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1、2024/7/301概述纳税义务人、征收对象与税率应纳税所得额的计算资产的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理企业重组的所得税处理应纳税额的计算税收优惠特别纳税调整年度企业所得税汇算清缴目录目录企业所得税企业所得税2024/7/302企业所得税第一节 概述p法律渊源u法律：中华人民共和国企业所得税法第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过国家主席令，以全国人大党委会公报形式发布自2008年1月1日起施行，共8章，60条u行政法规：中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院第197次常务会议通过国务院令，以国务院公报方式发布自2008年1月1日起施行，共8章，133条u部门规章
2、u规范性文件2024/7/303企业所得税第一节 概述p企业所得税的概念 我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。p企业所得税的计税原理u征税对象:通常以纯所得为征税对象；u计税依据:通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（会计利润不作为计算企业所得税的直接依据）u属性:具有直接税属性，纳税人和实际负担人通常是一致的。（企业所得税和个人所得税,其他税收具有间接税属性）2024/7/304企业所得税第一节 概述p各国对企业所得税的一般性做法 企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税，对法人所得税影响较大的几个因素是：纳税人、税基、税率、税收优惠。u纳税义务
3、人：各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人征收；u各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据，其中包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。u税率结构分为比例税率和累进税率（绝大多数国家采用超额累进税率，该税率对小企业比较公平，对大企业发挥税收效率有作用）u各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。2024/7/305企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 注意：注意：u取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事
4、业单位和社会团体；u个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 2024/7/306企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p纳税义务人 按纳税义务不同，分为居民纳税人和非居民纳税人：（依据注册地标准和实际管理机构标准）（一）居民企业u居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。u实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业u非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。20
5、24/7/307企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p征税对象包括生产经营所得、其他所得和清算所得u居民企业的征税对象 就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象 u非居民企业的征税对象(略)2024/7/308企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p征税对象u所得来源地的确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定转让财产所得。 不动产转让所得按照不动产所在地确定。 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用
6、费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定2024/7/309企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p税率税率税率适用范围适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业（实际10%）虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业(应纳税所得额低于30万元的减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。)15%高新技术企业（高新技术企业认定管理
7、办法国科发火201632号）2024/7/3010企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p计算公式：u直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损u间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税项目金调整额p收入总额 包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。u货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；u非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。2024/7/3011企业所得税第三节 应纳税
8、所得额的计算相关链接:会计收入确认条件与所得税收入确认条件比较会计 税法 二者确认条件的主要差别是会计上多了一条相关的经济利益很可能流入企业。因为会计核算遵循实质重于形式和谨慎性原则，收入的实质性实现。税法是实质与形式二者兼顾，更注重形式，只要所有权转移都要确认企业所得税收入，从而保证国家的财政收入。所有权上风险和报酬转移未保留继续管理权、控制权收入金额能够可靠计量 成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业所有权上风险和报酬转移未保继续管理权、控制权收入金额能够可靠计量成本能够可靠计量2024/7/3012企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异企业非货币性
9、资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入。（暂时性差异）企业将资产（货物和财产）用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，在会计处理上，因其不具备收入要素中经济利益流入的要件，所以不确认为收入。（永久性差异）企业将劳务用于捐赠、赞助、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，在会计处理上不确认为收入。（永久性差异）在表A105000中体现2024/7/3013企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，规定企业用于研究开发软件产品和扩大再生产
10、，不作为企业所得税应税收入，此项业务会计确认为“营业外收入-政府补助利得”。（永久性差异）县级以上专项用途财政性资金，符合专项用途、专项管理和单独核算三个条件的，可以不作为企业所得税应税收入，此项业务会计确认为“营业外收入-政府补助利得”。（永久性差异）企业所得税减免收入的业务，企业会计核算一般都确认为收益，所得税和会计形成差异。（永久性差异）企业所得税对会计核算中对当期会计利润产生影响的“公允价值变动损益”不予确认。（暂时性差异）2024/7/3014企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异u企业所得税和会计收入计量和实现时间确认的差异 企业所得税和会计对收入
