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1、LOGO福建外经贸学院福建外经贸学院刘萍萍刘萍萍第五章第五章 长期股权投资长期股权投资由NordriDesign提供Page 2LOGO第五章第五章长期股权投资长期股权投资所谓股权投资，是指公司支所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投的股权或资本份额的对外投资行为。资行为。Page 3LOGO资产负债表资产负债表2009年 12 月 31 日资产资产金额金额负债和所有者权益负债和所有者权益金额金额货币资金短期借款交易性金融资产应付款项应收款项应付职工薪酬持有至到期投资应交税费可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资固定资产无形资产Pag
2、e 4LOGO 利润表利润表编制单位：编制单位： 2009年年度度 单位：万元单位：万元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）投资收益投资收益（损失以（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非
3、流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）LOGO长期股权投资的目的长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。Page 6LOGO（1）企业持有的能够对被投资单位实施）企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益的权益性投资，即对子公司投资；性投资，即对子公司投资；（2）企业持
4、有的能够与其他合营方一同对被投资单）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施位实施共同控制共同控制的权益性投资，即对合营企业投的权益性投资，即对合营企业投资；资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的的权益性投资，即对联营企业投资；权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重不具有控制、共同控制或重大影响大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。长期股权投资长期股权投资包括：包括：Page 7LOGO知识框架
5、知识框架企业合并企业合并非企业合并非企业合并成本法成本法权益法权益法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始计量初始计量后续计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资减值与处置长期股权投资长期股权投资Page 8LOGO 重点：重点：1.1.不不同同方方式式下下取取得得的的长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量问题。问题。2.2.成本法、权益法的核算原理。成本法、权益法的核算原理。 难点：难点：权益法下超额亏损的确认。权益法下超额亏损的确认。 解解决决方方法法：结结合合具具体体业业务务分分析析讲讲解解，并并进进行行课课堂演练，课
6、外阅读相关资料。堂演练，课外阅读相关资料。重点与难点重点与难点Page 9LOGO自学内容自学内容1. .企业合并的各种形式及特征企业合并的各种形式及特征2. .企业合并与控制的关系企业合并与控制的关系3.3.长期股权投资减值测试长期股权投资减值测试Page 10LOGO五、五、课外阅读课外阅读1 1教材：第五章教材：第五章 P1 P106-12506-1252 2企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资3 3企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并4 4企业会计准则第企业会计准则第28号号资产减值资产减值Page 11LOGO长期股权投资长期股权投资成本成本
7、损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动投资收益投资收益长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备资产减值损失资产减值损失知识要点知识要点使用的会计科目Page 12LOGO知识要点知识要点（一）（一）长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量1企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并（2 2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并2.2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量Page 13LOGO相关概念相关概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业企业合并，是指将
8、两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并（新设合并、吸收合并和控股合并）业合并（新设合并、吸收合并和控股合并）控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响无控制、共同控制或重大影响无控制、共同控制或重大影响Page 14LOGOPage 15LOGO1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并A公司、公司同受集团控制，这种情况下如公司、公司同受集团控制，这种情况下如果公司将公司合并，则属于同一控制下的企果公司将公司合并，则属于同一控制
9、下的企业合并；业合并；公司、公司控制公司、公司（即公司、公司控制公司、公司（即A公司、公司、B公司受相同的多方控制），这种情况下，如果公司受相同的多方控制），这种情况下，如果B公司合并公司合并A公司，也属于同一控制下的企业合并。公司，也属于同一控制下的企业合并。Page 16LOGO1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并按照被合并方按照被合并方所有者权益的账面价值所有者权益的账面价值的份额，作的份额，作为投资企业长期股权投资的初始投资成本。为投资企业长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本和转出资产的账面价长期股权投资初始投资成本和转出资产的账面价值之间的差额，调整资本公积，
10、甚至调整留存收值之间的差额，调整资本公积，甚至调整留存收益。益。Page 17LOGO以货币资金方式取得长期股权投资以货币资金方式取得长期股权投资甲公司与乙企业同受丙企业控制，经过协议，甲公司与乙企业同受丙企业控制，经过协议，双方确定甲企业出资双方确定甲企业出资20002000万元取得乙企业万元取得乙企业60%60%的股权，在合并当日乙企业所有者权益账面价的股权，在合并当日乙企业所有者权益账面价值为值为30003000万元，已知甲公司资本公积万元，已知甲公司资本公积100100万元，万元，盈余公积盈余公积300300万元万元, ,未分配利润未分配利润500500万元。万元。 借：长期股权投资借
11、：长期股权投资-乙公司乙公司 1800 1800 资本公积资本公积 100 100 盈余公积盈余公积 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000【案例【案例1】Page 18LOGO【案例【案例2】以发行权益性证券方式取得长期股权投资以发行权益性证券方式取得长期股权投资2007年年6月月30日，日，甲甲公司向同一集团内公司向同一集团内A公司公司的原股东定向增发的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元，元，市价市价13.02元），取得元），取得A公司公司100%的股权，并于当的股权，并于当日对其实施控制；同时日对其实施控制；同时甲甲公司发生交易手续费
12、公司发生交易手续费150万元，合并日万元，合并日A公司的账面所有者权益总额公司的账面所有者权益总额6606万万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后A公司仍维持其独立法人资格继续经营。公司仍维持其独立法人资格继续经营。Page 19LOGO会计处理：会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资66060000贷：股本贷：股本15000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价49560000银行存款银行存款1500000 说明在此种情况下，投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账说明在此种情况下，投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作
13、为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资面价值的份额作为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资成本，而是冲减成本，而是冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，如果资本公积不足冲减，如果资本公积不足冲减，再调整再调整“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。 Page 20LOGO以发行权益性证券方式取得长期股权投资以发行权益性证券方式取得长期股权投资206年年6月月30日，日，甲甲公司向同一集团内公司向同一集团内A公司发行公司发行1000万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1元，市价为元，市价为4.34元），元），取得取得A公司公司100%的股
14、权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对A公司公司实施控制。合并后实施控制。合并后A公司仍维持其独立法人地位继续公司仍维持其独立法人地位继续经营。经营。206年年6月月30日，日，A公司净资产的账面价值为公司净资产的账面价值为2202万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。甲公司取得投资时的会计处理：同。甲公司取得投资时的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资2202贷：股本贷：股本 1000资本公积资本公积 1202【案例【案例3】Page 21LOGO2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并在非同一控制下，在非同一控制下，购买方在
15、购买日应当购买方在购买日应当按照按照确定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。进行企业合并发生的各项相关费用之和。 非同一控制下企业合并形成长期股权投资时，合非同一控制下企业合并形成长期股权投资时，合并成本与支付合并对价的账面价值的差额计入并成本与支付合并对价的账面价值的差额计入“营业外收入营业外收入”科目科目( (此差额实际上是所支付的合并此
