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1、内部审计实务技巧及案例写作内部审计实务技巧及案例写作w w高级审计师高级审计师/ /硕士生导师硕士生导师/ /客座教授客座教授12介绍主讲人： 毕业于南京财经大学会计系，现任浙江省审计科学研究所高级审计师、中国审计学会会员、浙江省审计学会培训委员会副主任委员、浙江省内部审计协会理事。 兼任浙江工商大学客座教授、硕士生导师，中国工商银行杭州金融研修学院兼职教授，浙江大学特聘教授。 研究领域为财务会计、内部审计及国家审计理论和实务，主讲审计、会计、财务分析、内部控制等课程及专题。2“推敲”“推敲”一词是根据唐朝诗人贾岛锤炼诗句的故事引申出来的，意为反复琢磨。“鸟宿池中树，僧推（鸟宿池中树，僧推（敲
2、）月下门。月下门。”贾岛“推”字还是“”字“，哪个字好。韩愈说：”我看还是用敲好，去别人家，又是晚上，还是敲门有礼貌呀！而且一个敲字，使夜静更深之时，多了几分声响。再说，读起来也响亮些”我看两种都各有优点，推可以解释为整个环境都是很安静的，连鸟都休息了所以推字可以呼应安静的环境3“赢赢”的的 含义含义w“赢赢”：由五个汉字组成：由五个汉字组成：w亡，寓意亡，寓意“危机意识危机意识”；w口，寓意口，寓意“沟通能力沟通能力”；w月，寓意月，寓意“时间观念时间观念”；w贝，寓意贝，寓意“财富意识财富意识”；w凡，寓意凡，寓意“平常心态平常心态”。w语言是一种文化，汉字更是最富文化信息和语言是一种文化
3、，汉字更是最富文化信息和意蕴的文字，看看古人发明的汉子，也许答意蕴的文字，看看古人发明的汉子，也许答案就在其中。案就在其中。w其他如：赚其他如：赚-挣挣w20%与与80%4u我国内部审计机构是政府用行政命令建立起来的，其首要职能是监督，所以，我国内审工作的定位，长期以来是“查错堵漏”的“经济警察”，在工作过程中，企业是被动的。u内部审计重在防弊防弊而不是兴利兴利，重在强化本位主义，而不是实现企业的总目标；u内部审计在重复外部审计重复外部审计的工作，重复地做财务系统的审查，而不关注业务系统不关注业务系统；u内部审计报告都是些可预测的“陈词滥调”式的指责、批指责、批评评，使各业务部门及其员工对内部
4、审计人员颇多敌视； u内部审计底稿成堆，审计主管复核费时费力，内部审计部门是一个劳动力密集的部门；u内部审计部门是一个成本中心，而不是利润中心。 传统内部审计的现状传统内部审计的现状5一、内部审计的发展和创新w有梦想，有机会，有奋斗，一切美好的东西都能够创造出来。习近平在第十二届全国人民代表大会第一次会议上的讲话w实现中国梦必须弘扬中国精神。这就是以爱国主义为核心的民族精神，以改革创新为核心的时代精神。w这种精神是凝心聚力的兴国之魂、强国之魄。w爱国主义始终是把中华民族坚强团结在一起的精神力量，w改革创新始终是鞭策我们在改革开放中与时俱进的精神力量。6内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运
5、营效率的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法评价治理程序、风险管理与内部控制，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。（国际内部审计师协会，2009）内部审计定义定义7 浙江浙江258258w单位为促进其目标实现，对自身及所属单位的经济活动和内部控制的真实、合法和有效而实施的监督、评价和咨询活动。w内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展需要而自发建立起来的，只对本企业所有者代表负责。w其工作目标是要求内审人员不仅要发现问题，更要解决问题。w内部审计应成为实现企业目标的有机组成部分,必须渗透到企业经营管理的各个环节。w以准则为基础、以控制为根本的现代内部审计8内部审计的发展历程u
6、传统内部审计提供的产品是“会计质量控制”，其需求方是主计长（controller)u控制导向内部审计提供的产品是“内部控制”，需求方是董事会下的审计委员会u风险导向内部审计提供以风险和控制为核心的多元化产品，适应多元化的需求，它包括董事会、最高管理层、经营管理层、外部审计师等u结论：控制与内部审计与生俱来。李金华：三阶段。u内部审计内部审计要加快实现职业化职业化、中国化、科学化9风险导向内部审计w风险导向内部审计是20世纪90年代末产生的一种新型审计模式。w风险导向的内部审计程序应包括编制审计计划、选择被审者、审计目标与测试、审计发现与审计报告、后续审计等整个审计过程。w风险导向内部审计要求内
7、审人员在整个审计过程中，自始至终都关注企业风险关注企业风险，依据风险确定审计范围与重点，以降低风险为导向，对企业的风险管理、内部控制和公司治理程序进行评价，协助企业管理风险，实现企业价值增值的确证和咨询活动。w风险导向审计适应了现代社会高风险的特性。w制度导向审计流程。10风险管理的三道防线w风险管理的三道防线第一道防线-各有关职能部门和业务单位;第二道防线-风险管理职能部门和董事会下设的风险管理的委员会(召集人由不兼任总经理的董事长担任,董事长兼任总经理的,召集人由外部董事或独立董事担任);第三道防线-内部审计部门和董事会下设的审计委员会.w近年来，国资委加强了对中央企业内部审计工作的督导，
