与之相关的活动。第一节第一节营业收入营业收入2024/7/314第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客

5、户开发软件、安装公司提供安装服务、件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的于企业的经常性活动经常性活动，由此产生的经济利益的总，由此产生的经济利益的总流入构成收入。流入构成收入。企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性与经常性活动相关的活动活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。也构成收入。排除排除：企业处置固定资产、无形资产等活动，不企业

6、处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。外收入。2024/7/315第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 21 1销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入主要指取得货币方式的商品销售及正主要指取得货币方式的商品销售及正主要指取得货币方式的商品销售及正主要指取得货币方式的商品销售及正常情况下的以商品抵债交易。企业以商品进

7、行投资、常情况下的以商品抵债交易。企业以商品进行投资、常情况下的以商品抵债交易。企业以商品进行投资、常情况下的以商品抵债交易。企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上按成本结转，不作为销售商品捐赠及自用等，会计上按成本结转，不作为销售商品捐赠及自用等，会计上按成本结转，不作为销售商品捐赠及自用等，会计上按成本结转，不作为销售商品处理。处理。处理。处理。2 2 2 2提供劳务的收入提供劳务的收入提供劳务的收入提供劳务的收入主要包括提供旅游、运输（包括交主要包括提供旅游、运输（包括交主要包括提供旅游、运输（包括交主要包括提供旅游、运输（包括交通运输、民航运输等）、饮食、广告、咨询、代理、通运输、民

8、航运输等）、饮食、广告、咨询、代理、通运输、民航运输等）、饮食、广告、咨询、代理、通运输、民航运输等）、饮食、广告、咨询、代理、培训、商品安装等所获取的收入等。培训、商品安装等所获取的收入等。培训、商品安装等所获取的收入等。培训、商品安装等所获取的收入等。3 3 3 3让渡资产使用权而取得的收入让渡资产使用权而取得的收入让渡资产使用权而取得的收入让渡资产使用权而取得的收入是指企业将资产让渡是指企业将资产让渡是指企业将资产让渡是指企业将资产让渡给他人使用所获得的收入，主要包括利息收入、使用给他人使用所获得的收入，主要包括利息收入、使用给他人使用所获得的收入，主要包括利息收入、使用给他人使用所获得

9、的收入，主要包括利息收入、使用费收入等。费收入等。费收入等。费收入等。（二）收入的分类（二）收入的分类2024/7/316第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 21 1收入从企业的日常经营活动中产生收入从企业的日常经营活动中产生收入从企业的日常经营活动中产生收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发，而不是从偶发，而不是从偶发，而不是从偶发的交易或事项中产生。如工商企业的收入是从其销售的交易或事项中产生。如工商企业的收入是从其销售的交易或事项中产生。如工商企业的收入是从其销售的交易或事项中产生。如工商企业的收入是从其销售产品或商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的。产品或

10、商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的。产品或商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的。产品或商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的。2 2收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、，如增加银行存款、，如增加银行存款、，如增加银行存款、应收账款等，应收账款等，应收账款等，应收账款等，也可能表现为企业负债的减少也可能表现为企业负债的减少也可能表现为企业负债的减少也可能表现为企业负债的减少，如以商，如以商，如以商，如以商品或劳务抵偿债务；或品或劳务抵偿债务；或品或劳务抵偿债务；或品或劳务抵偿债务；或两者兼而有之两

11、者兼而有之两者兼而有之两者兼而有之，例如，商品销，例如，商品销，例如，商品销，例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。3 3收入能导致所有者权益的增加收入能导致所有者权益的增加收入能导致所有者权益的增加收入能导致所有者权益的增加。收入能增加资产或。收入能增加资产或。收入能增加资产或。收入能增加资产或减少负债或者两者兼而有之。根据减少负债或者两者兼而有之。根据减少负债或者两者兼而有之。根据减少负债或者两者兼而有之。根据“ “资产资产资产资产- -负债负债负债负债= =所有所

12、有所有所有者权益者权益者权益者权益” ”的等式，企业所取得收入一定能增加所有者的等式，企业所取得收入一定能增加所有者的等式，企业所取得收入一定能增加所有者的等式，企业所取得收入一定能增加所有者权益。权益。权益。权益。4 4收入只包括收入只包括收入只包括收入只包括本企业经济利益的流入本企业经济利益的流入本企业经济利益的流入本企业经济利益的流入，而不包括为第，而不包括为第，而不包括为第，而不包括为第三方或客户代收的款项，如代收增值税等。三方或客户代收的款项，如代收增值税等。三方或客户代收的款项，如代收增值税等。三方或客户代收的款项，如代收增值税等。（三）收入的特点（三）收入的特点2024/7/31

13、7第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量1 1销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

14、给购货方；给购货方；给购货方；（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经

15、济利益很可能流入企业；（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、营业收入的确认与计量：二、营业收入的确认与计量：2024/7/318第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 22 2销售收入确认的时间销售收入确认的时间销售收入确认的时间销售收入确认的时间下列商品销售，实质上满足了收入确认条件，应当确认收入：下列商品销售，实质上满足了收入确认条件，应当确认收入：下列商品销售，实质上满足了收入确认条件，应当确认收入：下列商品销售，实质上满

16、足了收入确认条件，应当确认收入：（1 1）办妥托收手续销售商品办妥托收手续销售商品办妥托收手续销售商品办妥托收手续销售商品的，在办妥手续时确认。的，在办妥手续时确认。的，在办妥手续时确认。的，在办妥手续时确认。（2 2）采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确的，在发出商品时确的，在发出商品时确的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。认收入，预收的货款应确认为负债。认收入，预收的货款应确认为负债。认收入，预收的货款应确认为负债。（3 3）售出商品需要安装和检验售出商品需要安装和检验售出商品需要安装和检验售出商品需要安装

17、和检验的，在购买方接受交的，在购买方接受交的，在购买方接受交的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕后，确认收入。货以及安装和检验完毕后，确认收入。货以及安装和检验完毕后，确认收入。货以及安装和检验完毕后，确认收入。（4 4）采用以旧换新方式销售商品采用以旧换新方式销售商品采用以旧换新方式销售商品采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应的，销售的商品应的，销售的商品应的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。作为购进商品处

18、理。作为购进商品处理。作为购进商品处理。（5 5）采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到的，在收到的，在收到的，在收到代销清单时确认收入。代销清单时确认收入。代销清单时确认收入。代销清单时确认收入。2024/7/319第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2排除：排除：下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入（1）采用售后回购方式销售商品采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表

19、明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（2）采用售后租回方式销售商品采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。2024/7/3110第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 23 3销售收入的计量销售收入的计量销售收入的计量销售收入的计量企业应当在符合收入确认条件时按以下计量原则对收企业应当在符合收入确认条件时按以下计量

20、原则对收企业应当在符合收入确认条件时按以下计量原则对收企业应当在符合收入确认条件时按以下计量原则对收入进行可靠的计量：入进行可靠的计量：入进行可靠的计量：入进行可靠的计量：（1 1）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额价款确定销售商品收入金额价款确定销售商品收入金额价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或，但已收或应收的合同或，但已收或应收的合同或，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议明协议价款不公允的除外

21、。某些情况下，合同或协议明协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议明协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协或协议价款的现值确定其

