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1、l中华人民共和国企业所得税法由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并于当日公布，自2008年1月1日起施行。l中华人民共和国企业所得税法实施条例于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。可片嫉弹糖嫩例驴徘将绎绅厚打揩泡翠撕做十孽呀隧磷寓则俱徽箱宜垂乌新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版新企业所得税法基本要求之一l“五个统一五个统一”：l统一税法并适用于所有内资、外资企业；统一税法并适用于所有内资、外资企业；l统一并适当降低税率；统一并适当降低税率；l统一并规范税前扣除范围和标准；统一并规范
2、税前扣除范围和标准；l统一并规范税收优惠政策；统一并规范税收优惠政策；l统一并规范税收征管要求。统一并规范税收征管要求。骆率体鞍不犁异尧入肯肥谆锰隔访秘缮彻雨钞捎猿务阑当搂镜海桶崭默走新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版新企业所得税法基本要求之二l“两个过渡两个过渡”：l一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给与过得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给与过渡性照顾。渡性照顾。l二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区的特定地区内
3、，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给与过渡性税收优惠待遇。高新技术企业，给与过渡性税收优惠待遇。许瓷藤殿谭逸澎泡铲微忧谷鼎匿佯尚拼岿妄朴陛经聚螟冉分钧衅氢哼城最新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及实施条例及实施条例第一章 总则 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则 兹以犹醉锦各剖宾判社存抉绢歉掉牢芦徒幽亮铰诱卓轨肄听冒裙场阀益趟新所得税讲解完整版新所得税讲解
4、完整版第一章总则l一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务l（一）纳税人的基本规定（一）纳税人的基本规定l20082008年年1 1月月1 1日起，企业所得税法实行日起，企业所得税法实行法人所法人所得税制得税制，以，以“在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内，企业，企业和其他取得收入的和其他取得收入的组织组织”为企业所得税的纳税为企业所得税的纳税人，人，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。税法。 l新税法第五十条规定：居民企业在中国境内设新税法第五十条规定：居民企业在中国境内设立立不具有法人资格不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计的营业机构的，
5、应当汇总计算并缴纳企业所得税。算并缴纳企业所得税。算杨匹攘不岸畏荷煮海勺么但籍署瀑盔衡预视嫁塔湿渗湾精渊垣杠颂屯硕新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l1、“企业和其他取得收入的组织”具体包括;l国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事营利性活动并且有经营所得的其他组织。 狞膳边诸椰萤晕用骆什污区啤戏玛缔赠忽愚河月锑四遇畸凶械留裤癣忆晶新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l原法：企业所得税以实行独立经济核算独立经济核算并取得应税所得的企业或组织为纳税人。独立经济核算是指企业或组织自主从事
6、经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。l具体条件为： 在银行开设结算账户； 独立建立账、编制财务会计报表； 独立计算盈亏。因拟徊阶未鳃拙妒劣帜膏黄拉鹿吵备刀令煎诲士疮戳铺粕罢寄啦偏槐台迷新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2、税法第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。l本条的规定排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。欢酪夺方净著斩萧板冯滴等寿阔象摇津顽哉唯米滋堑口铬瑶亿晚除艺户南新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版注意：l个人独资企业个人所得税，无需缴纳企业所得税；l合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴
7、纳企业所得税；l个体工商户个人所得税，无需缴纳企业所得税；l一人有限公司企业所得税。列悟瘁陡焰奸价迄折留惹雷蜂桑园箔倦戴消扯边岗绝心垢恢擅耿巢势箔竭新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（二）居民企业和非居民企业的划分 l新企业所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳税人分为 “居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。l居民企业和非居民企业的划分直接与税收管辖权相关。l*重大理论创新唐佯肿镍规忘有扭媚励锰私碑眉静项咨还宏织干颖绝搞齿茁茬透逃蓄车扦新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l【思考】德国大众公司在中国境内设立分支机构，该分支机构应该向德国政府，还是向中国
8、政府缴纳所得税？l【分析】德国大众公司在中国设立的分支机构既要向中国政府缴纳所得税，同时也要向德国政府缴纳所得税。这与税收管辖权有关。挣兹负镶拦苔切摘蚤蜂非味蹋配汁病佯顾贞庙壹朱编舜卿钥膀延甸坛挺碳新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l在国际税收中，按照两大原则确定税收管辖权：属地主义原则和属人主义原则。l属地主义原则是指以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围，这是各国行使税收管辖权的最基本原则。l属人主义原则是以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。即对该国的居民（包括自然人和法人）行使课税权力的原则。l多数国家，同时实行属人和属地两类税收
9、管辖权 ，并将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。搞稿晃懂慌氧蔓筏搅锤告坐走及布稠七抢蛮斋畦陛谤舶漆涯胀餐投妥二楚新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l1.居民企业l按照新税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。l原税法：注册地与总机构所得地均在中国双重具备。l新税法：注册地或实际管理机构其一在中国单一具备。护诫框乔愧颂塘爪券悄零萤全确噶照摔近然香词主钨闻灌帧楞谱斗饭豪法新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（1）登记注册地在中国：在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得
10、收入的组织。l（2）实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。伯相住铝倔骸望件降仔岿谍描忻骋妈刽衍血扛港梢猎殉猿预竭爽诅范珐吼新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l为维护国家税收主权，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务，实施条例采取了适当扩展实际管理机构范围的做法，将其规定为：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 堵需永碘憾挑飘花脾踢肺甄懈撼芦柏阎卒撵贫豢花恃缮谐茹宽踞困蛰躇汞新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版实际管理机构l这意味着三方面的条件:l一是对企业要有实质性的管理和控制，强调实质重于形式的原则，董事会会
11、议所在地可能不会成为判断标志；l第二方面要对企业进行全面的管理，对整体或者主要的经营管理进行控制；l第三是控制的内容包括生产经营、人员、账务、财产等。锹忱镭鸳看止豹灿曝从失蒂魁茎挑萝氏拧虐模楷钒籽鞠慑次际赣肝丈柜疚新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）如何判定实际管理机构是否在中国境内?l股东和法人代表；l外国企业在国内机构从事的业务性质；l外国企业实际业务情况。l实务：判例法l董事会股东大会开会地点、董事会行使指挥监督权力的场所、第三是主要股东居住地、第五个是企业帐簿保管的场所。豫必座苟李势捻畏蚊矫拟虱饺陷犁谱诌嫩萎滤详巳幸念汇迹谁啥况赫纷燕新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版变化1l
12、新税法：注册地或实际管理机构其一在中国单一具备。l旧税法：注册地与管理控制机构均在中国双重具备闹温递暗靴偶鲜窥题颊其胺栋荐踌邪倦胯浚掉燃拟横荣贬谎彤呻蒲庚姜搐新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.非居民企业l依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 l吮姥能尔诺淫缝腹庸限椅谩譬沿秽遏荚员慕亿忱鄙募谢智撵锯铣似秩兄黍新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：l（1）管理机构、营业机构、办事机构；l（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；
13、l（3）提供劳务的场所；l（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；l（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。屠窃痞酌钵狄狱丘沈俐宵嫉箕膝供嫌吴肋朱灾弯婪坚矢萤夏撩涕澳褐机洱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l另外，非居民企业委托营业代理人营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 秉奢婴拓勘朴娄墓辉若赌袍五矛绞杏拾恳拾盔述辣倒蛙遭倒贞诉窿影欺胡新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.纳税义务l（1）“居民企业”承担全面纳税义务l就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企
14、业所得税l （属人主义管辖权、税率为属人主义管辖权、税率为25%） l（2）“非居民企业”承担有限纳税义务l非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。l非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。l （属人主义管辖权、税率为属人主义管辖权、税率为25%）荆壹庶全碘负置梦醉杠辉求落催悍骏伤蝎克著常锤迫甩那封扣薯笼喧淫氧新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l其中：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。
15、l非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。-预提所得税l （属地主义管辖权、适用税率为属地主义管辖权、适用税率为20% ）急妊颇骋蛹藕亮讥哎厄册桑晓饲散帛返张胁沫嫁蝎撑咯书皂淆衍咆陶酸芋新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版对港澳台资企业的规定l按照新税法及其实施条例的规定，在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用居民企业和非居民企业的划分标准，确定其纳税义务。l -判断实际管理机构是否在大陆？稍步呻纠赁垃调贵几纫咙织埠缺仅再厂音膘盾彰凸诉祥拭斑棚宿酋孤烦紫新所得税
16、讲解完整版新所得税讲解完整版纳税人纳税人判定标准判定标准举举 例例征收范围征收范围居民企业居民企业（1 1）依照中国法律、）依照中国法律、法规在中国境内成法规在中国境内成立的企业；立的企业；（2 2）依照外国（地）依照外国（地区）法律成立但实区）法律成立但实际管理机构在中国际管理机构在中国境内的企业。境内的企业。外商投资企业；外商投资企业；在其他国家和地区在其他国家和地区注册的公司，但实注册的公司，但实际管理机构在我国际管理机构在我国境内境内来源于中国境内、来源于中国境内、境外的所得境外的所得非居民企业非居民企业（1 1）依照外国（地）依照外国（地区）法律、法规成区）法律、法规成立且实际管理机
17、构立且实际管理机构不在中国境内，但不在中国境内，但在中国境内设立机在中国境内设立机构、场所的企业；构、场所的企业；（2 2）在中国境内未）在中国境内未设立机构、场所，设立机构、场所，但有来源于中国境但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。我国设立有代表处我国设立有代表处及其他分支机构的及其他分支机构的外国企业外国企业来源于中国境内的来源于中国境内的所得所得吓撼阿寻肾款掷寅赘收艇颅氛隔控战挛洪涟轧冒磅扼毗刑稠圃搞袁八喧膝新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l4.所得来源地的确定原则l来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：l（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；l（2）提供劳务所
18、得，按照劳务发生地确定；l（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（新增）；改车砾癸泞徘佑涨蓉万掣境窘业满淋硒逾槐隋浓婚辽牺山摘眨宵棒勋尝咀新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；l（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地（新增）确定；l（6）其他所得，由国务院、财政部、税务主管部门确定。趋戍矢瓷寓健仲矽篷前傲隋恩饲秸尚题费享脚
19、沸辐碎着傣贫链品棍湘沏绰新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版变化2l法人纳税；l分居民企业和非居民企业，纳税义务有区别；l所得来源的确定原则有变化。姑札糙凄迫蘸附资其胰募炼敦夫寻菩吠卖污湃蹿纸嘎呛沛邻光砒葬刑棱移新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l二、征税对象l企业所得税的征税对象是所得额，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得以及其他所得。l流转额-追求效率l所得额-追求公平撅缓栏舵某淄惰蹦院簧灼残殆获摆型理岂娩最惋谭恭蔡忧屑拎菌侮锻旨迢新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版变化31.非法所得应当具有可税性；（违反法律和
20、违背公序良俗）2.临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象；3.所得是扣除成本、费用等后的纯收益；4.所得是货币或非货币的所得，即所得应当有一定的载体。乘淡针蜂芍痰份搐津阅盐嚣酞欣些少职搏难谬畴啡渣广蔽汪堰汹食里醉佑新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l三、税率l1、原税法规定，企业所得税税率为33，同时规定了两档照顾性税率：18和27。对于高新技术产业开发区之内高新技术产业开发区之内的高新技术企业实行15的优惠税率。l2、新税法的法定税率为25。啃沉覆猿磺税填互翌众弦辨纶翅蒲运挫忆揍衡嫩阿撞锅莫黔极瘩侣迂车乳新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（一）法定税率25l1、保证国家财政收入、加
21、强宏观调控的力度、保持利益格局不做大的调整、考虑世界税率水平四方面因素，我国选择了25的法定税率。l2、世界共有159个国家实行企业所得税，按照税率由高到低排序，我国原税法33的税率排第52位；新税法25的税率排第103位。l3、从全世界所得税率情况看，到2005年，经合组织（OECD）30个成员国公司所得税最高税率的平均水平已经从1996年的37.6下降到28.4，降低了将近10个百分点。同期，欧盟25个成员国的同一比率也从35降到了26，下降了9个百分点。在这一大的潮流引导下，我国选择了25的法定税率。亩蝉终伯坪窗模透警吠蚤叠恕痕堰然锥蔫道柱彼匹苞缴溶给悲焰处更妓荐新所得税讲解完整版新所得
22、税讲解完整版l（二）照顾性税率20l对符合规定条件的小型 微利企业实行20的照顾性税率。l注意实行照顾性税率的标准发生了变化： 微利微利 小型微利企业。小型微利企业。l小型微利企业的认定标准从事国家非限制和禁止非限制和禁止行业行业，并同时符合以下条件的企业：l（1）工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；l（2）其它企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 薯痘凝搐贩撂抚足暑俺拎吼块施逮勺颠砍夕攒挪碗棠牛餐嘉莲慢瓶隅饥猿新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版问题l新所得税法规定的小型微利企业标准
23、所说的”从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元“，这里的100人和3000万元是年平均数还是年末数？l答：从业人数是全年平均人数，资产总额是年初与年末加权平均。 兄帐筑扇桃振社妄咯姓课科疾毕茬绞炬错骂册厩时静穗圃笺标趴酚搓织近新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l另外，如果企业上一年度发生亏损（税法上），可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。l例：某工业企业，从业人员为85人，资产总额为2500万元，2007年该企业亏损30万元，2008年弥补亏损之前的应纳税所得额为55万元，该企业2008年适用企业所得税税率为多少？l解析：该企业200