8、要求企业内部不断完善监督约束机制，2008年3月下发的关于开展全面风险管理工作的指导意见，明确了内部审计部门作为风险管理第三道防线的工作职责。11内部控制制度的内部控制制度的测试及测试及评审程序评审程序w。12基本程序1、调查了解被审计单位的内部控制；健全性测试及评价2、对内部控制进行初步评价；3、如果决定依赖内部控制，对内部控制进行测试；符合性测试及评价4、对内部控制进行再评价，并确定是否对审计方案进行调整13内部审计工作新理念（全面转型）内部审计工作新理念（全面转型）w内部审计的重新定位：“管理效益”w内部审计在促进提高单位管理水平和内部控制建设方面大有可为w要把内部审计作为一个控制系统，
9、而不是一个检查系统w内部审计要以效益审计和管理审计为主w现代企业内部审计的职能w1动态监督职能。w2管理控制职能。w3决策服务职能。w4咨询顾问职能。14有效内部审计部门的基本特征1、内部审计成为公司文化和公司治理的组成部分；2、加强能力建设方面的投资；3、不要仅仅满足于识别出问题所在；4、为未来管理层提供一个训练基地；5、接受更高效率方面的调整，自愿削减员工规模；6、从更广的角度来看待内部控制，接受如COSO、CoCo等组织的内部控制框架，而不仅仅局限于内部会计控制；7、学会“营销”自己的服务；8、建立业绩评价体系，并定期调整基准；9、积极革新，不要害怕自己生存所面临的挑战；10、认识到客观
10、性和胜任能力（objectivity and competence）是成功的关键；11、不要忘记自己的根基：专心于舞弊与控制（fraud and control）12、理解管理层需要提前预期，而不仅仅是事后诸葛。 15内审人员的专业胜任能力内部审计人员专业胜任能力框架（CFIA,1999）五能三会：听查看比议、做写说认知技能技术技能根据既定规则熟练地工作分析/设计技能识别问题或界定任务，构建典型的解决或执行方案鉴别技能在不确定条件下做出复杂的、有创意的判断行为技能个人技能能很好的应对挑战、压力、冲突、时间紧迫和变化的环境人际技能通过人际互动取得收获组织技能利用组织网络来取得收获16作为内部审计
11、人员作为内部审计人员w“博学、审问、慎思、明辨、笃行博学、审问、慎思、明辨、笃行”这五个这五个方面洽洽又都是很关键的职业操守。方面洽洽又都是很关键的职业操守。w广博地学习广博地学习可以扩充知识面，以应对各行各可以扩充知识面，以应对各行各业的审计需要；业的审计需要；w审慎地询问审慎地询问正是审计沟通技巧的关键；正是审计沟通技巧的关键；慎重慎重地思索地思索更重要，是审计人员发现问题线索的更重要，是审计人员发现问题线索的良好职业习惯；良好职业习惯；w明晰地辨析明晰地辨析是要求审计人员分析问题要思路是要求审计人员分析问题要思路清晰、判断定性准确；清晰、判断定性准确；w踏实地履行踏实地履行是要求审计人员
12、严格履行审计职是要求审计人员严格履行审计职业道德，多做工作，并且把审计发现及后续业道德，多做工作，并且把审计发现及后续纠正措施监督落实到位。纠正措施监督落实到位。17审计人的职业修炼审计人的职业修炼一个循序渐进的过程一个循序渐进的过程w审计职业风险的防范需要从程序到位和素质审计职业风险的防范需要从程序到位和素质到位两方面来修炼。到位两方面来修炼。w审计能力和职业素质的提升需要审计能力和职业素质的提升需要“在实践中在实践中历练、在学习中成长历练、在学习中成长” 。w学历代表过去，学识代表现在，学习代表未学历代表过去，学识代表现在，学习代表未来。来。w审计职业是一个既充满风险和挑战，又具有审计职业
13、是一个既充满风险和挑战，又具有机遇和乐趣的朝阳职业。审计的未来充满希机遇和乐趣的朝阳职业。审计的未来充满希望！望！18审计能力基本模型：w1、审计能力=审计意识知识面工作经验。2、意识决定高度、知识决定宽度、经验决定深度。3、经验是过去的积累，但意识和知识却可以学习，故“学习决定未来”。w审计很重要，内审不可少；w要想不出事，关键在内审。审计基础（高度）审计基础（高度）理念、定位、目标、计划理念、定位、目标、计划执业知识（宽度）执业知识（宽度）框架、博学、慎思、内控框架、博学、慎思、内控工作经验（深度）工作经验（深度）笃行、谦问、慎言、创新笃行、谦问、慎言、创新19几种审计意识几种审计意识w1
14、、要有超前意识，多看前沿理论、要有超前意识，多看前沿理论;w2、要有创新意识，不要因循守旧、要有创新意识，不要因循守旧;w3、要有精品意识，多出审计精品、要有精品意识，多出审计精品;w4、要有咨询意识，不能妄自菲薄、要有咨询意识，不能妄自菲薄;w5、要有责任意识，做个客观的人、要有责任意识，做个客观的人;w6、要有风险意识，做个、要有风险意识，做个“慎独慎独”的人的人; w7、要有问题意识，做个敏感的人；、要有问题意识，做个敏感的人；w8、要有修身意识，做个有道德的人。、要有修身意识，做个有道德的人。20（互动例题：（互动例题：CIA考题）考题）以下哪项以下哪项违反了违反了IIA道德规范？道德