11、实现时间确认的差异，一般伴随着所得税和会计对收入计量的差异同时存在，差异的性质为暂时性差异。差异在企业所得税纳税申报表纳税调整项目明细表中填列并调整：销售商品。合同或协议明确规定需要延期收取价款或者分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，会计按照应收的合同或协议价款的现值，在货物发出时确认收入实现；企业所得税按照合同价款，在合同约定收款的时间确认收入实现会计对采取权益法核算的长期股权投资，在资产负债表日按应享投资单位净利润的份额计量投资收益；企业所得税按照企业因权益性投资从被 投资方取得的收入，在被 投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现2024/7/3015企业所得税第三节 应纳税所得额
12、的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异u企业所得税和会计收入计量和实现时间确认的差异会计对部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）的债券利息，采取持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入；企业所得税按照合同约定的债务人应付利息，在合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现会计对融资租赁，采用实际利率法计算确认当期的融资收入；企业所得税按照合同约定的承租人应付租金，在合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现企业取得与资产相关的政府补助（指企业），会计遵循权责发生制原则，一般确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，以该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的“营
13、业外收入-政府补助”；企业所得税对政府补助按收付实现制确认收益，一般在实际收到年度计入应纳税所得额。取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助2024/7/3016企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异u收入审核注意事项 重点是审核收入调整事项。对非调整事项，只进行复核，应关注会计核算是否正确与企业所得税相关各税缴纳正确与否直接影响企业所得税申报准确率要抱着质疑的态度对企业的纳税资料进行复核企业所得税的视同销售不同于流转税的视同销售企业认定是否属于视同销售，主要看资产的所有权是否转移增值税上的视同销售：本质为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如
14、将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等等，而会计上没有做销售处理;企业所得税上的视同销售：代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理。会计上的视同销售：是指没有产生收入但是视同产生收入了。2024/7/3017企业所得税2024/7/3018企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (一)一般收入的确认(共9项)u1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入u2.劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱
15、乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。u3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入u4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入u5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入2024/7/3019企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (一)一般收入的确认u6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入u7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权
16、的使用权取得的收入u8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产u9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2024/7/3020企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (二)特殊收入的确认u分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现u企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税
17、年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现u采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定u企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。2024/7/3021企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (三)处置资产收入的确认内部处置资产，不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外）不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（1）用于市场推广或销售（2）改变资产形状、结构或性能（2）用于交
18、际应酬（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（3）用于职工奖励或福利（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（4）用于股息分配（5）上述两种或两种以上情形的混合（5）用于对外捐赠（6）其他不改变资产所有权属不改变资产所有权属的用途（6）其他改变资产所有权属改变资产所有权属的用途2024/7/3022企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (三)处置资产收入的确认说明：u区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变u视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买
19、后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入u注意和增值税的区分2024/7/3023企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 视同销售收入对比(会计/利益流入,增值税/流转,所得税/权属)项目项目会计收入确认会计收入确认增值税增值税所得税所得税统一核算，异地移送统一核算，异地移送非应税非应税项目项目( (指增值税指增值税) )自产、委托加工自产、委托加工外购外购职工奖励或福利职工奖励或福利自产、委托加工自产、委托加工 外购外购投资（自产、委托加工、外购）投资（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购）赠送（自产、
20、委托加工、外购）2024/7/3024企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (四)相关收入实现的确认1.销售商品（1）收入实现时间的确认托收承付方式办妥托收手续时预收款方式最终发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时如安装程序比较简单发出商品时（算直接销售）支付手续费方式委托代销收到代销清单时2024/7/3025企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (四)相关收入实现的确认1.销售商品（2）收入金额的确认售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格