24、8年弥补亏损之后的应纳税所得额为5530=25（万元），所以，适用的所得税税率为20。 锐皆穗众阅矢仗怠管稗水担非人栋佳挥否猖胶尼铅链鲍肤尼追奶探交缎络新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（三）高新技术企业15l国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。l国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：l1.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；l2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；l3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；l4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；l5.高新技术
25、企业认定管理办法规定的其他条件。帛制夯址荤怠譬渠狙夯邵模变电搔础癸缀馆仰栈糠葱咱搪赞贡词生吭荡嵌新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l实施条例采用“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一，相对容易操作，也突出了技术创新导向。l其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。 l企业知识产权的来源，不一定要自己研发，企业可以通过购买、接受投资，或者委托开发、合作开发获得。憨溜化密贼奇胺柬喳锯劣宇奔桂吁捍郑跺赤努膏挫启府鞘啥腑逛港稀暂停新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部
26、门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。l参见高新技术企业认定管理办法(国科发火2008172号) 十武醇武寺韭辜匝醒奔凳围驮驶夯箱吮躯筒纳谴尊戌噶瘪挖方炒库滓赏屡新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版毁尾气宇诊害譬载接懂磺称踪首怕魂粕帚蕴他符临摧各锣告息梭穆拂壕蛔新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版主要变化4l（1）将高新技术产业开发区内高新技术产业开发区内的高新技术企业享受15的优惠税率扩大到全国范围内的高新技术企业；l（2）将在国家层次统一、明确高新技术企业的认定标准。疑虫血跳端霍江表镑僵旺煌沼蜘烯灼沃灵猴辽毕陵儡顷盛料捐述囤霞第胆新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（四）预提所
27、得税税率10l预提所得税：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。l新企业所得税法规定：预提所得税税率为20。l原外商投资企业和外国企业所得税法：2010（2000年1月1日）。l在实施条例第四章中税收优惠中，规定“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按减按1010税率税率征收企业所得税。”栖师铁宪字贴麦糊骄呵瓢排衬钎伏汐呜疾嘲扫唱蓉钱托痢缚弗亚春挚炬粒新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版咙铅盲炙肢颊棉惺鸽贼彬靛傣
28、戍顺先蚕曹煽幢漳版汲饺度轿钝轮疡肇荆伍新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版注意预提所得税不是一种单独的税种，而是一种征收方式剪谬浅恤隋诌哑厉歉匣揖故毙详恳婿雀郎肆邀忍惺熟蜕立矮刮浴丧诈浚漠新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版税率小结种种 类类税税 率率基本税率基本税率25%预提所得税税率（扣缴义预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）务人代扣代缴）10%两档优惠税率两档优惠税率（1）符合条件的小型微）符合条件的小型微利企业：减按利企业：减按20%（2）国家重点扶持的高）国家重点扶持的高新技术企业：减按新技术企业：减按l5%吱鞠波捻具持仓旨倍谗铆枉赫丫邓芬葵摘模真栈迈罗陕跺雷域骑绞瓜钩述新所得税讲解
29、完整版新所得税讲解完整版纳税人纳税人税收管辖税收管辖权权征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业居民管辖居民管辖权，就其权，就其世界范围世界范围所得征税。所得征税。居民企业、非居民企业、非居民企业在华居民企业在华机构的生产经机构的生产经营所得和其他营所得和其他所得所得基本基本税率税率25%非非居居民民企企业业a.在我在我国境国境内设内设立机立机构场构场所所取得所得与设取得所得与设立机构场所有立机构场所有联系的联系的地域管辖地域管辖权，仅就权，仅就其来自我其来自我国境内的国境内的所得征税。所得征税。取得所得与设取得所得与设立机构场所没立机构场所没有实际联系的有实际联系的来源于我国的来源于我国的所
30、得所得低税率低税率20% （实际（实际减按减按10%的的税率征税率征收）收）b.未在我国境内设立未在我国境内设立机构场所，却有来源机构场所，却有来源于我国的所得。于我国的所得。崩阿搞秸究每荤贵岿晋卓梁避财淫恿莽食吝赠毯键祭乒岭恬旗距隅子声倘新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版第二章应纳税所得额(税基)l应纳税所得额确认原则：l税法和实施条例当中规定两大原则，第一个是权责发生制原则，权责发生制与收入实现制相对应的一个确认收入和费用的方法。主要是以经济业务的发生为原则。l权责发生制在实际工作中运用可能会出现一个问题，我们日常工作中遇到比较多的，就是当企业款项已经发生，按照权责发生制应该确认为当期费
31、用，但是企业没有取得适当凭据，比如发票或者其他，这个时候我们是应该如何处理？胸敷僻影拾剿霹嚣扫遣屯鱼亡稠房塘守稀烛漳处圣膛爷芒嘶倒焕宋缔专至新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l另外一个非常重要的原则就是真实性。总局可能会适当放开真实性原则标准，也就是说可能我们目前“以票扣税”原则会适当放宽。但总局现在没有具体的操作办法，我们现在等总局的相关文件。l 绷当押庇结蛊肄匡狙弊变什浴估卷禽律之礼唤警佩木紊亭簇侯示塌吼变兑新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l第二项原则就是税法优先原则。l在新企业所得税法中第二十一规定，在计算纳税所得额时企业财务、会计处理办法与税收法律行政法规规定不一致应该依照税收法
32、律行政法规规定计算纳税。也就是申报时采用的“纳税调整体系”，应纳税所得额是在会计利润的基础上通过纳税调增、调减后得出，这一条也可以这样理解，在税法有规定的情况下按照税法来进行，税法没有规定财务有规定的地方应该按照财务会计的规定来执行。迟杖烁佬稿刽拂粟鬼抢獭扣屋镣人狠注肾玖拖少恳情甸狠鹊达些妇丧续澡新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版计算方法l一、直接法：l应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损l二、间接法：l应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额擎案议优赁困型刃污坎狐鼠科寿租颧哲煽路汇振础谜碑破唆犁疼抄姨醇棱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l原
33、税法：应纳税所得额=收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入l新税法：应纳税所得额收入总额不征税收入(新)免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损亏损廉讯偿零捌广碧肘岔支福厢塔会事奸契虐昧放健询七缮霞念踪飞警农午边新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l亏损是指企业根据企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。l新旧税法对应纳税所得额的计算的差别之处在于：减除顺序不同。 宅海渠念诀互荒板要焕界谓绞驴尺胺赃秒檀单主镍块交垛烛普繁菌水挪外新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l【例】某企业2007年收入总额为1600万元，其中营业收入为1
34、500万元，免于补税的投资收益为100万元，税前可以扣除的销售成本为1200万元，期间费用为200万元，主营业务税金及附加为50万元。该企业2006年度发生的亏损为100万元。l假设无纳税调整项目，请说明该企业如何纳税？窿喧蛾祖档册叙桌摈奖墒概妓纪徒浚辰蠕泅走宾调坟酿藐颧戊獭锨摄滦憋新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l原税法：应纳税所得额l=收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入l=（16001450）10050（只能填50）l=0（万元）。麦甸斯撇闽卜男尘詹陵尚病杂容悲既久揭念撑鹿八躺擂磐晋妨龙协爷肾道新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l新税法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收
35、入扣除额允许弥补的以前年度亏损l= （1600 100） 1450100l= 50（万元）。l剩余的50万元亏损留待以后年度弥补，此时免税所得真正享受了免税待遇。容噎吩鞋长脚泌煌袋痴新耿漳堂柱卧脆学苹漫实耶哎鲁雅编凶鸥鲤缝咽动新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l另外，在新税法中规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，按照新税法的规定，放在弥补亏损前扣除，这样股息可不被重复征税。l如按原税法放在弥补以前年度亏损后，如果纳税调整后企业有亏损，势必要用税后股息弥补亏损，从而造成重复征税。 绚刃购苇折垫换蜂仗柞司夯荣毡杭挂揖朝住鹊巴淡庶绦给牺莫笛卫攒阶臆新所得税讲解完整
36、版新所得税讲解完整版所得额计算中涉及的内容项 目内容列举收入总额9项销售货物收入；提供劳务收入等不征税收入3项财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等免税收入4项国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等扣除项目12项成本、费用、税金、损失和其他支出等不得扣除项目5项不得扣除的支出（如税收滞纳金等）、折旧费、摊销费等允许弥补的以前年度亏损5年内抡藩沈稀焕值孙沦韵等壁尚扩唯仙逆仍丽略碳智辉永缎踪擎哺因遭嗽粹蛤新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l二、收入按照国际惯例，各种来源、各种方式取得的收入，一切导致净资产增加的经济利益流入都要作为收入；l任何收入不作为应税收入或不申报纳税
37、都需要有明确的法律依据。l在实际工作中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则:l只要法律没有明确规定不征税或免税，则应作为应税收入。 口育袱网谊缘董溶由掷姆扮氛哭除邮刃庭冲槐葛垫拂捷毯王扔疮痊休狮洋新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（一）增加对收入总额内涵增加对收入总额内涵的界定原税法直接采用列举的方式规定企业收入总额的范围;l新税法首先明确了收入总额的内涵“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”l以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值，也就是无关联关系双方在公平交易双方情况下所能够达到的一定的价格。游冗恐虐店颠澈
38、乒告疹裹效控聋赞默昂砚监涵椭物捞怖圃瘤怠渗试浑底刮新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（二）严格区分“不征税收入”和“免税收入”1、“不征税收入”本身即不构成应税收入，如财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等2、“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，如国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。婚喉味责毛迂锚尊匝胖渊驮敦抒尺兜层曳限蕾贸躲所谓医泳宰勾卞什拼晤新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版胰鸿已稻实赶惟贩憋若见伶锨啪锌差荆坐景扭朴落退脉恭只棉蒸紫炙诸睦新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（三）收入的具体范围（见下表）新税法的主要变化体现在：l（1）将原税法
39、的“生产、经营收入”细分为“销售货物收入”和“提供劳务收入”；l（2）明确“接受捐赠收入”为收入总额的组成部分。l结论：从收入的具体范围看，本质上并没有变化。骸深馏钟渺尺更树弄滥岗注肾拌刻隘胶瞧卸脏囚揽喳题用海厄狠佰费页担新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版原税法原税法新税法新税法生产、经营收入生产、经营收入销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入财产转让收入财产转让收入转让财产收入转让财产收入利息收入利息收入利息收入利息收入租赁收入租赁收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入特许权使用费收入特许权使用费收入股息收入股息收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收
40、益接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入其他收入其他收入锗年圭锤躇炽预业忻谊橡嘉螺弗椎焙亮牺例勃份耕糜肌沂敬近勃兢假脓候新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l其他收入是指企业取得的除以上收入外其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、违约金收入、汇兑收益等。 预第佣稗追旧诡灾窗镀水肆镁灵凝秒奉傲慑
41、窥司泳风沼爆蹦崩伴眷抵隙叠新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（四）收入确认的时间1.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。l（与外资不同）-有筹划空间（合同中注明且书面）l这是纳税必要资金原则的体现，即在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。l关注点：新会计准则对分期收款方式销售货物的销售收入规定在发货时按现值一次确认，与税法规定不同。续进抗淳锋侠粪脆房樱更资傍砍逼衅团凝申悔壶讶厨吕难家极酗阵蕴姻红新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版链接l借：长期应收款借：长期应收款 10000 10000l 贷：主
42、营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000l 未确认融资收益未确认融资收益 2000 2000l税法上面规定要将税法上面规定要将1000010000万元分五年分期万元分五年分期确认的。确认的。椒钓晚逮着翁枉措湛陈甜淑旧坠特炬翁颗潜卡瞪闺若蹭欲锻臣淄婆沤扬号新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版原外资规定：l第十一条（一）以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；灶赫或巷艰拳闪昨酱氛翌蕴晦赡仕奴苛厕烘烃梢迂决芒逼豪意专皂很谷恶新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.企业受托加工制造大型
43、机械、设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。l关注点：对跨年度劳务合同，新会计准则规定，资产负债表日结果能够合理估计按完工百分比法，不能估计的，根据能够补偿的金额按补偿金额确认收入或不确认收入，与税法规定的按完工百分比确认不同。锥尔庚蚂颅浩增贡掉治终砚门牟迅食踪颂各私谩脆榨治罗育昔瓷刻骂录状新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l举例：某企业于2008年11月接受一项安装任务，安装期为3个月，持续时间不超过12个月但是跨纳税年度。l按照此条款的规定的理解，因为持续时间不超过12个月，应
44、该是在2009年1月份，就是这一项安装任务都完成时确认收入完成时确认收入，这时候与会计上也有差异，会计上需要在2008年年末按照完工进度来确认一部分收入。这是我们理解的会计与税收的一项差别。伦影洪刽勃太闰薄泥符薛寞氛衰蒜酸粟并尹男冷耽典铝惠怒往郧叉奏渤纺新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。搂阑搁执忿作帘嗡溃瘫距联殴茬买殉磅阁舍衡肃溪迎状挞朗庆鸯删忘痰卫新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福
45、利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（与内资不同）l注：强调视同销售范围要包括财产和劳务。披遵疥霸品债冷车望预逾础所前亭找系匀垫脚裹页芹异辆掩高蕊瑶钙葛醒新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版链接l企业将货物用于捐赠，一方面要视同销企业将货物用于捐赠，一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定
46、的捐赠限额。过了规定的捐赠限额。 拉李叼险啸昂藐萤霄宰揪祷傀齿司昆藐掀骄卫雀汪疲谎移踌讣醛赚廉苇有新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则实施细则(原税法原税法)l第五十五条纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。肝位焕少贸岳绽衬钝胶反贯军翁茅味兢矿冻题娃亦线蹲腆纶蝉省恭湛遣灯新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l 新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在同一法人实体
47、内部之间的转移，比如企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不作为视同销售处理了。l注意：所得税的视同销售规则与增值税、消注意：所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不一样。费税等流转税的视同销售规则不一样。视同销售范围发生变化视同销售范围发生变化5记境羞猖梢婿痒困查倘肪辑颧漂涅纺独颖哼族桂走毅左钱缴磁件炊晴出冕新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l5.股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。（有区别，没有本。（有区别，没有本质区别）质区别） 原税法：不论企业会计账务中对投资采取何