15、规范？w a、詹妮接受了一项对电子制造分部进行审计的业务。她、詹妮接受了一项对电子制造分部进行审计的业务。她刚加入审计部门，但她曾是对该分部进行外部审计的高级审刚加入审计部门，但她曾是对该分部进行外部审计的高级审计师，而且在过去的两年中审计过许多电子公司。计师，而且在过去的两年中审计过许多电子公司。w b、乔治被指派从现在起对某仓储部门进行六个月的审计，、乔治被指派从现在起对某仓储部门进行六个月的审计，他没有这一领域的专门知识，但仍接受了这一任务，他报名他没有这一领域的专门知识，但仍接受了这一任务，他报名参加了有关仓储业的职业后续教育课程，这一课程将会在他参加了有关仓储业的职业后续教育课程，这
16、一课程将会在他的任务开始前结束。的任务开始前结束。w c、简很满意她作为一名内部审计师的职业，并逐渐把它、简很满意她作为一名内部审计师的职业，并逐渐把它看作是一项简单而有规律的工作。她在过去的三年中一直未看作是一项简单而有规律的工作。她在过去的三年中一直未参加职业后续教育或其他提高她自身素质的活动，但她觉得参加职业后续教育或其他提高她自身素质的活动，但她觉得她的工作质量没有下降。她的工作质量没有下降。w d、约翰发现当年存在内部财务舞弊行为，当外部审计师、约翰发现当年存在内部财务舞弊行为，当外部审计师审查该项记录的工作底稿时，他主动与外部审计师讨论了该审查该项记录的工作底稿时，他主动与外部审计
17、师讨论了该舞弊行为。舞弊行为。w 启示：启示：a 有专业经验更好；有专业经验更好；b 临阵磨枪不快也光；临阵磨枪不快也光；c 不会不会学习就是不胜任学习就是不胜任；d 内外审计资源共享是内外审计资源共享是IIA规则。规则。21二、二、内部审计策略与审计技巧的运用策略的释义：计策；谋略。策略一般是指：可以实现目标的方案集合。技巧的释义：巧妙的技能，如巧妙的技能，如“绘画技巧绘画技巧”；或者指技巧性的运动。如；或者指技巧性的运动。如“技巧比赛技巧比赛”。技巧一般是指：基本方法的灵巧运用。主要指对一种生活或工作方法的熟练和灵活运用。22审计方法体系审计方法体系准备阶段：准备阶段：调查方法计划方法（重
18、要性和审计风险评估）实施阶段实施阶段：审计测试方法健 全 性 测 试 （ 理 想 对 比 ） 文 字 法 、 图 表 法 、 流 程 图 法 符合性测试判断抽样实质性测试随机抽样审计取证方法收集审计信息的方法一般方法顺逆祥抽技术方法书面资料审计方法审阅法核对法查询法实物资料审计方法盘存法鉴定法调节法观察法审计评价方法加工审计信息的方法标准评价法综合归纳法分析方法：比较、比率、趋势分析法（纵向、横向）报告阶段报告阶段：利用审计信息的方法报告编制方法审计处理方法23舞弊理论的发展与审计查找会计系统的舞弊一直是审计的基本职能。查找会计系统的舞弊一直是审计的基本职能。“舞弊是一个范围很广的法律概念，审
19、计人员不必对一个公司是否存在舞弊做出法律意义上的决定，而应关注是否存在使公司财务报表产生重大错报的舞弊行为。24舞弊和错误的区别就在于前者是故意的，后者是无意的。从法律角度来看，舞弊包括了诸多犯罪形式，如挪用、盗窃、诈骗、行贿受贿、逃税逃汇等。25舞弊理论的发展与审计技术的发展的三个阶段u内部会计与外部会计的分离u李金华：三个阶段。u冰山理论u三角理论：舞弊=压力+机会+借口借口uGONE理论u风险因子说理论：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险w舞弊舞弊成因理论的发展：冰山、三要素、理论的发展：冰山、三要素、GONE、舞弊因子说。、舞弊因子说。 安妮股份。26其一、审计方法的选择技巧w1、
20、现场审计前的准备工作。w现场审计前，先对其进行非现场审计，检查被审计单位反馈回的审计表格，审计人员能够了解被审单位基本情况和主要经济活动，做到审前心中有数；w同时审计人员能够确定现场审计的重点内容和重要环节，科学地选择审计方法,也能够捕捉审计线索和疑点。w可以节约审计成本，大大提高审计效率，在开展现场审计前，有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧。272、设定可疑假定判断。w审计师在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊应保持职业谨慎态度，“职业怀疑主义”精神应贯穿整个审计过程。w可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存