21、大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用商业折扣扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入2024/7/3026企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (四)相关收入实现的确认2.提供劳务安装费依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的确认商品销售实现时确认宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费根据制作完工进度
22、确认软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认服务费含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认2024/7/3027企业所得税第三节 应纳
23、税所得额的计算p不征税收入和免税收入 (一)不征税收入财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省 、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收
24、入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括增值税即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2024/7/3028企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入(一)不征税收入(1)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资
25、是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。(2)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。(3)企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或 具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2024/7/3029企业所得税第三节 应
26、纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入(一)不征税收入(4)上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。(5)企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。2024/7/3030企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入(二)免税收入 1.国债利息收入。(买卖国债差价收入、金融、企业债券利息收入不属于
27、免税收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。2024/7/3031企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入(二)免税收入 5.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财
28、政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。 6.企业取得的2009-2011年发行的地方政府债券利息所得。2024/7/3032企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税扣除项目及其调整u企业所得税扣除项目确认原则企业所得税扣除项目的确认以权责发生制为原则。企业所得税法对权责发生制的应用具有限制，对税法规定的特定业务的处理，不适用权责发生制企业所得税扣除项目的确定符合真实性、相关性和合理性原则企业发生的支出应当区分为收益性规定支出和资本性支出企业发生的支出不得重复扣除2024/7/3033企业所得税第三节 应纳税所得
29、额的计算p企业所得税扣除项目及其调整u企业所得税扣除项目确认及相关业务与会计比较两者范围基本相同，内容都包括成本、费用、税金及损失两者差异I.企业所得税不允许扣除的业务内容包括属于会计“营业外支出”项目，包括：税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过限额的公益性捐赠和非公益性捐赠；赞助支出；与取得收入无关的支出。差异的性质为永久性差异II.预计费用不得税前扣除。企业预计的各项资产减值损失、预计产品质量保证损失、预计诉讼费、未确认融资费用（收益）等预计费用，因未实际发生，根据企业所得税扣除“真实性”原则，企业所得税将不予确认，所得税和会计差异为暂时性差异III.企业所得税上视同销售（包括企
30、业非货币性交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，企业将资产或劳务用于捐赠、赞助、集资、广告样品）同时配比的视同销售成本。其中，非货币性交换视同销售为暂时性差异，其他视同销售为永久性差异2024/7/3034企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除原则和范围项目项目内容与要点内容与要点税前扣除原则税前扣除原则1.1.权责发生制原则；权责发生制原则；2.2.配比原则；配比原则；3.3.相关性原则；相关性原则；4.4.确定性原则；确定性原则；5.5.合理性原则合理性原则税前扣除项目税前扣除项目的范围的范围成本成本直接成本和间接成本，还包括与视同销售收入相关的视同成本直接成本和间接成本，还包括与
31、视同销售收入相关的视同成本费用费用管理费用管理费用业务招待费不能超过限额业务招待费不能超过限额企业之间支付的管理费用不得扣除企业之间支付的管理费用不得扣除销售费用销售费用广告费和业务宣传费不能超过限额广告费和业务宣传费不能超过限额手续费和佣金不能超过限额手续费和佣金不能超过限额财务费用财务费用区分资本化和费用化的利息支出区分资本化和费用化的利息支出超过标准的利息费用不得扣除超过标准的利息费用不得扣除关联方之间的借款利息扣除关联方之间的借款利息扣除( (债资比例和利率债资比例和利率) )税金税金计入管理费用扣除的税金计入管理费用扣除的税金印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税印花税、房产税、城镇
32、土地使用税、车船税计入营业税金及附加扣除的税计入营业税金及附加扣除的税金金营业税、消费税、城建税和教育费附加、出口关营业税、消费税、城建税和教育费附加、出口关税、房地产企业缴纳的土地增值税、资源税税、房地产企业缴纳的土地增值税、资源税计入相关资产的成本或通过折计入相关资产的成本或通过折旧和摊销扣除的税金旧和摊销扣除的税金契税、车辆购置税、进口关税、不得抵扣的进项契税、车辆购置税、进口关税、不得抵扣的进项税、耕地占用税税、耕地占用税通过损失扣除的税金通过损失扣除的税金购进货物发生非正常损失的进项税额转出购进货物发生非正常损失的进项税额转出损失损失企业在生产经营活动企业在生产经营活动中实际发生中实
33、际发生的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失2024/7/3035企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 1.工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。“合理的工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发
34、放给员工的工资薪金。 合理工资的判定标准:I.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 工资制度II.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；薪资水平 III.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；有序调整IV.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；依法扣税 V.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。商业目的2024/7/3036企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准