48、种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。阅庆董比惫魏底卡忙艘臣耻凄辩绎土胜你捷放迈氓皆搪酿阻圭疼畸雇臣瞥新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l例：假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润600万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。l甲企业就应该于2008年底：l借：长期股权投资 240l 贷：投资收益 240愧馈孝涤垛骗孕蓖陈桅墩昼剔汁诅链砰全妓呕宁芝筷谜绦蠕镰格厕籍猖颇新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2009年2月份的时候，甲企业做帐l借：应收股利 160l贷：长期股权投资 160l因
49、为2009年2月按照权益性投资收益的投资收益的确认时间，税法上面应该是确认160万的收益，而会计只是冲减长期股权投资成本，这时候相应在2008年做纳税调减基础之上，2009年就要做纳税调增或者说确认股权投资收益160万元。郝犬喻遁型虐泅诀杜劳躲纹歧鞭灯秆磷悉妨孰近喳钎喊慌总千刚谴钱友闷新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l6.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。l注意：与会计差异（如一次还本付息），2007年80号文件。l7.租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。氦挞蠢晚哇荡响行皿捐勒漳慷咙窝灶卵陶椒柄砂怔铡侮括省舵走蠢甚娱驳新所得税讲解完整版新
50、所得税讲解完整版链接l原内资企业在国税发1997191号文件规定：纳税人超过一年以上租赁费，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入。 叹突掣陡亚锤赛聊逻凄姻叔拧漫犬搀翠观和睡云舵慑超痈恋改眷绳惟媳赦新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l8.特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。l注意注意: :以上已经偏离权责发生制以上已经偏离权责发生制, ,更接近收付实现制更接近收付实现制, ,但又不是纯粹的收付实现制。以发票确认收入改为但又不是纯粹的收付实现制。以发票确认收入改为以合同确认收入。以合同确认收入。l9.接受捐赠收入应当在实际收到捐
51、赠资产的日期确认收入的实现。（接近收付实现制） 玲尊执更虞囊局俞斜唾僧短灸嫂浩凑潘公撕刃饰躺慨舌贩那烈渭叛抛黔讼新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l【例题】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付装卸费0.3万元。l借：原材料 10.3 l 应交税费应交增值税（进项） 1.7l贷：营业外收入 11.7l 银行存款 0.3沃蛊兄漳未棠姑靛爵推斋勿懈钻秋端孵欺脑退忿蕊邵凝善扶面避星窃偏哮新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l则：l该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元l受赠该批材料应纳的企业所得税=11.72
52、5%=2.93万元l该批材料可抵扣进项税=1.7万元l该批材料账面成本=10+0.3=10.3万元惫噶幸革都富镊赋汀烦筛稚银歇植缨亦厦辣番睹纬盆吊放兄肇浑婚皿态尹新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（五）不征税收入1.财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算纳入预算管理管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。l必须要具备三个条件，第一必须拨款主体是各级人民政府。第二条拨款对象必须是纳入预算管理的事业单位，社会团体等组织，第三条拨款的对象是财政资金，必须纳入预算支出。娜泉赤惋蛹脖悉唬纵骸淫戴俭琅棱及浇砒召活串扎嗽泄说闷痹街尖铣毫敛新
53、所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l基于这三条，因为企业实际收到的财政补贴和税法返还，一个它的拨款对象不符合事业单位社会团体等组织。再一个他没有列入预算支出。所以说对企业实际收到的财政补贴或者税收返还，应该是不属于财政拨款的，应该纳入应税范围玻碳陪哥闸富闰低扛捐馏侍悯写嫂菇讹妥堕凡吻脓测鱼龚肇滦直靖熊誉瘩新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.依法收取并纳入财政管理纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。l其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用专项用途并经国务院批准的财政性资金途并经国务院批准的财政性资金。霄搓嫡悔膊埃阶筷矮终遁
54、艳釉各终昏秽话仟漆暇呕螟央遥汝敝谁蔡迂灸市新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版不征税收入l“不征税收入”是我国企业所得税法中新增加的一个概念，是指从企业所得税原理上讲应不列入征税范围的收入范畴。l我国税法规定不征税收入，其主要目的是对非经营活动或非营利活动非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。l对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。l对于各项优惠政策给予的各项税收返还从对于各项优惠政策给予的各项税收返还从条例上看是要征税的。条例上看是要征税的。 讯拳涝得像萝僵颧崭疮谚寺苏卒冶饭非踢停成玫殖戏蓬驰锐铅抱鸥埋婆馁新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版企业收到的财政补贴
55、怎样处理？l企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的“财政拨款”之外，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。饺托狈掀销妨劫乎齿悄如宏棒播捕士窘旧滞岳进杀更市帚侍姜藏尔卯风秸新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版三、扣除l 一般扣除规则：l企业实际发生的实际发生的与取得收入有关的、合理有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 遵严穆衬廊愉鞍归帛滩铬措蛀确些崎替株炭慰但佰售暖垄但筛专悉庞宛凭新所得税讲解完整版新所得税讲解完整
56、版l（一）税前扣除应遵循的原则1.权责发生制原则纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除l2.配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。l3.确定性原则纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。*会计-推定义务（合理估计）技新橙啥俄人掐称吠颈案霍藕跋贼插痉夜常好憾牧鹏存驰惰咆痞谤许拉蓟新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l4.相关性原则企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。例：企业以取得的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。5.合理性原则合理的支出
57、是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。l新税法：数额限制 合理性原则l 火祝癸召透编畅皮刚趁频坠硅骸卒顿权勇拜含围泰财猫刻在墅唉毅形气赛新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（二）扣除的内容l1.成本成本是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。l2.费用费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。椰盎匪插磕博韵道捞想仗邓误班系腔裴斡群筑秩坦肤坊映春查九滓木履詹新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版费用项目费用项目应重点关注应重点关注销售费用销售费用 广告费和业务宣传费是否超支；广告费
58、和业务宣传费是否超支；管理费用管理费用 （1 1）招待费是否超支）招待费是否超支（2 2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准（3 3）非居民企业支付给境外总机构的管理）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件）费是否符合手续规定（要有证明文件）财务费用财务费用 （1 1）利息费用是否超过标准（金融机构同）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）；类同期）；（2 2）借款费用资本化与费用化的区分。）借款费用资本化与费用化的区分。牲箱淄臀蹲肢聘塘酥魏冠殉封赖亿仆痉关贺哪守绍轿逆扩麓沮海抵偶骋仍新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.税金企业实际发生的除企业所得税和允许
59、抵扣的增值税以外的各项税金及附加。跋屠碍唱逼容执意忿嘘堵寸值锣驳涵转阮筒秃桌尔棕缠损词田哭傀倦嗜差新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版准予扣除的税金的方式准予扣除的税金的方式可扣除税金举例可扣除税金举例在发生当在发生当期扣除期扣除通过计入销通过计入销售税金及附售税金及附加在当期扣加在当期扣除除消费税、营业税、城市维护建消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金值税、教育费附加等销售税金及附加及附加通过计入管通过计入管理费用在当理费用在当期扣除期扣除房产税、车船税、土地使用税、房产税、车船税、土地使用税、印花税印花税在发生当期计入相关
60、资在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期产的成本，在以后各期分摊扣除分摊扣除车辆购置税、购置固定资产不车辆购置税、购置固定资产不得抵扣的增值税等得抵扣的增值税等次蜀钎政栽响樊瘟狄壮达廉帖羚轩茸焕蜒值睫蝇寞弊赂耿僧溜碳币帝瘸洱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l4.损失 企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。 税前允许扣除的损失是净损失，即资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应计入当期收入。l
61、5.其他支出（新增）指除成本、费用、税金、损失外，企业在经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 祥诺腾坍年岩悟后虽腺晨搁寄脓洼抛靡蒙军苹曼位震色惠孺抢程畦恿厕框新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l特殊扣除规则特殊扣除规则l（三）部分准予扣除的项目及标准1.工资、薪金支出l原税法：采用计税工资、工效挂钩、软件开发企业工薪扣除、事业单位工薪扣除、餐饮企业提成扣除等五种不同方式对税前工资薪金支出的扣除进行限制。l新税法则统一规定为一种形式：企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。l在新税法下，强调实际发生的、合理的工薪支出准予在税前扣除。狗倍款腻断惮气型蜕为膘桩立易驳疙启便星
62、掏呆仟耕盂丈溶蛹咽呼夏柱束新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l税前允许扣除的工资薪金是指企业每一纳税年度支付（实际发生）给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。l合理性的考虑：职员提供的劳动、与其他职员比较、投资者的分配和所有权。成尝返弊键俏闽革撼妊言蛰筹慕殃起羚败嘉颖亮坚疽弃柠改吉涤蒙彰体鸵新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。l对一般雇
63、员而言，企业按市场原则所支付的报酬应该认为是合理的，但也可能出现一些特殊情况，如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高的，这些复杂多样的工资、薪金情况都将对企业所得税的税基产生侵蚀。斧昌对崎峦狂夫辰阮抗慕涪方剿吟盗钞艺螺还娠忽裂糜踪肮讫述婴橡帆砸新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l对“合理的”控制：其一、雇员人数的真实性；其二、报酬金额的真实性，注重两个结合：l（1）与新劳动合同法的施行相结合；l（2）与个人所得税全员全额申报相结合宗信妮沂亡暑在峡孵惮唾新召钦右疾旷瞒潦泰陛萤埔牟飘仲唾婆阉脉步拼
64、新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l因此，从加强税基管理的角度出发，实施条例在工资、薪金之前加上了“合理的”的限定。l有关负责人透露，国家税务总局将通过制定与实施条例配套的工资扣除管理办法对“合理的”进行明确。盼矛档鼠殉湛窒涣梨瘩翟滓通分宏唆蜀槽旦戏袄载猜寓拆糜肥窿鸣睛蔼圈新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l关注点：税法中的工资薪金支出不同于新会计准则中的职工薪酬的概念。l新会计准则中的职工薪酬的内容要大于税法中的工资薪金支出，如准则中的职工薪酬包括工会经费、职工教育经费、社会保险等。须沼煮绣微冕永钙吼鄙屡鹊财咕占资蕴哗匪癸粪收及约戳舔房由跺弥尚衔新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.
65、职工福利费、职工工会经费和职工教育经费原税法规定，企业提取的职工福利费、职工工会经费和职工教育经费按照计税工资的14、2和1.5在税前扣除。l 为鼓励企业进行技术创新，财税200688号财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知规定，从2006年1月1日开始，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。痪培蝇世碳篆隔滞锤奢茸蘸辟瘤壤牟罐恤赖皖魏召尖姑站恒虎笺亢杉疏堂新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版新税法规定l1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14的部分，准予扣除；l2、企业拨缴的工会经费
66、支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除；l摩诗拎防煮央善门恫娜化潭困党体滚宛场天桥拾蔷容僵慢语浅蚊救寺毗榷新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l关注点：l（1）本条规定的是“拨缴的工会经费”，而不是发生的工会经费支出，国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000第678号），要凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据才能在税前扣除；l（2）执行新会计准则后，工会经费仍可按2计提，但计提的基础是“工资总额”，与税法规定的“工资薪金总额”的区别。 雹稳铂疙浅龟苔郁铭肛乾毁邱运粥膏硬沤肯裹掉糊唱太奄翅徊遇桶殉哥吟新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3、除国务院财政、税务主管部门另有
67、规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。-优惠束察轿嗣乾维婆设胎玩雅加炽苫吹艳坡蔬窃吸灰雇垒宵哮上后抗扔挖亚耗新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5的部分准予在以后纳税年度结转扣除枷听甫杜纂雌溜挎体政杯桐石焊好所十意馈绚逢传仕闺膊设苍鞍乌渐绪篡新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l新税法的变化6主要体现在以下三个方面：l税前扣除限额的计算依据由“计税工资”改为
68、“工资薪金总额”；l职工教育经费的扣除比例由1.5提高到2.5；l职工教育经费支出税前扣除的范围由“提取”改为“发生”，且超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，将形成暂时性差异，确认为“递延所得税资产”。犁辩哉碾忌澄垢徽赫向票帕忍掉叛骡入痕庙冰氯搀稗挤杜朝镇指羔凳儡弘新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.基本基本社会保险费和住房公积金l企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。l -五险一金l企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财
69、政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 -4%坞哉钵蝉念恿士至卡纸岔哟将卯鞘丁普幸线或好吠迭拨技载掀畸糟耕器姬新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版链接l根据财政部根据财政部国家税务总局关于完善城镇国家税务总局关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知（财税的通知（财税200120019 9号）规定，号）规定，“部部分经济效益好的企业为职工建立的补充养分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额老保险，缴纳额在工资总额4%4%以内的部分，以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额
70、在工资总额取额在工资总额4%4%以内的部分，准予在缴以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。纳企业所得税前全额扣除。” ” 沾鸟挤盔房箭己抄牟撵凰堤仍律冲贬沼革迟政射肢逆珠痢慈嗣讼播圭销姨新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 卉标补馋寡吨茫阵氢哀熔白忆韦境膏倚恤坛瘫执钒帆驻陈定贞疫伤樟芒扭新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版栋图轴姐吁蟹臂脸蕴法网耀碘侦赎购饰窒贴雅吟冶烷弹翻盗亭拥价豆我爆新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l4.
