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1、第三章第三章 租赁会计租赁会计租赁（CAS21） 学习目标：掌握承租人融资租赁会计处理和承租人经营租赁会计处理；掌握售后租回会计处理。 高级财会及练习0001参考答案优秀课件第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义 1、租赁、租赁 租赁是指，在约定的期间内，出租人将资产使用权让租赁是指，在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。与承租人以获取租金的协议。 租赁的主要特征是：租赁的主要特征是： 转让的是资产的使用权。转让的是资产的使用权。 转让以支付或收取租金为代价或酬金。转让以支付或收取租金为代价或酬金。 判断：赊销、劳务合同、运输合同、保管合同、无偿判断
2、：赊销、劳务合同、运输合同、保管合同、无偿提供使用权的借用合同是否租赁？提供使用权的借用合同是否租赁？ 高级财会及练习0001参考答案优秀课件一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义2、租赁期、租赁期 租赁期是指租赁合同规定的不可撤消的租赁租赁期是指租赁合同规定的不可撤消的租赁期间期间(租赁期开始日租赁期开始日租赁期届满日）。租赁期届满日）。（1）在有优惠续租选择权时，租赁期应包括续租）在有优惠续租选择权时，租赁期应包括续租期。期。=70优惠续租选择权日正常租金优惠续租选择权日正常租金（2）在有优惠购买选择权时，租赁期最长不得超）在有优惠购买选择权时，租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择
3、权行使之日的期间。过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的期间。=5选择权日租赁资产的公允价值。选择权日租赁资产的公允价值。高级财会及练习0001参考答案优秀课件一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义3、租赁开始日、租赁开始日租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中较早者。诺日中较早者。承租人或出租人应确定租赁类型、承租人或出租人应确定租赁类型、租赁金额。租赁金额。4、租赁期开始日、租赁期开始日承租人对租赁资产行使使用权利的日期，承租人对租赁资产行使使用权利的日期，表明租赁行为的开始日。表明租赁行为的开始日。承租人应确认租赁资产，承租人应确认租赁资产，出租
4、人应确认应收租赁款。出租人应确认应收租赁款。高级财会及练习0001参考答案优秀课件一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义五）担保余值：承租人：承租人或与承租五）担保余值：承租人：承租人或与承租人有关的第三方担保的资产余值。人有关的第三方担保的资产余值。 出租人：就承租人而言的担保余值加上出租人：就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力的第三方担保的资产余值。能力的第三方担保的资产余值。六）未担保余值：租赁资产余值中扣除就六）未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。出租人而言的担保余值后的资产余值。高级财会
5、及练习0001参考答案优秀课件 资产余值资产余值担保余值担保余值未担保余值未担保余值承租人：承租人：承租人承租人或与或与承租人承租人有关的有关的第三方第三方担保担保的余值的余值出租人：出租人：就承租人就承租人而言的而言的担保余值担保余值加担保加担保公司担保公司担保的余值的余值高级财会及练习0001参考答案优秀课件一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义 七）最低租赁付款额七）最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付的各种款项。的各种款项。(1)转移资产所有权且没有转移资产所有权且没有廉价选择权，廉价选择权，最低租赁最低租赁付款额等于租赁
6、期内租金总额；付款额等于租赁期内租金总额；（2）转移资产所有权且）转移资产所有权且有廉价选择权，有廉价选择权，最低租最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与期末购买租赁赁付款额等于租赁期内租金总额与期末购买租赁资产价款之和；资产价款之和；（3）不转移租赁资产的所有权，最低租赁付款）不转移租赁资产的所有权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与承租人或与其有关的额等于租赁期内租金总额与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值之和。第三方担保的资产余值之和。高级财会及练习0001参考答案优秀课件一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义最低租赁付款额最低租赁付款额转移资产所有权转移资产所有权不转移不转移资产
7、资产所有权所有权有有廉价廉价选择权选择权无无廉价廉价选择权选择权租金租金+购买购买价款价款租金租金租金租金+担保担保余值余值高级财会及练习0001参考答案优秀课件一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义八）最低租赁收款额：最低租赁付款额加八）最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于上独立于承租人和出租人、但在财务上有承租人和出租人、但在财务上有能力的第三方担保的资产余值。能力的第三方担保的资产余值。最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额最低租赁付款额担保公司担保的余值担保公司担保的余值高级财会及练习0001参考答案优秀课件二、租赁的分类二、租赁的分类按风险和报酬是否全部（或绝大部分）转按风