35、扣除。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。(注意:职工福利费后期支范围) 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（包括委托税务机关代收工会经费的地区的企业）。 除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。(软件生产企业可全额扣除,经认定的技术先进型服务企业（税率15%）、动漫企业、中关村示范区科技创新创业企业扣除限额为8%)2024/7/3037企业所得税第三节 应纳税所得额的
36、计算p扣除项目的扣除标准 3.保险费 人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的，准予扣除。超过部分，不得扣除。商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定可以扣除商业保险费准予扣除。为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财险按照规定缴纳的保险费，准予扣除。2024/7/3038企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 4.借款费用和利息费用生产经营活中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。借款用途区分资本化与费用化为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以
37、上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除新增：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出）2024/7/3039企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项
38、目的扣除标准 4.借款费用和利息费用资金来源非金融企业向非金融企业借款无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约）关联企业借款利率制约处理原则同上A 本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。特例：能够证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。自然人借款股东或关联自然人借款 处理原则同关联企业内部职工或其他人员借款 符合条件只受利率制约条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其
39、他违反法律、法规的行为；签订借款合同。 2024/7/3040企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 4.借款费用和利息费用 企业投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题：投资者在规定期限缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息内未缴足其应缴资本额的，企业对外借款所发生的利息，相当于实该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额年度内不得扣除的借款利息总额=该年度内每一计算期不得扣除的借款利息
40、额之和。5.汇兑损失除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除2024/7/3041企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 6.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 允许扣除的标准是实际发生额的60% & 销售（营业）收入的5相比，谁小取谁对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额新增：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办
41、费，并按有关规定在税前扣除。2024/7/3042企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 6.业务招待费当年销售收入的计算基数：可以作为计算费用扣除基数的收入营业收入主营业务收入销售货物提供劳务让渡资产使用权建造合同其他业务收入材料销售收入代购代销手续费收入包装物出租收入其他视同销售收入非货币性交易视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入其他视同销售收入不作为计算费用扣除基数的收入固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益非货币性资产交易收益、债务重组收益罚款净收入、捐赠收入、政府补助收入其他（营业外收入核算的、上述未列举的营业外收入）应税收入应税收入与业务招与业务招
42、待费等费待费等费用用扣除限扣除限额额的关系的关系2024/7/3043企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 7.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除新增：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（业务招待费按实际发生额的6
43、0%扣除）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业:30%；超过部分，准予结转扣除。2024/7/3044企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 8.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除 9.租赁费支出以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。（融资租赁中租赁物所有权属出租人所有，租赁物作为长期应收款；承租方计入固定资产，进行
44、计提折旧。）2024/7/3045企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 10.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除 11.公益性捐赠支出公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指按照会计准则计算的年度会计利润 注意：1.捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠。2.汶川、玉树地震灾后重建特定事项的捐赠可
45、以据实全额扣除。3.自2010年8月至2012年底，企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向舟曲灾区灾后的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。2024/7/3046企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 12.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除 13.资产损失。在第五节中专题讲解 14.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。202
46、4/7/3047企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 15.手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除； 超过部分，不得扣除： 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险：10%。 新增：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及
47、其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。2024/7/3048企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 15.手续费及佣金支出除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账新增：从事代理服务、主营业务收入为手