21、在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。w只有确立了这一假定，审计师才能克服自身对于被审计单位的信任和以往与该被审计单位的合作经验的依赖，增强查处舞弊的意识与发现舞弊的敏感，才能及时地发现和捕捉审计线索和疑点，以质疑的思维方式全方位、多角度对对管理层提供的相关信息做出准确的审计结论和评价。w舞弊要素345冰山理论w三角理论：舞弊=压力+机会+借口借口GONE理论w风险因子说理论：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险283、对被审计对象内部控制进行抽查性测试。w一般情况下，被审单位内部控制越到位，存在舞弊和差错的可能性就越小，审计的难度和工作量就会降低，否则，不仅增加审计难度
22、和工作量，还会增大审计风险。w因此，对被审单位的内控建设测试是必要的，审计人员可根据审计内容的需要有选择地进行测试分析，就可大大降低审计查证的盲目性，提高审计效率。294、正确把握好顺查和逆查的关系。w顺查的优点是运用简便且能够把问题查彻底，缺点是费时费力且不易抓住问题的重点，此方法适用于被审部位内部控制不健全，规模小、资源少、业务活动简单和发现重大错弊线索和疑点的时候。w逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点，其缺点是不能把所有的问题都查清楚，有时可能遗漏重大的问题，存在一定的审计风险。w因此，在审计实践中，不能机械地运用顺查或逆查，要对所查项目进行准确的分析判断，将二者有机结合起
23、来。w一般来说，查账初期，宜用逆查法，抓住重点和疑点，然后根据需要进行详查，若已掌握了审计线索或为证明某环节是否存在错弊情况可用顺查方法。顺查与逆查一定要根据具体情况具体分析，才能既抓住重点，又省时省力。30其二、在账表查证过程中的审计技巧w(一)、审计师注意保持审计逻辑链条的严密。w经营和会计核算的逻辑关系是：“凡是经营上有所动作，财务上一定要有反映；凡是财务上有反映的，经营上一定要有过动作”，w所以保持逻辑完备和链条的严密，一定能够发现经营的真实痕迹。w在审计账表查证过程中检查账表资料的顺序为会计报表-报表编制底稿-总账余额表-各个科目的明细，最后延伸到原始证据，尤其是第三方证据，如第三方
24、的确认函、第三方签字的工程量确认单。31(二)、运用分析性复核的技巧：w计算各种会计比率，如毛利率、贷款利率、固定资产折旧率，甚至单项成本占工程成本的比例，通过合理性测试判断查找审计重点。如某个项目盈利水平远远超出一般项目盈利水平，项目的钢材成本占该项目的收入和成本比重异常都应视为审计查证重点。32(三)、对可疑数据的审计技巧。w数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。w1、根据数字大小、正负值判断。w某个数字在特定的经济业务中，其大小及借贷方向是否异常是可以判断的，在施工企业中与往来被审计单位应付工程款的大额借方余额则属可疑数字，大额的现金支付也
25、属于检查的重点内容。332、根据数字的变化趋势和范围判断。w如某个分包方在工程施工阶段工程款每次支付均在30万元以下，但在工程完工一两年后却出现一次性支付50万元，审计时应重点检查与之相关的数据，查证是否存在舞弊行为。343、对数据的精确程度判断。w在填报资料中数据的精确程度是与其具体的经济业务相关联的，该精确而没有精确到适当程度，不该精确的而精确到不正常的程度均可视为可疑数据。如分包结算为万元的整数视为可疑数据。354、对数字的巧合程度分析判断。w审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据可视为可疑数据继续追查。36(四)
26、、对可疑时间的审计技巧。w所谓可疑时间就是会计凭证、账表和相关业务资料中不正常或不符合实际情况的时间。对会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间进行判断。如在法定节假日期间发生的大额现金支付，则视为可疑时间，应继续追查是否存在乱列名目发放钱物；而在编制会计报表的月份，尤其编制中期报表和年度报表的月份，被审计单位为人为调节利润的嫌疑增大，应继续追查。371、对会计资料中所反映的时间长短进行判断。w如工程完工几年，且甲方工程款已基本回收，项目经济效益较好的项目，如出现大额的应付工程款则在时间上属可疑了，因为一般情况下这种项目的债务基本付清，是否存在计提秘密准备、虚拟债务，对被审
27、计单位债务真实性应重点审计重点。382、对会计账表记载的数字在时间上与相关文件、制度和办法等要求不一致的要进行审查判断。w如公司文件规定可以发放某项钱物，却在财务账面无法查证，则应继续追查相关内部控制和会计记录，判断其合规性和合法性。又如查人事部门的考勤记录中某人已调离，却发现调离后此人经办的大量业务，则应对这些业务的真实性产生怀疑。39其三、在会计账表查证以外的审计技巧w被审计单位的错弊有些可以从会计凭证账表中直接反映出来，有些具有相当程度的隐蔽性，必须跳出会计资料从“账”外搜集和捕捉信息进行分析，判断是否构成审计疑点线索。对会计账表查证以外的审计分析一般可从以下途径开展：w1、职工座谈。w
