第12章企业所得税法课件

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1、第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税是国家参与企业利润分配的重要手段是国家参与企业利润分配的重要手段二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理企业所得税的特点主要是：企业所得税的特点主要是：1 1、通常以纯所得为征税对象、通常以纯所得为征税对象2 2、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据依据3 3、纳税人和实际负担人通常是一

2、致的、纳税人和实际负担人通常是一致的三、各国对企业所得税征税的一般性做法三、各国对企业所得税征税的一般性做法（一）纳税义务人（一）纳税义务人（二）税基（二）税基（三）税率（三）税率（四）税收优惠（四）税收优惠四、我国企业所得税制度的演变四、我国企业所得税制度的演变了解了解五、企业所得税的作用五、企业所得税的作用第二节第二节 纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象一、纳税义务人一、纳税义务人（熟悉）（熟悉）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人组织为企业所得税的纳税人个人独资企业个人独资企业、合伙企业合伙企业不是企业所得税的

3、纳税不是企业所得税的纳税人人。 分为分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业（一）居民企业（一）居民企业包括两大类：包括两大类：依中国的法律在中国境内成立依中国的法律在中国境内成立依照外国依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。会团体以及取得收入的其他组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外依照外国（地区）法律成立的

4、企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组织。织。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）有（）A.A.登记注册地标准登记注册地标准B.B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准（二）非居民企业（二）非居民企业也包括两类：也包括两

5、类：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内中国境内在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得中国境内所得机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：的机构、场所，包括：1 1、管理机构、营业机构、办事机构；、管理机构、营业机构、办事机构；2 2、工厂、农场、开采自然资源的场所；、工厂、农场、开采自然资源的场所；3 3、提供劳务的场所；、提供劳务的场所；4 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘

6、探等工程、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；作业的场所；5 5、其他从事生产经营活动的机构、场所。、其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【例题例题单选题单选题】下列各项中，不属于企下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。业所得税纳税人的企业是

7、（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业境内的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业有来源于中国境内所得的企业二、征税对象二、征税对象（熟悉）（熟悉）企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。括来源于中国境内、境

8、外的所得。（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象来源于中国境内、来源于中国境内、境外的所得。境外的所得。（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象来源于境内，来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。【提示提示】非居民企业发生

9、在我国境外的所得在特非居民企业发生在我国境外的所得在特别情况下也在我国缴纳企业所得税。别情况下也在我国缴纳企业所得税。（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定1 1、销售货物所得、销售货物所得交易活动发生地交易活动发生地 2 2、提供劳务所得、提供劳务所得劳务发生地劳务发生地 3 3、转让财产所得、转让财产所得不动产不动产不动产所在地不动产所在地动产动产转让动产的企业或者机构、场所所地转让动产的企业或者机构、场所所地权益性投资资产权益性投资资产被投资企业所在地被投资企业所在地4 4、股息红利等权益性投资所得、股息红利等权益性投资所得分配所得企分配所得企业所在地业所在地 5 5、利息所得、租

10、金所得、特许权使用费所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6 6、其他所得、其他所得国务院财政、税务主管部门确国务院财政、税务主管部门确定定 依据企业所得税法的规定，下列各项中按依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是负担所得的所在地确定所得来源地的是( () )A.A.销售货物所得销售货物所得 B.B.权益性投资所权益性投资所得得C.C.动产转让所得动产转让所得 D.D.特许权使用费特许权使用

11、费所得所得【答案答案】D D【例题例题多选题多选题】依据新企业所得税法的规定，下依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有列所得来源地规定正确的有( )( )。A A销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定B B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定场所所在地确定C C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定机构、场所所在地确定 D D权益性投资资产转让所得按照被投资企业权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所在地确定 【答案答案】ADA

12、D第三节税率（熟悉）第三节税率（熟悉）种种类税率税率适用范适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企适用于居民企业和在中国境内和在中国境内设有机构、有机构、场所且所得与机构、所且所得与机构、场所有关所有关联的非居民企的非居民企业。两档两档优惠税率惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技国家重点扶持的高新技术企企业低税率低税率20%（实际征税征税时适用适用l0%税率）税率）适用于在中国境内未适用于在中国境内未设立机构、立机构、场所的。或者所的。或者虽设立机构、立机构、场所所但取得的所得与其所但取得的所得与其所设机构、机构、场所没有所没有实际

13、联系的非居民企系的非居民企业【例题例题多选题多选题】以下使用以下使用25%25%税率的企业有（税率的企业有（ ）。）。A A在中国境内的居民企业在中国境内的居民企业 B B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业所有关联的非居民企业 C C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业所没有实际联系的非居民企业D D在中国境内未设立机构场所的非居民企业在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案答案】ABAB第四节第四节 应纳税所得额的计算（掌握）应纳税所得额的计算（掌握）应纳税所得额

14、是企业每一纳税年度的收入总额，应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法直接计算法的应纳税所得额计算公式：的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除金额各项扣除金额- -以前年度亏损以前年度亏损间接计算法间接计算法的应纳税所得额计算公式：的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额一、收入总额一、收入

15、总额收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入来源取得的收入货币形式的收入货币形式的收入现金、应收账款、应收票据、现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、豁免的债务准备持有至到期的债券投资、豁免的债务非货币形式的收入非货币形式的收入货币形式以外的收入，包货币形式以外的收入，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益有关权益 对于非货币形式取得的收入，按公允价值确对于非货币形式取得的收入，按公允