48、续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除2024/7/3049企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 16.航空企业空勤训练费(略) 17.投资企业撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损
49、失 18.新增：保险公司缴纳的保险保障基金(略)19.新增：保险公司缴纳的保险保障基金(略)2024/7/3050企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 20.新增：关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出
50、现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理 2024/7/3051企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 21.新增：关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的税务处理对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额 2024/7/3052企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳
51、金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物超过规定标准的捐赠支出赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除与取得收入无关的其他支出2024/7/3053企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年
52、度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年；企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利注意：亏损不是企业财务报表中的亏损额，是税法调整后的金额；五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算；连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。2024/7/3054企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p亏损弥补企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业
53、可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变；税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税2024/7/3055企业所得税第四节 资产的所得税处理n资产的所得税处理即资产的计税基础，包括资产的初始入账基础、后续支出、折旧或摊销、减值的处理、期末计价等n企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等， 除盘盈固定 资产外均以历史
54、成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出n企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础2024/7/3056企业所得税第四节 资产的所得税处理p固定资产的税务处理u固定资产的计税基础项目计税基础外购购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出（自2009年1月1日起，允许扣除购入固定资产所含的增值税！）自行建造竣工结算前发生的支出融资租入租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发
55、生的相关费用盘盈同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得资产的公允价值和支付的相关税费改建的固定资产除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础2024/7/3057企业所得税第四节 资产的所得税处理p固定资产的税务处理u固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产（在承租方计提）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产*与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地*带*号的为会计准则规定的不属于折旧计提范围
56、2024/7/3058企业所得税第四节 资产的所得税处理p固定资产的税务处理u固定资产折旧的计提方法 与会计没有大的区别。投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产自停止使用月份的次月起停止计算折旧企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧。如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的
57、改扩建支出,并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后固定资产的次月起,重新按税法规定的该折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧2024/7/3059企业所得税第四节 资产的所得税处理p固定资产的税务处理u固定资产折旧的计提最低年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年p生物资产的税务处理(略)2024/7/3060企业所得税第四节 资产的所得税处理p无形资产的税务处理u无形资产的计税基础外购购买价款和支
58、付的相关税费，以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出自行开发开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的资产的公允价值和支付的相关税费2024/7/3061企业所得税第四节 资产的所得税处理p无形资产的税务处理u无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产u无形资产的摊销方法和年限无形资产的摊销，采用直线法计算。摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期
59、摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除企事业单位外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）2024/7/3062企业所得税第四节 资产的所得税处理p长期待摊费用的税务处理已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。修理后使用年限延长2年以上。注意：企业的固定资产修理支出
60、可在发生当期直接扣除。其他应当作为长期待摊费用的支出支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。2024/7/3063企业所得税第四节 资产的所得税处理p存货的税务处理u存货的入账价值通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。u企业使用或者销售的存货的成本计算方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种计价方法一经选用，不得随意变更注意无后进先出法2024/7/3064企业所得税第四
61、节 资产的所得税处理p投资资产的税务处理u投资资产的入账价值通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本u投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除p税法规定与会计规定差异的处理2024/7/3065企业所得税第五节 资产损失税前扣除的所得税处理p资产损失的概念u准于在企业所得税税前扣除的财务损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失(简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让资产，但符合税法规定条件计算确
