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1、第九章第九章 会计信息的综合报会计信息的综合报告告会计循环（三）会计循环（三）第九章第九章 会计信息的综合报告会计信息的综合报告第一节第一节 会计信息报告概述会计信息报告概述 内容、作用和种类内容、作用和种类第二节第二节 由会计账簿到会计报表由会计账簿到会计报表 财务会计报表及其编制财务会计报表及其编制第三节第三节 会计报表信息的再加工会计报表信息的再加工 会计报表分析会计报表分析第一节第一节 会计信息报告概述会计信息报告概述一、财务会计报告的内容一、财务会计报告的内容二、财务会计报告的作用二、财务会计报告的作用三、财务会计报告的分类三、财务会计报告的分类一、财务会计报告的内容一、财务会计报告
2、的内容 1.财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。现金流量的文件。一、财务会计报告的内容一、财务会计报告的内容财财务务报报告告财务报表财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表财务情况说明书财务情况说明书所有者权益变动表所有者权益变动表报表附注报表附注 2. 2.财务会计报告的财务会计报告的具体构成具体构成二、财务会计报告的作用 向有关方面（投资者、债权人、银行、供应商、企业内部管理者等）提供财务信息，为信息使用者进行
3、决策提供依据。三、财务报表的分类三、财务报表的分类资产负债表（静态报表）资产负债表（静态报表）反映财务状况反映财务状况现金流量表现金流量表反映经营成果反映经营成果利润表利润表反映所有者权益变动情况反映所有者权益变动情况所有者权益变动表所有者权益变动表年度报表年度报表年报年报半年报半年报中期报表中期报表季报季报月报月报单位报表单位报表汇总报表汇总报表合并报表合并报表3.按编制按编制单位分类单位分类2.按编报按编报时间分类时间分类1.按经济按经济内容分类内容分类动动态态报报表表第二节第二节 由会计账簿到会计报表由会计账簿到会计报表一、财务会计报表及其作用一、财务会计报表及其作用二、财务会计报表编制
4、的程序和基本要求二、财务会计报表编制的程序和基本要求三、财务会计报表的编制三、财务会计报表的编制 财财务务会会计计报报表表是是根根据据会会计计账账簿簿记记录录和和有有关关资资料料，以以货货币币为为计计量量单单位位，按按照照规规定定的的报报表表格格式式，总总括括反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期财财务务状状况况和和某某一一会会计计期期间间经经营营成成果果、现现金金流流量量的的书书面面报报告告文文件件。财财务务会会计计报报表表是是财财务务会会计计报报告告的的主主要要组组成成部部分分，它它包包括括资资产产负负债债表表、利利润润表表、现现金金流流量量表表、所所有有者者权权益（或股东权益）变动表及
5、附注。益（或股东权益）变动表及附注。 1.1.资产负债表的作用资产负债表的作用2.2.利润表的作用利润表的作用3.3.现金流量表的作用现金流量表的作用4.4.所有者权益变动表的作用所有者权益变动表的作用一、财务会计报表及其作用一、财务会计报表及其作用1.财务报表编制的程序财务报表编制的程序 ( (1)1)检查记录检查记录 ( (2)2)核对账目核对账目(3)清查资产、核实债务清查资产、核实债务(4)结账结账(5)编制财务报表编制财务报表二、财务会计报表编制的程序和基本要求二、财务会计报表编制的程序和基本要求2.财务会计报表编制的基本要求财务会计报表编制的基本要求二、财务会计报表编制的程序和基本
6、要求二、财务会计报表编制的程序和基本要求 内容完整内容完整 数字真实数字真实 计算准确计算准确 指标可比指标可比 编报及时编报及时三、财务会计报表的编制三、财务会计报表的编制（一）资产负债表的编制（一）资产负债表的编制1.资产负债表的概念与性质资产负债表的概念与性质 概念：概念： 资产负债表是反映企业某一特定资产负债表是反映企业某一特定日期日期财财务状况的财务报表，亦称财务状况表。务状况的财务报表，亦称财务状况表。 性质：性质： 从性质上讲，资产负债表是一个从性质上讲，资产负债表是一个静态静态报报表，它是以相对静止的方式来反映企业资产、表，它是以相对静止的方式来反映企业资产、负债和所有者权益的
7、总量及构成。负债和所有者权益的总量及构成。 特征特征：反映账户期末余额。反映账户期末余额。 2.资产负债表的格式和内容(1)资产负债表结构的理论依据资产负债表结构的理论依据 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益(2)内容内容 资产资产按流动性（或变现能力）大小排列按流动性（或变现能力）大小排列 负债负债按承担经济义务期限的长短排列按承担经济义务期限的长短排列 所有者权益所有者权益按其来源排列按其来源排列(3)资产负债表的格式资产负债表的格式 账户式账户式 报告式报告式账户式资产负债表账户式资产负债表资产金额负债及所有者权益金额流动资产：长期投资：固定资产：无形资产：其他资产：流动负债：长期