16、价值确定收入额定收入额【例题例题多选题多选题】企业按照公允价值确定收入的企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（收入形式包括（ ）。）。A A债务的豁免债务的豁免 B B股权投资股权投资C C劳务劳务 D D不准备持有到期的债券不准备持有到期的债券投资投资【答案答案】BCDBCD【提示提示】关于收入总额，要注意三方面问题：关于收入总额，要注意三方面问题：一是不同收入项目的区分；二是收入实现的规一是不同收入项目的区分；二是收入实现的规定；三是受赠资产相关金额的确定。其中收入定；三是受赠资产相关金额的确定。其中收入实现的确认实现是重点。实现的确认实现是重点。（一）一般收入范围的确认（一）一般收入范

17、围的确认销售货物收入；销售货物收入； 提供劳务收入；提供劳务收入； 转让财产收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；利息收入；租金收入；租金收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入； 接受捐赠收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。（一）一般收入范围和时限的确认（一）一般收入范围和时限的确认1 1、销售货物收入、销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。耗品以及其他存货取得的收入。企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实

18、质重于形式原则。（和实质重于形式原则。（P258)P258)（1 1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核已发生或将发生的销售方的成本

19、能够可靠地核算。算。（2 2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：(P259)(P259)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品

20、时确认收入。序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。2 2、劳务收入、劳务收入 建筑安装、建筑安装、修理修配修理修配、交通运输、仓储租赁、金、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入其他劳务服务活动取得的收入主要是营

21、业税的营业额主要是营业税的营业额企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。(P259)(P259)（1 1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算（2 2）企业提供劳务完工进

22、度的确定，可选用下）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：列方法：已完工作的测量；已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。（3 3）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：规定确认收入：(P259)(P259)安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为宣传媒介的收

23、费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内服务费。包含在商品售价内可区分可区分的服务费，的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。艺术艺术表演、招待宴会表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。和其他特殊活动的收费。在相关活动在相关活动发生时发生时确认收入。收费涉及几项活动确认收入。收费涉及

24、几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。认收入。会员费。会员费。会籍会员费会籍会员费+ +其他单项商品服务费其他单项商品服务费方式方式即时确认即时确认 会籍会员费会籍会员费+ +免费或低免费或低价商品服务费方式价商品服务费方式收益期内分期确认收益期内分期确认特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。供服务时确认收入

25、。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。务费，在相关劳务活动发生时确认收入。3 3、转让财产收入、转让财产收入企业转让固定资产、投资性房地产、生物企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入收入4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方取得的分配企业因权益性投资从被投资方取得的分配收入。收入。被投资企业作出利润分配决定的日期被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入确认收入 5 5、利息收入、利息收入指企业

26、将资金提供他人使用但不构成权益性投资指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现期确认收入的实现6 6、租金收入、租金收入企业提供固定资产、包装物和其他有形资企业提供固定资产、包装物和其他有形资产的使用权取得的收入。产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现期确

27、认收入的实现7 7、特许权使用费收入、特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。以及其他特许权的使用权而取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现用费的日期确认收入的实现8 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入企业无偿取得的收入，包括货币收入和非企业无偿取得的收入，包括货币收入和非货币收入货币收入接受捐赠取得的非货币资产，按公允价值接受捐赠取得的非货币资产，按公允价值确认收入确认收入 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的接受捐赠收入，按照

28、实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 8 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入【特别说明特别说明】接受捐赠收入的确认接受捐赠收入的确认（1 1）企业接受捐赠的货币性资产：）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。并入当期的应纳税所得。（2 2）企业接受捐赠的非货币性资）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税

29、，不包括由受赠企业另外支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。付或应付的相关税费。【例题例题】某企业某企业20102010年年1212月接受捐赠设月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明备一台，收到的增值税专用发票上注明价款价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，企业另万元，企业另支付运输费用支付运输费用0.80.8万元。万元。要求计算：要求计算： 1.1.该项受赠资产应交企业所得税；该项受赠资产应交企业所得税； 2.2.该受赠资产的账面价值；该受赠资产的账面价值； 3.3.可抵扣的增值税额。可抵扣的增值税额。 应纳税所得额：应纳税所得额：10+1.710+

30、1.711.711.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.725%11.725%2.932.93（万元）（万元）受赠资产的账面价值：受赠资产的账面价值：10+0.810+0.8（1-7%1-7%）10.7410.74（万元）（万元） 可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税1.7+0.87%1.7+0.87%1.761.76（万元）（万元）9 9、其他收入、其他收入企业资产溢余收入企业资产溢余收入逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项债务重组收入债务重组收入补贴收入补贴收入违约金

31、收入违约金收入汇兑收益等汇兑收益等【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于下列各项中，属于企业所得税法中企业所得税法中“其他收入其他收入”的有（）的有（）。A.A.债务重组收入债务重组收入B.B.视同销售收入视同销售收入C.C.资产溢余收入资产溢余收入D.D.补贴收入补贴收入【答案答案】ACDACD【例题例题多选题多选题】企业所得税法规定的企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（转让财产收入包括转让（ ）。）。 A A无形资产无形资产 B B存货存货 C C股权股权 D D债权债权【答案答案】ACDACD【例题例题多选题多选题】以下关于企业所得税以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（收入

32、确认时间的正确表述有（ ）。）。 A.A.股息、红利等权益性投资收益，以投资股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现方收到分配金额作为收入的实现 B.B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现利息的日期确认收入的实现 C.C.租金收入，在实际收到租金收入时确认租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现收入的实现 D.D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现确认收入的实现【答案答案】BDBD（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认企业下列经营业务可以分期确认收入的实现企业下