22、公允价值。应收的合同或协或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。定的金额进行摊销，冲减财务费用。定的金额进行摊销，冲减财务费用。定的金额进行摊销，冲减财务费用。2024/7/3111第十一章收入

23、、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（2 2）销售商品涉及现金折扣销售商品涉及现金折扣销售商品涉及现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折的，应当按照扣除现金折的，应当按照扣除现金折的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时视作企业的财务费用，计入当期损益。发生时视作企业的财务费用，计入当期损益。发生时视作企业的财务费用，计入当期损益。发生时视作企业的财务费用，计入当期损益。（3 3）销售商品涉及商业折扣

24、销售商品涉及商业折扣销售商品涉及商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折的，应当按照扣除商业折的，应当按照扣除商业折的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。扣后的金额确定销售商品收入金额。扣后的金额确定销售商品收入金额。扣后的金额确定销售商品收入金额。（4 4）已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的，应当在发生时冲减当期销售商品

25、收入。（5 5）企业）企业）企业）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售已经确认销售商品收入的售出商品发生销售已经确认销售商品收入的售出商品发生销售已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回退回退回退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。2024/7/3112第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 21 1提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件 企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠提

26、供劳务交易的结果能够可靠估计估计的，应当采用的，应当采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。 完工百分比法完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。确认收入与费用的方法。 提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足，是指同时满足下列条件：下列条件：（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；（4 4）交易中已发生和将发生的

27、成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（二）提供劳务收入的确认与计量（二）提供劳务收入的确认与计量2024/7/3113第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 22 2提供劳务收入的计量提供劳务收入的计量提供劳务收入的计量提供劳务收入的计量 （1 1）在同一会计年度内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳，应在劳，应在劳，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为企业应当按照从接务完成时确认收入，确认的金额为企业应当按照从接务完成时确认收入，确认的金额为企业应当按照从接务完成

28、时确认收入，确认的金额为企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。除外。除外。除外。 （2 2）在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，按在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，按在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，按在劳务的开始和完成分属不同的会计年度

29、，按提供劳务交易结果能够做出可靠估计提供劳务交易结果能够做出可靠估计提供劳务交易结果能够做出可靠估计提供劳务交易结果能够做出可靠估计的，在资产负债的，在资产负债的，在资产负债的，在资产负债表日按表日按表日按表日按完工百分比法完工百分比法完工百分比法完工百分比法确认相关的劳务收入。确认相关的劳务收入。确认相关的劳务收入。确认相关的劳务收入。 2024/7/3114第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2完工百分比法完工百分比法完工百分比法完工百分比法：在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照

30、提供劳务估计总成本乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。计算公式如下：本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入*本年止劳务的完成本年止劳务的完成程度程度-以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的费用本年确认的费用=劳务总成本劳务总成本*本年止劳务的完成本年止劳务的完成程度程度-以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用本年止劳务的完成程度，可以根据所提供的劳务的特点，按以下方法进行：已完成工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。2024/7/3115第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出

31、会计学2 2（3）在劳务的开始和完成分属不同的会计年度在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的靠估计的，应当分别下列情况处理：一是已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。二是已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（4）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作

32、为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2024/7/3116第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（三）让渡资产使用权收入的确认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量11让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权

33、收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业； （2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。22让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：企业应

34、当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （1 1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。实际利率计算确定。实际利率计算确定。实际利率计算确定。 （2 2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。和方法计算确定。和方法计算确定。和方法计算确定。

35、2024/7/3117第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 21 1一般商品销售的会计处理一般商品销售的会计处理一般商品销售的会计处理一般商品销售的会计处理销售商品收入应通过销售商品收入应通过“ “主营业务收入主营业务收入” ”科目核算。科目核算。该科目属于该科目属于损益类科目损益类科目，确认收入时记入贷方，冲减，确认收入时记入贷方，冲减收入或期末结转时记入借方；期末结转后没有余额。收入或期末结转时记入借方；期末结转后没有余额。 企业商品销售，应在同时符合确认商品销售收入企业商品销售，应在同时符合确认商品销售收入的的5 5项条件时，及时项条件时，及时确认销售收入确认销售收入

36、，并，并结转销售成本结转销售成本。应先据具体情况，应先据具体情况，借记借记“ “银行存款银行存款”“”“应收账款”“”“应收票据应收票据” ”等科目等科目；据实际价款；据实际价款贷记贷记“ “主营业务收入主营业务收入” ”；据应收的销项税额；据应收的销项税额贷记贷记“ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销）（销）” ”。 然后，然后，结转已销商品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。 三、营业收入的会计处理三、营业收入的会计处理（一）销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的会计处理2024/7/3118第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2为了单独反映为

37、了单独反映为了单独反映为了单独反映已经发出但已经发出但已经发出但已经发出但尚未确认销售收入尚未确认销售收入尚未确认销售收入尚未确认销售收入的商品的商品的商品的商品成本成本成本成本，还应设置一级科目：，还应设置一级科目：，还应设置一级科目：，还应设置一级科目： “ “发出商品发出商品发出商品发出商品” ”科目，核算一般的销售方式下，已经发科目，核算一般的销售方式下，已经发科目，核算一般的销售方式下，已经发科目，核算一般的销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；出但尚未确认销售收入的商品成本；出但尚未确认销售收入的商品成本；出但尚未确认销售收入的商品成本； “ “委托代销商品委托代销商品

38、委托代销商品委托代销商品” ”科目，核算企业在委托其他单位代科目，核算企业在委托其他单位代科目，核算企业在委托其他单位代科目，核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；品成本；品成本；品成本； “ “分期收款发出商品分期收款发出商品分期收款发出商品分期收款发出商品” ”科目，核算分期收款销售的企科目，核算分期收款销售的企科目，核算分期收款销售的企科目，核算分期收款销售的企业，在采用分期确认收入的方法时，已经发出但尚未业，在

39、采用分期确认收入的方法时，已经发出但尚未业，在采用分期确认收入的方法时，已经发出但尚未业，在采用分期确认收入的方法时，已经发出但尚未结转的商品成本。结转的商品成本。结转的商品成本。结转的商品成本。企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本按发出商品的实际成本按发出商品的实际成本按发出商品的实际成本借记借记借记借记“ “发出商品发出商品发出商品发出商品” ”、“ “委托委托委托委托代销商品代销商品代销商品代销商品” ”、“ “分期收款发出商品分

40、期收款发出商品分期收款发出商品分期收款发出商品” ”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”科目；科目；科目；科目；待收入确认的待收入确认的待收入确认的待收入确认的5 5个条件都符合个条件都符合个条件都符合个条件都符合时时时时再确认收入、结转成本再确认收入、结转成本再确认收入、结转成本再确认收入、结转成本。2024/7/3119第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2若企业已经售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生退货，即发生销售退回销售退回，则应视具体情况进行处理：（1）如果销售退回发生在企业确认收入之前，只需将

41、已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目即可。（2）如果销售退回发生在企业确认收入之后，则不论是当年销售的、还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。若该项商品销售已经发生现金折扣，则应在退回当月一并调整。若按规定允许扣减当期销项税的，还应同时冲减“应交税费应交增值税（销）”。（3）如果销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，除应在退回当月做相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。2024/7/3120第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-1】皓天电机制造厂