16、差额实际上是所支付的合并对价的公允价值高于账面价值的部分对价的公允价值高于账面价值的部分) )。 Page 22LOGO甲甲公司于公司于206年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股权（非的股权（非同同一控制一控制）。为核实）。为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请专业公司聘请专业资产评估机构对资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费公司的资产进行评估，支付评估费用用300万元。合并中，万元。合并中，甲甲公司支付的有关资产在购买日公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表。的账面价值与公允价值如表。206年年3月月31日单位：万元日单位：万元项项目目账面价值账面
17、价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）60009600专利技术专利技术24003000银行存款银行存款24002400合合计计1080015000【案例【案例4】Page 23LOGO甲甲公司应进行如下账务处理：公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资153000000贷：无形资产贷：无形资产84000000银行存款银行存款27000000营业外收入营业外收入42000000Page 24LOGO2007年年4月月30日日甲甲公司为取得公司为取得D公司公司75%的股权的股权(非同一控制非同一控制)，支付的资产包括银行存款，支付的资产包括银行存款1200万万元和
18、一项专利技术，原价元和一项专利技术，原价1500万元，至合并日已万元，至合并日已累计摊销累计摊销400万元，支付资产的公允价值为万元，支付资产的公允价值为2600万元，取得该股权后万元，取得该股权后甲甲公司能够控制公司能够控制D公司的生公司的生产经营决策。合并中产经营决策。合并中甲甲公司支付相关费用公司支付相关费用100万万元。元。【案例【案例5】Page 25LOGO会计处理：会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资27 000 000 27 000 000 累计摊销累计摊销 4 4 000 000 000 000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术15 000 000 15 00
19、0 000 银行存款银行存款 13 000 000 13 000 000 营业外收入营业外收入 3 3 000 000 000 000 此例中长期股权投资的成本此例中长期股权投资的成本2 7002 700万元由万元由甲甲公司付出资产的公允价值公司付出资产的公允价值2 2 600600万元和支付的相关费用万元和支付的相关费用100100万元组成，而银行存款万元组成，而银行存款1 3001 300万元包括付万元包括付出资产的出资产的1 2001 200万元存款和支付的相关费用万元存款和支付的相关费用100100万元，借贷方的差额计万元，借贷方的差额计入入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业
20、外支出”。 Page 26LOGO练习练习甲公司甲公司2007年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款公司的短期还贷款义务换取义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2007年年7月月1日合日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，万元，甲公司取得甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允的份额。甲公司投出存货的公允价值为价值为500万元，增值税万元，增值税85万元，账面成本万元，账
21、面成本400万万元，承担归还贷款义务元，承担归还贷款义务200万元。万元。Page 27LOGO你作对了吗？你作对了吗？借：长期股权投资借：长期股权投资785贷：短期借款贷：短期借款200主营业务收入主营业务收入500应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）85借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785万元。万元。Page 28LOGO3.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(1)(1)以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权
22、投资应当按照实际以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。这种情况比较简单，将交易费用直其他必要支出。这种情况比较简单，将交易费用直接计入投资成本，借记长期股权投资，贷记银行存接计入投资成本，借记长期股权投资，贷记银行存款。款。Page 29LOGO 甲甲公司公司20082008年年2 2月月1010日自公开市场中买入日自公开市场中买入F F公司公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 60
23、08 600万元，其中含有万元，其中含有已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利600600万元，另外，在购买万元，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用过程中支付手续费等相关费用200200万元。万元。【案例【案例6】Page 30LOGO会计处理：会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 82 000 000 82 000 000 应收股利应收股利 6 000 000 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 000 000 88 000 000 此例中长期股权投资的成本由此例中长期股权投资的成本由8 0008 000万元购买款和万元购买款和200200万元相万元相关费用
24、构成，特别需注意的是，实际支付价款关费用构成，特别需注意的是，实际支付价款8 6008 600万元中的已万元中的已宣告未发放的现金股利宣告未发放的现金股利600600万元不是交易费用，也不能计入投资万元不是交易费用，也不能计入投资成本，应作为未来可收回的应收股利处理。成本，应作为未来可收回的应收股利处理。 Page 31LOGO( (2 2) )以发行权益性证券取得的长期股权投以发行权益性证券取得的长期股权投资资 以发行权益性证券取得的长期股权投资应当以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的按照发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成作为初始投资成本。本。为为发行权益性
25、证券发生的相关费用发行权益性证券发生的相关费用不构成不构成长长期股权投资成本期股权投资成本，应自溢价发行收入即应自溢价发行收入即“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润，这种情况与同一应冲减盈余公积和未分配利润，这种情况与同一控制下企业合并形成的长期股权投资比较类似。控制下企业合并形成的长期股权投资比较类似。Page 32LOGO206年年3月，月，A公司通过增发公司通过增发9000万股万股本公司普通股（每股面值本公司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，的股权，按照增
26、发前后的平均股价计算，该该9000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为l5600万元。万元。为增发该部分股份，为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等公司向证券承销机构等支付了支付了600万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A公司公司取得该部分股权后，能够对取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营公司的生产经营决策施加重大影响。决策施加重大影响。【案例【案例7】Page 33LOGOA公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：的成本，账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资l56000000贷：股
27、本贷：股本90000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价66000000支付的佣金和手续费，账务处理为：支付的佣金和手续费，账务处理为：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价6000000贷：银行存款贷：银行存款6000000Page 34LOGO( (3 3) )投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资应当按照投资合投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，这意味着交易手或协议约定价值不公允的除外，这意味着交易手续费等不计入长期股权投资成本。续费等
28、不计入长期股权投资成本。Page 35LOGO E E公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对持有的对F F公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权投资作为出资投入E E公公司。按约定，该项长期股权投资作价司。按约定，该项长期股权投资作价6 0006 000万元，万元，交易中交易中E E公司发生相关费用公司发生相关费用200200万元。万元。E E公司注册资公司注册资本为本为24 00024 000万元，甲公司出资占万元，甲公司出资占E E公司注册资本的公司注册资本的20%20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，。取得该项投资后，甲公司根据
29、其持股比例，能够派人参与能够派人参与E E公司的财务和生产经营决策。公司的财务和生产经营决策。 【案例【案例8】Page 36LOGO会计处理：会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资60000000贷：实收资本贷：实收资本48000000资本公积资本公积资本溢价资本溢价10000000银行存款银行存款2000000Page 37LOGO初始计量小结初始计量小结1企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并= =被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值投资比例投资比例 （2 2）非同一控制下的企业合并非同一