33、列经营业务可以分期确认收入的实现: :以分期收款方式销售货物的，按照合同约定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；的收款日期确认收入的实现；受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过务等，持续时间超过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现完工进度或者完成的工作量确认收入的实现采取产品分成方式取得收入的，按照企业分采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其

34、收入额按照产得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。品的公允价值确定。 企业发生非货币性资产交换，以及将货企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当配等用途的，应当视同视同销售货物、转让财销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。采用售后回购方式，销售的商品按售价确认采用售后回购方式，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

35、。有证据表收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。费用。 销售商品以旧换新，销售商品应当按照销售销售商品以旧换新，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。进商品处理。P258P258商业折扣条件销售，应当按照扣除商业折扣商业折扣条件销售，应当按照扣除商业折扣后的金

36、额确定销售商品收入金额。后的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣条件销售，应当按扣除现金折扣现金折扣条件销售，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。际发生时作为财务费用扣除。 折让方式销售企业已经确认销售收入的售折让方式销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。期冲减当期销售商品收入。买一赠一方式组合销售，企业以买一赠一等买一赠一方式组合销售，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将方式组合销售

37、本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。摊确认各项的销售收入。P259P259（三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认 内部处置资产内部处置资产所有权在形式和内容上均不变，所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外） P257-258P257-258资产移送他人资产移送他人所有权属已发生改变，按视同所有权属已发生改变，按视同销售确定收入销售确定收入【例题例题多选题多选题】下列情况属于内部处下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企

38、业所得税的有（置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广B.B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送C.C.将资产在总机构及其分支机构之间转移将资产在总机构及其分支机构之间转移D.D.将自建商品房转为自用将自建商品房转为自用【答案答案】CDCD二、为什么区分不征税收入和免税收入？二、为什么区分不征税收入和免税收入？不征税收入的主要目的是对部分不征税收入的主要目的是对部分非经营活动非经营活动或或非非营利活动营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排带来的经济利益流入从应税总收入中排除除我国组织形式多样，除企业外，还有事业单我国组织形式多样，除企业外，还有事

39、业单位、公益慈善组织、其他的社会团体和民办非企位、公益慈善组织、其他的社会团体和民办非企业单位等业单位等这些机构是不以营利活动为目的的，其收入这些机构是不以营利活动为目的的，其收入的形式主要靠财政拨款以及为承担行政性职能所的形式主要靠财政拨款以及为承担行政性职能所收取的行政事业性收费等收取的行政事业性收费等( (注意注意) )见见P261P261三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围要点要点具体规定具体规定扣除原则（扣除原则（5 5个）个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则原则、合理性原则基本范围（基本范围（5 5个）个）成本

40、、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和具体项目和标准标准按照实际生额扣除按照实际生额扣除（在符合扣除原则（在符合扣除原则的前提下）的前提下）工薪、社保、财险、向金融机工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动构借款利息、汇兑损失、劳动保护费保护费限定比例扣除限定比例扣除（最（最重要）重要）职工福利费、职工教育经费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠工会经费、招待费、公益捐赠广告费、向金融机构以外的借广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金款利息、手续费及佣金限定手续扣除限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产

41、损失限定用途扣除限定用途扣除环境保护专项基金环境保护专项基金三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。真实是指能够提供证明有关支出确属已经实际发真实是指能够提供证明有关支出确属已经实际发生；生；合法是指符合国家税法的规定，其他法规与税收合法是指符合国家税法的规定，其他法规与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。法规规定不一致的，以税收法规规定为准。除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：应遵循以下原则：1 1、权责

42、发生制原则、权责发生制原则应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除2 2、配比原则、配比原则发生的费用应与收入配比扣除。除特殊规定发生的费用应与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。3 3、相关性原则、相关性原则可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。税收入相关。4 4、确定性原则、确定性原则可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。确定的。5 5、合理性原则、合理性原则可扣除费用的计算和分配方法应符

43、合一般的可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例经营常规和会计惯例（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。应注意的问题：应注意的问题：（1 1）区分资本性支出和收益性支出）区分资本性支出和收益性支出 资本性支出：计入有关资产成本，不得资本性支出：计入有关资产成本，不得在当期直接扣除在当期直接扣除 收益性支出：在发生当期直接扣除收益性支出：在发生当期直接扣除（

44、2 2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。扣除。 （3 3）实际发生的）实际发生的成本、费用、税金、损失和其成本、费用、税金、损失和其他支出不得重复扣除他支出不得重复扣除1 1、成本、成本成本，是指企业为生产经营活动过程中发生：成本，是指企业为生产经营活动过程中发生：销售成本销售成本销货成本销货成本业务支出业务支出其他耗费其他耗费2 2、费用、费用费用项目应重点关注问题费用项目应重点关注问题销售费用销售费用: :广告费和业务宣传费是否超支；广告费和业务宣传费是否超支；

45、管理费用管理费用: :（1 1）招待费是否超支）招待费是否超支 （2 2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准财务费用财务费用: :（1 1）利息费用是否超过标准（金融）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）；机构同类同期）； （2 2）借款费用资本化与费用化的）借款费用资本化与费用化的区分。区分。3 3、所得税前可扣除的税金图示：、所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方准予扣除的税金的方式式可扣除税金可扣除税金举例例在在发生当生当期扣除期扣除通通过计入入销售税金售税金及附加在及附加在当期扣除当期扣除消消费税、税、营业税、城市税、城市维护建建设税、关税、税、关税、资源税、土源税、土地