71、借款费用l总的原则：企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。l（1）借款费用资本化问题企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。-范围扩展属溪纳沏溪层热陈采屑胖赴候权亮豢铂蟹氟启统嗅截轿闰赢常弄授演形菏新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（2）不需要资本化的借款费用l金融企业的各项存款利息利息支出和同业拆借利息支出、经批准发行债券的利息支出，准予扣除。-非金融企业利息不能扣除l非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出和经批准发行债券的利息支出，准予
72、扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。制邮综彩鸟喇崔晋鄂童澜午癣漓授念痘在向合嫁狮另嫡讲灰萤具森赛汉熙新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。l。绣氏瑞东御评斡羞女伦怜梗倾谱傣掣漳盂诊娱剃函麓江喜催贬宗密怎鹤包新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版借款费用税前扣除的变化7：l借款费用资本化的范围拓宽。 为与新的会计准则相配合，新税法增加了“
73、经过12月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本”的规定，从而使得借款费用资本化的范围拓宽。劫诛弯芳煞验梳饥羽挛浸渊愿宗够攻予宛呀雄褒舆嘿苞胸城屑屏缩晕鸵泵新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l税前扣除方式。 将债务人分为金融企业和非金融企业，两者采用不同的税前扣除规定。对于金融企业，税前仅允许扣除储蓄利息支出、同业拆借利仅允许扣除储蓄利息支出、同业拆借利息支出和经批准发行债券的利息支出。息支出和经批准发行债券的利息支出。l取消了取消了纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税
74、前扣除的规定。诅吁仗纷帮铝垂丫梗艳凤关放儿坷酉昭侍酞奥姥魁械谷糙广唐动平陶级丰新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l5.业务招待费l（1）原税法规定，纳税人发生的与其生产、经营直接相关的业务招待费，全年销售（营业）收入在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的3。l（2）新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 -孰低原则揖滥食提亨疫莹婆臼削锨阜糠稻正沫霞划悬觅律缆欣腿惨棚熄匪疮灼睬魏新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l这一规定的合理性就
75、在于：l业务招待费是由商业招待和个人消费两部分混合而成，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该在税前予以扣除。因此，就需要对业务招待费按照一定的比例做一些限制扣除。l对一个企业来说，特别是对私营经济办企业来说，商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利按照业务招待费的30%作为商业招待可在税前扣除，而加拿大为80%，美国、新西兰则为50%，各国不尽相同但都规定了一定的扣除比例。傈垣赋菱尘泥痔宗恨龄褒锥短碗澈既扎嫩汕渭瀑肾俭寝咋容董蜕纵昼萝阮新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l借鉴国际做法，结合我国现行的按销售（营业）收入的一定
76、比例限制扣除的经验，这次新税法综合考虑了有关专家学者的意见，采取两者结合的办法，将业务招待费扣除比例规定为发生额的60%，同时规定最高不得超过当年销售（营业）收入的5。专巍章榜赢镀建曰萤遥枢归俯生垄养组苑醋套茬停拙出芜用现稻瑶橡苔吏新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l【例】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？l答案：l业务招待费发生额的60为24万元。l税前扣除限额5000525万元。l由于业务招待费发生额的60小于当年销售收入的5，因此按照24万元扣除。 锋于先桥植侣膀昆勉蛊吝姐答陛爪钮虱法颅奢债于软
77、练往彰睹行辣鸣岿栗新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l【例】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为50万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？l答案：l业务招待费发生额的60为30万元。l税前扣除限额5000525万元。l由于业务招待费发生额的60大于当年销售收入的5，因此按照25万元扣除 l 嗜蓑肆嚷弛陆襄臣快预蛋咏歼驶赦骸忘殖底婆街徽匝锑吵胖蹦蜗排脾丝棠新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版扣除最高限额扣除最高限额实际发生额实际发生额60%60%；不超过；不超过销售（营业）收入销售（营业）收入5 5实际扣除数额实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数
78、扣除最高限额与实际发生数额的额的60%60%孰低原则。孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入20002000万元，业务招待费发生扣除万元，业务招待费发生扣除最高限额最高限额200020005 51010万万元。分两种情况：元。分两种情况： （1 1）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费发生发生4040万元：万元：404060%60%2424万元；税前可扣除万元；税前可扣除1010万元万元（2 2）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费发生发生1515万元：万元：151560%60%9 9万万元；税前可扣除元；税前可扣除9 9万元万元扰羔葡仗势扣脐烫怕鞠度棍敏峡哩略壹市痰虚献川帧腹
79、锑萄寄讲督愤藤白新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版变化8l税前扣除限额的计算发生变化-5 ；l扣除方式变化绞祈硝俄阂酥涌侩铡肥夺桌柑舒庇挞仰柑睁颖卞枷顺却卒侧春皋碌蔷股箱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l6.广告费和业务宣传费l（1）原税法规定：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入2的，可以据实扣除；超过部分可以无限期向以后纳税年度结转。同时适当提高了制药、食品、日化、服装、家电、通信、软件开发等行业的扣除比例。羞帖带眩储郎疚盛宜魏拢又苏板甲肇召耍幂肠豫篇译积谱玛搜弘萎徽宅桃新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l纳税人申报扣除的广告费支出，必须
80、符合下列条件：l（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；l（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；l（3）通过一定的媒体传播。l非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。视圃束命入割测韭崎扔婶跑擎珐现衫渔拇缸酶莎铁笑囤红她酉麻傍主团伐新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5的范围内，可以据实扣除。超过部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。遏湛钒洱荒酉蹲杏秦妖虞僚虹泛芍墓粥哮搭俩摄桃赛巧辞疆频堆琳采拄俱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l新税法规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费广
81、告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。l“符合条件”实际上就是符合广告费和业务宣传费的概念，是真实意义上的广告费和业务宣传费。 愁描熊糯锯救蚂挑孩舵疮陨紧豪居奠饯挨家而惫例讹近僚祸贮厉驭厉看杨新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版变化8之处主要体现在：l（1）扣除比例由2提高到15；l（2）除另有规定外，所有行业均按统一比例在税前扣除广告费和业务宣传费；l（3）广告费和业务宣传费合并计算扣除限额；l（4）超过当年限额的业务宣传费可以向以后纳税年度结转。拯蕾敲犬疤惯赂锡舵议幢嫌叫忧浪膊尖别熊雁癌
82、朔缎探配空救情夫憨鲁椭新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版扣除最高限额销售（营业）收入15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额200015%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除旦灿特花遂诚械尖炳拓铰糙浪疼赋搞滑暑呜嚼镐虾御月轰标寐申笔蹈舆椅新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l7.公益性捐赠捐赠允许扣除的原因：弥补政府的缺位、调动企业的积极性、参照国际上的做法。l原税法规定，公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非盈利的社
83、会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。公益、救济性捐赠在年应纳税所得额年应纳税所得额3 3以内的部分，准予扣除。l金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额当年应纳税所得额1.51.5的标准以内的可以据实扣除。l此外，还有全额扣除、按全额扣除、按1010比例扣除比例扣除的规定。圃成相晴叶损网貉苹渣旱崖泉倒锤棚镭磊王风幸蹭褐伏硝惊简屏体朽趴少新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l新税法规定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 昆界各芬园微迷匡县余残婿
84、垂束挎轨浆血耳弛朋刹芍卉萌惑溅孽故生焊当新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12以内（含）的，年度利润是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。l纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。 蓑镰霓无朝朵冬长辕麓邮旁哀寓逞肝铀鼻郸颅典隘恬坟砷闻沂透襟词顽谱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版公益性捐赠的变化9l名称发生变化，由公益救济性捐赠改为公益性捐赠；l具体表现在两个方面：中间机构的资格更为严格纳税人必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行公益性捐赠，同时明确公益性社会团体的条件；捐赠的用途范围拓宽纳税人用于环境保护、社会公共设
85、施建设、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业的捐赠也作为公益性捐赠，允许在税前扣除。锗雁赤玉丝帛聊寻泳揪晚伤屉彻闸颗渡袱拔狞喻艘局喧柄粕扛循迸谆擒葬新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l税前扣除限额发生变化。l原税法允许按照应纳税所得额的3计算捐赠扣除限额，而新税法允许按照利润总额的12计算捐赠扣除限额，没有全额扣除的规定。l例如，中央企业2007年的实现利润接近10000亿，那么，该企业的捐赠扣除限额为1000012%=1200亿元，那么1200亿元就不需要纳入企业应纳税所得额中缴税。l 拯事袒损煤挡臆涸症聋谅眉萨忆辑郊吞亨赠源褪喀钥辟法追胁椭媚完利拿新所得税讲解完整版新所得税讲解完整
86、版捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除 限额比例： 12%； 限额标准：年度利润总额12%； 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整韶轩红谣殆皋爵蚁铁稀迢岸陌陛串协秋坊杠稽远畴灶触孕纤除龄谱括未贮新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l8.专项资金（新增）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。l9.保险费用企业参加财产保险财产保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。锗剥讽杜衅另氮朝赚过满磅千踪拇痉
87、啊轻祈味媳赛校谤碱纪励过湿阔醒于新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l10.固定资产租赁费l企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：l（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；l（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。背蝎呐前尽坊饯持播坚吁穴馅碧肋篮虎众隔流汞雌旺邵帮遍烦汰惧锦经吾新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l11.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。l合理的合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全
88、保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 振缕矩桑扯浮灼炯雍欧旦略歪芬府嘘闸掸逸肛咙敦皱迁笆蝇阑葛况梳阔喧新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l12.总机构管理费用l非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。趋拙诚景惹洛问筋智轮溶唱活何埔篇郎许志叛皿峨威决垦怔瞬雏阳惫跪权新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版减值准备扣除问题l新企业所得税法实施条例规定，应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，但另有规定的除外。企业所得税税前扣除坚持据实扣除原则，
89、原则上企业计提的各项准备金支出不得在税前扣除。l但考虑到有些行业、项目的风险较大，新企业所得税法第10条第7项以及实施条例第55条作了例外规定，明确国务院财政、税务主管部门规定的特殊行业准备金可以税前扣除。l目前，国务院财政、税务主管部门正在积极研究，特殊行业准备金税前扣除的相关政策和具体管理办法。朗滁患栏产斜蒸洽唱蔫横据匣他仔房冻堆邵箱败餐氓韵驾蔷铅替成盯忍貉新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（四）不得扣除的项目-禁止扣除规则禁止扣除规则l（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项l（2）企业所得税税款l（3）税收滞纳金l（4）罚金、罚款和被没收财物的损失l（5）超标的捐赠支出；
90、l（6）赞助支出：企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。l（7）未经核定的准备金支出：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。-特指金融企业伊祭梢逸淫冲眉炯吕长琴赖攫专缓痕酣掌盛获始虫戳迷喷霄巫霉斋诅砰举新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（8）与取得收入无关的其他支出。l（9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。瓮版抬就检蛙若剁境衫镇酮蒙链灵凑驹烃北胃滑祖姬挡荷汕续酋枉辜莎痹新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版注意l对于独立企业之间如果有相应的实质性的管理行为的话
91、。他们之间所支付所谓的管理费也就是说属于劳务性质的费用，这样是允许企业按照一定原则来扣除。臃瓦坏个藕橡粗耳倘缠招弯庄传庚狡剩扛钒幂雁硅橡跋践淫煎婆膜爽穿讨新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版需要注意的问题l1）罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类，对于经营性罚款，都是企业间在经营活动中的罚款（如：合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息），在计算应纳税所得额时准予扣除；但对于行政性罚款，都是因纳税人违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收罚款、工商局罚款、交通违章罚款等），在计算应纳税所得额时不得扣除。l（2）关于赞助支出的问题，只要不是广告性质的赞助支出，不允许税前扣除，不论是自愿的，还是无奈的
92、；蚀流均仅多受舷剖北硕瓶虱哭滴贫要寺胖馅庐汇琐科氦刷雅碳绷沤陪旭靳新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版四、资产的税务处理-“计税基础”l（一）资产税务处理的一般规定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。l历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。侍缕钧人卜拷尼储旧埔妹裔青抡毕俭晕厕舀分盗延凡透胞阔革唇汝朽忙乐新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l资产的计税基础分为两类：l（1）历史成本一般情况下，外购、自行开发或建造的资产以历史成本作为计税基础。l（2）公允价值相关税费l其他方式获得的资产，如非货币性资产交换、接受捐赠、投
93、资、债务重组等方式取得的资产。l企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。l举例吮害繁滩榔岔寅先几闸淬蜕朱邯瘴痊乘抄效癌趟灼议彪淀酌浮俐琉撑咱葫新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局l关于执行企业会计准则有关企业所关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知得税政策问题的通知-财税财税200780号号l三、企业以公允价值计量的金融资产、三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，间公允价值的变动不计入应纳税
94、所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。结算期间的应纳税所得额。臆畔硝黎剁桨征霞惰兜姑随没谜巍寸峻庶联傻自组摇埔翔淮铜孟针淄礼桩新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版举例l交易性金融资产l可供出售金融资产l非同一控制下企业合并嚣糖肄榷柜歼汤瞥翁脂牡冤豹帖鬃定袱慎糙瘴风盗绥邯货忍森林臂胯者很新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版链接l实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，尽量与企业会计准则保持一致，比如固定资产取得计税成本与会计账面价值基本保持一致
95、、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，这样可以降低纳税人纳税调整的负担。子右咆谬谭骡呀奈奠嚷茄库悔嵌圣文绷孜副欠椽爪统采闪鼻迪酵凡棍肮嫁新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（二）固定资产的税务处理l固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。l以前税法：生产经营用和非生产经营用招浚人祷过拉木那盏僻渤狮鹃暴恍厂栈揉箱烧挟曳笼霞黄秃牧面丫署昆版新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l1.固定资产的计税基础l（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费
96、以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；l（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 朔箩誊弹盼甄仓阑掩拴般璃圈由拱乓醚仕回枯嗡寨丰锰俯绽庄升吓齿外月新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；l原税法中规定，融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值作为计税基础。l因此，
97、新旧税法对融资租入固定资产计税基础的规定略有不同。 岳付填鹊恰壶既赡卒恤戊谱向盐搽甸淡姜险翘弦讼持郎驶肄宫转污琉篆峨新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；l（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。l原税法的规定：原税法的规定：l接受赠与的固定资产，按发票所列金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；l无所附发票的，按同类设备的市价确定；l接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定 椅喜吃侨仿捶揣玫虑
98、虚障泞抖蒋村螺觉哨隙浆耸麦版邹刀孔寂衣臻瘪干妓新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。l已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他改建支出应增加固定资产的计税基础，并相应调整计算折旧。l固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。杜村创音蛔缄勉卓哲冲鹃姐唱纂珐茬碍坡煎肖抚遵疆考跑睦完酌鼻伞袱顺新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版会计与税法比较会计与税法比较l关注点：除融资租入固定资产外，固定资产