62、认的损失(简称法定资产损失)u企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，按规定向税务机关说明并进行专项申报扣除，其中：实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因特殊原因形成（包括计划经济体制转轨过程中遗留、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除、因承担国家政策性任务而形成的以及政策定性不明确而形成的等）的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长法定资产损失，应在申报年度扣除2024/7/3066企业所得税第五节 资产损失税前扣除的所得税处理p资产损失的概念u企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在
63、追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣u企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并进行相应的税务处理p资产损失扣除政策u资产损失的认定，强调净损失u详细规定见国家税务总局公告2011年第25号文发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法第29条至49条2024/7/3067企业所得税第五节 资产损失税前扣除的所得税处理p资产损失税前扣除管理u申报管理清单申报与专项申报范围清单申报清单申报专项申报专项申报(1)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖
64、非货币资产的损失；(1)清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。(2)企业各项存货发生的正常损耗；(2)在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申
65、报的形式向当地主管税务机关进行申报；(5)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。(公平第三方可以视同正常)总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。(3)企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按要求进行专项申报。2024/7/3068企业所得税第五节 资产损失税前扣除的所得税处理p资产损失税前扣除管理u申报管理资产损失确认证据外部证据内部证据司法机关的判决或者裁定；有关会计核算资料
66、和原始凭证；公安机关的立案结案证明、回复；资产盘点表；工商部门出具的注销、吊销及停业证明；相关经济行为的业务合同；企业的破产清算公告或清偿文件；企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；行政机关的公文；企业内部核批文件及有关情况说明；专业技术部门的鉴定报告；对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。仲裁机构的仲裁文书；保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；符合法律规定的其他证据2024/7/3069企业所得税第五节 资产损失税前扣除的所得税处理p资产损
67、失税前扣除管理u申报管理资产损失认定相关证据资料企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；存货报废、毁损或变质损失该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等；注意存货、固定资产损失确认时资产盘亏、报废、毁损、被盗等各种情况证据的差异；企业对外提供与本企业生产经营活动有
68、关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照应收款项损失进行处理；2024/7/3070企业所得税第五节 资产损失税前扣除的所得税处理p资产损失税前扣除管理u申报管理资产损失认定相关证据资料与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保；下列股权和债权不得作为损失在税前扣除： (1)债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；(2)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；(3)行政干预逃废或悬空的企业债权；(4)企业未向债务人和担保人
69、追偿的债权；(5)企业发生非经营活动的债权；(6)其他不应当核销的企业债权和股权其他可以作为资产损失的确认情形u申报管理作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报送2024/7/3071企业所得税第六节 企业重组的所得税处理p企业重组的定义u是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等u股权支付：企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式u非股权支付：指以本企业的现金、银行存款、应收账款、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产等作为支付的形式u
70、企业重组按其条件，划分为一般性税务处理和特殊税务处理2024/7/3072企业所得税第六节 企业重组的所得税处理p企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定u具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的u被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知(财税200959号)规定的比例u企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动u重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知(财税200959号)规定比例u企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权2024/7/3073企业所得税第六节 企业重组的所得税处理p一般税务处理
71、和特殊税务处理比较类型类型一般性税务处理一般性税务处理特殊性税务处理特殊性税务处理企业法律形式企业法律形式改变改变1.1.企业由法人转变为独资企业、合伙企业等非企业由法人转变为独资企业、合伙企业等非法人组织，或将注册地转移至境外，应视同企法人组织，或将注册地转移至境外，应视同企业清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均以公业的全部资产以及股东投资的计税基础均以公允价值为基础确定允价值为基础确定无无2.2.企业发生其他法律形式简单改变的，可直接企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关所得税纳变
72、更税务登记，除另有规定外，有关所得税纳税事项税事项( (包括亏损结转、税收优惠等权益和义包括亏损结转、税收优惠等权益和义务务) )由变更后企业承继，但因住所发生变化而由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外不符合税收优惠条件的除外债务重组债务重组1.1.以非货币性资产清偿债务，应当分解为转让以非货币性资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失失1.1.企业债务重组确认的应纳税所得额占企企业债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳
73、税所得额业当年应纳税所得额50%50%以上，可以在以上，可以在5 5个个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额纳税所得额2.2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失损失2.2.企业发生债权转股权业务，对债务清偿企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，企业的其他相关所债权的计
74、税基础确定，企业的其他相关所得税事项保持不变得税事项保持不变3.3.债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失额，确认债务重组损失4.4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变变2024/7/3074企业所得税第六节 企业重组的所得税处理p一般税务处理和特殊税务处理比较类型类型一般性税务处理一般性税务处理特殊性税务处理特殊性税务处理资产收购资产
75、收购1.1.被收购方应确认股权、资产转让所得被收购方应确认股权、资产转让所得或损失或损失1.1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定资产的原有计税基础确定2.2.收购方取得股权或资产的计税基础应收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定以公允价值为基础确定2.2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定资产的原有计税基础确定4.4.被收购方的相关所得税纳税事项原则被收购方的相关所得税纳税事项原则上保持不变上保持不变股权收购股权收购 同资产收购
76、同资产收购1.1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定以被收购股权的原有计税基础确定2.2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定购股权的原有计税基础确定3.3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变税基础和其他相关所得税事项保持不变2024/7/3075企业所得税第六节 企业重组的所得税处理p一般税务处理和特殊税务处理比较类型类型一般性税务处理一般性税务处
77、理特殊性税务处理特殊性税务处理企业合并企业合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的其交易支付总额的85%85%，以及同一控制下且不需要支付对价，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：的企业合并，可以选择按以下规定处理：1.1.合并企业应按公允价值确定接合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的受被合并企业各项资产和负债的计税基础计税基础1.1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定合并企业的原
78、有计税基础确定2.2.被合并企业及其股东都应按清被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理算进行所得税处理2.2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继3.3.被合并企业的亏损不得在合并被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补企业结转弥补3.3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业净资产公允价值业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率的最长期限的国债利率4.4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原被合并企业股东取得
79、合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定持有的被合并企业股权的计税基础确定2024/7/3076企业所得税第六节 企业重组的所得税处理p一般税务处理和特殊税务处理比较类型类型一般性税务处理一般性税务处理特殊性税务处理特殊性税务处理企业分立企业分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的不低于其
80、交易支付总额的85%85%，可以选择按以下规定处理：，可以选择按以下规定处理：1.1.被分立企业对分立出去资产应按被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失公允价值确认资产转让所得或损失1.1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定分立企业的原有计税基础确定2.2.分立企业应按公允价值确认接受分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础资产的计税基础2.2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继业承继3.3.被分立企业继续存在时，其股
81、东被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配取得的对价应视同被分立企业分配进行处理进行处理3.3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补4.4.被分立企业不再继续存在时，被被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理所得税处理4.4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（新股），如需被分立企业的股东取得分立企业的股权（新股），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（旧股），部分或
82、全部放弃原持有的被分立企业的股权（旧股），“新股新股”的计税基础应以放弃的计税基础应以放弃“旧股旧股”的计税基础确定的计税基础确定5.5.企业分立相关企业的亏损不得相企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补互结转弥补如不需放弃如不需放弃“旧股旧股”，则其取得，则其取得“新股新股”的计税基础可从的计税基础可从以下两种方法中选择确定：以下两种方法中选择确定： “新股新股”的计税基础为零的计税基础为零以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的产的比例先调减原持有的“旧股旧股”的计税基础，再将调减的计税基础，再将调减的计税基础平
83、均分配到的计税基础平均分配到“新股新股”上上2024/7/3077企业所得税第六节 企业重组的所得税处理p一般税务处理和特殊税务处理比较适用特殊性税务适用特殊性税务处理时，重组业处理时，重组业务中非股份支付务中非股份支付的处理的处理重组交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在重组交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的非股权支付对应的资产转让所得或损
84、失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）计税基础）（非股权支付金额（非股权支付金额被转让资产的公允价值）被转让资产的公允价值）p其他相关规定u合并分立后的税收优惠延续问题方式方式前提前提政策政策优惠优惠金额金额（亏损计为零）（亏损计为零）吸收合并吸收合并存续企业性质及存续企业性质及适用优惠的条件适用优惠的条件未发生改变未发生改变继续享受合并或分立前继续享受合并或分立前该企业剩余期限的优惠该企业剩余期限的优惠存续企业合并前一年的应纳税所得额存续企业合并前一年的应纳税所得额存续分立存续分立分立前一年的应纳税所得额分立前一年的应纳税所得额分立后存续分立后存续企业资产企业资产分立前该企业全部资产
85、分立前该企业全部资产2024/7/3078企业所得税第六节 企业重组的所得税处理p其他相关规定u企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易的将上述交易作为一项重组交易进行处理u同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。由于当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异时，各当事方应协商一致，确定同一个纳税年度作为重组业务完成年度u当事方的其中一方在规定时间内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使重组业务不再符合特殊性税务处理条件的,发生变化的当事方应在情况发生变化的30天内书面通知其他所有当事方。主导方在接到通知