46、增地增值税、教育税、教育费附加等附加等销售税金及附加售税金及附加通通过计入入管理管理费在在当期扣除当期扣除房房产税、税、车船税、城船税、城镇土地土地使用税、印花税等使用税、印花税等在在发生当期生当期计入相关入相关资产的成本，在以后的成本，在以后各期分各期分摊扣除扣除车辆购置税、置税、购置消置消费品品（如小（如小轿车等）不得抵扣的等）不得抵扣的增增值税等税等4 4、损失：指企业在生产经营活动中损失和、损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失其他损失（1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账

47、损失，自然灾害等不可抗力因素失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。后的余额。（3 3）企业已经作为损失处理的资产，）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。时，应当计入当期收入。【案例案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值驶，造成车辆报废，该车账面净值10

48、10万元，保险万元，保险公司给与赔偿公司给与赔偿6 6万元，张某按企业要求赔偿万元，张某按企业要求赔偿3 3万元，万元，计算该车可在企业账面扣除的净损失。计算该车可在企业账面扣除的净损失。该车可在企业账面扣除的净损失为：该车可在企业账面扣除的净损失为： 10-6-10-6-3=13=1（万元）。（万元）。5 5、其他支出、其他支出除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。出。（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准1 1、职工工资薪金、职工工资薪金企业发生的合理的工

49、资、薪金支出准予据实扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。关于关于 “ “合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费项目目准予扣除的限度准予扣除的限度超超过规定比定比例部分的例部分的处理理职工工福利福利费不超不超过工工资薪金薪金总额1414的部分的部分不得扣除不得扣除工会工会经费不超不超过工工资薪金薪金总额2 2的部

50、分的部分不得扣除不得扣除职工工教育教育经费不超不超过工工资薪金薪金总额2.52.5的部分的部分准予在以后准予在以后纳税年度税年度结转扣除扣除【特别提示特别提示】（1 1）职工福利费有内容上的限制规定，要注意）职工福利费有内容上的限制规定，要注意职工福利费与管理费、营业外支出项目的区分。职工福利费与管理费、营业外支出项目的区分。（2 2）三费按照实发工资薪金总额计算开支限额；）三费按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，

51、也不能作为计算业所得税前扣除，也不能作为计算“三费三费”的依的依据。据。【例题例题单选题单选题】某居民企业，某居民企业，20092009年实际发生年实际发生的工资支出的工资支出500500万元，职工福利费支出万元，职工福利费支出9090万元，万元，职工教育经费职工教育经费2020万元，万元，20092009年该企业计算应纳税年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（所得额时，应调增应纳税所得额（ ）万元。）万元。 A A67.5 B67.5 B47.5 47.5 C C27.5 D27.5 D20.520.5【答案答案】C C【解析解析】职工福利费应调增所得额职工福利费应调增所得额=90

52、-=90-50014%=2050014%=20（万元）；（万元）；职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额=20-=20-5002.5%=7.55002.5%=7.5（万元）；（万元）；合计应调增应纳税所得额合计应调增应纳税所得额20+7.5=27.520+7.5=27.5（万元）。（万元）。3 3、社会保险费、社会保险费保险费的扣除如下：保险费的扣除如下： 符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除）经营财险和责任险（可扣除） 符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）4.4.利息费用利息费用（1 1）非金融企业向

53、金融企业借款的利息支出、）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。除。 （2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题例题计算题计算题】某公司某公司20092009年度年度“财务费用财务费用”账户中账户中利息，含有以年利率利

54、息，含有以年利率8%8%向银行借入的向银行借入的9 9个月期的生产用个月期的生产用300300万元贷款的借款利息；也包括万元贷款的借款利息；也包括10.510.5万元的向非金融万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用企业借入的与银行同期的生产周转用100100万元资金的借万元资金的借款利息。该公司款利息。该公司20092009年度可在计算应纳税所得额时扣除年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？的利息费用是多少？ 【答案及解析答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用行利息费用=3008%129=18=3008%129=18（万元）；（万元

55、）； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=1008%129=6=1008%129=6（万元），该企业支付的利息超过（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。 该公司该公司20092009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用息费用=18+6=24=18+6=24（万元）。（万元）。4.4.利息费用利息费用（3 3）关联企业利息费用的扣除（新增）关联企业利息费用的扣除（新增） 核心内容：进行两个合理性的衡量核心内容：进行两个合理性的衡量总总量的合理

56、性和利率的合理性。量的合理性和利率的合理性。 第一步从资本结构角度判别借款总量的合理第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性性 给定债资比例，金融企业给定债资比例，金融企业5:15:1；其他企业；其他企业2:12:1 结构合理性的衡量结果结构合理性的衡量结果超过债资比例的超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除利息不得在当年和以后年度扣除 第二步通过合理利率标准来判别那些未超过第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。平符合合理性。 【例题例题计算题计算题】某新办制造企业注册资本某新办制造企业注册资

57、本200200万元，注册资金已到位，为生产经营向关联万元，注册资金已到位，为生产经营向关联方借入方借入1 1年期经营性资金年期经营性资金600600万元，关联借款利息万元，关联借款利息支出支出5050万元，同期银行借款利息率万元，同期银行借款利息率7%7%，则该企业，则该企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为多少？多少？ 【答案及解析答案及解析】 第一步，合理的借款总量第一步，合理的借款总量=2002=400=2002=400（万（万元）元） 第二步，合理的利息费用第二步，合理的利息费用=4007%=28=4007%=28（万（万元）元） 则利