28、座谈时，主谈者要有亲和力，要取得座谈者的信任，座谈时如果不是特殊需要，最好不要座谈对象在记录上签字，主谈人也应尽量多倾听，少做记录，或座谈结束后补充记录，为座谈营造宽松环境。座谈结束后，通过对座谈信息的综合判断和分析，再结合会计凭证、账表的审计可取得较好的审计效果。402、实地观察。w在实地观察过程中，审计人员要多看、多问、多记，把观察了解到的情况与被审计单位的账表反映的数据核对，从中可发现审计线索和疑点。如在对某分支机构审计时，审计人员观察到该单位自有小轿车一辆，但财务账面却无此资产记录，则违规购置车辆的疑点很大。又如审计人员发现后勤物业房租收入普遍下降，通过了解当地房地产市场行情，房租价格
29、属于稳中有升，该单位租赁收入列支真实性疑点很大。w杂草丛钢价413、倾听与沟通。w良好的审计沟通有利于审计人员较快掌握审计内容的真实情况，避免审计人员在工作中走弯路，从而提高审计效率。倾听与沟通说白了就是与对方聊天，在聊天时w一要注意听，w二要正视对方，w三要与对方有适当的语言交流。w不断地问问题，把回答记下来，通过整理和思考，可检查对方的内部控制是否设计合理和运转正常。那么要与被审计单位人员保持良好的沟通状态，w首先要取得被审单位的理解和支持，要引导相关人员提供有用的审计信息，对有疑问的问题要多向被审单位的人员提问，一方面可消除审计人员的误解，另一方面相关虚假的东西在不断的追问中总会有露出破
30、绽的时候。w如果对方对于你提的问题，只会回答“我不知道”或者东拉西扯回答一堆，其实根本与你所问的无关。这时，你可以选择反复再问，或自己去发现有没有这方面的内部控制，甚至于做实质性测试，给对方提管理建议。w听、查、看、比、议。会做、会写、会所。42指出审计人员在审计过程中存在的问题。w某集团公司下属的W公司20年的财务报表中共虚构利润约3000多万元人民币，集团公司内部审计人员在正常财务审计中却没有发现这一严重问题，后来被新闻媒体暴光，当新闻记者采访内部审计机构负责人时，对话如下：43记者：你们审计人员是否去过记者：你们审计人员是否去过生产现场？生产现场？w内部审计机构负责人：“看过，但当时W公
31、司没有生产。为什么没有引起我们的怀疑，是因为从公司提供的各项记录看，公司一直采用批量采购、批量生产销售，各个环节均有经办人签字，给人以内部管理正常的感觉，而进厂审计那段时间恰好是批量生产的间隙，我们的审计是建立在内部控制可信的基础上，没有对内部控制制度进行了解和测试对内部控制失效、整体造假缺乏心理准备。”w问题:没有遵循职业谨慎44记者：对该公司的巨额利润你记者：对该公司的巨额利润你不觉得异常吗？不觉得异常吗？w内部审计机构负责人：“20年初，审计人员在讨论该公司审计报告时，的确提出这么高的毛利率是从哪里来的？当时的公司负责人解释说生物萃取技术是一项科技含量很高的技术，在国内具有垄断性。我们的
32、审计人员对生物萃取技术一无所知，对公司多次披露的相关信息深信不疑。”w问题:没有聘请专家协助45记者：对该公司的应收账款进记者：对该公司的应收账款进行审计没有？行审计没有？w内部审计机构负责人：“我们对该公司的应收账款进行了函证，但没有得到答复”。w问题:没有连续函证、没有运用替代程序w46三三、内部审计案例写作、内部审计案例写作审计案例参考模型标题标题：被审计事项和审计类型（或以项目审计中最有吸引力的内容作为标题）正文：正文：一、审计的目标和范围：审计的原因、初衷，审计时间和范围。二、审计实施：简述审计方法、审计过程，如调查法、数据分析法、统计抽样法、计算机审计等，对采用的先进技术方法可以作
33、详细介绍；在审计过程中遭遇到的曲折困难可作细述。三、审计发现和结论：审计发现的主要问题及形成的结论。对审计中挖掘出的重大损失浪费、重要违法线索或具有普遍性问题作重点叙述，查找深层次的原因。四、审计意见（建议）：针对发现的问题提出意见，分析体制、机制上的缺陷，有针对性地提出审计建议和整改措施。五、审计效果与启示：（一）审计效果的体现；（二）审计经验与启示。47案例的编写要求：案例的编写要求：w1.审计案例以实际审计项目为编写素材，坚持科学性、技术性和可操作性的原则；w2.表述通俗易懂，思路清晰，重点突出，详略得当，具有较强的可读性；w3.能够紧密结合具体问题进行总结与提炼，并在解决问题的方法与手
34、段上，有一定的创新与突破，具有较好的可借鉴性；w说明：审计案例的编写没有固定模式，以上模型仅作参考。撰写过程中可以根据审计项目的特色有重点地突出某一部分或几部分内容，如特别的审计理念、先进的审计方法、艰难的取证过程、惊人的损失浪费、重大的违法线索等；对发现制度上存在重大缺陷，促进集团或行业全面整改取得显著成效的项目可作深度分析和阐述。审计案例的作用主要体现在审计成果的运用、审计经验的总结和给予人们的启示，具有可借鉴性。w格式要求格式要求w1.审计案例和经验材料字数一般控制在3000-5000字左右，书写顺序为：标题、作者单位及姓名、正文。w2.格式及字体字号：标题居中，3号黑体；作者单位和姓名
35、居中，4号楷体；正文，4号宋体；正文中的小标题，4号黑体。文稿每页22行，每行25字，页码列于页面下端居中。文稿请用A4标准纸打印，装订要规范48审计案例参考模型w标题标题：被审计事项和审计类型（或以项目审计中最有吸引力的内容作为标题）w正文：正文：w一、审计的类型：财务收支、经济效益、内部控制、管理咨询。w二、审计目标：本次审计所要达到的目的。w三、审计发现：以普通人的角度，从常规审计或内部控制制度测评或预警点异动中寻找不正常的表现。w四、审计疑点：以专业人的角度，从审计发现中找出矛盾，运用分析性程序寻找审计突破口。w五、审计技术与案情分析：根据审计疑点采取适当的审计技术和方法，并对审计实施