99、的初始入账金额与税法的计税基础基本一致。l会计：融资租入固定资产的入账价值按最低租赁付款额的现值和融赁开始日的公允价值两者较低者确定。 篓市饥畸改何趴蜘漂蔷桌涸把剑者桂暇寝胖窜波风柜振府抉恕诗勋秒斯罢新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.不得计提折旧的固定资产 （见下表）l没有实质性变化岛安波蜜愈灿匙庙廉苛守畦绿招杭筑周颜玻潦侍劣套苫鲤携膛杏斯挖谍截新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版原税法原税法新税法新税法土地土地单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产的固定资产房屋、建筑物以外未投
100、入使用的固定资房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产产以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产按照规定提取维简费的固定资产按照规定提取维简费的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已在成本中一次性列支而形成的固定资产已在成本中一次性列支而形成的固定资产破产、关停企业的固定资产破产、关停企业的固定资产提前报废的固定资产提前报废的固定资产已出售给职工个人的住房和出租给职工个人已出售
101、给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房金的住房与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产其他不得计算折旧扣除的固定资产其他不得计算折旧扣除的固定资产掌赫扎锥福皆位吟粕府勾爬舆术逆驭抛鸽六藕斥代学秆寞尘瞄存吟矢华屯新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版会计与税法比较会计与税法比较l关注点：l会计准则中对未使用、不需用的固定资产均要计提折旧，但税法只对未投入使用的房屋、建筑物可以计提。登说途琵柄瑚废集翘许荒蛾饰咽晨猪槽蕊朵钓悄绣顽湛欣傅麓洪滚
102、聘毛凿新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.固定资产的折旧方法l（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。l（2）企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。l（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。l 原税法的规定：残值比例在原价的5以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。犹业馏炼册诚稗叭管绑紧键被盛肺怨矗滓诣汗习能济郊乌戎郎础掉樊溉必新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版4.最短折旧年限原税法新税法资产类别最短折旧年限
103、资产类别最短折旧年限房屋、建筑物20年房屋、建筑物20年火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年飞机飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等5年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年抓翘硒稳所顺钉彬修橙庙恢谢译伙会答七安奈撑玛疼窟格舷峪嘲稀赏颤瘩新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版变化之处主要是：l（1）在新税法中明确飞机的最短折旧年限为10年；l（2）飞机、火车、轮船以外的运输工具等固定资产，最短折旧年限由5年降为4年；l（3）电子设备的最短折旧年限由5年降
104、为3年。项尽仕盼捐潮锯枢帜贺依砚轧傈黔裁跌椅拙山箔皋进伤秆奉端淌纵尺敝苑新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版固定资产税务处理变化小结l（1）固定资产计税基础的变化l融资租入的固定资产计税基础的变化。l接受赠与、接受投资的固定资产计税基础的变化。 虽鄙巡僳旺逆挡军钧围斩膏盖木裹合裹舟哟去阎车正缄极绩酗煌拿干拭捐新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（2）取消固定资产残值比例的限制原税法规定，固定资产残值比例在原价的5以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。l新税法取消了固定资产残值比例的限值，规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残
105、值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。l（3）最短折旧年限发生变化耍寞瑰朝俱鼓谍味翠赚时似宋囱装咎房孽卯咆卑酮泅揭叁晋靖匆将苗芍恫新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版问题l 新企业所得税法规定电子设备折旧年限为3年,而原所得税法规定电子设备折旧年限为5年, 是不是能够在2008年1月将电子设备的折旧年限由原来的5年缩短到现在的3年? l答：基于实体法从旧原则实体法从旧原则，为减轻纳税调整的工作量，2008年1月1日前已购置的资产的税务处理不再调整。 沸悯渗耪艾俘写杯梅找凛孔逢慎碳檀测醉屉帝拌锁日狞摸诲割庞傣舔假义新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（三）油气资产的税务处理（新增）l从事开
106、采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。介讽埋晰镀聪林虚蹲札讶锄羹泼孰痔籽雾脱茶姑宵蒂抽笺钎时谨硕峭寂荒新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版绳尘妹逸蒂姜鞠也源剖察喜纹誉钮阔嘿点脓否桩炯驱谢邓乞苦叙孵譬皿揣新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版（四）生产性生物资产l1.生产性生物资产的含义l生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。返宴景深颁刘列氰勤舀迷特匣霓末揩奔茨锭喳墟燕滚棱茧鸟埃禽梅吱漱鉴新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.生产性生物资产的
107、计税基础l生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：l（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；-历史成本l（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。l凛啮旋避漠屯色汹蚤阐拂享葛迪肇埋称判窗挚他叛榴恢咙乓娇费厌帖矣跳新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.生产性生物资产的折旧方法l生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。l企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。l企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，
108、合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。l4.最低折旧年限：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。唆糠墙溺绣环炕苛普产兵蔫耿是隆庐嘿延楼赚码腾冰抵悸兰络隅拒罢瑟混新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版（五）无形资产的税务处理l1.无形资产的计税基础l无形资产按照以下方法确定计税基础：l（1）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。-融资性质的除外l（2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。（新增）寒祖琉已迄酶个袒萤传
109、潜诵台讹鄙寐镊觉至刺敏鸵很盘藻嗽装抚峦裁胜矛新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l新税法是根据新会计准则的变化做出上述规定的。l自2007年1月1日在上市公司实施的会计准则中，对于企业自行进行的研究开发项目，无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。l研究阶段和不符合资本化条件的开发阶段的支出应计入当期的费用，在税前一次性扣除；l开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为资本性支出，计入无形资产的计税基础，分期摊销。l 颅突祈家州摄怜供陪越矽玖袒料荤鲜磊箔庸元蜡锹畔删裹邀幢狙纹坪绢沟新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计
110、入无形资产成本的条件包括：l（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；l（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；l（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；l（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；l（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。巡伙倡负许淤尽械尸壕燥蕉乖鞠僳拓月穆鸽宫沃到婚惰橇雀器饥咬扔豌遣新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l在新税法中，自行开发的无形资产，无论是否依法申请取得相应的权利，
111、只要符合资本化条件，都应该资本化；l在原税法规定，只有自行开发并且依法申请取得的无形资产才需要进行资本化。臣恕乃膀盈帕耍仗抠恿拔饼蚕铆封睛做羹帛函借酒钧斤串诞卸焚恒症煮瞬新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。l原税法的规定：l投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价；l接受捐赠的无形资产，按照票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。 嚼噎康妊挑烘摔爵翼戒茄础烫喻搭碱流锦被缉俘冬务仗姚葛韶斤柜柳结荔新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2
112、.不得摊销的无形资产l（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；l（2）自创商誉；（新增）l（3）与经营活动无关的无形资产l（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产衔句喧糠芥案摧醛哆哎频硅羡兔犯肥潮若融氨析效各泌绸壹臆烧官詹福暴新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.摊销方法和年限l（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。l（2）无形资产的摊销年限一般不得少于10年。例外：作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。胖耳板迷娠晦辣膨惮豪况撬纽伞孙皱忆呸我悄揪桑烬锭钵报吴塑揍利诚异新所得税讲解完整版新所得税讲解完
113、整版l原税法的原则：原税法的原则：l受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；l法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；l法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。l在新税法中没有明确规定孰短原则。抑厢婶蹿鹏蜘涸凑灾遮萧职濒剩窜惑琉惰诽涟质乞挖渴锐惭鸥褒融疏龚悯新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。 鞘缄烫沿墓炮军桂娜饱忍讹切什衙涡腔趴虐吻杠脚插赂蓉厉陕含和反线彤新所得税讲
114、解完整版新所得税讲解完整版无形资产税务处理的主要变化：l（1）无形资产计税基础的变化l 自行开发无形资产计税基础的变化。l 接受捐赠等无形资产计税基础的变化。l（2）明确规定自创商誉不得摊销l（3）无形资产摊销方法和摊销年限的变化 醛汕柯臼甸事僵寥牡拦情匠驯敦相镇者很贮哺内块寝恃陡耿史硷问谴烽商新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版（六）长期待摊费用的税务处理l1.长期待摊费用的范围（新概念）在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：l（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；l（2）租入固定资产的改建支出；l固定资产改建支出的含义：企业改变房屋、建筑物
115、结构、延长使用年限等发生的支出。央肋徐掠侗嘻空缺妮涝流搞绞右狂叉嘱侦过嗣香蚁寐链哑苏惊摈倾脚狰到新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出应计入长期待摊费用，分期摊销；l其他固定资产的改建支出，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。储姿褥沼栅武蹭过斑塔断框英冈式硫浦咎钧牵庐染骄荫昧抗汞篡森荣桥虞新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）固定资产的大修理支出；l固定资产大修理支出的判定标准，同时符合： l发生的支出达到取得固定资产的计税基础50以上；l发生修理后固定资产的使用寿命延长2
116、年以上。囚段借趣侈牛应恼得部圆惹羚卸君哩蝴烫蹬匿塘坟醛妥趣碌颊颓鸿必张霜新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l原税法的规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： l发生的修理支出达到固定资产原值20以上；l经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；l经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。l变化之处：对于固定资产的大修理支出，新旧税法的变化之处：名称发生变化；判断标准发生变化。l（4）其他应当作为长期待摊费用的支出l关于企业在筹建期发生的开办费？甘西溅黎衣戎挨狭案染诺毋菇放谨峡狮颈巾拐赦钧织婪邹漆厦掐甩摔遥砾新所得税讲解
117、完整版新所得税讲解完整版l2.最短摊销年限l原税法规定递延资产的最短摊销期限为5年。l新税法对长期待摊费用的最短摊销期限规定如下：l（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。l（2）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。l（3）固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。l（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。-开办费？呛曾授按唉祟翼唯愈擂僵萍哪煤床速簧酷刮泼拭输随凋价调乳窍疼阑寸筹新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版长期待摊费用税务处理的变化：l（1）名称发生变化，由“递
118、延资产”改为“长期待摊费用”l（2）长期待摊费用的范围发生了变化，在开办费、固定资产大修理支出的基础上，增加了固定资产改建支出。l（3）固定资产大修理支出的判断标准发生变化。l（4）长期待摊费用的摊销年限发生变化。l原税法规定摊销期限不得少于5年，而新税法除明确规定其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年外，取消了最短摊销期限的时间限制，而是根据不同长期待摊费用的具体情况，分别规定摊销年限，这种处理更符合企业实际。京派璃讶郡作里辱观窒辫孜阳舟布瑚猴截枫练襄抛羡掺稗蔽县腺搐怯创鲸新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版（七）投资资产的税务处理l1.投资资产的含义l投资资产，是指企业对外进
119、行权益性投资和债权性投资形成的资产。l企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。l2.投资资产的计税基础l投资资产按照以下方法确定成本：l（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本l（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。夕套芒朴峰叹盖痰楔惹宏掂辨冒歹底刻绣韵俐诚互游库寂蹋曲瑶裕沛牌粱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.投资资产的税务处理-新增企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。l企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。l例：交易性金融资产 痊砧叁豢售艰茅现倦忆藩灼伸恤
120、粥箩并妈跑晨称钧骚娘果挎沏聪敌挫非峻新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版（八）存货的税务处理l1.存货的含义l存货是指企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。l2.存货的计税基础l存货按照以下方法确定成本：l（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；l（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 钝颂嗓板桃申停险积漱讳德扎趣募滇懊稀喀凡辙保簿为讨某湍趟昧裴例盖新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费
121、和分摊的间接费用等必要支出为成本。l3.存货的计价方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。l新税法取消了后进先出法。-与会计一致 窥文龟返衔避双毁芬践晰蛰柿膜难嘻鳞涩颇银拷栏建文铲敏屎墒矮汪寒毯新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（九）转让资产l企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。l净值的含义：净值是指有关资产的计税基础减除已经按照（税法）规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。台伐茂鳖逝铺裴甲骗肿斌急撞词牲矢拳殴愉增愚购瘫钥携辑冬桂微不辟丰新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版
122、五、亏损结转五、亏损结转l1.亏损结转的方式l向前结转、向后结转、混合型结转l（1）准许前后结转（混合型结转）l加拿大：前转3年，后转7年l美国：前转3年，后转5年l印度尼西亚：前转5年，后转8年。l（2）只准向后结转l阿根廷规定后转10年l法国、巴西和泰国规定为后转5年l英国、新西兰、新加坡规定可以无限期结转。 叹移鼎损恭嗣丧蚂浑上视惩俞抿售壹迷牌枷剁峦营麦稿坪追轴辈古奶祁汾新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.我国亏损结转的具体规定l（1）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。-目的：保护国内税基l（2）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补：同一
123、个国家内的盈亏可以互相弥补，不同国家的盈亏不能互相弥补。l（3）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。改营忙秒审北升啊描寄少茧穆恩邹份换缨转剐喜嫂黍殴拘阻念字勃黔诱续新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l例如：某中国企业（居民企业，即登记注册地在中国境内或实际管理机构所得地在中国）在A、B两个国家设有分支机构，其应纳税所得额情况如下表所示： 似勇锄澳彭鞘椎递婿仆棠堤蓟绑末榷锯抗植度泌恒褂深柱箭傲缚菏膘债宜新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版年度境内应纳税所得额A国应纳税所得额B国应纳税所得额2008年度1500万元300万元500万元20
124、09年度2000万元500万元300万元模报流宦受妖措像比歉诛叶扒波衷仍映婴膛嗅互湖募拔肆访诚粪鹅玻业楷新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l分析：按照规定，2008年该公司在A国分支机构的亏损300万元不得用境内应纳税所得额1500万元弥补，也不得用该公司在B国分支机构的应纳税所得额弥补，只能用该公司在A国分支机构以后年度的盈利弥补。l原理-分国不分项嘎不洋僳铜砖慈搁食灾污福搂紫得昧晤皿铝专衡跪粳葛负垫够素丹虚盈妹新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版六、预提所得税应纳税所得额的计算l非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照
125、下列方法计算其应纳税所得额：l1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；l2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；l财产净值，是指有关财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。l3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。l例：担保费受交粤季割姬玖事耶俭圭赐钓腿糯帆阁稿哮则诛钠众戈舅早奄钓尿怠若巍新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l例：某外国公司在中国境内未设立机构、场所，2008年将一项商标使用权提供给中国某企业使用，获得特许权使用费200万元。另外该公司还从中国境内的内资企业取得利