58、息超过规定标准则利息超过规定标准=50-28=22=50-28=22（万元），（万元），需要进行纳税调整，调增所得需要进行纳税调整，调增所得2222万元。万元。4.4.利息费用利息费用（4 4）企业向自然人借款的利息支出）企业向自然人借款的利息支出 向关联方自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出企业向股东或企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方比例和标准），准予扣除。规定条件的（关联方比例和标准），准予扣除。 向非关联方自然人借款的利息支出向非关联方自然人借款的利息支出企业向除上企业向除上述规定以

59、外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：扣除： 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合同。5 5、借款费用、借款费用（1 1）企业在生产经营活动中发生

60、的合理的不需）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。要资本化的借款费用，准予扣除。（2 2）企业为购置、建造和生产固定资产、无形）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过资产和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并根据有关规定扣除。入有关资产的成本，并根据有关规定扣除。（3 3）有关资产）有关资产交付使用后交付使用后发生的借款利息，可发生的借

61、款利息，可以费用化以费用化【例题例题计算题计算题】某企业向银行借款某企业向银行借款400400万元万元用于建造厂房，借款期从用于建造厂房，借款期从20092009年年1 1月月1 1日至日至1212月月3030日，支付当年全年借款利息日，支付当年全年借款利息3232万元，该厂房于万元，该厂房于20092009年年1010月月3131日交付使用，日交付使用，1111月月3030日做完完工结日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 【答案及解析答案及解析】该企业当年税前可扣除的利该企业当年税前可扣除的利息费用息费用=32122 =5.33=3

62、2122 =5.33（万元）。（万元）。6 6、汇兑损失、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。分配相关的部分外，准予扣除。7 7、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%

63、60%扣除，但最高不得超过当年销售（营扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的业）收入的55 第一，作为业务招待费计算基数的收入范围，是当第一，作为业务招待费计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收

64、益。或无形资产所有权收入、投资收益。 第二，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，第二，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。 第三，业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传第三，业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数存在一定的共性。费的计算基数存在一定的共性。【例题例题计算题计算题】某企业某企业20082008年销售年销售货物收入货物收入30003000万元，让渡专利使用权万元，让渡专利使用权收入收入300300万元，包装物出租收入万元，包装物出租收入100100万万元，视同销售货物

65、收入元，视同销售货物收入600600万元，转让万元，转让商标所有权收入商标所有权收入200200万元，捐赠收入万元，捐赠收入2020万元，债务重组收益万元，债务重组收益1010万元，当年实万元，当年实际发生业务招待费际发生业务招待费3030万元，该企业当万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？额是多少？【答案及解析答案及解析】确定计算业务招待费的基确定计算业务招待费的基数数=3000+300+100+600=4000=3000+300+100+600=4000（万元）（万元） 转让商标所有权、捐赠收入、债务重转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益

66、均属于营业外收入范畴，不能作为组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。计算业务招待费的基数。 第一标准为发生额的第一标准为发生额的60%60%：3060%=183060%=18（万元）；（万元）； 第二标准为限度计算：第二标准为限度计算：40005=2040005=20（万元）。（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是在所得税前列支的业务招待费金额是1818万万元。元。8 8、广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的企业每一纳税年度发生的符合条件符合条件的广告费和业的广告费和业务宣传费，除国

67、务院财政、税务主管部门另有规务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入定外，不超过当年销售（营业）收入1515的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。注意四个问题：注意四个问题： 第一，注意业务招待费和业务宣传费第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。不是同一个概念。 第二，业务招待费、广告费和业务宣第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销

68、售货物收入、让渡资产使用权收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。入、投资收益。注意四个问题：注意四个问题： 第三，广告费和业务宣传费的超标第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务于税法与会计制度的暂时性

69、差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。结转，属于税法与会计制度的永久性差异。 第四，要注意广告费、业务宣传费与第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，非广告性质的赞助费在所赞助费的区别，非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。得税前不得列支。P265P2659 9、环境保护专项资金、环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣上述

70、专项资金提取后改变用途的，不得扣除。除。 1111、租赁费租赁费根据生产经营的需要租入固定资产所支付根据生产经营的需要租入固定资产所支付的租赁费的租赁费, , 按下列办法扣除：按下列办法扣除：属于经营性租赁发生的租入固定资产属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；租赁费：根据租赁期限均匀扣除； 属于融资性租赁发生的租入固定资产属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。支出不得扣除。 1212、劳动保护支出、劳动保护支出实际发生

71、的合理的劳动保护支出，可以扣实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除除【注意注意】劳动保护费和职工福利费不是等劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。开支的金额比例限制。1313、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共中华人民共和国

72、公益事业捐赠法和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。扣除的基数是年度会计利润，比例是扣除的基数是年度会计利润，比例是1212【提示提示】第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠不得扣除。纳税人直捐赠。非公益性捐赠不得扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。象和渠道两个条件。（1 1）对象条件）对象条件列举的公益事业。列举的公益事业。（2 2）渠道条件。县级以上人民政府及其部）渠道条件。县级以上人

73、民政府及其部门或公益性社会团体。门或公益性社会团体。【提示提示】第二，按照年度利润总额第二，按照年度利润总额12%12%计算限额的基计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。后年度。第四，全额扣除的捐赠有范围和期间限制。第四，全额扣除的捐赠有范围和期间限制。第五，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠第五，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支