30、控制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的付出资产、发行权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企以及为进行企业合并发生的业合并发生的各项直接相关费用之和各项直接相关费用之和。2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以实际支付的购买价款作为初始投资成本。以实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2 2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。Page 38LOGO（二）长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的后续计量投
31、资方和被投资投资方和被投资方的关系方的关系持股比例持股比例被投资被投资方称为方称为投资方投资方核算方核算方法法是否纳入合并范围是否纳入合并范围控制控制大于大于50%50%子公司子公司 成本法成本法子公司纳入合并范围，子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调编制合并报表时，需调整为权益法核算整为权益法核算重大影响重大影响20%20%或以上至或以上至50%50%（含（含50%50%）联营企联营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围共同控制共同控制两方或多方对两方或多方对被投资方持股被投资方持股比例相同比例相同合营企合营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围无共同控制和重无共同控制和
32、重大影响，活跃市大影响，活跃市场没有报价场没有报价20%20%以下以下成本法成本法不纳入合并范围不纳入合并范围Page 39LOGO长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量取决于对被投资单位的影响程度取决于对被投资单位的影响程度Page 40LOGO第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量Page 41LOGO(1)确认确认初始投资成本初始投资成本(2)在被投资单位在被投资单位宣告分派宣告分派利润或利润或现金股利时，才现金股利时，才作账务处理。作账务处理。不不宣告分宣告分红红则则不作不作账务处理账务处理1.成本法的核算原理成本法的核算原理投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意
33、：不在每注意：不在每年末年末按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。Page 42LOGO(2)被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元10%50万元万元10%（表示（表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本Page 43LOGO成本法下确认投资收益的上限成本法下确认投资收益的上限投投资资企企业业确确认认投投资资收收益益，仅仅限限于于被被投投资资单单位
34、位接接受受投投资资后后产产生生的的累累积积净净利利润润的的分分配配额额，所所获获得得的的利利润润或或现现金金股股利利超超过过上上述述数数额额的的部部分分作作为为初初始始投投资成本的收回资成本的收回，冲减投资的账面价值冲减投资的账面价值。 超过部分实质上是清算性股利。超过部分实质上是清算性股利。Page 44LOGO“应收股利应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利分派的现金股利投资持股比例投资持股比例“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（投资后至本年科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投
35、资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本投资持股比例投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在复的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目借方反科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。映，但恢复数不能大于原冲减数。Page 45LOGO公司公司2007年年1月月1日，以
36、银行存款购入日，以银行存款购入E公司公司10%的股份，的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。并准备长期持有，采用成本法核算。E公司于公司于2007年年5月月2日宣告分派日宣告分派2006年度的现金股利年度的现金股利100000元，元，E公司公司2007年实现净利润年实现净利润400000元。元。2007年年5月月2日宣告发放现金股日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。本。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资E公司公司10000【案例【案例9】Page 46L
37、OGO（1）若）若2008年年5月月1日日E公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股利年现金股利300000元元应收股利应收股利30000010%30000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数100003000040000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本原冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（400000400000）10%1000010000（元），应
38、恢复投资成（元），应恢复投资成本本10000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利30000长期股权投资长期股权投资E公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益40000Page 47LOGO（2）若）若E公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股利年现金股利450000元元应收股利应收股利45000010%45000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+4500055000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15000元（元（5500
39、040000），），因已累积冲减投资成本因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本元，所以本期应冲减投资成本5000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（550000400000）10%100005000（元），应冲减投资成本（元），应冲减投资成本5000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利45000贷：长期股权投资贷：长期股权投资E公司公司5000投资收益投资收益40000Page 48LOGO（3）若）若E公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股利年现金股利360000元元应收股利应收股利3600001
40、0%36000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+3600046000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6000元（元（4600040000），因已），因已累积冲减投资成本累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本4000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（460000400000）10%100004000（元），应恢复投资成本（元），应恢复投资成本4000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借
41、：应收股利36000长期股权投资长期股权投资E公司公司4000贷：投资收益贷：投资收益40000Page 49LOGO（4）若）若2008年年5月月1日日E公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股利年现金股利200000元元应收股利应收股利20000010%20000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+2000030000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复
42、投资成本元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（300000400000）10%1000020000（元），因原冲减的投资成本只有（元），因原冲减的投资成本只有10000元，元，所以本期应恢复投资成本所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成元，不能盲目代公式恢复投资成本本20000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利20000长期股权投资长期股权投资E公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益30000Page 50LOGO对成本法的评价对成本法的评价优点优点：投资账户通常能反映投资成
43、本；投资账户通常能反映投资成本； 核算较为简便；核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合；确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益的确认符合法律要求。对投资收益的确认符合法律要求。局限性局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上；投资的账面价值被凝固在投资成本上； 不能在对方亏损时及时反映损失；不能在对方亏损时及时反映损失； 在投资企业对被投资企业具有控制或重在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。实地反映投资的经济利益。Page 51LOGOPK成本法成本法A公公司司于于2007
44、2007年年1 1月月1 1日日购购入入C公公司司有有表表决决权权的的股股票票10%，并并准准备备长长期期持持有有。实实际际投投资资成成本本160000元元。C公公司司于于20072007年年4 4月月1 1日日宣宣告告分分派派20062006年年度度的的现现金金股股利利200000元元。C公公司司20072007年年度度实实现现净净利利润润600000元。元。条件：如果条件：如果20082008年年4 4月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20072007年度的年度的现金股利为现金股利为600 000600 000元、元、800 000800 000元、元、400 000400 00