86、后30日内将有关变化通知其主管税务机关第七节 房地产开发经营业务的所得税处理(略)2024/7/3079企业所得税第八节 应纳税额的计算p居民企业应纳税额的计算u应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额u应纳税所得额的计算一般有两种方法:直接计算法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损间接计算法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额。调整项目包括：一个是企业的税会差异的部分；另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。按间接计算法还有一个前提条件：会计利润总额的核算结果必须符合会计准则规定p境外所得抵扣税额的计算(略)p居民企业核定征收应纳税额的计算(部分)u专门从事股
87、权（股票）投资业务的企业不得核定征收企业所得税p非居民企业应纳税额的计算(略)2024/7/3080企业所得税第九节 税收优惠优惠措施优惠措施具体项目具体项目免征与减征优惠1.从事农、林、牧、渔业项目的所得(列举项目,略)2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。3.环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所
88、属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）。符合条件的环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等4.符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（免营业税）居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费居
89、民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种以及财政部、国家税务总局确定的其他技术2024/7/3081企业所得税第九节 税收优惠优惠措施优惠措施具体项目具体项目免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非盈利组织的收入高新技术企业优惠国家需要重点扶持的并被认证为高新技术的企业减按15%的税率征收企业所得税小型微利企业优惠1.小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税2.自2012年1月1日
90、至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（新调整）加计扣除优惠1.研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用(国税发2008116号)未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。2.企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除(必须满足4个条件)2024/7/3082
91、企业所得税第九节 税收优惠优惠措施优惠措施具体项目具体项目创投企业优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧优惠1.企业的固定资产由于技术进步、产品更新换代较快和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法2.采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法减计收入优惠1.综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的
92、资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额2.自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款利息收入，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税额时，按90%比例减计收入2024/7/3083企业所得税第九节 税收优惠优惠措施优惠措施具体项目具体项目税额抵免优惠1.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免2.企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业
93、所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款3.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠促进节能服务产业发展的优惠对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（3免3减半）其他优惠1.民族自治地方的优惠2.非居民企业优惠3.其他有关行业的优惠软件产业和集成电路产业发展的优惠政策关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策4.低税率优惠过渡政策5.“两免三
94、减半”、“五免五减半”过渡政策6.西部大开发税收优惠：鼓励类产业企业税率15%。（2011年1月1日至2020年12月31日）2024/7/3084企业所得税第十节 特别纳税调整p特别纳税调整是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整p关联业务的税务处理2024/7/3085企业所得税第十一节 年度企业所得税汇算清缴和申报p为什么要进行企业所得税汇算清缴u企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度
95、应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为u企业所得税汇算清缴管理办法(国税发200979号)汇缴的主体是企业，即法人单位。不是税务机关也不是做汇缴鉴证的税务师事务所企业自行申报分清征纳双方的法律责任。企业申报缴，中介机构证明，税务机关汇缴后进行评估，评估发现问题的进行稽查实现核定征收企业所得税的企业不需要进行汇算清缴企业年度中间终止经营的要进行汇算清缴。（清缴不是清算）2024/7/3086企业所得税第十一
96、节 年度企业所得税汇算清缴和申报p为什么要进行企业所得税汇算清缴u所得税汇算清缴的意义企业所得税按年度计算分月或者分季预缴年度汇算清缴税法与会计准则的差异差异分为时间性差异和永久性差异税法与会计的目标不同。税法调整国家和纳税人之间的权利义务关系。 会计是真实反映企业的财务状况和经营成果。税法的三性。义务法定，税制要素法定，不考虑企业的个别情况。会计对企业经营的核算是公允客观，如实反映企业经营状况税法防范功能的要求。防范偷税、漏税、避税。保证收入。征管法。符合社会道德标准的税法控制。违法支出不允许扣除差异2024/7/3087企业所得税第十一节 年度企业所得税汇算清缴和申报p为什么要进行企业所得
97、税汇算清缴(u所得税汇算清缴的意义税法与会计的协调计算应纳税所得额时把握的原则I.会计与税法处理不一致的，依照税法规定计算II.会计与税法处理一致的，依会计核算的结果计税III.税法没有具体规定的，以会计核算的结果为所得税相关业务处理的依据体现全球经济一体化趋势可以减少制度性税收流失降低税收成本税收实体法是建立在现行会计体系的基础上应纳税所得额是在会计核算利润的基础上将税会差异调整后的结果2024/7/3088企业所得税第十一节 年度企业所得税汇算清缴和申报p为什么要进行企业所得税汇算清缴u企业所得税汇算清缴的基本要求在正确的时间将正确的税额交与正确的税务机关，避免因未按规定纳税造成企业财务损失或给企业领导和相关人员带来法律风险依法纳税准确纳税I.多缴税：企业受损失，降低市场竞争力II.少缴税：企业违法，带来涉税风险u汇算清缴前的准备工作自行评估企业会计核算规范程度和企业税务风险管理水平以及企业内控制度情况。确认汇算清缴业务获取的会计核算数量和质量首先对未按照会计准则核算的事项进行确认审核调整其次，如果对会计核算事项调整后全部符合会计准则要求，则只对会计核算与税法规定的差异进行调整即可u正确核算应纳税所得额 是企业所得税正确汇缴的关键