8、负债：所有者权益：合计合计 资产负债表编报单位： 年 月 日 单位：元报告式资产负债表报告式资产负债表资产： 流动资产： 长期资产：金额 负债： 流动负债： 长期负债：所有者权益： 资产负债表编报单位： 年 月 日 单位：元2.资产负债表的格式和内容(1)资产负债表结构的理论依据资产负债表结构的理论依据 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益(2)内容内容 资产资产按流动性（或变现能力）大小排列按流动性（或变现能力）大小排列 负债负债按承担经济义务期限的长短排列按承担经济义务期限的长短排列 所有者权益所有者权益按其来源排列按其来源排列(3)资产负债表的格式资产负债表的格式 账户式账户式 报告
9、式报告式我国采用的是账我国采用的是账户式资产负债表户式资产负债表3.资产负债表的编制方法(1)根据总账账户的期末余额直接填列根据总账账户的期末余额直接填列大多数项目大多数项目(2)根据总账账户期末余额计算填列：根据总账账户期末余额计算填列： 货币资金、存货、未分配利润货币资金、存货、未分配利润(3)根据若干明细账账户的期末余额计算填列：根据若干明细账账户的期末余额计算填列： 应收账款、应付账款、预收账款、预付账款应收账款、应付账款、预收账款、预付账款(4)根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列 长期借款、应付债券、长期待摊费用等长期借款、应付债券、
10、长期待摊费用等(5)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列 应收账款、长期股权投资、无形资产、在建工程等应收账款、长期股权投资、无形资产、在建工程等(6)根据资产负债表中相关项目金额计算填列根据资产负债表中相关项目金额计算填列 资产总计、负债合计、所有者权益合计等资产总计、负债合计、所有者权益合计等教材中详细列明了每一项目的填列方法教材中详细列明了每一项目的填列方法根据总账账户期末余额直接填列举例根据总账账户期末余额直接填列举例应收票据应收票据 31800在建工程在建工程 152600工程物资工程物资 45900无形资产无形资产 85700短期借款短期借款
11、 95820应付票据应付票据 48750长期借款长期借款 285400实收资本实收资本 786500资本公积资本公积 48400总账账户余额表总账账户余额表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益项目项目期末数期末数项目项目期末数期末数短期借款短期借款货币资金货币资金应付票据应付票据应收票据应收票据长期借款长期借款在建工程在建工程 实收资本实收资本工程物资工程物资资本公积资本公积无形资产无形资产318001526004590085700958204875028540078650048400资产负债表资产负债表根据有关总账账户期末余额计算填列举例根据有关总账账户期末余额计算填列举例银行存款银行存
12、款 2568010库存现金库存现金 5870其他货币资金其他货币资金 69720短期投资短期投资 57260在途材料在途材料 10000原材料原材料 500000低值易耗品低值易耗品 2000库存商品库存商品 8000生产成本生产成本 28500包装物包装物 5800在建工程在建工程 158400固定资产固定资产 2547000账户余额表账户余额表 资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益项目项目期末数期末数项目项目期末数期末数流动资产：流动资产： 货币资金货币资金 . 存货存货 . .资产负债表资产负债表2643600644300=2643600=644300根据有关明细账期根据有关明细账
13、期末余额分析填列末余额分析填列总账及明细账期末余额表总账及明细账期末余额表总账总账明细账明细账期末余额期末余额借方借方贷方贷方应收账款应收账款 应付账款应付账款 甲甲 乙乙 丙丙A B C 39100 25000 34100 9850 2400 20000 18750 31000资产负债表资产负债表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益项目项目期末数期末数项目项目期末数期末数应收账款应收账款 .预付账款预付账款 .应付账款应付账款 .预收账款预收账款 .25000+34100=59100591001198031000200009580+2400=11980（二）利润表的编制（二）利润表的编制
14、1.利润表的概念和性质利润表的概念和性质 （1）概念：）概念： 利润表是反映企业在一定利润表是反映企业在一定时期时期内（月份、内（月份、季度或年度）经营成果的财务报表。季度或年度）经营成果的财务报表。 （2）性质）性质 从性质上来说，损益表属于从性质上来说，损益表属于动态动态报表。报表。 （3）特点：）特点：反映账户发生额反映账户发生额2.利润表的格式和内容利润表的格式和内容 1.利润表结构的理论依据利润表结构的理论依据 收入收入费用利润费用利润 2.利润表的结构利润表的结构 (1)单步式单步式 (2)多步式多步式单步式利润表单步式利润表编制单位：编制单位：年年月月单位：元单位：元项项 目目本