45、0元、元、500 000500 000元、元、200 000200 000元，请分别元，请分别 1.1.作出作出20072007年的会计处理年的会计处理； 2.2.计算计算20082008年五种情况下应冲减初始投资成年五种情况下应冲减初始投资成本的金额、应确认的投资收益并作相应的会计处本的金额、应确认的投资收益并作相应的会计处理。理。Page 52LOGO你作对了吗？你作对了吗？答案答案(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日投资时日投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 160 000 160 000 贷贷: : 银行存款银行存款 160 000 160 000(
46、2)2007(2)2007年年4 4月月1 1日宣告分派现金股利时日宣告分派现金股利时 借借: : 应收股利应收股利 20 000 20 000 贷贷: : 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 20 000 20 000Page 53LOGO(3)(3)条条件件一一：如如果果20082008年年4 4月月1 1日日C公公司司宣宣告告分分派派20072007年年度度的的现现金金股股利利为为600000元元。20072007年年实实现现的的净净利利润润全全部部 作作 为为 股股 利利 发发 放放 。 (200 (200 000+600 000+600 000-600 000-600 000)
47、000)10%-20 000=010%-20 000=0 借：应收股利借：应收股利 60 000 60 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 000 60 000Page 54LOGO(4)(4)条条件件二二：如如果果20082008年年4 4月月1 1日日C公公司司宣宣告告分分派派20072007年年度度的的现现金金股股利利为为800000元元。除除了了用用20072007年年实实现现的的净净利利润润全全部部发发放放股股利利外外，还还动动用用了了A公公司司投投资资 前前 的的 留留 存存 收收 益益 。 (200 (200 000+800 000+800 000-600 000-600 0
48、00)000)10%-20 000=20 00010%-20 000=20 000 借：应收股利借：应收股利 80 000 80 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 000 60 000 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 20 000 20 000Page 55LOGO(5)(5)条条件件三三：如如果果20082008年年4 4月月1 1日日C公公司司宣宣告告分分派派20072007年年度度的的现现金金股股利利为为400000元元。20072007年年实实现现的的净净利利润润分分为为两两部部分分，一一部部分分用用于于发发放放股股利利，另另一一部部分分用用于于全全部部冲冲回回原原已已
49、发发放放的的清清算算股股利利。(200 (200 000+400 000+400 000-000-600 000)600 000)10%-20 000=-20 00010%-20 000=-20 000 借：应收股利借：应收股利 40 000 40 000 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 20 000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 000 60 000Page 56LOGO(6)(6)条条件件四四：如如果果20082008年年4 4月月1 1日日C公公司司宣宣告告分分派派20072007年年度度的的现现金金股股利利为为500000元元。20072007年年实实现现的的
50、净净利利润润分分为为两两部部分分，一一部部分分用用于于发发放放股股利利，另另一一部部分分用用于于冲冲回回原原已已发发放放的的清清算算股股利利。(200 (200 000+500 000+500 000-600 000)000-600 000)10%-20 000=10 00010%-20 000=10 000 借：应收股利借：应收股利 50 000 50 000 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 10 000 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 000 60 000Page 57LOGO你作对了吗？你作对了吗？答案答案(7)(7)条条件件五五：如如果果20082008年年4
51、4月月1 1日日C公公司司宣宣告告分分派派20072007年年度度的的现现金金股股利利为为200000元元。20072007年年实实现现的的净净利利润润分分为为三三部部分分：一一部部分分用用于于发发放放股股利利，另另一一部部分分用用于于全全部部冲冲回回原原已已发发放放的的清清算算股股利利，其其余余部部分分留留存存公公司司。(200 (200 000+200 000+200 000-600 000-600 000)000)10%-20 000=-40 00010%-20 000=-40 000 借：应收股利借：应收股利 20 000 20 000 长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 20
52、000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000 40 000Page 58LOGO2权益法权益法 权权益益法法，指指投投资资最最初初以以投投资资成成本本计计价价，以以后后根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的变变动动对对投投资资的的账账面面价价值值进进行行调调整的方会计处理方法。整的方会计处理方法。共同控制或重大影响共同控制或重大影响。 一一般般认认为为，拥拥有有被被投投资资单单位位20%20%或或20%20%以以上上股股权权才才能能对对其其施施加加重重大大影影响响；拥拥有有被被投投资资单单位位50%50%以上股权
53、，才能对其具有控制能力。以上股权，才能对其具有控制能力。 实务中应遵循实质重于形式原则。实务中应遵循实质重于形式原则。Page 59LOGO2.权益法的核算方法（程序）与要点权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本初始投资成本的确定的确定长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享被应享被投资单位所有者权益公允价值的份额投资单位所有者权益公允价值的份额初始投资初始投资成本调整成本调整实现净损实现净损益调整益调整宣告分派宣告分派股利调整股利调整其他权益其他权益项目调整项目调整Page 60LOGO权益法权益法会计科目的设置会计科目的设置长期股权投资长期股权投资成本成本损益调整损益调整其他权益
54、变动其他权益变动Page 61LOGO股权投资股权投资差额差额=初始投资初始投资成本成本投资时被投资单投资时被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产公允价值公允价值投资持股投资持股比例比例0，不调整不调整长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本投资成本商誉商誉0，要调增要调增长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益投资成本，差额计入当期损益（营业外收入（营业外收入）2权益法的核算原理权益法的核算原理（1）初始投资成本调整）初始投资成本调整Page 62LOGOA公司以银行存款公司以银行存款1000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产
55、的公允价值为投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。万元。（金额单位以万元表示）（金额单位以万元表示）（1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公司公司应进行的会计处理为：应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000注：商誉注：商誉100万元（万元（1000300030%）不调整不调整长期股权长期股权投资初始投资成本，体现在长期股权投资成本中。投资初始投资成本，体现在长期股权投资成本中。【案例【案例10】Page 63LOGO（2）如投资时）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的
56、公允价值为3500万万元，则元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000借：长期股权投资借：长期股权投资50贷：营业外收入贷：营业外收入50Page 64LOGOPK权益法权益法A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，响，A公司应进行的会计处理？公司应进行的会计处理？如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资
57、产的公允价值为7000万万元，则元，则A公司应进行的处理？公司应进行的处理？Page 65LOGO你作对了吗？你作对了吗？答案答案（1）借：）借：长期股权投资长期股权投资B公司（成本）公司（成本）20000000贷：银行存款等贷：银行存款等20000000（2）借：长期股权投资）借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）21000000贷：银行存款贷：银行存款20000000营业外收入营业外收入1000000Page 66LOGO根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投
58、资方所有者权益份额的变化动态。投资方所有者权益份额的变化动态。（2）持有期间投资收益的确认持有期间投资收益的确认Page 67LOGO第一，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有第一，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的或应分担的被投资单位实现的净损益的份额份额，确认投资损，确认投资损益并益并调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值。但不应仅按照被投资但不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定，而应单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定，而应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值当以取得投资时被投资单
59、位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定。为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定。基于重要性原则，通常应考虑的基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为调整因素为：以取得以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。Page 68LOGO第二，股利的处理第二，股利的处理投资企业按照被投资单位宣告分派的利润投资