74、出两个行为。出两个行为。 【例题例题计算题计算题】某企业按照政府统一会某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额计政策计算出利润总额300300万元，当年直接万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金给受灾灾民发放慰问金1010万元，通过政府万元，通过政府机关对受灾地区捐赠机关对受灾地区捐赠3030万元，其当年捐赠万元，其当年捐赠的调整金额是多少？的调整金额是多少？【答案及解析答案及解析】其当年可在所得税前列支的公益救济性捐其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：赠限额为：30012%=3630012%=36（万元）（万元）该企业当年捐赠调整金额为该企业当年捐赠调整金额为1010万元。万元。【例题

75、例题单选题单选题】 2009 2009年某居民企业主营年某居民企业主营业务收入业务收入50005000万元、营业外收入万元、营业外收入8080万元，万元，与收入配比的成本与收入配比的成本41004100万元，全年发生管万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计理费用、销售费用和财务费用共计700700万元，万元，营业外支出营业外支出6060万元（其中符合规定的公益万元（其中符合规定的公益性捐赠支出性捐赠支出5050万元），万元），20082008年度经核定结年度经核定结转的亏损额转的亏损额3030万元。万元。20092009年度该企业应缴年度该企业应缴纳企业所得税（纳企业所得税（ ）万元。

76、）万元。A.47.5 B.53.4 C.53.6 A.47.5 B.53.4 C.53.6 D.54.3D.54.3【答案答案】B B【解析解析】企业发生的公益性捐赠支出，不企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的得超过年度利润总额的12%12%部分，准予扣除。部分，准予扣除。扣除限额扣除限额= =（5000+80-4100-700-5000+80-4100-700-6060）12%=22012%=26.412%=22012%=26.4（万元）（万元）当年应纳税所得额当年应纳税所得额=220+=220+（50-26.450-26.4）- -30=213.630=213.6（万元）（万元

77、）当年应纳所得税额当年应纳所得税额=213.625%=53.4=213.625%=53.4（万（万元）。元）。1414、有关资产的费用、有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15.15.总机构分摊的费用总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机

78、构所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。除。 16.16.资产损失资产损失（1 1）企业当期发生的固定资产和流动资产）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2 2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，

79、准予与存货损失同企业财产损失，准予与存货损失起在起在所得税前按规定扣除。所得税前按规定扣除。【例题例题】某企业某企业20092009年因管理不善毁损一批库存年因管理不善毁损一批库存材料，账面成本材料，账面成本10139.510139.5元（含运费元（含运费139.5139.5元），元），保险公司审理后同意赔付保险公司审理后同意赔付80008000元，该企业的损失元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认。要求计算在所得税得到税务机关的审核和确认。要求计算在所得税前可扣除的损失金额。前可扣除的损失金额。【解析解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失

80、，准予与存货损失一起在所得视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。税前按规定扣除。不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税= =（10139.5-10139.5-139.5139.5）17%+139.5/17%+139.5/（1-7%1-7%）7%=1710.57%=1710.5（元）（元）。在所得税前可扣除的损失金额在所得税前可扣除的损失金额=10139.5+1710.5-=10139.5+1710.5-8000=38508000=3850（元）。（元）。17.17.其他项目其他项目会员费、合理的会议费、差旅费、会员费、合理的会议费、差旅费、违约金违约金、诉讼费用诉讼费用等，准予扣

81、除。等，准予扣除。 1818、手续费及佣金支出、手续费及佣金支出 对于手续费、佣金支出有五个方面的限制：对于手续费、佣金支出有五个方面的限制：第一，手续费、佣金有支付对象限制。第一，手续费、佣金有支付对象限制。手续费、佣金的支付对象应该是具有合法手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格中介服务企业或个人。经营资格中介服务企业或个人。第二，手续费及佣金支出有开支比例限制。第二，手续费及佣金支出有开支比例限制。对于保险企业，财产保险企业按当年全部对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保费收入扣除退保金等后余额的15%15%（含本（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按

82、当数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。对于其他企业，按与具有合法经营资格中对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的或合同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。第三，手续费及佣金支出既不能变换名目第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。用；也不能

83、坐冲收入。第四，手续费和佣金有支付方式限制。第四，手续费和佣金有支付方式限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。第五，企业为发行权益性证券支付给有关第五，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。扣除。【例题例题单选题单选题】下列符合企业所得税佣金扣除下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在所得税前全部扣除的佣金是（规定，可以在所得税前全部扣除的佣金是（ ）A.A.甲企业销售给乙企业甲企业销售给乙企业10001000万

84、元货物，收取款项万元货物，收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长后，甲企业支付乙企业采购科长4040万元万元 B.B.甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户交易绍客户交易300300万元，甲企业以万元，甲企业以1818万元支票支付万元支票支付丁企业佣金丁企业佣金C. C. 丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户交易介绍客户交易500500万元，丙企业以万元，丙企业以2020万元现金支万元现金支付丁企业佣金付丁企业佣金D. D. 乙企业支付某中介个人乙企业支付某中介个人0.50.5万元佣金，以酬劳万元佣金

85、，以酬劳其介绍成功其介绍成功1010万元的交易万元的交易【答案答案】D D要点要点具体规定具体规定扣除原则（扣除原则（5 5个）个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则性原则、合理性原则基本范围（基本范围（5 5个）个）成本、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标具体项目和标准准按照实际生额扣按照实际生额扣除（在符合扣除除（在符合扣除原则的前提下）原则的前提下）工薪、社保、财险、向金融机工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动构借款利息、汇兑损失、劳动保护费保护费限定比例扣除限定比例扣