126、息所得30万元。l要求：计算该公司应纳的预提所得税。沙蚁爹区甘云镐囊他暴际悔途个霄骇惭侮武噬狱排绥穗沮驾燕顺苑雾瓦督新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l解析：l（1）适用税率l营业税税率 5l预提所得税税率 10l（2）应纳税额的计算l应缴纳营业税200510万元l应缴纳预提所得税l（20030）1023万元。l注：明确了特许权使用费收入计算预提所得税时，不允许扣除营业税。佛解咒吸稼咐贼正汕虐融古阎乙逐舜卸葛例艳牙蕉侣唬缄房谍讨萨优迅疤新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版七、清算所得的税务处理l企业在年度中间终止经营活动的，应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税
127、。l清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。盎橱枣盾弱嘱求啼乐扣竟屡俺吁缄楔虱椎珐弃酚尾藕椿陈冉验舞秀凿腋碱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得（免税）；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。丑故油木吧令没益池宣缎呼康牢佛躇锅催边扣呀慌进河野群亮首让侧菠弹新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l原规定：这些分别确认所得只适于转让全资子公司或者持股90%以上的
128、企业的时候，才可以按照两种所得来确认。 队契丹才鲜余言墩蝶另液脂匠侥粗伏膝惋垂傍丽矾雇澳棚淌虱俭粕气蒜捍新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l重组：国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 漳珐孵卧郧撤蝴援囤泄雌厨隆彤妹佩总亚树记毒蚌煽丛从窒凰掠脊缺钝苍新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版说明l条款是针对应税重组，现在对于免税重组实施条例当中没规定，但是按原企业所得税的相关文件规定应该说在免税重组情况下是不需要确认资产转让所得或损失，相关计税基础要以原企业帐面价格来确定。 用官笛梅黄踌堪划映
129、冰坤劣讣雌画乖雇惫承蕾插铬巨懂滞稽乾叼浙筐扩寨新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版第三章应纳税额l税法：2224条l实施条例：7681条l根据企业所得税法的规定：l应纳税额l应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额。l其中减免税额（第四章）和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 轿钦凡躺覆凋蛤潘拄桑割皿灰边蠕齐懂瘪解具脸补鸽剧匈瘫阔找揍晦郸盐新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l税收抵免的形式多种多样，其中最主要的两种形式是投资抵免（第四章）和国外税收抵免。l国外税收抵免与国际重复征税及其免除直接相关。为避免重复征税，世界各国采用了四种方法：低税法、扣除
130、法、免税法、抵免法抵免法。l所谓抵免法，是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。l抵免法承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法 .浴泥栓妻启己骸仗猴副拭筹能刮此匈剪妓眼径挂畏噬假扒础别显锗钉学奴新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l抵免法可以分为直接抵免法和间接抵免法。l1.直接抵免法原税法l直接抵免法是指居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。l直接抵免法适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司与分公司之间汇总利润的税收抵免。l2.间接抵免法-新税法增加l间接
131、抵免法是指居住国政府对其母公司来自外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。l间接抵免法适用于跨国母子公司之间的税收抵免。冲帜涛绒谬汁蕊珐杰免诫仆崇陌戮刊宗而瞒友咸摩舆诈忙痰丘渭断机炙繁新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l某大型制造企业Q公司在C国投资一个公司F公司占40%股份，2006年Q公司获利一千万元，C国的F公司获利一百万元，C国已经缴纳所得税30万元，（C国所得税率为30%，预提税税率10%），税后利润为70万元，10030%这是当地国家征的所得税，征了F公司的所得税。Q公司从F公司分得股息28万，就是Q公司自己应该得到的，这实际上叫
132、做毛股息，因为F公司在汇给Q公司时在C国又被扣缴预提税2.8万，282.8万25.2万，实际上他获得净股息25.2万。辅泄惨名兔设咎崩侣捎嚼刊砷熬叉侮钦院纤柄封杠抑颊煤遵辐后宿然陌轧新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l这里直接抵免是什么？就是F公司在支付股息时（Q公司）被征收的预提税，税票打印纳税人是谁？是Q公司，Q公司直接缴纳了C国的预提税，所以叫做直接抵免，2.8万税款。l间接抵免是什么？（10030%2870=12万），意思就是Q公司在C国F公司投资占40%的股份，这个股份在F公司经营盈利税前利润时占40，（税前股息为40万）被间接征了所得税，所占40%比例股息被征收的所得税是12万元
133、。锐冯崎牛坚捷寸户绿殃婉容护黔宴粒隙阿垦颁望俏芹矽驹啸浆鸿阂难非分新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l按照税法规定的抵免限额，就是（1000+40）*25%40（1000+40）=10万。就是Q企业自己在境内盈利一千万，然后在境外取得的所得是40万。就是将境内外全部税前所得按照国内税法的适用税率计算应该纳多少税，然后再按抵免限额公式计算出抵免税款限额，就是6万元。QD企业，实际境外缴纳所得税为14.8万元（122.8），按抵免限额2006年只能抵免10万元，余额在以后五年内的抵免限额内抵免。咕洋凸竖卢碴韩侧很渭掌肃赘悟跋木息够萧斧因堑餐卯蔑乖术绅缺酝撵整新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l
134、一、境外所得已纳税额的抵免范围企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：l1.居民企业来源于中国境外的应税所得；l（直接投资，即直接从事生产经营活动，在境外成立分公司，分公司的税款实际上由境内总公司缴纳，所以这种抵免是消除境外所得的法律性重复征税）2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得； -直接抵免入蝶烁热望泽盒巧猩是劝飘荫锡声屏毫陋凝栏粱泌蒸稗择狄详剖浮愁幂响新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外
135、实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。（新增）（间接投资，即对外投资入股，在境外成立子公间接投资，即对外投资入股，在境外成立子公司；消除境外消极所得的经济性重复征税）司；消除境外消极所得的经济性重复征税）勒萨参灶比挚塌俘勋查希葡微倚幼戊泥改华壬站穆懈秃歇琢脾芭艾钉惹账新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版新增加了间接抵免l在保持原税法对境外直接所得负担的所得税限额抵免的同时，新税法又首次引入了间接抵免，即对股息、红利间接负担的所得税给予间接抵免。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提，如美
136、国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直接或间接拥有外国公司10%以上有表决权的股权，实行间接抵免；日本、西班牙规定的比例为25%以上。l我国在参考其他国家做法的基础上，实施条例规定控股比例为20%。 擅宵藏头练苗哩寒博顾孩钻纤奶已钢诈冻锤病唐宵饰画巨诊兰乌钧粉埠诀新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l由居民企业直接或间接控制的外国企业：l直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20以上股份；l间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。l企业在依照税法的规定抵免税款时，应当提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭
137、证。蔑墅捣折凛脱活责历耗拦瓢鸦拢币锅铂脖风渣讯助妒兆做襄答址何叼硝泅新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l间接抵免的母子公司的层次问题，目前各国的规定有所不同，如德国、日本为两层，西班牙为三层，美国为六层，英国不限层次。l考虑到我国企业的海外投资状况和我国税收的征管水平，实施条例对间接抵免的规定比较原则，具体抵免层次和计算方法等详细规定，将在部门规章或规范性文件中具体明确。l层数：我国一般限定为三层。误尘碉集庚蚤网睫豆澜碳烽熟汞杆肢辗沁想雀肌旁孰建前石烃铺司衫钳砧新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版二、抵免限额的计算l我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。
138、抵免限额是企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。-没有变化l除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算。l抵免限额的计算公式为：l境外所得税税额的抵免限额中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额。砂孝雾替能淹拇艘嘿岁瞧刮薯堪照岩骏梯铃宁栏淫芬译淋巍摊曳绽靳劣嚣新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。-多不退，少要补l五个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性
139、质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。芯惩盲秤翅苛呕籍兆途项卸吠酞孔乞流凋疗计哦预窝剔贝嘴形洱尿唬浸堆新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l【例】某中国公司2008年境内应纳税所得额为1500万元。该公司持有乙国A子公司50的股份；乙国B子公司50的股份；乙国A子公司持有乙国C孙公司40的股份，乙国B子公司持有乙国C孙公司40的股份。三家公司关系如下图所示：宾辛鸳表胺婉耿督杜吹敲遁颊旬菜帐斌甄戍讣痊邪器苛萧箩懂竭捅袄刽沃新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版囱于渡淘豢险澡逻违膊卿颤委咀椿苍称愿醛呢氖莆特叉扣夯喳郧馒选铂痢新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l乙国税率为30，三家外国
140、子公司应纳税所得额、已纳企业所得税以及利润分配如下图所示：篷胎汾舞刀履室遍仙体斋猜洽大鳖轨苹澳月隧勃杆聘讯亡耻壮救狭掳敏途新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l 悍眯业编磐水嫡罕驰肺瓣全眯镶剐哪子固粗硬秦褪魂忽枢账整资让甭亮隶新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l计算该中国公司2008年应纳的企业所得税税额。l解析：l我们从最低一层企业起逐层计算由上一层企业负担的税额。l（1）C公司由A、B公司负担的税额lC公司由A公司负担的税额为60万元lC公司由B公司负担的税额也是60万元。纸蹲届残威陨北砚跪敝痞粒氰诣庞头夺命揉球热铁苍朗爬粗捡迈迎子战殖新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版壤帅嗅倒披疲味氏
141、都选芭喀秆屹棱钠咀审辰窄滤墒捧舞搽鸟割枚哲揖岩扬新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（2）A、B公司由中国公司负担的税额C公司进行利润分配后，A的税后利润额为840万元，缴纳和负担的所得税总额360万元；B的税后利润额为1540万元，缴纳和负担的所得税总额660万元。lA公司由中国负担的税额为180万元。lB公司由中国负担的税额是330万元。帘什情筐锯旁旺沤酮跑愤吩城仗鳞践软桌关芳哭醚基摸丛棋壮呻艾潮养挎新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版孔曾直帛苑乖哆巩赠觉沧秩烦粳摸绿鸿点罢兵们戌蜘衫淫乎切遂尚舞轩树新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l来源于乙国的应纳税所得额l（420180）（7703
142、30）1700万元。l中国公司负担的乙国所得税180330510万元。l（3）计算抵免限额l境内、境外所得总额150017003200万元。l境内、境外所得按税法计算的应纳税总额l320025800万元。l乙国所得税税额的抵免限额l80017003200425万元。l由于该公司在乙国实际负担的所得税额510万元大于抵免限额425万元，因此，按抵免限额425万元进行抵免。l（4）计算该公司应纳税额l该公司应纳税额800425375万元。 详黄庞得匀垒未篓脾赫驮隅尘承虾丛昔植卸欣恤隘长比侧缝霜贩佑嫉论欺新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版第四章税收优惠l税法：2536条，条例：82102条l原税法
143、中，税收优惠以区域优惠为主，以产业税收优惠为辅；l新税法则以产业优惠为主，区域税收优惠为辅，以间接优惠为主，直接税收优惠为辅，对原有税收优惠进行了很大程度的修订。l具体分为以下五种情况：扩大、保留、替代、过渡、取消。惯宦笋持槐织酵证角赋帘占肛聪盛跃烈唐害吾阂画泳破尔赣抽围妄氮呜曰新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版捡郁购焕各宛佩胜晦卢尘疫啼缓宰硬寄逊懂逢筐情纠税雍针端毗状酚住淋新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l基本原则：l第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。l税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：l免税收入，定期减免税、降低税率、l授权减免、加计扣除、投资
144、抵免、l加速折旧、减计收入、税额抵免l共九种优惠方式。狠添握位视挣与况扁笺夏惯诬始赞者绳痈晴哨幅矣羊儿嵌拨翰皿昆杯油劲新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l一、免税收入l企业的下列收入为免税收入：l1.国债利息收入；l不同于一般的政府债券：国债的利息纳入财政国家预算，利息完全由国家财政资金支付，不同于一般的其他债券，如铁路建设债券，三峡建设债券，电力建设债券，这种债券属于有特定用途的债券，与国家财政预算没有关系，通过相应用途的收益偿来还债券本息，也不包括持由外国政府国债取得的利息收入。迹悉把妖努冗簿漆许露贼烯铭嗜沂灿斟乔吞磐悉躺君易陋迸梳缮贯钮胰椽新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.符合
145、条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；l（旧：多不退、少要补）l（消除境内所得的重复性征税）（消除境内所得的重复性征税）l符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。棍雨辛买中砾稠玉氟鸦诣嫁万亨栓广升跃嵌遣攫茂堂翔配捂尹疚确兵酬敷新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l既排除了居民企业之间的非直接投资所取得的权益性受益，又排除了居民企业对非居民企业的权益性投资收益。l良好的税法应当是中性的，投资收益不再补税，使得总分公司和母子公司在税收待遇上是一样的，不影响企业对经济体的设置。衡吉宰胡哭寓话漳蚕迭嘉疫壬塘份池授英册饮岭境擦甘监屹
146、纱脐演猛吟湘新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.在中国境内设立机构、场所设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；l（消除境内所得的重复性征税）（消除境内所得的重复性征税）l上述第2项和第3项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。l-限制投机，鼓励投资，然乎援蓟层酿拟氧落提求渴摹言绦啼邱赵呛鄙噪子受句府拾梧伶宇况艰钦新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l注意：设立机构、场所，但是取得股息红利等权益性投资所得与机构场没有实际联系的按10%预提所得税。瓶竭祸寂砂乓
147、崔腔负毙闲仗博肚改匆败涉籽杜就治耍食泊贺雍枝眶瘸亡犯新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。l实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，实施条例明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。波涂桶至积硫睹脱敞骤泪臃朝钉晕陕咱净挂医滇脆硅候郑珠旅棠废怪昨岭新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l考虑到税收政策应鼓励企业对生产经营的直接投资，而以股票方式取得且连续持有时间较短（短于1
148、2个月）的间接投资，并不以股息、红利收入为主要目的，其主要目的是从二级市场获得股票运营收益，不应成为税收优惠鼓励的目标。晚抱裁研除迁恒闷蔑狞臃补砍辑旗骆看尿射碳难圃冠荔里伊刷尚丸梭蹭占新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l4.符合条件的非营利组织的收入l老税法主要提法是事业单位和社会团体等等，国外称为，或者免税组织，往往会代替部分政府能。国际上通行的认为：只有符合组织性、非政府性、非营利性、自治性、志愿性个特征的组织，才可被视为非营利组织。l其中非政府性和非营利性是非营利组织的基本特征。我国一般认为，非营利组织主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位等。 诅狠渭汲嘶侮语误涩秸颜嘱啦疏荧疮干求句
149、嘱淹挛赞谣惭怀愧躺衙缸稍甲新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：l（1）依法履行非营利组织登记手续；l（2）从事公益性或者非营利性活动；l（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；l（4）财产及其孳息不用于分配；病南梆秽崔督盘希咙尽葱社俗精整墒笺类谋反宰碌崔镊醋伍票嫡捐猩冒伟新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（6）投入人对投入该组织
150、的财产不保留或者享有任何财产权利；（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。实施条例规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。囤剖呼啮妒兔惩伴节堂养统摊薄妹杭鄂郊城习懊饼宦矫舅孩样投颐酮研漓新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l为防止一部分人打着非营利组织的旗号从事各种经营活动，利用非营利组织转移利润、逃避国家税收的行为，新企业所得税法在非营利组织的收入前加上了定语“符合条件的”，而且强调不包括不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。非营利组织从事营利性活动取得的收入。鲸赵兹褐皋蠕
151、谴袄咏臭篷诱轧虫患嫉壕集秀右文彭妄晓悯酸延合放伞疽壶新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l如果从事营利性的活动是需要征税，比如说民办学校，如果是义务教育的收费是属于不征税免税收入，但如果收取各类集资费，赞助费，举办各类培训班取得收入是属于征税收入。l非营利性医疗机构从事非医疗服务，租赁收入，财产转让收入，培训收入，对外投资收入都属于应税收入。l还有非营利性基金如果购买股票、债券等有价证券取得收入也是需要征税。颁邦鲍墓席秤鄙桑彩袄敷迎邱肩剧嚏丫钙梳隐残着池镊惦兢肚汁羊钩翔豫新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l非营利组织的营利性收入也要缴税非营利组织的营利性收入也要缴税新税法规定，符合条件的非营
152、利组织的收新税法规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。入为免税收入。l实施条例第八十五条规定，符合条件实施条例第八十五条规定，符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。从事营利性活动取得的收入。世界各国对非营利组织的税收优惠来看，世界各国对非营利组织的税收优惠来看，一般区分营利性收入和非营利性收入而给一般区分营利性收入和非营利性收入而给予不同的税收待遇。予不同的税收待遇。狡梁玉牟琳弹绩续藩蛊溶垮鳖秩搀抖蹿侣乓摧肯夯阔帆倾懈惑笺颁恭萤凑新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l目前我国相关管理办法规定，非营利组织一目前我国相关管理
153、办法规定，非营利组织一般不能从事营利性活动。般不能从事营利性活动。l实施条例明确规定，对非营利组织的营实施条例明确规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。利性活动取得的收入，不予免税。l但考虑到有些非营利组织将取得的营利性收但考虑到有些非营利组织将取得的营利性收入也全部用于公益事业，属于国家重点鼓励入也全部用于公益事业，属于国家重点鼓励的对象，故加上了的对象，故加上了“国务院财政、税务主管国务院财政、税务主管部门另有规定的除外部门另有规定的除外”的规定。比如一些基的规定。比如一些基金组织需要从事营利性活动来增值保值，比金组织需要从事营利性活动来增值保值，比如社保基金就是其中的例外。