60、企业按照被投资单位宣告分派的利润或或现金股利现金股利计算应分得的部分，相应计算应分得的部分，相应减少减少长长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。如果被投资单位分派如果被投资单位分派股票股利股票股利，投资企业，投资企业不进行不进行账账务处理，只登记增加的股份。务处理，只登记增加的股份。Page 69LOGO第三，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股第三，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。长期权益减记至零为限。企业存在其他实质上构成对被投资
61、单位净投资的长期权益企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资价值不足以冲减的，应当以其他实质其次，长期股权投资价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成的对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继上构成的对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。续确认投资损失，
62、冲减长期应收项目等的账面价值。最后最后，经过上述处理经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债应按预计承担的义务确认预计负债, ,计入计入当期投资损失。当期投资损失。Page 70LOGO期末被投资方实现利润时投资方的处理期末被投资方实现利润时投资方的处理借：长期股权投资借：长期股权投资（被投资方实现净利润（被投资方实现净利润持持 股比例）股比例）贷：投资收益贷：投资收益 亏损时处理相反。亏损时处理相反。2权益法的核算原理权益法的核算原理实现净损益调整实现净损益调整宣告分派股利调整宣告分派股利调整被投资方宣
63、告分配现金股利被投资方宣告分配现金股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资Page 71LOGO【案案例例11】某某投投资资企企业业于于2007年年1月月1日日取取得得对对联联营营企企业业30%的的股股权权，取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位的的固固定定资资产产公公允允价价值值为为500万万元元，账账面面价价值值为为300万万元元，固固定定资资产产的的预预计计使使用用年年限限为为10年年，净净残残值值为为零零，按按照照直直线线法法计计提提折折旧旧。被被投投资资单单位位2007年年度度利利润润表表中中净净利利润润为为300万万元元，其其中中被被投投资资单单位位当当期期利
64、利润润表表中中已已按按其其账账面面价价值值计计算算扣扣除除的的固固定定资资产产折折旧旧费费用用为为30万万元元，按按照照取取得得投投资资时时固固定定资资产产的的公公允允价价值值计计算算确确定定的折旧费用为的折旧费用为50万元，不考虑所得税影响。万元，不考虑所得税影响。按按该该固固定定资资产产的的公公允允价价值值计计算算的的净净利利润润为为280（30020）万万元元，投投资资企企业业按按照照持持股股比比例例计计算算确确认认的的当当期投资收益应为期投资收益应为84（28030%）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整84贷：投资收益贷：投资收益84实现净损益调整实现净损益调整投资时账面
65、价值与公允价值不同投资时账面价值与公允价值不同Page 72LOGO 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。务的除外。 “其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益益”通常是指长期应收项目。通常是指长期应收项目。2权益法的核算原理权益法
66、的核算原理实现净损益调整实现净损益调整超额亏损的确认超额亏损的确认Page 73LOGO在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：行处理：冲减长期股权投资的账面价值；冲减长期股权投资的账面价值；长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承经过
67、上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资收益。 Page 74LO
68、GO 甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权，的股权，204年年12月月31日的账面价值为日的账面价值为2000万元。包括投资万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业认的投资收益。乙企业205年由于一项主年由于一项主营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损3000万元。假定甲企业在取得投资时点上，万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计
69、期间也相同。会计期间也相同。 确认上述投资损失后，长期股权投资的账确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为面价值变为800万元。万元。【案例【案例13】Page 75LOGO如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，如果没有其他构成长万元，如果没有其他构成长期权益的项目期权益的项目,则甲企业应确认的投资损失仅为则甲企业应确认的投资损失仅为2000万元。超额万元。超额损失在账外进行备查登记；损失在账外进行备查登记；如果在确认了如果在确认了2000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款企业的长期应收款800万元（该
70、长期应收款从实质上构成对投资万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400万元的万元的情况下，应进一步确认投资损失情况下，应进一步确认投资损失400万元。甲企业应进行的账务万元。甲企业应进行的账务处理为：处理为：借：投资收益借：投资收益24000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资20000000长期应收款长期应收款4000000经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为400万元。万元。如果长期应收款总额为如果长期应收款总额为200万元，则处
71、理应是：万元，则处理应是：借：投资收益借：投资收益22000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资20000000长期应收款长期应收款2000000经过处理后，剩余的未确认亏损经过处理后，剩余的未确认亏损200万元作备查登记万元作备查登记Page 76LOGO投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比损益以外所有者
72、权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投长期股权投资资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”科目。科目。其他权益项目调整其他权益项目调整2权益法的核算原理权益法的核算原理Page 77LOGO【案例【案例12】甲公司对】甲公司对A公司的投资占其有表决权资本的比例公司的投资占其有表决权资本的比例为为40%，能够对，能够对A公司施加重大影响。当期公司施加重大影响。当期A公司因持有公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元。
73、出该事项外，万元。出该事项外，A公司当期实现的净损益为公司当期实现的净损益为600万元。假定投资时万元。假定投资时A公司有关资产、负债的公允价值与其公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（金额单位以万元表示）账面价值相同。（金额单位以万元表示）A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他其他40贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积40借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整240贷：投资收益贷：投资收益2402权益法的核算原理权益法的核算原理Page 78LOGO成本法成本法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制
74、、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取（不具有共同控制或重大影响、（不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权价值不能可靠计量的长期股权投资）投资）按企业会计准则第按企业会计准则第22号号金融工具确认与计量处理金融工具确认与计量处理借：资产减值损失借：资产减
75、值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备Page 79LOGO权益法权益法核算范围核算范围共同控制、重大影响共同控制、重大影响初始投资初始投资按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资期股权投资,成本大于份额的，做商誉处理成本大于份额的，做商誉处理被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值另一方面增
76、加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益之被投资单位除净损益之外的所有者权益变动外的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积另一方面增加其资本公积减值准备的提取减值准备的提取按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备权益法权益法Page 80LOGO对成本法的评价对成本法的评价优点：优点：1 1
77、、投资账户通常能反映投资成本；、投资账户通常能反映投资成本；2 2、核算较为简便；、核算较为简便；3 3、确认投资收益与有关现金流入时、确认投资收益与有关现金流入时间吻合；间吻合；4 4、投资收益的确认符合法律要求。、投资收益的确认符合法律要求。局限性：局限性：1 1、投资的账面价值被凝固在投资成投资的账面价值被凝固在投资成本上；本上；2 2、不能在对方亏损时及时反映损失；不能在对方亏损时及时反映损失；3 3、在投资企业对被投资企业具有控、在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。资
78、的经济利益。对权益法的评价对权益法的评价优点：优点：能能较较为为客客观观地地反反映映投投资资损损益益，体体现了实质重于形式的原则。现了实质重于形式的原则。局限性：局限性：1、其其会会计计处处理理忽忽视视被被投投资资企企业业是是独独立法人这一法律事实；立法人这一法律事实；2、投投资资收收益益的的实实现现和和现现金金流流入入的的时时间、金额不相吻合；间、金额不相吻合；3、确确认认投投资资收收益益时时忽忽视视了了被被投投资资单单位位从从净净利利润润中中提提取取盈盈余余公公积积的的现现实；实；4、核算较为复杂。、核算较为复杂。成本法与权益法的评价成本法与权益法的评价Page 81LOGO练习练习【例题