42、2005年8月份按照合同向甲公司销售10台小型发电机，每台售价为10000元，共计价款100000元，发电机的单位成本为7000元，增值税税率17%。皓天电机制造厂的相关会计处理如下：（1）发出产品并取得有关银行托收凭证回单：借：应收账款甲公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销）17000（2）结转销售成本借：主营业务成本70000贷：库存商品700002024/7/3121第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-2】逸飞公司于2005年8月1日根据合同向乙企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为150000元，售

43、价为200000元，增值税税率为17%。逸飞公司在销售时已知乙企业资金周转困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的良好的商业关系，仍将商品销售给了乙企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定逸飞公司销售该批商品的纳税义务已经发生。逸飞公司的相关会计处理如下：（1）发出商品：借：发出商品150000贷：库存商品150000（2）确认增值税纳税义务：借：应收账款应收销项税额34000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34000（3）假定11月3日逸飞公司得知乙企业经营情况逐渐转好，乙企业承诺近期付款：借：应收账款乙企业200000贷：主营业务收入2

44、00000借：主营业务成本150000贷：发出商品1500002024/7/3122第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-3】华峰公司销售一批商品给A企业，增值税发票上注明售价400000元，增值税68000元。A企业在验货时发现商品质量不符合合同要求，向华峰公司提出在价格上给予5%的折让。经华峰公司查实，A企业所提要求符合合同约定，同意给予折让并办妥了相关手续。假定此前华峰公司已经确认该批商品的销售收入，货款尚未收到，华峰公司的相关会计处理如下：（1）确认销售收入：借：应收账款A企业468000贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销）68000结转

45、销售成本略。（2）发生销售折让：借：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销）3400贷：应收账款A企业23400（3）实际收到款项时：借：银行存款444600贷：应收账款A企业4446002024/7/3123第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-4】明都公司于2004年12月4日向H公司销售甲商品一批，售价总额为30000元，增值税额5100，成本总额为21000元。合同规定的现金折扣条件为：“2/10，1/20，n/30”。购买方已于12月22日付款，并享受现金折扣300元。2005年5月8日，该批商品因质量方面存在严重问题被退回。明都公司的会计处理如

46、下。（1）销售商品：借：应收账款H公司35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本21000贷：库存商品甲商品21000（2）收回货款：借：银行存款34800财务费用300贷：应收账款H公司35100（3）销售退回时：借：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销）5100贷：银行存款34800财务费用300借：库存商品甲商品21000贷：主营业务成本21000若上述销售退回是在2005年3月发生，此时，明都公司2004年年度财务报告尚未批准报出，则该项销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。2024/7/3124第十一章收入、费用和

47、利润目 录上一页下一页退 出会计学2 22特殊商品销售的会计处理特殊商品销售的会计处理（1）委托代销商品。）委托代销商品。委托代销商品是指委托方委托受托方代售商品的方式。通常有两种方式：第一，视同买断的委托代销方式第一，视同买断的委托代销方式即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不做购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托

48、方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。2024/7/3125第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-5】元盛公司委托甲企业代销A商品100件，协议售价为每件200元，A商品成本每件150元，增值税率为17%。一个月后，元盛公司收到甲企业代销的代销清单，代销清单上注明A商品已全部售出。甲企业销售时的实际售价为每件240元，增值税率为17%。元盛公司的有关会计处理如下：元盛公司将A商品交付给甲企业时，应做会计分录如下：借：委托代销商品15000贷：库存商品15000元盛公司收到代销清单，开出销货发票时，应做会计分录如下：借：应收账款甲企业23400贷：主营业务收入

49、20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本15000贷：委托代销商品15000元盛公司收到甲企业回来的货款时，应做会计分录如下：借：银行存款23400贷：应收账款甲企业234002024/7/3126第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2甲企业的有关会计处理如下：甲企业的有关会计处理如下：甲企业收到A商品时，应做会计分录如下：借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000甲企业实际销售A商品时，应做会计分录如下：借：银行存款28080贷：主营业务收入24000应交税费应交增值税（销）4080借：主营业务成本20000贷：受托代销商品20000借：

50、代销商品款20000应交税费应交增值税（进）3400贷：应付账款元盛公司23400甲企业按协议售价将款项汇给元盛公司时，应做分录如下：借：应付账款元盛公司23400贷：银行存款234002024/7/3127第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2第二，收取手续费的委托代销方式第二，收取手续费的委托代销方式即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点是：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。2024/7/3128第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例1

51、1-6】元盛公司委托乙企业代销A商品100件，每件成本150元，增值税率为17%。代销合同规定，乙企业应按每件200元对外销售，元盛公司按售价的10%向乙企业支付手续费。一个月后，元盛公司收到乙企业的代销清单，代销清单上注明A商品已全部售出。元盛公司元盛公司的有关会计处理如下：的有关会计处理如下：元盛公司将A商品交付给乙企业时，做分录如下：借：委托代销商品15000贷：库存商品15000元盛公司收到代销清单，开出销货发票时，做分录如下：借：应收账款乙企业23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本15000贷：委托代销商品15000借：销售费用20

52、00贷：应收账款乙企业2000元盛公司收到乙企业汇来的货款时，应做会计分录如下：借：银行存款21400贷：应收账款甲企业214002024/7/3129第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2乙企业的有关会计处理如下：乙企业收到A商品时，应做会计分录如下：借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000乙企业实际销售A商品时，应做会计分录如下：借：银行存款23400贷：应付账款元盛公司20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借：代销商品款20000贷：受托代销商品20000借：应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款元盛公司3400乙企业按协议售价将款项

53、汇给元盛公司时，应做分录如下：借：应付账款元盛公司23400贷：银行存款21400其他业务收入20002024/7/3130第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（2）分期收款销售商品）分期收款销售商品分期收款销售分期收款销售，是指企业将商品先交付给买方，货款按照合同要求分期收回的一种销售方式。适用范围与实质：单位价值较高的汽车、房产、大型设备等耐用商品；实际上是将向顾客融资和销售结合起来，销售价款中包含了必要的利息费用，因此总价款一般比非分期收款销售的总价款要高。分期收款销售收入的确认：在发出商品时不确认收入，而在每次收到货款时确认收入。每次确认收入，应按照全部销售成本

54、与全部销售收入的比重来计算相应的应结转的商品销售成本。2024/7/3131第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-7】P公司采用分期收款方式向Q公司销售大型设备一套，总价款1000000元，合同约定分4次等额付款。该设备的生产成本为600000元，增值税率为17%，P公司为增值税一般纳税人。则P公司确认该项分期收款收入的过程如下：当向Q公司发出商品时，其会计分录为：借：分期收款发出商品600000贷：库存商品600000按合同规定取得第一期货款：确认的主营业务收入=1000000/4=250000（元）相应的增值税销项税额=25000017%=42500（元）做

55、会计分录：借：银行存款292500贷：主营业务收入250000应交税费应交增值税（销项税额）42500结转相应的销售成本：结转额=6000001000000250000=150000（元）会计分录为：借：主营业务成本150000贷：分期收款发出商品150000其余各期的会计业务处理可以依此类推。2024/7/3132第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（3）售后回购。）售后回购。售后回购售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。在这种情况下，通常不应确认收入。发出商品的实际成本与销售价格及相关税费之间的差额，在“待转库存商品差价待转库存商品差价”科目核