36、中发现的情况进行分析和判断。w六、审计结论和审计意见（建议）：对审计发现问题形成的结论、意见（建议）。w七、案例思考：问题不是主要的，关键是对问题产生的原因进行分析，多从体制、机制、制度层面进行思考，对审计中挖掘出的重大损失浪费、重要违法线索或具有普遍性问题查找深层次的原因。从源头遏制问题的产生。49【案例分析】 ：小问题，大毛病：小问题，大毛病从往来账从往来账款看企业内部控制款看企业内部控制w审计发现审计发现2009年年7月，月，A公司审计部在进行财务收支审计时公司审计部在进行财务收支审计时发现应付账款科目中发现应付账款科目中B单位明细户余额为借方单位明细户余额为借方160万，会计万，会计记
37、录反映是三年前付给记录反映是三年前付给B公司购买公司购买4吨甲产品材料款项。另外，吨甲产品材料款项。另外，在在A公司应收账款科目中也有公司应收账款科目中也有B单位的明细户。单位的明细户。w审计疑问审计疑问这笔帐龄长达三年、数额巨大的款项引起了审计这笔帐龄长达三年、数额巨大的款项引起了审计人员的警觉。通常情况下，人员的警觉。通常情况下，A、B双方签订合同确定的供货双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款的比例等条款后，数量、时间、预付账款的比例等条款后，A方才能付出款项，方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。在这三而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。在这三年期
38、间，年期间，4吨甲产品有没有到公司？或者产品已经到公司，吨甲产品有没有到公司？或者产品已经到公司，发票没有开，账务没有处理？另外，应收账款怎么也有发票没有开，账务没有处理？另外，应收账款怎么也有B单单位的明细账户？另据了解，负责这部分账套的主办会计从位的明细账户？另据了解，负责这部分账套的主办会计从2006年底到年底到2009年年7月换了四个，交接工作也没有做到非常月换了四个，交接工作也没有做到非常细致。交接时，老会计交接时未提，新会计接手后不闻不问，细致。交接时，老会计交接时未提，新会计接手后不闻不问，此后又一直无人问津。此后又一直无人问津。50审计方法审计方法审计人员决定实施以审计人员决定
39、实施以下审计程序和方法：下审计程序和方法：w（1）从追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料开始，。）从追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料开始，。w查阅查阅A公司与公司与B单位应付和应收账款明细，对每笔业务从发生到结束的所单位应付和应收账款明细，对每笔业务从发生到结束的所有有关的单据进行核对。应收账款明细除有有关的单据进行核对。应收账款明细除40万调帐这笔外，其他正常。万调帐这笔外，其他正常。应付账款明细中应付账款明细中07年年2月份月份A公司预付公司预付B公司购买甲产品公司购买甲产品3吨货款为吨货款为120万，万，B公司预收账款有记录，但是在公司预收账款有记录，但是在A公司没有发现
40、相应的购货发票、入库单、公司没有发现相应的购货发票、入库单、货物入账记录等。货物入账记录等。06年年6月份月份A公司以应收账款公司以应收账款40万（万（B公司也从公司也从A公司公司购买乙产品）抵应付账款形式预付甲产品购买乙产品）抵应付账款形式预付甲产品1吨货款，但是在吨货款，但是在A公司没有发公司没有发现购货合同，也没有发现相应的发票、入库单、货物入账记录等，另外现购货合同，也没有发现相应的发票、入库单、货物入账记录等，另外在在B公司也没有对应的应付账款记录。公司也没有对应的应付账款记录。w分析：重大金额的应付账款借方财务部怎么忽视了？分析：重大金额的应付账款借方财务部怎么忽视了？120万款项
41、预付给万款项预付给B单位时，审批流程是否到位？单位时，审批流程是否到位？40万调帐时，审批流程是否合理？作为预万调帐时，审批流程是否合理？作为预付业务账务记录重要依据的购货合同怎么没有？付业务账务记录重要依据的购货合同怎么没有？A单位财务部按照规定单位财务部按照规定每年都在计提坏帐准备，对于应付账款借方余额在重分类后按照帐龄计每年都在计提坏帐准备，对于应付账款借方余额在重分类后按照帐龄计提。对于产生的原因却很少分析，流于形式，并没有关注货是否到仓库，提。对于产生的原因却很少分析，流于形式，并没有关注货是否到仓库，也没有通知或督促也没有通知或督促A单位开票。单位开票。51（2）审计人员要求经办部