79、】【例题】2003年年1月月2日日A企业以企业以6000万元投资于万元投资于B公司，占公司，占B公司表决权的公司表决权的10%，采用成本法核算。，采用成本法核算。B公司有关资料如下公司有关资料如下:（1）2003年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2002年度的现金股年度的现金股利利150万元；万元；2003年实现净利润年实现净利润600万元；万元；（2）2004年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2003年度的现金股年度的现金股利利750万元；万元；2004年实现净利润年实现净利润700万元；万元；（3）2005年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2004年度的现金股年度的现金股利利600万
80、元；万元；2005年实现净利润年实现净利润550万元。万元。（4）2006年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2005年度的现金股年度的现金股利利300万元。万元。要求：编制各年度有关会计分录。要求：编制各年度有关会计分录。Page 82LOGO（1）2003年年1月月2日投资日投资借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司6000贷：银行存款贷：银行存款60002003年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2002年度的现金股利年度的现金股利150万元万元借：应收股利借：应收股利15010%=15贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司15（2）2004年年B公司宣告公司宣告2003年度的现
81、金股利年度的现金股利750万元万元应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=（150+750）60010%15=15（万元）。（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。成本账面余额。借：应收股利借：应收股利75010%=75贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司15投资收益投资收益60（3）2005年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2004年度的现金股利年度的现金股利600万元。万元。应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=（150+750+600）（）（600+7
82、00）10%（15+15）=-10（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-10万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。初始投资成本。借：应收股利借：应收股利60010%=60长期股权投资长期股权投资B公司公司10贷：投资收益贷：投资收益70Page 83LOGO（4）2006年年4月月20日日B公司宣告公司宣告2005年度的现金股利年度的现金股利300万万元。则：元。则：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=（150+750+600
83、+300）-（600+700+550）10%-（15+15-10）=-25（万元）。（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本，但恢复增加数不能大于原冲减数初始投资成本，但恢复增加数不能大于原冲减数20万元。万元。借：应收股利借：应收股利30010%=30长期股权投资长期股权投资B公司公司20贷：投资收益贷：投资收益50Page 84LOGO2A公司于公司于2007年年1月月1日以银行存款日以银行存款5000万元取得
84、万元取得B联营联营企业企业30的股权，采用权益法核算长期股权投资，的股权，采用权益法核算长期股权投资，2007年年1月月1日日B联营企业可辨认净资产的账面价值为联营企业可辨认净资产的账面价值为15000万万元，公允价值为元，公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位的固万元，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为定资产公允价值为4000万元，账面价值为万元，账面价值为2000万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法年，净残值为零，按照直线法计提折旧。计提折旧。B联营企业其他可辨认资产的账面价值与公允联营企业其他可辨认资产的账面价值与公允价
85、值相等。价值相等。2007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为1000万元。双方万元。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。要求：编制要求：编制2007年年1月月1日和日和2007年年12月月31日有关会计分日有关会计分录。录。Page 85LOGO【答案】【答案】(1)2007年年1月月1日日A公司投资时公司投资时借：长期股权投资借：长期股权投资B企业企业(成本成本)17000x30=5100贷：银行存款贷：银行存款5000营业外收入营业外收入100(2)2007年年12月月31日日被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除
86、的固定被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为资产折旧费用为200万元，按照取得投资时点上固定资产万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为的公允价值计算确定的折旧费用为400万元，投资企业按万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益照持股比例计算确认的当期投资收益=(1000-200)x30=240万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资B企业企业(损益调整损益调整)240贷：投资收益贷：投资收益240Page 86LOGO（三）长期股权投资的减值（三）长期股权投资的减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股
87、权投资减值准备注意：长期股权投资计提的减值准备不允许转回注意：长期股权投资计提的减值准备不允许转回。Page 87LOGO 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 , , 主要指通过证券市主要指通过证券市场售出股权场售出股权 , , 也包括抵偿债务转出、非货币也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。被迫清算股权等情形。（四）（四）长期股权投资的处置长期股权投资的处置Page 88LOGO（四）（四）长期股权投资的处置长期股权投资的处置 基本分录：（分录中数据为假定数据）基本分录：（分录中数据为假定数据） 借：银
88、行存款借：银行存款 1200长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备100贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1000投资收益（倒挤）投资收益（倒挤） 300Page 89LOGOA企业原持有企业原持有B企业企业40%的股权，的股权，206年年12月月20日，日，A企业企业决定出售决定出售l0%，出售时，出售时A企业账面上对企业账面上对B企业长期股权投资企业长期股权投资的构成为：投资成本的构成为：投资成本l800万元，损益调整万元，损益调整480万元，其他权万元，其他权益变动益变动300万元。出售取得价款万元。出售取得价款705万元。万元。（1）A企业确认处置损益的账务处理：企业确认处置损益的账
89、务处理：借：银行存款借：银行存款7050000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 6450000(1800+480+300)1/4投资收益投资收益600000（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。的部分按比例转入当期损益。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积750000(3001/4)贷：投资收益贷：投资收益750000【案例【案例14】Page 90LOGO（五）成本法与权益法转换（了解）（五）成本法
90、与权益法转换（了解） 1.1.成本法转换为权益法成本法转换为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：股权投资两部
91、分分别处理：Page 91LOGO （1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方
92、面应方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。同时调整留存收益。1.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法Page 92LOGO（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；
93、属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。1.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法Page 93LOGO （3）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投认净资产公允价值的份额，其中
94、投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。计入取得当期的营业外收入。1.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法Page 94LOGO1.1.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法Page 95LOGO【案例【案例1
95、515】A公司于公司于205年年2月取得月取得B公司公司10%的股权，的股权，成本为成本为900万元，取得时万元，取得时B公司可辨认净资产公允价公司可辨认净资产公允价值总额为值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。公司对其采用成本法核算。本例中本例中A公司按照净利润的公司按照净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。206年年4月月10日，日，A公司又以公司又以1800万元的价格万元的价格取得取得B