56、算，不确认收入。企业在发出商品时，按实际收到或应收到的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，按其差额借记或贷记“待转库存商品差价”科目。按规定应缴纳与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，应借记“待转库存商品差价”，贷记“应交税费”等科目。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期分摊回购价格与销售价格的差额，分摊时借记“财务费用”，贷记“待转库存商品差价”。企业日后重新购回该商品时，按购入物资处理；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加回

57、购商品的成本。但是如果有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2024/7/3133第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-8】元盛公司于2000年1月份将一幢已开发完成的房产销售给甲企业，售价为800万元，已收到款项。该房产成本为500万元。销售合同规定，两年后元盛公司将这幢房产重新购回，回购价为850万元，没有确凿证据表明该交易是按照公允价值达成的。在2000年1月份销售房产收到款项时：借：银行存款9360000贷：库存商品5000000应交税费应交增值税（销）1360000待转库存商品差价3000

58、000在2000年12月31日分摊回购价格与销售价格差额时：借：财务费用250000贷：待转库存商品差价250000在2001年12月31日分摊回购价格与销售价格差额时：借：财务费用250000贷：待转库存商品差价250000在2002年1月份回购时：借：库存商品5000000应交税费应交增值税（进）1445000待转库存商品差价3500000贷：银行存款99450002024/7/3134第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）提供劳务收入的会计处理（二）提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的核算包括三部分：归集劳务费用、确认劳务收入、结转劳务成本等几个部分。（1）归

59、集劳务费用时，借记“劳务成本”等相关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“现金”、“银行存款”等账户；（2）确认劳务收入时，应按确定的收入金额借记“应收账款”和“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户。（3）年度终了结转劳务成本时，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等账户，贷记“劳务成本”等相关成本费用账户。年末“劳务成本”账户的余额应并入资产负债表中“存货”项目进行反映。2024/7/3135第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-9】Y公司2004年11月1日接受M公司一项商品安装任务，安装期3个月，合同总收入4000

60、00元。至年底，Y公司已预收款项320000元，实际发生成本180000元（假定全部用银行存款支付），估计还会发生60000元。Y公司按已经发生的成本占估计总成本的比例方法确定劳务的完成程度，进而确认劳务收入和劳务成本。则2004年分录如下：预收款项时，借：银行存款320000贷：预收账款M公司320000实际发生成本费用时，借：劳务成本180000贷：银行存款1800002004年12月31日，确定劳务的完成程度、劳务收入和劳务成本。实际发生的成本占估计总成本的比例=180000（180000+60000）100%=75%2004年确认收入=40000075%-0=300000（元）2004

61、年结转成本=（180000+60000）75%-0=180000（元）则，借：预收账款M公司300000贷：主营业务收入300000借：主营业务成本180000贷：劳务成本1800002024/7/3136第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（三）让渡资产使用权收入的会计处理（三）让渡资产使用权收入的会计处理1利息收入的会计处理利息收入的会计处理企业应在资产负债表日，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和存续期间的实际利率计算并确认利息收入。企业按期计算应确认的利息收入时，借记“应收利息”等账户，贷记“财务费用”等账户。2使用费收入的会计处理使用费收入的会计处理不同的

62、使用费收入，因其收费时间和收费方法不尽相同，收入的确认也不同：（1）如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。（2）如果合同、协议规定分期支付使用费，应按合同、协议规定的收费时间和金额分期确认收入。2024/7/3137第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-10】A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台的成本为180000元；提供初始服务收

63、费300000元，发生成本为200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本为50000元。假定款项在协议开始时一次付清，做出A企业的会计处理。收取款项时借：银行存款600000贷：预收账款600000在家具、柜台所有权转移时确认收入200000借：预收账款200000贷：其他业务收入200000借：其他业务支出180000贷：库存商品180000提供初始服务时，确认300000元收入借：预收账款300000贷：其他业务收入300000借：其他业务支出200000贷：银行存款200000提供后续服务时，确认100000元收入借：预收账款100000贷：其他业务收入100000借：其他业

64、务支出50000贷：银行存款500002024/7/3138第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2第二节第二节费用费用一、费用的确认一、费用的确认费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认费用的确认需要遵循权责发生制原则和配比原则，主要解决费用在何时入账的问题。根据引起费用的支出发生时间和费用确认的先后次序，可以将费用确认分为以下三种情况：1支出发生时即入账支出发生时即入账。现金支出的时间就是费用入账的时间。指当期的支出，包括大部分的制造成本、销售费用和部分的财务费用、管理费用。2024/7/3139第

65、十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 22支出在先，入账在后支出在先，入账在后。指资本性支出，即可以使企业在一个以上的会计期间内收益的支出。其在发生时会形成一项资产，而不能全部计入当期费用。随着资产的使用，其历史成本按照配比原则需要以系统而合理的方法分多次计入收益的会计期间，表现为固定资产折旧、无形资产摊销等。在这种情况下，费用的确认问题，主要是系统而合理的分配方法的选择问题。3入账在先，支出在后入账在先，支出在后。当某些支出实际上尚未发生现金流出，但企业实际上已经承担了支付的义务时，就要在现金支出发生之前确认为费用。大部分预提性质的费用，例应计利息费用、应付职工薪酬、应交税

66、费等，都必须在支出之前入账。2024/7/3140第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（一）销售费用（一）销售费用（一）销售费用（一）销售费用销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。各项经费。各项经费。各项经费。 企业发生的销售费用，在企业发生的销售费用，在企业发生的销

67、售费用，在企业发生的销售费用，在“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”账户核账户核账户核账户核算，并在算，并在算，并在算，并在“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”账户中按费用项目设置明细账户中按费用项目设置明细账户中按费用项目设置明细账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，账，进行明细核算。期末，账，进行明细核算。期末，账，进行明细核算。期末，“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”账户的余账户的余账户的余账户的余额结转额结转额结转额结转“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户后无余额。账户后无余额。账户后无余额。账户后无余额。三、期间费用三、期间费用2024

68、/7/3141第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）管理费用（二）管理费用（二）管理费用（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经管理费用是指企业为组织和管理企业生产经管理费用是指企业为组织和管理企业生产经管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。营所发生的费用。营所发生的费用。营所发生的费用。 企业发生的管理费用，在企业发生的管理费用，在企业发生的管理费用，在企业发生的管理费用，在“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户核算，并在账户核算，并在账户核算，并在账户核算，并在“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户中按费用项账户中按费用项账户中按

69、费用项账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，目设置明细账，进行明细核算。期末，目设置明细账，进行明细核算。期末，目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理管理管理管理费用费用费用费用”账户的余额结转账户的余额结转账户的余额结转账户的余额结转“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户后无账户后无账户后无账户后无余额。余额。余额。余额。2024/7/3142第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（三）财务费用（三）财务费用（三）财务费用（三）财务费用 财务费用是指企业筹集生产经营所需财务费用是指企业筹集生产经营所需财务费用是指企业筹集生产经营所需财务费用是指企业筹集生产