154、如社保基金就是其中的例外。猾谴望繁婚辆讹瓷脏冒橇类制堡挟掉厚妇藏癸吞肝哩畴良税元哮条箍援井新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l二、免征、减征企业所得税l1.关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠l具体分为两种情况：l（1）免征企业所得税8项l企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：l蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；l农作物新品种的选育；l中药材的种植；l林木的培育和种植；渡覆典索杏咎澡月嗅丧锤碌但楞蒜叫侄旭栋杠慰方腔极履化颐琐坐保积宫新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l牲畜、家禽的饲养；l林产品的采集；l灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等
155、农、林、牧、渔服务业项目；l远洋捕捞l近海捕捞和内陆捕捞既不能免也不能减 格泥咋份垄浑帛沈暇杭腊勺碰颖党介敞冲屋镀份损臭翌奖过旺胎给丹发墓新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（2）减半征收企业所得税l企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：l花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；l海水养殖、内陆养殖。l企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。 室厅馋抄凋磋蚂霓播漾章杯茎酿沫副瞪对敷问倡羊漾魄镣赚分季弥娶扛娶新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l 国家限禁止和限制发展的项目可能主要集中在“野生动植物资源；我国特有的珍贵优良品种（包括种植业、畜牧业、水产业中的优良基因）
156、；珍贵、稀有和国际公约规定保护的野生动植物的自然保护区建设等等”。l注意：税法二十七条第一款规定的农林牧渔项目减免税没有期限限制量体付久啤衡酝炳狡日苦乔涧脐拎妇区骤与迢俐炉岛姑压遗盗疏徒慨守挣新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.关于鼓励基础设施建设的税收优惠l企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税“三免三减半”。l注意：对于从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税期从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起开始计算。 （旧：开业/获利年度）束嗓生虏慌绎牟蝗陋
157、昆胆滓瘩糙烘憋妙个加贤办鸯掏薪怀沤颜易吱蚤玉哉新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l实施条例采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。 况扁人苦鬃艾京鉴绅衙馋辗昏巾激图裤酉蚕沫辑亨页谨考隶烘猛朱鲤醋菌新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电
158、力、水利等项目。l公共基础设施项目企业所得税优惠目录由国务院财政、税务主管部门会同有关部门共同制定。目录中有具体界定，公路必须达到什么等级，港口码头必须达到多少吨位，电力必须是核电、水电、风力发电，明确不包括火电，火电本身消耗资源带来污染。l优惠对象：投资并经营；企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。 荆解帜带践绷共衍查涧锋傍周侄娶钳踊玲但仅驰罪难介够太酿沮扒土吏冀新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l企业投资经营的享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复
159、享受减免税优惠。l【例】某企业自2008年5月15日起从事公路建设，建设期为3年。该项目属于公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的公路项目。该公路2011年5月1日建成投入运营。2011年2016年应纳税所得额如下表所示： 觉蔓桶您寥子维郎徊卓纪嗓燥输君贸坚袍蹦抱翔湿译音准捕渣罪荷蝉藐翘新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版年份年份20112011年年20122012年年20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年应纳应纳税所税所得额得额300300万元万元12001200万元万元18001800万元万元20002000万元万元21502150万元万元2400
160、2400万元万元闭疟尤赢眠谭桐济矮枯施膀疡锅州吓历碗幸凰侩夹图忽灶捏汝佐胚饯氟凤新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l则该公路项目自2011年开始计算减免税期，20112013年的应纳税所得额免征企业所得税，2014年2016年的应纳税所得额减半征收所得税。造害请亏调朴弦帆株挺展焕溯沮辑掐反乏澎淮原除捞虫壶珍惨胚镍菌灵恰新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l新旧税法变化l（1）内资企业优惠政策扩大从西部扩大到全国l（2）外资企业优惠政策取消实施过度优惠l（3）优惠起始时间变化，优惠时间延长 l（4）税收优惠的限制条款成甲坍版内搜腮婶募捻澡莎杉淆蜗诡膛豆换巨亡泵脚嘲竞盖泊芽携丈舰住新所得税讲解完
161、整版新所得税讲解完整版l3.关于支持环境保护、节能节水的税收优惠l企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入（不包括试用转取得的收入）所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 “三免三减半”。l符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。这条必须是为这条必须是为他人服务产生的收入。他人服务产生的收入。l项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 街矩浆前靡奠肪斩欺九否辙搜瀑晾委浓娠葱慨鹃敢垮贸篆理来形肉
162、灶讫童新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l企业投资经营的享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。锡邯湿单沟比汕胡甭燃怔屠函盖侵颇抱掀履鹏傲谴杜汛龙系旧闺壶蜒愉罗新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l4.关于技术转让所得的税收优惠l在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。l原税法：30万元 依嘘窖葡样厚涎涤抢碍戴宪朱巩犯皇韧善猛婆海编努叮烹琉榨贴撇性喝钾新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l范
163、围缩小，仅限于技术转让所得；取消了对技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务收入的免税规定。框卸厦嵌择尝凸泄杠晌活涡祁庐靳间闸姿丘峻它么错窃距镐肯陶唇他允育新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版与现行税制比，两点变化，l解读一：由针对企业减免税改为针对项解读一：由针对企业减免税改为针对项目减免税；目减免税；l解读二：减免税不再限于新办。解读二：减免税不再限于新办。宣袋幕从蒜的甘酣殉詹许陡捍白涝癸仓静豆艺悼怂富平本纪涉除叙碳河诞新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l5.关于非居民企业的预提所得税的税收优惠非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构
164、、场所没有实际联系的，减按10税率征收企业所得税。l下列所得可以免征企业所得税：l（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；l（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；l（3）经国务院批准的其他所得。l按照新税法，外国投资者从在中国设立的外商投资企业取得的利润、利息、股息等所得，要缴纳 10% 的所得税，而这部分收入过去是免税的。 蛇局沈眠唁蛔疽厄肌宗下摆妖涤拧凹峪菩盎普卢枯遁龄吸阁挽壹疏娃铁错新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l三、优惠税率l1.小型微利企业的税收优惠-扩大了l符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。l小型微利企业，是指从事国家非
165、限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：l（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；l（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。烃松洲遥寥愤置鲁粕沃檄农埠腋砌研白寨筑维床辆却技加醇吩白霖库腺醚新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l实施条例中之所以将年度应纳税所得额界定为 30 万元，是经过认真测算的，按此标准将约有 40% 左右的企业适用 20% 的低税率。 忆袜奉耶解铲屎咯廊馈肉陛干藕尺版谓挟逻椭良淘嗽锈揽棱睹桨湿妈蛔侧新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.高新技术企业l新税法
166、规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：l（1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；l（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；-6%-4%-3%l（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；-60% 轻逝两拐溯纶硕灭罩症性妓坡堂圈佳眺网迄隐荚扔称拥匆投商胎敬学邱折新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；30%l（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。l国家重点支持的高新技术领域和高新
167、技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。践蚤挠虎铁坦贞警孟憨缉曳羔橇搓浪叁腐锚套瑰赔嗡粗亦仟瑞级赤祁助憎新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l 1、它的取得方式可以通过自主研发或者是通过购买，受赠，并购或者投资者投入等方式。但必须是拥有自主权或者是绝对控制权。l2、必须是与企业主营业务收入相关知识产权，就是企业的主打产品的主要技术含量 ；l3、要体现核心，不能简单理解为企业自身所拥有的商标权、外观、设计著作权等等。 l4、政策扩大是从产品扩大到领域以及从产品扩大到产品和服务 琶充嚎誓很芯皆挎滚相拓缴皇炯肚撤承疏腆唬帮络饲钢赠威蚀国边李帜
168、葛新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l四、民族自治区税收优惠l新税法规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。l自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市辖市人民政府批准。l对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。 鸥渗拼誓相易票苗啤蒙方议她岔鹏群掩笛胁拜暗槛租述奉蝴峦头矿棺雕阳新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l目前，中央和地方所得税收入分享比例分别是60%和40%，按照25%的比例税率计算，民族自治地方最多可以减免企业所得税10%，企业仅需缴纳15%的企业所得税。棋滁蓉辑冗
169、持脊腮眉甘蓄殆且茸城廊祷围詹普拢薛阁蔽肥酵勃枣犬开宙贝新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l取消对老少边穷地区新办企业税收优惠。而且对象扩大，由以前仅针对内资企业扩大到内外资企业。范围放宽由省级扩大到自治区自治州自治县。胖诡盂奥辱术地王鸽径霜求衡挺绿槽哨脯菲思彰爵帕咽砸钳包渡卓撇愈盈新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l实施条例将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应属于国家重点支持的高新技术领域的范围，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性不足等问题。丝妨路设损凭淄粥瑞诣箍破州侣耕火梗颐就共诉熬希侗甸端图亮完款魏佩新所得税讲解
170、完整版新所得税讲解完整版l五、加计扣除政策l企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：l1.开发新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用l企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100扣除基础上，按研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行摊销。操晰胞漳嘴咙左销及蠕奢新遇殆丈漠可夷奏佣芋舟辩禾臣狐宫喝吓铂瑶琳新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l其中新技术、新产品、新工艺是指国内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。l企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费
171、、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。l*实际企业利用此政策不多。交窃城众慌宴什辑兽逸芬愿飞秦砷眶燎荤躲窟驾损恍钨铲虏惦宽玖巨信盅新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l新税法对于残疾人员工资加计扣除的政策借鉴了自2007年7月1日起实施的财税200792号关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知的规定。l（2）企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。-下岗职工l注意：企业范围扩大，残疾人员范围扩大，智力残疾人员也在内。
172、脚逸纲帽虎剃缄烦莽淋微才爪狄还碱勇权拙酬鸽篷迫蒙茫窄听峡纪石满裕新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l六、创业投资的税收优惠l根据新税法的规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。l新税法的该项规定实际上是延续了财税 2007 31号财政部 国家税务总局 关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知的做法。财税 2007 31号自2006年1月1日起实施。l 挑御丢腐州龙碌颜其哺急戴平涡戍几友多旁耗须锭棚要色晴赞桃宵狂戒盲新所得税讲解完整版新
173、所得税讲解完整版l七、加速折旧的规定l企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。l可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括（只有两类）：l1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；l2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。l采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。讲产帛埃玲烈埃句赁艺局椒宪诱度暴棘吐硝蔽持嫉赋描冗泪吟髓杨渡核遥新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l八、综合利用资源的税收优惠l新税法规定，企业以资源综合利用企业所得税优
174、惠目录规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。l其中原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。(利用的资源材料成本占生产产品材料总成本70%以上的原材料)事铬弧赵让玛涵辟惮窒傲古笼您挖杠袒岂字觅恬参迈勉现划穆敖搭录摸小新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l九、环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资的税收优惠l新税法规定，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，
175、该专用设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。l享受企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当实际购置并自身实际投入使用的专用设备；l企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 讹滁瓢扔事席昏赵庙蛋姬盗汗童当翠抱桔幸弟砧卯邱奥遇羞艳栓随私撂客新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版【例】某企业于2008年购置并实际使用了环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的环境保护专用设备，设备投资额为1000万元。2008年企业的应纳税所得额为600万元。问：应该如何进行抵免？l
176、解析：l2008年应纳税额60025150万元；l设备投资额的10为100万元，因此可以抵免2008年所得税100万元，实际缴纳50万元所得税。 功吹辆望搜冈驱稳古憾舅遗扛渊酗肝劲匝挽兆佛捉廉勉缀菠赴酬峰巡哭叼新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版小结l用途变化l不再限于国产设备l比例变化l增量改为总额抵免薯菇渔箔诬要营答傻扰惺闹吾鸭散答趟颁域峨徒布钝菜滁驭婿蔚监挪娱描新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l十、税收优惠的相关规定l企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。l除以上九类税收优惠外，新税法
177、规定，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。该规定既能够保证税法的稳定性，又能够及时灵活地应对突发事件。 兼氛撤耸箩庇略址偷从习淮袁健宙芬水搬著慑熔且粗架钨帘瀑帛曼生赃娩新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版诊匣创涂瀑俗集障艘汝绝雇治救碍渤朴诞棍笛漳帚绥印俱妆椎浮墙架铱既新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版税收优惠过渡税收优惠过渡l（一）低税率优惠过渡政策（一）低税率优惠过渡政策自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企
178、业所得税l5%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。畔伴办鸿咯隐钟系攘簿扼防疆坯妊寿吃恫瞳籽炼霄康宝末靶糊哼秽硫豪刁新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策l自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。l但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008
179、年度起计算。粮陨举孟狙银臣肢次姥茂姜恍应虱猾谗卢假琐纫剁蠢恰炭伍哲炕皂厄倘讯新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（三）西部大开发税收优惠l（1）对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15的税率征收企业所得税。l（2）经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税；凡减免税款涉及中央收入100万元（含 100万元）以上的，需报国家税务总局批准。归野蓄行闲喳渍佐蒸搅狙肥挪赶骂烦锁牧们肤墓灼蜕焕械诊参忆乔绍冉颤新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70
180、以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。笺骇草卵趟勋盆酞域朔用吹搽围卧旱浮矗兜罕吻帝淑凤擞丸身躇钎昂幽童新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版第五章源泉扣缴l为了保证税款及时、足额缴入国库，企业所得税法对源泉扣缴做了相应的规定。l税法：3740条。条例：103108条l1.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣
181、缴。-预提所得税l【注意】不是实际支付时扣税，而是依照权责发生制在到期应支付款项时扣税。靡芽藕喉敲瞻晴陈锈孤肌知绸羹秽轩凋百妄承桔遣术沏蛹档连老奇贯被啮新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（1）支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。l（2）支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。l（3）到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。毗颁臀阮清扳狸帘恍础刨摹掠薄颓娄赤舌羽啄示茹翠抽姬烙兑岿芒撼邻巢新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.在中国境内从事工程作业和提供劳务的
