成本会计学主讲教师：刘建中教授1 第9章 成本计划与控制•教学目标• 通过本章的学习，理解成本预测、成本计划、成本控制的概念，掌握成本预测的基本方法，主要包括高低点法、回归分析法、趋势分析法，了解成本计划的编制方法，明确成本控制的基本理论2 本章框架•9.1 成本预测的程序和方法 •9.2 成本计划 •9.3 成本控制 3 9.1 成本预测的程序和方法•9.1.1 成本预测的意义•1. 成本预测是成本决策的先导和前提•2. 成本预测给编制成本计划提供依据•3. 成本预测为成本控制提供目标或方向•4. 成本预测是改善企业经营的重要工具•5. 成本预测是调动职工积极性的重要手段4 9.1.2 成本预测的程序•科学合理的预测程序是保证预测正确性的必要条件通常，成本预测的程序可以分为下列4个步骤•1. 提出初步成本目标•2. 搜集相关信息进行初步预测•3. 提出预测模型进行预测•4. 选择最优方案确定成本目标5 9.1.3 成本预测的基本方法•1. 定量预测法•1) 因果关系模型•2) 时间关系模型•3) 结构关系模型•2. 定性预测法•1) 调查研究判断法•2) 分析判断法6 9.1.4 成本预测方法的应用•1. 目标成本的预测•目标成本预测的方法很多，常用的有以下3种。
•(1) 直接制定出目标成本•(2) 在先进成本水平中选择目标成本•(3) 在确定目标利润的基础上确定目标成本•2. 产品成本发展趋势的预测•1) 高低点法•2) 加权平均法•3) 回归直线法7 •3. 产品成本降低幅度的预测•产品成本降低幅度的预测一般以企业基期成本为基础，以可靠的数据为依据，按数学模型进行测算其具体步骤如下所述•(1) 分析和搜集资料•(2) 分项目测算预计期产品成本比基期产品成本降低率•(3) 根据预计期成本比基期成本的降低率推算预计成本比计划的降低率 •(4) 测算预计成本比计划降低率•(5) 测算年度预计成本比计划的降低率 8 •4. 可比产品成本降低指标的测算 •测算可比产品成本降低指标的方法很多，这里主要介绍项目测算法•(1) 测算计划年度节约额 •(2) 测算递延降低额 •(3) 测算可比产品成本降低额和降低率 •(4) 将测算求得的可比产品成本降低率和预期要求达到的降低率比较9 9.2 成 本 计 划 •9.2.1 成本计划的作用及主要内容•1. 成本计划的作用•(1) 成本计划是企业组织全体职工实现经营目标，有计划降低产品成本的重要手段•(2) 成本计划是企业转换经营机制，推动企业实行责任成本制度的基础。
•(3) 成本计划是评价、考核企业及部门成本业绩的标准和尺度•(4) 成本计划是编制企业其他有关生产经营计划的基础10 •2. 成本计划的内容•1) 主要商品产品单位成本计划•2) 全部商品产品成本计划•(1) 按产品品种计算的全部商品产品成本计划 •(2) 按成本项目计算的全部商品产品成本计划•3. 生产费用预算•生产费用预算反映各车间为了组织生产和管理生产所发生的各种费用预算，以及不计入产品成本的销售费用、管理费用和财务费用的预算 11 9.2.2 编制成本计划的要求和基本程序•1. 编制成本计划的要求•1) 要以先进合理的技术经济定额为基础•2) 应与生产经营其他计划保持平衡关系•3) 要实行统一领导和分级管理原则•4) 应留有余地和保持计划的一定弹性12 •2. 编制成本计划的基本程序•编制成本计划的基本程序如下：•(1) 收集和整理资料•(2) 修订各项定额，分析上年成本计划的执行情况•(3) 进行成本计划的测算工作•(4) 正式编制成本计划•3. 成本计划的编制方法•1) 一级编制方式•2) 分级编制方式•3) 一级与分级相结合的编制方式13 9.3 成 本 控 制•1. 成本控制的作用•1) 可以降低成本•2) 可以充分发挥成本计划应有的作用•3) 可以提高成本会计水平14 •2. 成本控制的分类•1) 按控制的时间：事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制•2 )按成本控制的原理：前馈性成本控制、防护性成本控制和反馈性成本控制•3) 按成本的手段：绝对成本控制和相对成本控制 •4) 按控制的对象：产品成本控制和质量成本控制 15 •3. 成本控制的原则•1) 全面控制的原则•2) 讲求效益的原则•3) 标准管理的原则•4) 例外管理的原则16 •4. 成本控制的程序•成本控制一般包括以下基本程序。
•(1) 制定成本控制标准，并据以制定各项节约措施 •(2) 执行标准，即分解落实成本控制的标准•(3) 计算成本差异并分析成本差异，确定造成差异的原因和责任归属•(4) 制定措施消除差异 •(5) 考核奖惩 •(6) 建立成本控制的反馈系统和岗位责任制17 本章小结• 成本计划是以价值形式和成本预测为基础，根据有关资料各成本管理目标预先规定企业计划期内产品生产成本耗费水平和可比产品成本降低任务，并提出节约费用开支、降低成本的重要措施方案它是企业生产技术财务计划的重要组成部分，又是现代企业成本会计的一个重要组成内容• 而成本控制是现代成本管理工作的重要环节18 19 。