70、经营所需资金而发生的费用。资金而发生的费用。资金而发生的费用。资金而发生的费用。 企业发生的财务费用，在企业发生的财务费用，在企业发生的财务费用，在企业发生的财务费用，在“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户核算，并在账户核算，并在账户核算，并在账户核算，并在“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户中按费用项账户中按费用项账户中按费用项账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，目设置明细账，进行明细核算。期末，目设置明细账，进行明细核算。期末，目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务财务财务财务费用费用费用费用”账户的余额结转账户的余额结转账户的余额结转账户的余额结转“本年利润本年利润

71、本年利润本年利润”账户后无账户后无账户后无账户后无余额余额余额余额2024/7/3143第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-11】某企业2004年12月发生下列期间费用，分别做出分录如下：（1）开出转账支票，支付广告费8000元。借：销售费用8000贷：银行存款8000（2）本月应付管理人员工资30000元，专职销售机构人员工资20000元。借：管理费用30000销售费用20000贷：应付职工薪酬50000（3）按工资总额的14%计提职工福利费。借：管理费用4200销售费用2800贷：应付福利费70002024/7/3144第十一章收入、费用和利润目 录上一页

72、下一页退 出会计学2 2（4）以银行存款购买转账支票2本，金额50元。借：财务费用50贷：银行存款50（5）以现金购买印花税票200元。借：管理费用200贷：现金200（6）摊销应由本月负担的无形资产价值3000元。借：管理费用3000贷：累计摊销3000（7）本月销售商品领用包装材料2000元。借：销售费用2000贷：原材料20002024/7/3145第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2第三节第三节所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用是指企业应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。即：所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税

73、费用+递延所得税费用递延所得税费用所得税费用的确认可采用的方法所得税费用的确认可采用的方法：1）应付税款法：只确认当期所得税费用，不确认递延所得税费用。2）资产负债表债务法：既确认当期所得税费用，又确认递延所得税费用。2024/7/3146第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2应付税款法应付税款法：只确认当期所得税费用，不确认递延所得税费用。例：轻骑公司2005年会计利润为100万元，税率30%，其中罚款10万元，国债利息收入2万元。04年12月购入一台机床原值80万元，直线折旧。税法规定折旧年限4年，会计折旧年限2年。设每年会计利润均为100万元。2024/7/3147

74、第十一章收入、费用和利润应付税款法的所得税费用计算如下表：2005年 2006年2007年2008年会计每年折旧404000税法每年折旧20202020收入、费用差异+20+10-220-20-20会计利润100100100100应纳税所得额1281208080应交所得税（30%） 38.43624242024/7/3148第十一章收入、费用和利润应付税款法下，所得税费用=当期应交所得税，分录如下：2005年，借：所得税38.4贷：应交税金38.42006年，借：所得税36贷：应交税金362007年，借：所得税24贷：应交税金242008年，借：所得税24贷：应交税金242024/7/3149

75、第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法：既确认当期所得税费用，又确认递延所得税费用。所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用2024/7/3150第十一章收入、费用和利润一、当期所得税费用一、当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。也称当期应交所得税当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率应纳税所得额应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法的规定调整来的。公式如下：应纳税所得额应纳

76、税所得额=会计利润会计利润+按会计准则计入利润表但按会计准则计入利润表但税法不允许税前扣除的费用税法不允许税前扣除的费用+计入利润表的费用计入利润表的费用与与按照税法规定可予税前扣除的金额按照税法规定可予税前扣除的金额之间的之间的差额差额+计入利润表的收入计入利润表的收入与与按税法规定计入应纳税所得额的收入按税法规定计入应纳税所得额的收入之间的之间的差额差额税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入2024/7/3151第十一章收入、费用和利润例例#：轻骑公司：轻骑公司（1）2005年，年，应纳税所得额应纳税所得额=会计利润+按会计准则计入利润表但税法不允许税前扣除的费用+计入利润表的费用与按照

77、税法规定可予税前扣除的金额之间的差额+计入利润表的收入与按税法规定计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的不征税收入=100+10+（40-20）-2=128当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额*税率=128*30%=38.4（2）2006年，年，应纳税所得额应纳税所得额=100+（40-20）=120当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额*税率=120*30%=36（3）2007年，年，应纳税所得额应纳税所得额=100+（0-20）=80当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额*税率=80*30%=24（4）2008年，年，应纳税所得额应纳税所得额=100+（0-20）=80当

78、期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额*税率=80*30%=242024/7/3152第十一章收入、费用和利润可先做当期所得税费用分录如下：2005年，借：所得税38.4贷：应交税金38.42006年，借：所得税36贷：应交税金362007年，借：所得税24贷：应交税金242008年，借：所得税24贷：应交税金242024/7/3153第十一章收入、费用和利润例：红星公司2000年12月购入一台机床，成本525000元，使用年限6年，净残值0，会计处理折旧用直线法，税法处理折旧用年数总和法。假设该公司每年会计利润均为100万元。则当期所得税费用计算如下表：2001年2002年2003年200

79、4年2005年2006年会计每年折旧8.758.758.758.758.758.75税法每年折旧1512.5107.552.5收入、费用差异-6.25-3.75-1.251.253.756.25会计利润100100100100100100应纳税所得额93.7596.2598.75101.25103.75106.25应交所得税30.937531.7625 32.587533.412534.237535.06252024/7/3154第十一章收入、费用和利润可先做红星公司当期所得税费用分录如下：2001年，借：所得税费用30.9375贷：应交税费30.93752002年，借：所得税费用31.762

80、5贷：应交税费31.76252003年，借：所得税费用32.5875贷：应交税费32.58752004年，借：所得税费用33.4125贷：应交税费33.41252005年，借：所得税费用34.2375贷：应交税费34.23752006年，借：所得税费用35.0625贷：应交税费35.06252024/7/3155第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2二、递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用，是指由于，是指由于暂时性差异暂时性差异的发生的发生（或转回）而确认的所得税费用。（或转回）而确认的所得税费用。（一）暂时性差异（一）暂时性差异（一）暂时性差异（一）

81、暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异是指是指是指是指资产或负债的账面价值资产或负债的账面价值资产或负债的账面价值资产或负债的账面价值与其与其与其与其计计计计税基础税基础税基础税基础之间的差额。之间的差额。之间的差额。之间的差额。账面价值账面价值账面价值账面价值：会计核算规定，会计核算规定，会计核算规定，会计核算规定，初始确认的入账价值，后续计初始确认的入账价值，后续计初始确认的入账价值，后续计初始确认的入账价值，后续计量时的费用、收益等量时的费用、收益等量时的费用、收益等量时的费用、收益等计税基础计税基础计税基础计税基础：税法规定，税法规定，初始计量价值，初始计量价值，初始计量价

82、值，初始计量价值，扣除数扣除数2024/7/3156第十一章收入、费用和利润1、资产的计税基础和资产的计税基础和账面价值账面价值账面价值账面价值：计税基础计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。例：（1）固定资产的折旧、减值（原野例题）（2）无形资产的研究开发支出、摊销、减值（原野例题）（3）其他减值（原野例题）（4）交易性金融资产的公允价值变动（新潮例题）2024/7/3157第十一章收入、费用和利润例例#：原野公司：原野公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润