96、公司公司12%的股权，当日的股权，当日B公司可辨认净资产公公司可辨认净资产公允价值总额为允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按万元。取得该部分股权后，按照照B公司章程规定，公司章程规定，A公司能够派人参与公司能够派人参与B公司的生公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定核算。假定A公司在取得对公司在取得对B公司公司10%的股权后，的股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其
97、他计入资本公积的交易或事项。其他计入资本公积的交易或事项。Page 96LOGO分三个方面进行分三个方面进行（1）调整原投资部分）调整原投资部分对于原对于原l0%股权的成本股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额公允价值份额840万元（万元（840010%）之间的差额）之间的差额60万元，属于原投资时万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。（2）206年年4月月10日，日，A公司应确认对公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：公司的长期
98、股权投资，账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资18000000贷：银行存款贷：银行存款18000000（3）在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动）在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动被投资单位可辨认净资产公允价值的变动（被投资单位可辨认净资产公允价值的变动（12000-8400）相对于原持股比）相对于原持股比例的部分例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元万元（90010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因
99、导致的可辨认净资产公允价值的变动益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为：资本公积）。账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资3600000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2700000盈余公积盈余公积90000利润分配利润分配未分配利润未分配利润810000Page 97LOGOPK:PK:成本法转换为权益法成本法转换为权益法A公司于公司于2008年年1月月1日取得日取得B公司公司10的股权，成本为的
100、股权，成本为500万元，取得万元，取得投资时投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元万元(假定公允价值与假定公允价值与账面价值相同账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的公司按照净利润的10提取盈余公积。提取盈余公积。2009年年1月月1日，日，A公司又以公司又以1350万元的价格取得万元的价格取得B公司公司20的股权，的股权，当日当日B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允
101、价值总额为6500万元。取得该部分股权万元。取得该部分股权后，按照后，按照B公司章程规定，公司章程规定，A公司能够派人参与公司能够派人参与B公司的生产经营决策，公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对公司在取得对B公司公司10股权后至新增投资日，股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内计入资
102、本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。部交易。要求：要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。调整的会计分录。（2）编制）编制2009年年1月月1日日A公司以公司以1350万元的价格取得万元的价格取得B公司公司20的股的股权的会计分录。权的会计分录。Page 98LOGO你作对了吗？你作对了吗？答案答案(1)对长期股权投资账面价值的调整对长期股权投资账面价值的调整对于原对于原l0股权的成本股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公
103、允价值份额辨认净资产公允价值份额490万元万元(490010)之间的差额之间的差额10万元，万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动公允价值的变动(6500-4900)相对于原持股比例的部分相对于原持股比例的部分160万元，万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整
104、留存收益；除，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资160贷：盈余公积贷：盈余公积10利润分配利润分配未分配利润未分配利润90资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积60Page 99LOGO你作对了吗？你作对了吗？答案答案(2)2009年
105、年1月月1日，日，A公司应确认对公司应确认对B公司的长期股公司的长期股权投资权投资借：长期股权投资借：长期股权投资1350贷：银行存款贷：银行存款1350对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1350万元，与万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元万元(650020)之间的差额为投资作价中体现出的商之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。Page 100LOGO若若2009年
106、年1月月1日日A公司支付公司支付1200万元的价格取得万元的价格取得B公司公司20%的股权的股权（3）2009年年1月月1日支付日支付1200万元的会计分录万元的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资1200贷：银行存款贷：银行存款1200对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额公允价值的份额1300万元万元(650020)之间的差额应确认之间的差额应确认营业外收入营业外收入100万元，但原持股比例万元，但原持股比例10%部
107、分长期股权投部分长期股权投资中含有商誉资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入营业外收入90万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资90贷：营业外收入贷：营业外收入90Page 101LOGO若若2009年年1月月1日日A公司支付公司支付1295万元的价格万元的价格取得取得B公司公司20%的股权的股权（4）2009年年1月月1日支付日支付1295万元的会计分录万元的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资1295贷：银行存款贷：银行存款1295对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得万元，与取得该投资
108、时按照持股比例计算确定应享有被投资单该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额位可辨认净资产公允价值的份额1300万元万元(650020)之间的差额应确认营业外收入之间的差额应确认营业外收入5万元，万元，但原持股比例但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以万元，所以综合考虑综合考虑应确认含在长期股权投资应确认含在长期股权投资中的商誉中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收万元，追加投资部分不应确认营业外收入。入。Page 102LOGO2.2.因持股比例下降由成本法改为权益法因持股比例下降由成本法改为权益法（1）按处置
109、或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资投资 因持股比例下降因持股比例下降由控制转为具有由控制转为具有重大影响重大影响或或共同控共同控制制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。确认的长期股权投资成本。Page 103LOGO（2）剩余持股比例部分）剩余持股比例部分比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，正
110、数：属于商誉，不调整账面价值；正数：属于商誉，不调整账面价值；负数：调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整负数：调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益留存收益。对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：应享有的份额：借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资贷或借：盈余公积贷或借：盈余公积（至新增投资当期期初）（至新增投资当期期初）（扣除已发放及已宣（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）告发放的现金股利及利润）利润分配利润分配未分配利润未分配利润（至新增投资当期期初）（至新增投
111、资当期期初）（扣除已发（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）放及已宣告发放的现金股利及利润）投资收益投资收益（新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的（新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（其他原因导致的）（其他原因导致的）Page 104LOGO2.2.因持股比例下降因持股比例下降Page 105LOGOA公司原持有公司原持有B公司公司60%的股权，其账面余额为的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。206年年12月月6日，日，A公司将其持有的对公司将其持有的对B公司公司20%的股权出售给某企业，出的股权
112、出售给某企业，出售取得价款售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。万元。A公司原取得对公司原取得对B公司公司60%股权时，股权时，B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值总额为总额为13500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润公司实现净利润7500万元。假设万元。假设B公公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，司一直未进行利润分配。除所