8、险和报酬是否全部（或绝大部分）转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。高级财会及练习0001参考答案优秀课件2融资租赁融资租赁 融融资资租租赁赁是是实实质质上上转转移移了了与与资资产产所所有有权权有有关关的的全全部部（或或绝绝大大部部分分）风风险险和和报报酬酬的的租租赁赁。满满足足以下任何一条以下任何一条: (1)租赁期满，资产的租赁期满，资产的所有权所有权转移给承租人。转移给承租人。 (2) (2)承租人有购买租赁资产的选择权，即购价预计远承租人有购买租赁资产的选择权，即购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值低于行使选择权时租赁资产的公允价值 =90%）。
9、）。 最低租赁付款额不包括或有租金最低租赁付款额不包括或有租金履约成履约成本本. (5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。高级财会及练习0001参考答案优秀课件3经营租赁经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其它租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其它租赁。高级财会及练习0001参考答案优秀课件第二节第二节 承租人会计处理承租人会计处理承租人会计承租人会计:承租人融资租赁会计承租人融资租赁会计 承租人经营租赁会计承租人经营租赁会计承租人融资租赁会计涉及的问题有：承租人融资租赁会计涉及的问题有： 租赁期开始日的会计处理租
10、赁期开始日的会计处理; 未确认融资费用的分摊；未确认融资费用的分摊； 融资租赁资产折旧的计提；融资租赁资产折旧的计提； 履约成本和或有租金的会计处理；履约成本和或有租金的会计处理； 租赁期届满时的会计处理；租赁期届满时的会计处理； 相关会计信息的披露等相关会计信息的披露等。高级财会及练习0001参考答案优秀课件一、承租人融资租赁会计一、承租人融资租赁会计一）租赁期开始日的会计处理一）租赁期开始日的会计处理 借借:固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产(公允公允价值与最低租赁付款额的现值孰低价值与最低租赁付款额的现值孰低+初始直接费用初始直接费用) 未确认融资费用未确认融资费用 贷贷
11、:长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款(最低租最低租赁付款额赁付款额) 银行存款银行存款（支付的初始直接费用）（支付的初始直接费用）高级财会及练习0001参考答案优秀课件 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值（1）选择现值的理由）选择现值的理由 融资租赁期限较长，分期支付的租金融资租赁期限较长，分期支付的租金理论上需要贴现；理论上需要贴现； 计量租赁资产入账价值的依据计量租赁资产入账价值的依据（2）折现率的确定）折现率的确定 租赁内含利率（出租人）租赁内含利率（出租人） 租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率高级财会及练习0001参考答案优秀课
12、件租赁内含利率租赁内含利率指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于值与未担保余值的现值之和等于租赁资产租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率折现率。最低租赁收款额最低租赁收款额PA(n,i)+未担保余值未担保余值 PV(n,i)租赁资产的租赁资产的公允价值公允价值+出租人的出租人的初始直接费用初始直接费用高级财会及练习0001参考答案优秀课件二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊支付租金支付租金 借借:长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷贷:银行存款银行存款摊消未
13、确认融资费用摊消未确认融资费用(无论是否达到使用状态无论是否达到使用状态) 借借:财务费用财务费用 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 高级财会及练习0001参考答案优秀课件 承租人向出租人支付的租金包含本金、承租人向出租人支付的租金包含本金、利息。此时未确认融资费用已经实现。应利息。此时未确认融资费用已经实现。应按一定的方法确认当期融资费用。准则规按一定的方法确认当期融资费用。准则规定实际利率法定实际利率法高级财会及练习0001参考答案优秀课件1、租赁资产以最低租赁付款额现值入账的，、租赁资产以最低租赁付款额现值入账的，按计算最低租赁付款额现值采用的贴现率按计算最低租赁付款额现值采用的贴现率
14、作为实际利率。作为实际利率。 租赁内含利率租赁内含利率 租赁合同利率租赁合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率2、租赁资产以公允价值入账的，应重新计、租赁资产以公允价值入账的，应重新计算融资费用分摊率算融资费用分摊率 。 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=公允价值时的公允价值时的利率利率高级财会及练习0001参考答案优秀课件三）融资租赁资产折旧的计提三）融资租赁资产折旧的计提折旧总额的确定折旧总额的确定 有担保余值有担保余值,折旧总额折旧总额=入账价值入账价值-担保余值担保余值(不不转让所有权）转让所有权） 未提供担保余值未提供担保余值,折旧总额折旧总额=入账价值入账价值折旧期间的