83、总额为3000万元，发生的交易事项中，万元，发生的交易事项中，会会计处理与税法处理存在差别的有：计处理与税法处理存在差别的有：1、违反环保法规定应支付罚款、违反环保法规定应支付罚款250万元。（）万元。（）2、1月开始月开始计提折旧计提折旧的一台机床，成本的一台机床，成本1500元，使用年限元，使用年限10年，净残值年，净残值0，会计，会计处理折旧用双倍余额递减法，税法处理折旧用直线法。处理折旧用双倍余额递减法，税法处理折旧用直线法。3、发生、发生研究开发支出研究开发支出1250万元，其中万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法万元资本化计入无形资产成本。税法规定研究开发支出可按实际发

84、生额的规定研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。加计扣除。4、期末对持有的存货计提了、期末对持有的存货计提了75万的万的存货跌价准备存货跌价准备。该公司该公司2007年资产负债表相关项目金额年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：及其计税基础如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异存货存货2000207575固定资产：固定资产：固定资产原值固定资产原值15001500减：累计折旧减：累计折旧300150减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备00固定资产账面价值固定资产账面价值12001350150无形资产无形资产

85、7500750总计总计2024/7/3158第十一章收入、费用和利润例例#：新潮公司：新潮公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为2178万元，所得税税率万元，所得税税率33%。发生的交易事项中，：发生的交易事项中，：1、持有一项交易性金融资产，成本为持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为1500万元，万元，而而税法规定税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额。交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额。2、因产品售后服务、因产品售后服务按最佳估计数按最佳估计数确认了确认了100万元预计负债，计入当期损益，万

86、元预计负债，计入当期损益，但当年度未发生任何保修支出；但当年度未发生任何保修支出；根据根据税法规定税法规定，与产品售后服务相关的费用，与产品售后服务相关的费用，在实际发生时才准予税前扣除。在实际发生时才准予税前扣除。3、12月月20日自客户收到一笔合同预付款日自客户收到一笔合同预付款240万元。万元。按照按照税法规定税法规定该款项应计该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。4、购买国债取得利息收入、购买国债取得利息收入200万元。万元。按照按照税法规定税法规定，企业购买国债取得的利，企业购买国债取得的利息收入不需要交纳所得税。（）息收入不需要交纳所

87、得税。（）负债的计税基础负债的计税基础=账面账面价值价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额该公司该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异交易性金融资产交易性金融资产15001000500预计负债预计负债1000100预收账款预收账款24002402024/7/3159第十一章收入、费用和利润2、负债的计税基础负债的计税基础和和账面价值账面价值负债的计税基础负债的计

88、税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额抵扣的金额通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。例：（1）预计负债（新潮例）（2）预收账款（新潮例）2024/7/3160第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会

89、计学2 23、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为：（1）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。其出现原因：资产的账面价值大于其计税基础（原野例3，新潮例1）负债的账面价值小于其计税基础（2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。其出现原因：资产的账面价值小于其计税基础（原野例2、5）负债的账面价值大于其计税基础（新潮例）企业应于资产负债表日，分析比较资

90、产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。2024/7/3161第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）（二）递延所得税资产递延所得税资产和和递延所得税负债递延所得税负债的确认与计量由于暂时性差异的存在，导致企业每期的所得税费用与应交所得税额之间存在差异，该差异对企业资产负债表的影响应根据差异的性质分别确认为递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*所得税税率所得税税率递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异*所得税税率所得税

91、税率2024/7/3162第十一章收入、费用和利润例：轻骑公司2005年会计利润为100万元，税率30%，其中罚款10万元，国债利息收入2万元。04年12月购入一台机床原值80万元，直线折旧。税法规定折旧年限4年，会计折旧年限2年。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同，应予确认的递延所得税如下：2005200620072008实际成本实际成本80808080累计会计折旧累计会计折旧40808080账面价值账面价值40000累计计税折旧：累计计税折旧：20406080计税基础计税基础6040200可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异2040200适用税率适用税率30%30%30%30%递延所得

92、税资产余额递延所得税资产余额612602024/7/3163第十一章收入、费用和利润轻骑公司递延所得税递延所得税的核算如下：（1）2005.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=80-40=40计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=80-20=60可抵扣暂时性差异=40-60=-20需确认递延所得税资产=20*30%=6借：递延所得税资产6贷：所得税费用6（2）2006.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=80-80=0计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=80-40=40可抵扣暂时性差异=0-40=-40需确认递延所得税资产=40*30%=12当期应进一步确认递延所得税资产=12-6=6借

93、：递延所得税资产6贷：所得税费用62024/7/3164第十一章收入、费用和利润（3）2007.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=80-80=0计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=80-60=20可抵扣暂时性差异=0-20=-20需确认递延所得税资产=20*30%=6当期应转回转回递延所得税资产=6-12=-6借：所得税费用6贷：递延所得税资产6（4）2008.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=8-8=0计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=8-8=0可抵扣暂时性差异=0-0=0需确认递延所得税资产=0*30%=0当期应转回转回递延所得税资产=0-6=-6借：所得税费用6贷：递延所得

94、税资产62024/7/3165第十一章收入、费用和利润例：红星公司2006年12月购入一台机床，成本525000元，使用年限6年，净残值0，会计处理折旧用直线法，税法处理折旧用年数总和法。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同，应予确认的递延所得税如下：200120022003200420052006实际成本实际成本525000 525000525000525000525000525000累计会计折旧累计会计折旧87500175000262500350000437500525000账面价值账面价值437500 350000262500175000875000累计计税折旧：累计计税折旧：15

95、0000 275000375000450000500000525000计税基础计税基础375000 25000015000075000250000应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异62500100000112500100000625000适用税率适用税率33%33%33%33%33%33%递延所得税负债递延所得税负债206253300037125 330002062502024/7/3166第十一章收入、费用和利润（1）2001.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=52500-87500=437500计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=525000-150000=375000应纳税暂时性差异

96、=437500-375000=62500需确认递延所得税负债=62500*33%=20625借：所得税费用20625贷：递延所得税负债20625（2）2002.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=52500-87500-87500=350000计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=525000-275000=250000应纳税暂时性差异=350000-250000=100000需确认递延所得税负债=100000*33%=33000当期应进一步确认递延所得税负债=33000-20265=12375借：所得税费用12375贷：递延所得税负债123752024/7/3167第十一章收入、费用和利润

97、（3）2002.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=52500-87500*3=262500计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=525000-375000=112500应纳税暂时性差异=262500-150000=112500需确认递延所得税负债=112500*33%=37125当期应进一步确认递延所得税负债=37125-33000=4125借：所得税费用4125贷：递延所得税负债4125（4）2002.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=52500-87500*4=175000计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=525000-450000=75000应纳税暂时性差异=175000-7

98、5000=100000需确认递延所得税负债=100000*33%=33000当期应转回转回递延所得税负债=33000-37125=-4125借：递延所得税负债4125贷：所得税费用41252024/7/3168第十一章收入、费用和利润（5）2005.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=525000-87500*5=87500计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=525000-500000=25000应纳税暂时性差异=87500-25000=62500需确认递延所得税负债=62500*33%=20625当期应转回转回递延所得税负债=20625-33000=-12375借：递延所得税负债1237