42、门提供书面材料，说）审计人员要求经办部门提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因。明此款项的用途和未能清算的原因。w采购部回复：采购甲产品不是采购部出面而采购部回复：采购甲产品不是采购部出面而是销售部出面，具体由销售部业务员张某在是销售部出面，具体由销售部业务员张某在负责。销售部回复：应该是不出现这种情况负责。销售部回复：应该是不出现这种情况的，时间太久也记不清楚了。的，时间太久也记不清楚了。w分析：分析：A公司有专门的采购部门，采购甲产品公司有专门的采购部门，采购甲产品怎么是销售部出面？在问题没有核实的情况怎么是销售部出面？在问题没有核实的情况下，以下，以“应该是不出现这种情况应该是不
43、出现这种情况”作答复是作答复是很不负责任的，销售部至少应该与负责该业很不负责任的，销售部至少应该与负责该业务的销售员张某进行核实后回复。务的销售员张某进行核实后回复。52（3）审计人员约谈销售部业务员张某，了解此）审计人员约谈销售部业务员张某，了解此款项的用途和未能清算的原因：款项的用途和未能清算的原因：w业务员张某的解释是销售部与业务员张某的解释是销售部与B单位熟悉（销售给单位熟悉（销售给B单位的乙产品都是张某在负责的），销售部出面价单位的乙产品都是张某在负责的），销售部出面价格谈判上有优势。于是价格的谈判、合同签订、付格谈判上有优势。于是价格的谈判、合同签订、付款、货物跟踪等全部款、货物跟
44、踪等全部A公司（张某）经办。由于张公司（张某）经办。由于张某忙于其他事务，却忘记跟踪甲产品的到货情况了。某忙于其他事务，却忘记跟踪甲产品的到货情况了。w分析：会计记录明确此款是三年前付给分析：会计记录明确此款是三年前付给B公司购买公司购买4吨甲产品材料款项，业务员怎么没有根据合同到货吨甲产品材料款项，业务员怎么没有根据合同到货时间进行跟踪反馈？张某时间进行跟踪反馈？张某“忙于其他事务，却忘记忙于其他事务，却忘记跟踪甲产品的到货情况跟踪甲产品的到货情况”，那么会计部门在近三年，那么会计部门在近三年的时间里为什么没有对此挂账进行清理？的时间里为什么没有对此挂账进行清理？53（4）审计人员审阅）审计
45、人员审阅A公司发给公司发给B单位并经单位并经B公公司确认的相关询证函发现，：司确认的相关询证函发现，：wA公司审计部调出近三年公司审计部调出近三年A公司发给公司发给B单位并单位并经经B公司确认的相关询证函，应收款的余额与公司确认的相关询证函，应收款的余额与B公司一致。但是询证函的内容上只有应收款公司一致。但是询证函的内容上只有应收款的余额，没有对应收账款发生额进行函证的余额，没有对应收账款发生额进行函证（包括（包括40万调帐这笔业务），也没有显示应万调帐这笔业务），也没有显示应付账款中明细为付账款中明细为B单位的借方单位的借方160万的相关资万的相关资料。料。w分析：分析：A公司只对应收款的余
46、额进行函证，没公司只对应收款的余额进行函证，没有对应收账款重要的或金额较大的发生额进有对应收账款重要的或金额较大的发生额进行函证。对于应付账款在重分类后的预付账行函证。对于应付账款在重分类后的预付账款为什么历时款为什么历时3年不去核对和追索。年不去核对和追索。54（5）审计人员查阅）审计人员查阅2006-2009年年7月，所有有关甲产品的入库、月，所有有关甲产品的入库、出库、结存记录，同时与财务账套上甲产品的结存数量核对，出库、结存记录，同时与财务账套上甲产品的结存数量核对，测算甲产品的下道工序的成品的成本价。测算甲产品的下道工序的成品的成本价。wA公司的审计部对公司的审计部对2006年年-2
47、009年年7月所有有月所有有关甲产品的仓库入库记录进行查询，没有发关甲产品的仓库入库记录进行查询，没有发现异常，不存在窜户、帐漏记、错记的现象。现异常，不存在窜户、帐漏记、错记的现象。为谨慎起见，又查阅了为谨慎起见，又查阅了2006年仓库原材料收、年仓库原材料收、发、存报表和财务帐套原材料的结存情况表，发、存报表和财务帐套原材料的结存情况表，两个账套的结存是一致的。通过对两个账套的结存是一致的。通过对2006年各年各月甲产品下道工序的成品的成本测算，成本月甲产品下道工序的成品的成本测算，成本是正常的。甲产品的收、发、存不存在异常是正常的。甲产品的收、发、存不存在异常现象。现象。w分析：从上述审
48、计情况，可以认为：分析：从上述审计情况，可以认为：A公司确公司确实没有收到实没有收到B公司公司4吨的甲产品。吨的甲产品。55（6）还要审计人员又进一步检查该业务是否在）还要审计人员又进一步检查该业务是否在资产负债表上恰当披露。资产负债表上恰当披露。wA单位是上市公司，查其单位是上市公司，查其2006-2009年会计报年会计报表附注上是否披露帐龄分析、欠款金额较大表附注上是否披露帐龄分析、欠款金额较大的的B单位期末数额、欠款时间、欠款原因等。单位期末数额、欠款时间、欠款原因等。A公司的审计部发现在历年的会计报表附注上公司的审计部发现在历年的会计报表附注上显示显示B公司欠款的原因是发票没有开回。公