86、除（最重要）（最重要）职工福利费、职工教育经费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠工会经费、招待费、公益捐赠广告费业务宣传费、向金融机广告费业务宣传费、向金融机构以外的借款利息、手续费及构以外的借款利息、手续费及佣金佣金限定手续扣除限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失限定用途扣除限定用途扣除环境保护专项基金环境保护专项基金四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；2.2.企业

87、所得税税款；企业所得税税款； 3.3.税收滞纳金；税收滞纳金；4.4.罚金、罚款罚金、罚款和被没收财物的损失；和被没收财物的损失； 5.5.规定以外的捐赠支出；规定以外的捐赠支出；6.6.赞助支出赞助支出 企业发生的与生产经营活动无关的各种企业发生的与生产经营活动无关的各种非非广告性质广告性质支出支出7.7.未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；指不符合国务院财政、税务主管部门规定的指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出各项资产减值准备、风险准备等准备金支出 8.8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付

88、的租金和特许权使用费，以及非银行企业内支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.9.与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出五、亏损弥补五、亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。年限最长不得超过五年。亏损亏损是指企业每一纳税年度的收入总额减是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后的除不征税收入、免税收入和各项扣除后的余额小于零的数额。余额小于零的数额。应

89、纳税所得额应纳税所得额00不是会计利润不是会计利润005 5年年是从亏损年度次年起连续计算的是从亏损年度次年起连续计算的5 5年。年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第七节第七节 税收优惠税收优惠所得税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、所得税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免一、税额式减免优惠（免税、减税、一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）税额抵免）1.1.企业的从事农、林、牧、渔

90、业项目的所得，可以免征、企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；从事国家重点扶持的公共基础设施项减征企业所得税；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环目投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条件的技术转让所得（件的技术转让所得（500500万元以下免，超过的减半）。万元以下免，超过的减半）。 P287P2872.2.对经济特区和上海浦东新区内在对经济特区和上海浦东新区内在20082008年年1 1月月1 1日（含）日（含）之后完

91、成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照至第五年按照25%25%的法定税率减半征收企业所得税。的法定税率减半征收企业所得税。 P288P288一、税额式减免优惠（免税、减税、一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）税额抵免）3.3.企业购置用于环境

92、保护、节能节水、安全生产企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的抵免（按投资额的10%10%抵免当年和结转抵免当年和结转5 5年的所得年的所得税）。税）。P292P2924.4.国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目（软件企业和集成电路企业），给予企目（软件企业和集成电路企业），给予企业所得税优惠。业所得税优惠。p293p293二、税基式减免优惠（加计扣除、二、税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）加速折旧、减计收入） 1.1.用减计收入的方法缩小税基的优

93、惠：企用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按纳税所得额时减计收入（减按90%90%）。）。P291P2912.2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计究开发费用（加计50%50%扣除）；安置残疾人扣除）；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（加计的工资（加计10

94、0%100%扣除），均可以在计算扣除），均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。应纳税所得额时加计扣除。P289-291P289-291二、税基式减免优惠（加计扣除、二、税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）加速折旧、减计收入） 3.3.用单独计算扣除的方法减少税基的用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。资额的一定比例抵扣应纳税所得额。P291P2914.4.用加速折旧的方法影响税基：企业用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步

95、等原因，确的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。者采取加速折旧的方法。P291P291三、税率式减免优惠（减低税率）三、税率式减免优惠（减低税率） 1.1.符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。P289P2892.2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减国家需要重点扶持的高新技术企业，减按按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。P288P288 二、非居民企业优惠二、非居民企业优惠非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企

96、业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，减按场所没有实际联系的所得，减按1010的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得经国务院批准的其他所得 P293P293第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、居

97、民企业应纳税所得额的计算一、居民企业应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 各项扣除各项扣除 以前年度亏损以前年度亏损实务中的计算公式实务中的计算公式应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润 调增的项目调增的项目 调减的项目调减的项目二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免

98、限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1 1、居民企业来源于中国境外的应税所得；、居民企业来源于中国境外的应税所得；2 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。的应税所得。 已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相

99、关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。质的税款。55个年度，是指从企业取得的来源于中国境个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5 5个个纳税年度。纳税年度。 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属益，外国企业在境外

100、实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。免。直接控制直接控制居民企业直接持有外国企业居民企业直接持有外国企业20%20%以以上股份。上股份。间接控制间接控制居民企业以间接持股方式持有外国居民企业以间接持股方式持有外国企业企业20%20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定税务主管部门另行制定抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法

101、和本条例的规定计算的应纳依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国外，该抵免限额应当分国( (地区地区) )不分项计算，不分项计算，计算公式如下：计算公式如下：某企业某企业20082008年度境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为100100万元，万元，适用适用25%25%的企业所得税税率。另外，该企业分别的企业所得税税率。另外，该企业分别在在A A、B B两国设有分支机构两国设有分支机构( (我国与我国与A A、B B两国已经两国已经缔结避免双重征税协定缔结避免双重征税协定) )，在，在A

102、A国分支机构的应纳国分支机构的应纳税所得额为税所得额为5050万元，万元，A A国税率为国税率为20%;20%;在在B B国的分支国的分支机构的应纳税所得额为机构的应纳税所得额为3030万元，万元，B B国税率为国税率为30%30%假假设该企业在设该企业在A A、B B两国所得按我国税法计算的应纳两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按税所得额和按A A、B B两国税法计算的应纳税所得额两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在一致，两个分支机构在A A、B B两国分别缴纳了两国分别缴纳了1010万万元和元和9 9万元的企业所得税。万元的企业所得税。要求要求: :计算该企业汇总时在我国应缴