113、实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中积的交易或事项。本例中A公司按净利润的公司按净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。在出售在出售20%的股权后，的股权后，A公司对公司对B公司的持股比例为公司的持股比例为40%，在被投资单，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对公司生产经营决策实施控制。对B公司长公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。【案例【案例16】Page 106LOGO （1）确认长期股权投资处置损益，财务处理为：）确认长
114、期股权投资处置损益，财务处理为：借：银行存款借：银行存款54000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资30000000投资收益投资收益24000000（2）调整长期股权投资账面价值：）调整长期股权投资账面价值：剩余长期股权投资的账面价值为剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，与原投资时应享有被投资万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600（6000-1350040%）万）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。取得投资以后被投资单位可辨
115、认净资产公允价值的变动中应享有的份取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为额为4200（24000-135000）40%万元，其中万元，其中3000（750040%）万元）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：调整留存收益。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资30000000贷：盈余公积贷：盈余公积3000000利润分配利润分配未分配利润未分配利润27000000借：长期股权投资借：长期股权投资12000000贷：资本公
116、积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积12000000Page 107LOGO2.2.权益法转换为成本法权益法转换为成本法（1）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第一节的有关规定处理。整应当按照本章第一节的有关规定处理。 （2）因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益）因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值
117、作为按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，确认为当期损益。留存收益中本企业享有份额的，确认为当期损益。Page 108LOGO甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%的有表决权股份
118、，因能够对乙公司的生产经营决策施的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。206年年10月，甲公司将月，甲公司将该项投资中的该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，
119、其中投资成本万元，其中投资成本3900万元，损益调整为万元，损益调整为900万元，出售取得价款万元，出售取得价款2700万元。万元。甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款借：银行存款27000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资24000000投资收益投资收益3000000【案例【案例17】Page 109LOGO处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元。假定在转换时被投资单位的账面留存收益为900万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原留存收益900万元的金额，应
120、冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益。 Page 110LOGO课堂练习：权益法向成本法的转换课堂练习：权益法向成本法的转换甲公司甲公司2006年年1月对乙公司投资月对乙公司投资300万元，占乙公司万元，占乙公司20%的的权益份额；权益份额；2007年，乙公司经营收益为年，乙公司经营收益为100万元。万元。2008年年2月，甲公司将持有的月，甲公司将持有的10%乙公司股权以乙公司股权以170万元对外出售给万元对外出售给丙，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法丙，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法改为成本法。改为成本法。2008年年4月，乙公司宣告发放现金股利
121、月，乙公司宣告发放现金股利40万万元。元。Page 111LOGO你作对了吗？你作对了吗？答案答案出售股权时：出售股权时：借：银行存款借：银行存款1700000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）1500000长期股权投资长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）100000投资收益投资收益100000出售后，新的投资成本为：出售后，新的投资成本为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司1600000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）1500000长期股权投资长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）100000收到现金股利：
122、收到现金股利：借：应收股利借：应收股利400000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司400000Page 112LOGO小结小结 长期股权投资初始计量原则：长期股权投资初始计量原则：取得时按初始投资成本入账取得时按初始投资成本入账 长期股权投资后续计量原则长期股权投资后续计量原则分别不同情况采用成本法与权益法分别不同情况采用成本法与权益法成本法，是指长期股权投资按照初始投资成本计量。成本法，是指长期股权投资按照初始投资成本计量。权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动间根据投资
123、企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对投资的账面价值进行调整的方法。 长期股权投资计提的减值准备不允许转回。长期股权投资计提的减值准备不允许转回。 如果是处置部分长期股权投资，则长期股权投资如果是处置部分长期股权投资，则长期股权投资科目和长期股权投资减值准备科目应按照处置比例科目和长期股权投资减值准备科目应按照处置比例结转金额。结转金额。Page 113LOGO4投资投资本章适用的会计准则本章适用的会计准则中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并企业会计准则第企业会计
124、准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则IFRS3企业合并企业合并IAS32金融工具：披露与列报金融工具：披露与列报IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量IFRS7金融工具：披露金融工具：披露Page 114LOGO【本章练习】【本章练习】ABCABC公司公司202202年年1 1月月5 5日以现金日以现金5050万元万元购入购入XYZXYZ公司公司1010万股普通股，每股万股普通股，每股5 5元，占元，占XYZXYZ公司总股份的公司总股份的20%20%。XYZXYZ公司公司20 220 2年初的净资年初的净资产产200200万元，万元，XYZXY
125、Z公司公司202202年实现净收益年实现净收益4040万万元。元。203203年年1212月月2020日由于火灾，日由于火灾，XYZXYZ公司的资公司的资产受损并难有恢复可能，使其股价产受损并难有恢复可能，使其股价 下跌为每下跌为每股股1 1元。假定元。假定204204年公司逐渐恢复，年公司逐渐恢复，1212月月3131日日股价为每股股价为每股3 3元。元。205205年年1 1月月1010日出售该股票日出售该股票获得现金获得现金3030万元。万元。 Page 115LOGO会计处理：会计处理： 202202年年1 1月月5 5日，取得投资时日，取得投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资XY
126、ZXYZ公司（成本）公司（成本） 500000 500000 贷：银行存款贷：银行存款500000 500000 确认确认202202年投资收益年投资收益 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）80000 80000 贷：投资收益贷：投资收益80000 80000 203203年底计提长期投资减值准备年底计提长期投资减值准备 借：投资收益借：投资收益480000 480000 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 480000 480000 204204年底，新准则规定计提的长期投资减值准备年底，新准则规定计提的长期投资减值准备不能转回，故不做账务处理不能转回
127、，故不做账务处理 205205年年1 1月月1010日出售股票日出售股票 借：银行存款借：银行存款 300000 300000 长期投资减值准备长期投资减值准备 480000 480000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XYZXYZ公司（成本）公司（成本）500000 500000 长期股权投资长期股权投资XYZXYZ公司（损益调整）公司（损益调整）80000 80000 投资收益投资收益 200000 200000 Page 116LOGO思考题思考题1. .成本法与权益法的区别是什么？成本法与权益法的区别是什么？2.2.为什么对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算为什么对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算？3.3.如何确认长期股权投资的投资收益？如何确认长期股权投资的投资收益？4.4.如何界定交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资。如何界定交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资。5.5.企业战略的会计表达方式。企业战略的会计表达方式。Page 117LOGO谢谢大家！