99、5贷：所得税费用12375（6）2006.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=525000-87500*6=0计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=525000-525000=0应纳税暂时性差异=525000-525000=0需确认递延所得税负债=0*33%=0当期应转回转回递延所得税负债=0-20625=-20625借：递延所得税负债20625贷：所得税费用206252024/7/3169第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2三、所得税费用三、所得税费用（一）所得税费用（一）所得税费用企业在计算确定当期所得税费用（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上

100、，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用。即：所得税费用当期所得税费用递延所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用2024/7/3170第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）所得税的会计处理1账户设置。资产负债表债务法下进行所得税账务处理要求设置：“所得税费用所得税费用”账户，用来核算当期发生的以及结转以前年度递延的所得税费用，它是根据“应交税费应交所得税”账户和“递延所得税资产/负债”的差额倒挤计算出来的；“递延所得税资产递延所得税资产/负债负债”账户，用来核算暂时性差异对所得税的影响和转回已确认暂时性差异对所得税的影响；“应交税费应交所得税应交税费应交所

101、得税”，用来核算按照税法规定企业应当缴纳的所得税税额。2024/7/3171第十一章收入、费用和利润例例#：原野公司：原野公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为3000万元，所得税税率万元，所得税税率33%。2007年发生的交易事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：年发生的交易事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：（1）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款250万元。万元。（2）1月开始计提折旧的一台机床，成本月开始计提折旧的一台机床，成本1500万元，使用年限为万元，使用年限为10年，年，净残值净残值0，会计处理折旧用双倍余额递减法，税法处理折旧用直线法。

102、，会计处理折旧用双倍余额递减法，税法处理折旧用直线法。（3）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了75万的存货跌价准备。万的存货跌价准备。（4）发生研究开发支出）发生研究开发支出1250万元，其中万元，其中700万元资本化计入无形资产成万元资本化计入无形资产成本。税法规定研究开发支出可按实际发生额的本。税法规定研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。则：加计扣除。则：第一步，计算第一步，计算当期所得税费用当期所得税费用应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+按会计准则计入利润表但税法不允许税前扣除的费用按会计准则计入利润表但税法不允许税前扣除的费用+计入利润表的费用与按照税法

103、规定可予税前扣除的金额之间的差额计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的金额之间的差额+计入利润表的收入与按税法规定计入应纳税所得额的收入之间的差额计入利润表的收入与按税法规定计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入=3000+250+（300-150）+751250*150%（1250750）=2100当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率=2100*33%=6932024/7/3172第十一章收入、费用和利润第二步：计算第二步：计算递延所得税递延所得税分析原野分析原野公司公司2007年资产负债表相关项目金额、确定年资产负债表相关

104、项目金额、确定暂时性差异暂时性差异如下：如下：项目项目账面价账面价值值计税计税基础基础应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异存货存货2000207575固定资产：固定资产：固定资产原值固定资产原值15001500减：累计折旧减：累计折旧300150减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备00固定资产账面价值固定资产账面价值12001350150无形资产无形资产7500750总计总计2024/7/3173第十一章收入、费用和利润据上表，2007年度递延所得税负债5000000331650000元递延所得税资产100000033330000元递延所得税费用16500003

105、300001320000元第三步：确认第三步：确认所得税费用所得税费用，做账务处理，做账务处理：所得税费用当期所得税费用递延所得税费用=693000013200008250000元借：所得税费用8250000递延所得税资产330000贷：应交税费应交所得税6930000递延所得税负债16500002024/7/3174第十一章收入、费用和利润例例#：新潮公司：新潮公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为2178万元，所得万元，所得税税率税税率33%。2007年发生的交易事项中，会计处理与税法年发生的交易事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：处理存在差别的有：1、持有一项交易性

106、金融资产，成本为持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为1500万元，万元，而而税法规定税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额。得额。2、因产品售后服务、因产品售后服务按最佳估计数按最佳估计数确认了确认了100万元预计负债，计入当期损万元预计负债，计入当期损益，但当年度未发生任何保修支出；益，但当年度未发生任何保修支出；根据根据税法规定税法规定，与产品售后服务相关，与产品售后服务相关的费用，在实际发生时才准予税前扣除。的费用，在实际发生时才准予税前扣除。3、12月月20日自客户收到一笔合

107、同预付款日自客户收到一笔合同预付款240万元。万元。按照按照税法规定税法规定该款项该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。4、购买国债取得利息收入、购买国债取得利息收入200万元。万元。按照按照税法规定税法规定，企业购买国债取得，企业购买国债取得的利息收入不需要交纳所得税。的利息收入不需要交纳所得税。第一步，计算第一步，计算当期所得税费用当期所得税费用应纳税所得额应纳税所得额=会计利润+按会计准则计入利润表但税法不允许税前扣除的费用+计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的金额之间的差额+计入利润表的收入与按税法规定计入应纳税所得额的收入之

108、间的差额税法规定的不征税收入=2178-500+100+240-200=1818当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率=1818*33%=6002024/7/3175第十一章收入、费用和利润第二步：计算第二步：计算递延所得税递延所得税分析新潮分析新潮公司公司2007年资产负债表相关项目金额年资产负债表相关项目金额及其计税基础及其计税基础、确定、确定暂时性差异暂时性差异如如下：下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差应纳税暂时性差异异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产交易性金融资产15001000500预计负债预计负债1000100预收账款

109、预收账款24002402024/7/3176第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2据上表，2007年度递延所得税负债5000000331650000元递延所得税资产3400000331122000元递延所得税费用16500001122000528000元第三步：确认第三步：确认所得税费用所得税费用，做账务处理，做账务处理：所得税费用当期所得税费用递延所得税费用60000005280006528000元借：所得税费用652.8递延所得税资产112.2贷：应交税费应交所得税600递延所得税负债1652024/7/3177第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2

110、 2第四节第四节利润及其分配利润及其分配一、利润的构成一、利润的构成一、利润的构成一、利润的构成利润利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失等。利得和损失等。利得和损失等。我国我国我国我国利润总额构成利润总额构成利润总额构成利润总额构成：营业利润、营业外收入、营营业利润、营业

111、外收入、营营业利润、营业外收入、营营业利润、营业外收入、营业外支出。业外支出。业外支出。业外支出。利润总额扣除所得税费用，为企业的利润总额扣除所得税费用，为企业的利润总额扣除所得税费用，为企业的利润总额扣除所得税费用，为企业的净利润净利润净利润净利润。2024/7/3178第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（一）营业利润（一）营业利润营业利润源自企业的日常经营活动，是企业利润的重要来源。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益投资

112、收投资收益益“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失；“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，不包括处置投资形成的收益。2024/7/3179第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）营业外收支（二）营业外收支营业外收支营业外收支是指企业发生的与企业的日常活动无直接关系的各项收支。营业外收入营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，

113、不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。主要包括：处置非流动资产利得、盘盈利得、罚款收入、捐赠利得、政府补助、债务重组利得、非货币性资产交换利得等。核算：设置“营业外收入”账户。2024/7/3180第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2营业外支出营业外支出指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项损失。主要包括包括：处置非流动资产损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失等。核算：设置“营业外支出”账户。2024/7/3181第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2例、环球公