103、纳的企业所计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。得税税额。(1)(1)该企业按我国税法计算的境内、境外所得的该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=(100+50+30)25%=45(=(100+50+30)25%=45(万元万元) )(2)A(2)A、B B两国的扣除限额两国的扣除限额A A国扣除限额国扣除限额=50 25%=12.5=50 25%=12.5( (万元万元) )B B国扣除限额国扣除限额=30 25%=7.5=30 25%=7.5( (万元万元) )在在A A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为1010万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额1

104、2.512.5万元，可全额扣除。万元，可全额扣除。在在B B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为9 9万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额7.57.5万元，其超过扣除限额的部分万元，其超过扣除限额的部分1.51.5万元当年不能万元当年不能扣除。扣除。汇总应纳税额汇总应纳税额=45-10-7.5=27.5 (=45-10-7.5=27.5 (万元万元) )四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算（一）非居民企业应纳税所得的计算方法（一）非居民企业应纳税所得的计算方法对于在中国境内未设立机构、场所，或者虽虽设对于在中国境内未设立机构、场所，或者虽虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构

105、、场所立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，按照下来方法计算没有实际联系的非居民企业，按照下来方法计算应纳税所得：应纳税所得：1 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。不得扣除税法规定之外的税费支出。2 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。3 3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳、其他所得，参照前两项规定的

106、方法计算应纳税所得额。税所得额。第十一节源泉扣缴第十一节源泉扣缴 一、扣缴义务人一、扣缴义务人1.1.对非居民企业非居民企业在中国境内未设立机对非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人以支付人为扣缴义务人。2.2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或所得应缴纳的所得税，税

107、务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。者劳务费的支付人为扣缴义务人。二、扣缴方法二、扣缴方法扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。业所得税报告表。三、税源管理三、税源管理四、征收管理四、征收管理扣缴企业所得税应纳税额计算扣缴企业所得税应纳税额计算扣缴企业所得税应纳税额应纳税所得额扣缴企业所得税应纳税额应纳税所得额实际征收率（实际征收率（10%10%）五、股权转让所得管理五、股权转让所得管理股权转让所得：是指非居民企业转让中国股

108、权转让所得：是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。得。股权转让所得股权转让价股权成本价股权转让所得股权转让价股权成本价第十三节征收管理第十三节征收管理 一、纳税地点一、纳税地点1.1.除税收法律、行政法规另有规定外，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地，是指企业地为纳税地点。

109、企业注册登记地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。依照国家有关规定登记注册的住所地。2.2.居民企业在中国境内设立不具有法人居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。由国务院财政、税务主管部门另行制定。 二、纳税期限二、纳税期限（一）企业所得税按年计征，分月或者（一）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。分季预缴

110、，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起自年度终了之日起5 5个月内，向税务机关个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。缴，结清应缴应退税款。（二）清算所得：（二）清算所得：1.1.清算所得形成：企业的全部资产可变清算所得形成：企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。后的余额，为清算所得。企业全部资产的可变现价值或交易价格企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用

111、，职工的工资、社会保险费用减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。以向所有者分配的剩余资产。2.2.被清算企业的股东分得的剩余资产中被清算企业的股东分得的剩余资产中: :（1 1）相当于被清算企业累计未分配利润）相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；（计算的部分，应确认为股息所得；（2 2）剩）剩余资产减除股息所得后的余额，超过

112、或低余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。投资转让所得或损失。三、纳税申报三、纳税申报四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理1.1.不需就地预缴的情形不需就地预缴的情形2.2.总机构和分支机构应分期预缴的企业总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，所得税，50%50%在各分支机构间分摊预缴，在各分支机构间分摊预缴，50%50%由总机构预缴。由总机构预缴。3.3.总机构应按照以前年度；分支机构的总机构应按照以前年度；分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计经

113、营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为素的权重依次为0.35.0.35.0.30.0.35.0.35.0.30.计算公式计算公式如下：如下：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.350.35（该分支（该分支机构营业收入机构营业收入各分支机构营业收入之和）各分支机构营业收入之和）0.350.35（该分支机构工资总额（该分支机构工资总额各分支机各分支机构工资总额之和）构工资总额之和）0.300.30（该分支机构资（该分支机构资产总额产总额各分支机构资产总额之和）各分支机构资产总额之和）五、合伙企业所得税的征收

114、管理五、合伙企业所得税的征收管理1.1.合伙企业以每一个合伙人为纳税义合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人的和其他组织个人所得税；合伙人是法人的和其他组织的，缴纳企业所得税、的，缴纳企业所得税、2.2.合伙企业生产经营所得和其他所得合伙企业生产经营所得和其他所得采取采取“先分后税先分后税”的原则。的原则。六、新增企业所得税征管范围调整六、新增企业所得税征管范围调整自自20092009年年1 1月月1 1日起，新增企业所得税日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。业，其企业所得税由地税局管理。本章总结：本章总结：1.1.区分居民与非居民的判定标准区分居民与非居民的判定标准2.2.掌握应纳税所得额的计算掌握应纳税所得额的计算3.3.掌握应纳税额的计算掌握应纳税额的计算4.4.熟悉企业所得税优惠政策熟悉企业所得税优惠政策