49、司欠款的原因是发票没有开回。w分析：历年的会计报表附注上显示分析：历年的会计报表附注上显示B公司欠款公司欠款原因是原因是“发票没有开回发票没有开回”，开具发票是以对，开具发票是以对方销售确立为前提的，为什么不去确认货物方销售确立为前提的，为什么不去确认货物有没有收到。有没有收到。56 审计结果审计结果w通过以上账账、账表、账证的核对和成本的测算，确定通过以上账账、账表、账证的核对和成本的测算，确定A公公司的帐没有记错。司的帐没有记错。B公司对公司对120万欠款没有疑义，答应把款万欠款没有疑义，答应把款项汇还。关于项汇还。关于40万调帐这一笔，万调帐这一笔，B公司有疑义。公司有疑义。B单位的账单
50、位的账本显示，本显示，40万发票已经开给万发票已经开给A单位，开票日期是单位，开票日期是2006年年5月，月，B公司已经入账，对应的税款也已经上缴。公司已经入账，对应的税款也已经上缴。A单位要求单位要求B单位单位提供提供40万元（万元（1吨）甲产品出库单、托运单、吨）甲产品出库单、托运单、A单位的签收单位的签收单，单，B单位无法提供。单位无法提供。A单位打算起诉单位打算起诉B单位，要求单位，要求B单位归单位归还还40万预付款，却失望的发现，已经过了两年的法律诉讼时万预付款，却失望的发现，已经过了两年的法律诉讼时效。效。w分析：如果销售部、采购部、财务部能明确职责，按照请购、分析：如果销售部、采
51、购部、财务部能明确职责，按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的文件和凭证的相互核对工并在采购与付款各环节设置相关的文件和凭证的相互核对工作。或许可以早点发现漏洞，及时发现款已付货未到的情况，作。或许可以早点发现漏洞，及时发现款已付货未到的情况，在两年诉讼实效内为公司挽回损失。在两年诉讼实效内为公司挽回损失。57 案例思考案例思考w看似一笔简简单单的账务处理，透射出看似一笔简简单单的账务处理，透射出的却是内部控制制度制定和实施的严重的却是内部控制制度制定和实施的严重问题。由于问题。由于A
52、公司财务制度执行不力、公司财务制度执行不力、授权不当、对于特殊事项经办人和审核授权不当、对于特殊事项经办人和审核人业务能力不强、职业谨慎性不高导致人业务能力不强、职业谨慎性不高导致了了40万的损失。该公司内部控制制度存万的损失。该公司内部控制制度存在的问题主要是：在的问题主要是：58付款流程存在漏洞。付款流程存在漏洞。w120万元的款项是分笔付款的，日期都在万元的款项是分笔付款的，日期都在2007年年2月。查看月。查看财务凭证、附件，付财务凭证、附件，付80万的用款审批单流程有问题。审批单万的用款审批单流程有问题。审批单写的用途是写的用途是2吨甲产品，经办人张某签字后部门经理吨甲产品，经办人张
53、某签字后部门经理B签字，签字，缺少销售公司经理缺少销售公司经理C签字。另事业部经理签字。另事业部经理D（销售公司上级（销售公司上级主管）授权给综合办领导主管）授权给综合办领导E签字，缺少书面授权委托书，被签字，缺少书面授权委托书，被授权人也不清楚预付款必须附有合同。财务审核时，按照制授权人也不清楚预付款必须附有合同。财务审核时，按照制度要财务总监度要财务总监F签字。但当时签字。但当时F授权给主办会计授权给主办会计G签字。签字。G接接受这个岗位的时间不长，对相关财务制度了解还不透彻。出受这个岗位的时间不长，对相关财务制度了解还不透彻。出纳纳H付款时，看到相关人员都签字了，也就付款了。从这笔付款时
54、，看到相关人员都签字了，也就付款了。从这笔付款看，虽然制度上详细规定预付款审批流程，但是执行不付款看，虽然制度上详细规定预付款审批流程，但是执行不力或授权不当，没有真正控制风险。力或授权不当，没有真正控制风险。59特例业务处理流程规定缺失。特例业务处理流程规定缺失。w关于关于40万调账单，万调账单，A公司制度上没有对公司制度上没有对特例业务处理进行流程规定。调账单只特例业务处理进行流程规定。调账单只有销售部张某、部门经理有销售部张某、部门经理B签字，财务签字，财务总监总监F授权授权G签字。调账单后面也没有合签字。调账单后面也没有合同、发票、入库单等详细准确的资料。同、发票、入库单等详细准确的资
55、料。财务凭证制单人根据调账单做了一笔凭财务凭证制单人根据调账单做了一笔凭证，凭证审核人员在依据不足的情况下证，凭证审核人员在依据不足的情况下还是认同了这笔应收账款的贷项调整。还是认同了这笔应收账款的贷项调整。60不相容职务没有分离。不相容职务没有分离。wA公司有专门的采购部门，但是却将甲公司有专门的采购部门，但是却将甲产品的采购任务交给了销售部。销售部产品的采购任务交给了销售部。销售部与与B单位有销售关系，又有采购关系，单位有销售关系，又有采购关系，很容易产生弊端。而且，销售部门对采很容易产生弊端。而且，销售部门对采购业务流程并不熟悉，易造成工作上的购业务流程并不熟悉，易造成工作上的失误。企业应当运用相应的控制措施，失误。企业应当运用相应的控制措施，如不相容职务分离控制、授权审批控制如不相容职务分离控制、授权审批控制等，将风险控制在可承受度之内。等，将风险控制在可承受度之内。61讲座结束， 再见！ 何志方何志方联系电话：057187051699邮箱地址: 62