114、司12月根据发生的营业外收支业务，编制分录如下：（1）盘盈固定资产一台，重置完全价值10000元，估计累计折旧6000元。 借：固定资产10000贷：待处理财产损益4000累计折旧6000（2）有关部门批准将盘盈固定资产的净值转为营业外收入。 借：待处理财产损益4,000贷：营业外收入4,000（3）用银行存款对外进行非公益性捐赠1,000元。 借：营业外支出1,000贷：银行存款1,0002024/7/3182第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（三）利润总额与净利润（三）利润总额与净利润利润总额利润总额又称税前会计利润，是企业在一定会计期间全部的营业利润和营业外收支

115、之和，具体为：利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润也称税后利润，反映企业在一定会计期间的最终经营成果，其金额为利润总额扣除所得税后的净额。净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用2024/7/3183第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（四）每股收益（四）每股收益普通股或潜在普通股已公开交易以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，应计算每股收益。分为：基本每股收益基本每股收益：适用于仅存在普通股股东时核算。用来反映普通股股东的每股收益，它等于应当归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数

116、。发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间。2024/7/3184第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2稀释每股收益稀释每股收益：如果企业还存在潜在普通股则还应计算稀释每股收益。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。计算稀释每股收益，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数。当期发行在外普通股的加权平均数当期发行在外普通股的加权平均数=基本每股收益的普通股基本每股收益的

117、普通股加权平均数加权平均数+将稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增将稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数加的普通股股数的加权平均数2024/7/3185第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2二、利润形成的会计处理二、利润形成的会计处理利润形成的核算有账结法和表结法两种方法。账结法，是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，各损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润（或发生的净亏损），但每月末结转本年利润的工作量较大。20

118、24/7/3186第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2表结法表结法，是指各月月末不结转本年利润，而是通过编制利润表的过程计算出当月的净利润（或净亏损），在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目在1-11月各月末不作任何记录，到12月末才结转本年利润。因此，各月末的累计净利润（或净亏损）不能在账面上直接得到反映，需要在编制利润表的过程中确定；但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。2024/7/3187第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2不论是账结法还是表结法

119、，在年末时都必须结转各损益科目。为了确定企业在一定期间内的利润，企业应设置“本年利润本年利润”科目。该科目属于所有者权益类科目，核算企业在本会计年度实现的利润或发生的亏损总额。期末结转利润时，将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”等科目的期末余额转入该科目借方；将“主营业务成本”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“所得税费用”等科目的期末余额转入该科目贷方。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”科目，结转后本科目无余额。2024/7/3

120、188第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-17】A公司2005年年末结账前各损益类科目的余额为：主营业务收入2040000元，主营业务成本1436000，营业税金及附加10000元，管理费用150000元，销售费用230000元，财务费用18000元，投资收益136000元，营业外收入2000元，所得税费用80200元。A公司年末结转利润时的相关会计处理如下。（1）将各收入类科目余额转入本年利润：借：主营业务收入2040000投资收益136000营业外收入2000贷；本年利润21780002024/7/3189第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会

121、计学2 2（2）将各支出类科目余额转入本年利润：借：本年利润1924200贷：主营业务成本1436000营业税金及附加10000管理费用150000销售费用230000财务费用18000所得税费用80200本年实现净利润=2178000-1924200=253800（元）（3）结转本年利润科目借：本年利润253800贷：利润分配未分配利润2538002024/7/3190第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2三、利润分配及其会计处理三、利润分配及其会计处理利润分配是指企业根据国家有关规定，对企业净利润所进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏

122、损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。2024/7/3191第十一章收入、费用和利润（一）企业利润的分配顺序（一）企业利润的分配顺序根据公司法和税法规定，企业当年实现的净利润，应当按照如下顺序进行分配：1弥补以前年度亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。2缴纳所得税。3法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，弥补亏损。4提取法定公积金。法定公积金按照税后利润的10%的比例提取。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。5支付优先股股利。6提取任意公积金。公司在提取法定公积金后，经股东大会决议，可以提取任意公积金。7向投资者分配利润或股利。公司弥补亏损和提取公积金后

123、的剩余利润，有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润；股份有限公司按照股东持有股份比例分配股利。2024/7/3192第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理为了反映利润分配的过程和结果，企业应设置“利润分配利润分配”科目，并下设明细科目利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积应付普通股股利应付优先股股利转作资本的普通股股利未分配利润年度终了，企业应将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目；同时，将“利润分配”科目所属的其它明细科目余额也转入“利润分配未分配利润”明细科目（结转后，除

124、“未分配利润”明细科目外，“利润分配”的其它明细科目应无余额）。“利润分配”的年末余额，反映企业历年积存的未分配利润或未弥补亏损。2024/7/3193第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例11-18】天越股份有限公司2003年度实现净利润8000000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，向普通股股东分配每股0.2元的现金股利，同时按10股送1股的比例发放股票股利，该公司流通在外的普通股股数为20000000股（股票面值为1元）。则：（1）结转本年利润借：本年利润8000000贷：利润分配未分配利润8000000（2）提取盈余公积：借：

125、利润分配提取法定盈余公积800000提取法定公益金400000贷：盈余公积法定盈余公积800000法定公益金4000002024/7/3194第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2（3）分配现金股利借：利润分配应付普通股股利4000000贷：应付股利4000000（4）分配股票股利借：利润分配转作股本的普通股股利2000000贷：股本2000000（5）结转“利润分配”的其它明细科目借：利润分配未分配利润7200000贷：利润分配提取法定盈余公积800000提取法定公益金400000应付普通股股利4000000转作股本的普通股股利2000000假设该公司年初有未分配利润贷

126、方余额为600000元，则2003年末的未分配利润为1400000元（600000+8000000-7200000）。2024/7/3195第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2本章小结本章小结利润是企业在一定会计期间的经营结果，是反利润是企业在一定会计期间的经营结果，是反映企业经济效益的一个重要指标。要正确核算企业映企业经济效益的一个重要指标。要正确核算企业的利润，必须正确核算企业的各项收入和各项费用。的利润，必须正确核算企业的各项收入和各项费用。营业收入是利润的一项主要来源，企业的营业营业收入是利润的一项主要来源，企业的营业收入的确认应当以权责发生制原则为基础，根据销

127、收入的确认应当以权责发生制原则为基础，根据销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等所取得的不售商品、提供劳务和让渡资产使用权等所取得的不同收入分别确认。费用是指获得当期收入而发生的同收入分别确认。费用是指获得当期收入而发生的费用，包括营业成本、期间费用与所得税等。费用费用，包括营业成本、期间费用与所得税等。费用的确认也必须遵循权责发生制原则。的确认也必须遵循权责发生制原则。2024/7/3196第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2本章小结本章小结收入减去费用后的差额就是企业的利润。为收入减去费用后的差额就是企业的利润。为了详细说明利润的形成情况，可将其分为若干项指了详细说明利润的形成情况，可将其分为若干项指标。利润的核算有表结法和账结法两种方法。利润标。利润的核算有表结法和账结法两种方法。利润分配是一项政策性很强的工作，必须严格按国家法分配是一项政策性很强的工作，必须严格按国家法律和企业章程的规定进行分配并核算。律和企业章程的规定进行分配并核算。 2024/7/3197第十一章收入、费用和利润目 录上一页下一页退 出会计学2 2本章作业P261练习题2024/7/3198第十一章收入、费用和利润