15、确定折旧期间的确定 能够确定承租人会取得资产所有权的能够确定承租人会取得资产所有权的:全部尚可全部尚可使用年限使用年限 无法确定是否会取得资产所有权的无法确定是否会取得资产所有权的:租赁期和尚租赁期和尚可使用年限较短者可使用年限较短者(加速折旧）加速折旧）高级财会及练习0001参考答案优秀课件四）履约成本和或有租金四）履约成本和或有租金履约成本是指，租赁期内为租赁资产支付的各种履约成本是指，租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。维修费、保险费等。或有租金是指，承租人支付的，金额不固定、以或有租金是指，承
16、租人支付的，金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、物价指数时间长短以外的其他因素（如销售量、物价指数等）为依据计算的租金。等）为依据计算的租金。高级财会及练习0001参考答案优秀课件履约成本履约成本: 制造费用制造费用 管理费用管理费用或有租金或有租金: 销售费用销售费用(销售百分比销售百分比) 财务费用财务费用(物价指数物价指数)高级财会及练习0001参考答案优秀课件五）租赁期届满时的会计处理五）租赁期届满时的会计处理1、返还、返还借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（优惠购买价（优惠购买价或担保余值）或担保余值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资
17、租入固定资产融资租入固定资产 2、优惠续租、优惠续租 续租时续租时: 按租赁进行会计处理按租赁进行会计处理 没有续租：同返还资产的会计处理没有续租：同返还资产的会计处理高级财会及练习0001参考答案优秀课件 3、留购、留购支付购买价款支付购买价款 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 借借:固定资产固定资产-生产经营用生产经营用 贷贷:固定资产固定资产-融资租入融资租入高级财会及练习0001参考答案优秀课件六）相关会计信息的披露（略）六）相关会计信息的披露（略）高级财会及练习0001参考答案优秀课件二、经营租赁会计二、经营租赁会计会计处理原则：会计
18、处理原则：经营租赁资产不予资本化经营租赁资产不予资本化经营租赁不涉及履约成本经营租赁不涉及履约成本与融资租赁相同的是：或有租金的会计处与融资租赁相同的是：或有租金的会计处理理与融资租赁不同的是：租金、初始直接费与融资租赁不同的是：租金、初始直接费用的会计处理用的会计处理 高级财会及练习0001参考答案优秀课件1、租金、租金借：管理费用（管理用固定资产）借：管理费用（管理用固定资产） 制造费用（生产用固定资产）制造费用（生产用固定资产） 长期待摊费用长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款2、初始直接费用、初始直接费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款举例举例P75高级财会及练习0
19、001参考答案优秀课件第三节第三节 售后租回会计售后租回会计一、一、售后回租及其意义售后回租及其意义 先将资产出售，然后租回先将资产出售，然后租回 销货方销货方（兼承租人）在保留资产使用权的（兼承租人）在保留资产使用权的前提下获得了现金流入前提下获得了现金流入 购货方购货方（兼出租人）获得有利可图的投（兼出租人）获得有利可图的投资机会资机会高级财会及练习0001参考答案优秀课件资产的出售和租回实际上是同一笔业务，资产的出售和租回实际上是同一笔业务，出售资产的损益出售资产的损益在会计上并未实现，应予在会计上并未实现，应予递延递延，按资产的租期分期，按资产的租期分期摊销摊销，不应确认，不应确认为出
20、售当期的损益。为出售当期的损益。(出售方、出租方）出售方、出租方）对于融资租赁性质的回租对于融资租赁性质的回租业务，业务，按该项租赁资产的按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整折旧费用的调整对于经营租赁性质的回租对于经营租赁性质的回租业务，业务，在租赁期内按照租在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。金费用的调整。 二、出售资产损益的核算二、出售资产损益的核算高级财会及练习0001参考答案优秀课件三、三、 售后回租融资租赁售后回租融资租赁购入的资产用做融资租赁购入的资产用做融资租赁的，需借记的，需借记融资租赁固定融资租赁固定
21、资产资产，用做经营租赁的，用做经营租赁的，需借记需借记固定资产固定资产。售后回。售后回租业务租业务与其他租赁业务与其他租赁业务的的会计处理相同会计处理相同承租人承租人出租人出租人将回租业务确认为融资租赁将回租业务确认为融资租赁或经营租赁或经营租赁 正确核算出售资产未实现的正确核算出售资产未实现的损益：作为租赁资产回租期损益：作为租赁资产回租期内的折旧费用或租金费用的内的折旧费用或租金费用的调整。调整。高级财会及练习0001参考答案优秀课件“递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益”“固定资产清理固定资产清理”高级财会及练习0001参考答案优秀课件售后回租销货方的会计处理举例售后回租
22、销货方的会计处理举例 结转出售固定资产的账面价值结转出售固定资产的账面价值 收款并反映出售资产未实现损益收款并反映出售资产未实现损益（同固定资产清理）（同固定资产清理） 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 借或贷：递延收益借或贷：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 如确系固定资产按公允价值出售，出售损益列入当期如确系固定资产按公允价值出售，出售损益列入当期损益损益营业外收益。营业外收益。租回资产。对承租期内按规定分摊的未实现收益：租回资产。对承租期内按规定分摊的未实现收益： 借：借：递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 贷：贷：制造费用或管理费用等制造费用或管理费用等其他会计处理与前述承租人融资租赁或经营租赁相同。其他会计处理与前述承租人融资租赁或经营租赁相同。高级财会及练习0001参考答案优秀课件