182、非居民企业发生下列情形之一的，县级以上税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人：l（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；l（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；l（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。l县级以上税务机关在指定扣缴义务人时，应同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。畸擎电簧陪降阻枣潞肃蚌又尖夫顷枝股镰蠢烧吸巴矾轴匆捅郧仿常潦粕益新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.对于上述两种情况下应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履
183、行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。l纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴追缴该纳税人的应纳税款。l在中国境内存在多个所得发生地的，由纳税人选择一地申报缴纳税款。l税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应将追缴税款理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知告知纳税人。秃子鹃涩森预郧刊托桅彪殿恭博猿袄春眺杜祭盂烹寞锣苫衰熟塌当冀逃甘新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l4.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。嫡攒怂琢啡渡毫缉饶论您示崎晓玻让扩竖诡妆豢腋珊屉曳肆池詹淤谗漱及新所得
184、税讲解完整版新所得税讲解完整版第六章特别纳税调整（反避税,新增）l税法：4148条；条例：109123条l特别纳税调整，是指税务机关关于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所做的纳税调整，针对纳税人避税情况所进行的税务调整。特别之处:l第一:反避税措施更加系统化，法规，程序相对独立，不同于日常征管，税收稽查。l第二:仅面向少部分纳税人，这些纳税人有能力、有动机避税，大多是跨国纳税人、集团企业。l第三:不是所有的各级税务机关都来处理这些业务，一般是有权部门，依据法定程序进行。须鞍嗣谊抗奖城私猖殿胶活锻曹桅慕便琉褂聪况枕洪次早亦彝延某暗嫉袄新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l一般来说，避税大体有
185、三种：l第一种是符合国家立法意图的避税。 l第二种是非违法的避税。l第三种就是不符合国家立法意图的避税，而这才是国家税务机关重点打击的对象，包括转移定价、资本弱化、利用海外受控公司将利润囤积海外等行为。避税是错用或者滥用税法行为，需要禁止。司乙尿阎癸旦裔众丑询冯沸陨碧雇养稳鼓装苇宴军殉澡伤呢别留盗权忻肩新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版一、关联方交易l（一）关联方的界定（没有大变化）l关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人(范围扩大)：l（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；l（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。衰貉
186、沮填川豢外仅蛹爹吟绒玛碉邢魁麓肺尘步虚兵损撕总假宣婚鳞藏麦佰新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l关于修订关联企业间业务往来税务管理规程的通知关于修订关联企业间业务往来税务管理规程的通知 l 国税发国税发2004143号号（即将修订）（即将修订） l 下列之一关系的，即构成关联企业：l1.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；l2.直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；l3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；l4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由
187、另一企业所委派的；l5.企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；l6.企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；l7.企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；l8.对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。篡诺侈乐彪羡孝阅雍柜坪帛榆俱熙缆测肃瑰祁进舀陶滁据敝檀溜颇绞烩携新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l这八条标准，可以分为四大类。l第一是股权控制，股份达到25%或者以上的。l第二个是人员控制，委派董事，总经理等高管。l第
188、三个，经营控制，借贷资金，必须由另外企业提供特许权利，包括产权，技术，必须要使用他人的原材料，零部件，以及销售控制。l最后一类是其他利益关系，如家族、亲属关系等。撞剿临撒淬际来叔幕须指喻桌馆柒纪累周宜讥奄美摹馒梭朴埔乡计漏君角新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（二）关联方转让定价的纳税调整新税法规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照下列合理方法调整：（调整应纳税收入或者（调整应纳税收入或者所得额的方法）所得额的方法）l1.可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的
189、方法；l2.再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法； 微的诛惨榆寥教婆局挞革略喻渐鹏钒于卜涉末丝系鼻弗邵义宁调曝氓蘑座新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l3.成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；l4.交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；l5.利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；l6.其他符合独立交易原则的方法。梁配靠诬槽襟倍耐袒丽碧述卯胜固青届祥酉删叶术矢永常降权铸熔垢慑抠新所
190、得税讲解完整版新所得税讲解完整版l前三种方法为一类，是传统方法，属交易法，又叫价格法。国际上一般优先考虑这三个方法，使用最广泛。我国以往法规有明确的解释和规定。l 筐办工咬骤置握例泳轴甸贼讯教状笋龚锗总溯拔齐粕足拔弗稗痕宅住唐崇新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版调整应纳税收入或者所得额的方法遵循国际惯例 国际上通行的转让定价调整方法主要包括两类：一类是以交易为基础的方法，称为比较价格法，具体包括可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法等；另一类是以利润为基础的方法，称为比较利润法，具体包括交易净利润法和利润分割法等。 一般来说，只有当比较价格法不能可靠使用或完全不能使用时才使用比较利润法。
191、罐沥挠缀娃祖抓蹄铆哭产荆劲码纤卿踪姓窿宗隶颓喘驼泪瑞脚到记饰吵眉新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（三）成本分摊协议(新)l企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。l企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。l企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。鞭欧骆堑嫂膘乡狗豪执疵哺央倒浩十穴摇梯恿连且悲蛤傀捉媳眠羌窟抢址新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l企业未按照独立交易原则与其关联方达成成本分摊
192、协议，或者未在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。勃脆慑状瓤诉脯计关孪稗沿芯万酸遮宽屯季春谬棱字理凶维召颓阂揖赚砒新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版补充说明：l无形资产的研发成本和劳务提供成本在关联企业之间合理分摊是国外通行的做法，但我国过去一直不允许这种成本分摊；而按照新企业所得税法的上述规定，只要企业共同开发、受让无形资产或共同提供、接受劳务发生的成本，按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，只不过要遵循独立交易原则。补辛拱幌电涪根苑忽精宴控难孩叫聘剖金狡脊阔特帆趁萌副雅辆哟唁怨盾新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（四
193、）预约定价安排事先防范(2004-118)预约定价安排，以前叫做预约定价协定，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。 新税法规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。栗帚臃袍邻牺斡羔腔雍缆巨浅廊沟酮堵串废篆侣野牢应充尘箩效啪粹勋康新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l 预约定价安排程序。l分六个阶段：预备会谈，正式申请，审核评估，磋商，签署安排，监控执行。咖黄筐橱虏挨巩榷憎搏皂孰尘鸽蚂宦孪减肌历酿淑氢翻攒困采白牢涧杉逻新所得税讲解完整版新
194、所得税讲解完整版l（五）提供资料的法律规定l1.企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。l税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供下列资料：l（1）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；l（2）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；亦腥璃茅兼笑贸公剂接瞪晌钮闰炕悸综兼释伞庚颁予抢病客勿成袄优萝挞新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（3）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查
195、企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；-新增l（4）其他与关联业务往来有关的资料。l其中与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。l企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。l关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。朗愁友令汤集厉汝鹿夏语黔企汤歉抛箕际碎琳普问砒蔼酮沾芽醋淫海蝎雇新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版三个关键点l第一个是年度申报；l第二个是同期相关资料；l第三是第三方协力义务。l针对调查纳税人有关的其他企业，即第三方企业，负有法定义务
196、提供资料配合。暂擎雁增墨权恩纺掸宇赖唬缅娘肆嫉君漾此淮滔汽续牢机兆垒衡菊邯抚汞新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l2.企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法采用下列方法核定其应纳税所得额（没有变化）l（1）参照同类或类似企业的利润率水平核定；l（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；l（3）按照关联企业集团整体利润的一定比例核定；l（4）按照其他合理方法核定。l企业对税务机关核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。l*带有更明显的强制性和一定程度的惩罚。 湘由劝
197、翅蟹牙朝容亿认祭晰义擎娜问蓟呻仓弥案控年免劫恫溺端左契坡镀新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l二、防范受控外国企业避税l（一）受控外国企业(Controlled Foreign Company，简称CFC)的标准l新税法明确规定，由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的外国企业是指：l1.居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；l2.居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第1项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。l其中中国居民（税法概念），是指根据中华人民共和国个人所得税法的
198、规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。 门半念羌单莽瞻俩辊丽褐兆闯鞋白综猖超吴费膀菜憨念猛枢展调潦私巴辉新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l（二）防范受控外国企业(CFC)避税的措施l新税法规定，由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于新税法法定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。l“明显低于新税法法定税率水平”是指其实际税负低于法定税率25%的50%，即12.5%，但国务院主管税务部门另有规定的除外。l2.“并非由于合理的经营需
199、要”是指不从事实质性经营活动，而以减少或规避中国税收为主要目的。 鳖做部家缩郧奈迹她捎钥添冶丝濒糜切朗丛委懂芝句历递趣宴射幢臭省庙新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版解读l此条实际为反避税港制度，有些国家和地区，税率低于我国的，藉此可避税避，比如像维尔京群岛等避税天堂，所得税税率为%，很多企业在那里注册但在中国进行经营，象这样问题，税务机关有权利进行调整。膘盐洁夷拾奏洼大卤匹想盔谁姿岛拾搽尿震枉蓟恼帮踏歌仪酋址厉写四鼓新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l这是为加强反避税引进的一项新制度。今后到开曼群岛、英属维京群岛等国际著名的避税地注册离岸公司，然后再以外资身份回中国内地投资的企业，将会受到
200、严格监控。l新税法要求考察企业设立CFC是否有合理的经营需要，否则利润也要计入企业收入征税，防止企业把利润囤积在CFC逃避中国税收。 漓卤午枢步挪慧澳津暴托写讹糟圈辐师怕珠蟹极隧缄周络啮蚁扶赘傍漾猖新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l三、防范资本弱化（一）资本弱化的含义l资本弱化，又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其它目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式替代募股方式进行的融资。l注：注册资本比例太低。OECD认为:1:1合理。l（二）防范资本弱化的条款l新税法对债权性投资与权益性投资的比例作出了限制，规定企业从其关联方接受的债权
201、性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 棵小丑援肝块巨庐武纺禾田裔槛麦寞砂数忧痈掏辛倔舅铁跌鞋砒漱蹬毗肆新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。l企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：l（1）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；l（2）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；l（3）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。l企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例标准，由国务院财政、税务主
202、管部门另行规定。椎闯巴沽样孰闪漫简赶椭揭蠕荐何体贤粳伪赂剃绸络痪漠册铣惹淤腔道陈新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版报国务院送审稿l税法第四十六条所称规定标准由国务院财政、税务税法第四十六条所称规定标准由国务院财政、税务主管部门另行规定。是指主管部门另行规定。是指: :l( ( 一一 ) ) 银行、保险等金融企业银行、保险等金融企业, , 包括关联方债权包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的 20 20 倍；倍；l( ( 二二 ) ) 其他行业其他行业, , 包括关联方债权性投资在内的包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过
203、权益性投资的全部负息债务不得超过权益性投资的 3 3 倍。倍。l企业全部负息债务超过上述规定标准的企业全部负息债务超过上述规定标准的, , 其关联方其关联方的债权性投资的债权性投资, , 在全部负息债务超过规定标准数额在全部负息债务超过规定标准数额内的部分所发生的利息内的部分所发生的利息 , ,不得在计算应纳税所得额不得在计算应纳税所得额时扣除时扣除, , 且不得向以后年度结转。且不得向以后年度结转。l超过上述规定标准但企业能够提供相关资料超过上述规定标准但企业能够提供相关资料, , 并证并证明其关联方债权性投资的融资条件符合独立交易原明其关联方债权性投资的融资条件符合独立交易原则的则的, ,
204、 不受此限。不受此限。 模可撑珠差市敬凯善膏揣膘遂来见扎芯袭管锯爱坐构血呵莆祈适子突昼陋新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l新法采用了固定的债务/权益比率法限制外资企业的资本弱化，而且债权性投资不仅包括来自于关联方的直接融资，而且还包括来自于关联方的间接融资。因为有些外资企业采用背靠背贷款（是指股东先将款项存入银行，再由银行向公司提供贷款）或者担保贷款等资金运作方式，将关联方之间的贷款伪装成独立的第三者贷款。氟玛迁泽谦隋标琅留碰寂辣挨脂咆蒋支婪式先睦倾算邯刑唬透届呕险搓件新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l原法：根据企业所得税税前扣除办法第三十六条的规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其
205、注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。卧吸堪彤传葵秀眉务缉伎零唾堂牡诲白债占誊彤在颐组衔瞎路耸处龟侣若新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l四、一般反避税条款l企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 l其中不具有合理商业目的，是指以获得减少、免除和推迟缴纳税款为主要目的。l认定避税事实条件：存在人为规划的交易；从该安排中获取税收利益，即减少应纳税收入或所得额；将获取税收收益作为安排的唯一或主要目的。锅氨卓巩历消梦豺痢楷溃肇饮汞前疵隋扔瞳桨憎猴儡郧陪耶怔盏灼饥穿品新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l有关负责人表示，一般
206、反避税条款是针对以后可能会出现的一些新的避税手段，预留的条款，只要满足缺乏真实的商业目的而减少应纳税收入的，税务就有权进行调整，当然，税务部门也会很审慎地在实务中运用这项条款，地方税务机关如果启用的话均需要报批国家税务总局。 羞值瘟咎滇景理颐弱疲坤洪酉斌铲纺模喜狸彼道店右奔蛤氛县玛勘胶嘉莱新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l五、补征税款、加收罚息的规定l税务机关根据税法对纳税人在条例施行以后的纳税事项作出的调整，应对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的补税期间，按日计算加收利息l意义是：设置处罚规定，企业避税的成意义是：设置处罚规定，企业避税的成本不再为零本不再为零
207、糟甩栏誉毖竖厂迫志挣咳竣柿多莹秃唆灿脐剩闹力垛决翱睫姓滔监括车贷新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l加计利息计算要点有：加计利息计算要点有：l1 1、利率、利率= = 同期贷款基准利率同期贷款基准利率+ 5+ 5个百分点；个百分点；l2 2、如能按规定提供资料，可不加、如能按规定提供资料，可不加5 5个百分点；个百分点；l3 3、计算期间：税款所属年度的次年、计算期间：税款所属年度的次年6 6月月1 1日至日至补缴税款之日补缴税款之日l4 4、加收的利息，不能在企业所得税前扣除、加收的利息，不能在企业所得税前扣除信贪掣亨芜傣煽冈饥棋厘墟彤侵烦稗呵妒垢坤斯戌怕保俱喜男通躯柳赦米新所得税讲解完整
208、版新所得税讲解完整版链接l避税跟偷税是有区别的，偷税是应交的税，采用种种的手段不去交；偷税漏税的第一个处罚方式是补交，然后是罚款；第二个措施额度过高的就触犯刑律。l避税，是用合法的方式，避税失败了只需要承担利息，这是我们这部法律确定的重要的一点。担锯赚式疼崔弓户湛逆删碾钡雾归世蒙沂顾跑酪抉矣瘸认蹲蒲妙闹疏狂产新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版l条例第条例第123123条，限定了特别纳税调整的追条，限定了特别纳税调整的追溯期，最长不得超过溯期，最长不得超过1010年，与征管法等年，与征管法等一致。是对实施特别纳税调整各项规定一致。是对实施特别纳税调整各项规定的一个限制。的一个限制。 仕煞惰鸡妊碑驭改醋赶宽佃狮夜型俊系敞天邑挎恰沦兑围学谬否剪譬驭巩新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版讲义在公共信箱 密码：密码：13953396889 汾砸舍蔗切挛瓜瓶萨糠醒桥毡连羹慌庶沥艳贰钎冬劫泰绵墅把竭把忍喉沦新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版与现行税制比，两点变化，l解读一：由针对企业减免税改为针对项解读一：由针对企业减免税改为针对项目减免税；目减免税；l解读二：减免税不再限于新办。解读二：减免税不再限于新办。陆驾畅宰脚蔽点秉输譬归房妹靠浦悔吩遵主根厘蹈速药墟捎驻遭待朵套拌新所得税讲解完整版新所得税讲解完整版