15、期金额本期金额上期金额上期金额一、收入一、收入 营业收入营业收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 收入合计收入合计二、费用二、费用 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 费用合计费用合计三、净利润三、净利润多步式利润表多步式利润表编制单位：编制单位：年年月月单位：元单位：元 项 目目本期金本期金额上期金上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加 销售售费用用 管理管理费用用 财务费用用 资产减减值损失失加：公允价加：公允价值变动收益（收益（损失以失以“-
16、-”填列）填列） 投投资收益（收益（损失以失以“”号填列）号填列） 其中：其中：对联营企企业和合和合营企企业的投的投资收益收益二、二、营业利利润（亏亏损以以“”号填列）号填列） 加：加：营业外收入外收入 减：减：营业外支出外支出 其中：非流其中：非流动资产处置置损失失三、利三、利润总额（亏亏损总额以以“”号填列）号填列） 减：所得税减：所得税费用用四、四、净利利润（净亏亏损以以“”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀（二）稀释每股收益每股收益2.利润表的格式和内容利润表的格式和内容 1.利润表结构的理论依据利润表结构的理论依据 收入收入费用利
17、润费用利润 2.利润表的结构利润表的结构 (1)单步式单步式 (2)多步式多步式我国采用的是我国采用的是多步式利润表多步式利润表3.利润表的编制（1）根据有关账户的发生额）根据有关账户的发生额（2）表外计算后填列）表外计算后填列 营业收入、营业成本营业收入、营业成本（3）根据表中项目计算后填列）根据表中项目计算后填列 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 每股收益每股收益 （三）（三） 现金流量表的编制现金流量表的编制1.现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2.现金流量的分类现金流量的分类3.现金流量表的结构和格式现金流量表的结构和格式4.现金流量表的编制方法现金流量表的编制方
18、法 （四）（四） 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制1.所有者权益变动表的结构和格式所有者权益变动表的结构和格式2.所有者权益变动表的编制方法所有者权益变动表的编制方法 根据所有者权益各账户的发生额根据所有者权益各账户的发生额分析填列分析填列第三节第三节 会计报表信息的再加工会计报表信息的再加工一、会计报表分析的目的一、会计报表分析的目的概念：概念： 会计报表分析是对会计报表提供的资会计报表分析是对会计报表提供的资料采用专门的方法，将大量的报表数据转料采用专门的方法，将大量的报表数据转化成特定的信息，并运用这些信息对提供化成特定的信息，并运用这些信息对提供报表的单位的各方面情况进行评
19、价和判断报表的单位的各方面情况进行评价和判断的过程。的过程。会计报表分析的目的会计报表分析的目的分析主体分析主体分析目的分析目的投资者投资者投资决策：盈利能力、营运能力、资金使用效益投资决策：盈利能力、营运能力、资金使用效益债权人债权人信贷决策：偿债能力、评价企业财务风险信贷决策：偿债能力、评价企业财务风险政府管理部门政府管理部门宏观调控和管理宏观调控和管理企业管理者企业管理者管理、规划和控制管理、规划和控制 财务会计报表分析的目的在于揭示会计报财务会计报表分析的目的在于揭示会计报表数字与数字之间的关系，并指出它们的变动表数字与数字之间的关系，并指出它们的变动趋势与金额，从而提高会计报告信息的
20、决策相趋势与金额，从而提高会计报告信息的决策相关性。关性。二、财务会计报表分析的内容二、财务会计报表分析的内容v分分析析企企业业资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益的的构构成成情情况，评价企业负债经营程度和偿债能力。况，评价企业负债经营程度和偿债能力。v分析企业盈利水平，评价企业盈利能力。分析企业盈利水平，评价企业盈利能力。v分分析析资资产产的的组组成成和和使使用用效效果果，评评价价企企业业的的资资产营运能力。产营运能力。1.评价企业偿债能力的财务指标(1)资产负债率(2)流动比率流动比率=流动资产流动负债(3)速动比率速动比率=速动资产流动负债速动资产=流动资产-存货 负债总额资产总额
21、资产负债率= (4)已获利息倍数已获利息倍数=息税前利润利息支出2.评价企业营运能力的财务指标评价企业营运能力的财务指标(1)资产周转率资产周转率资产周转率资产周转率=销售收入净额销售收入净额资产平均余额资产平均余额销售收入净额销售收入净额=销售收入销售收入销售退回、折扣与折让销售退回、折扣与折让资产平均余额资产平均余额=期初资产余额期初资产余额+期末资产余额期末资产余额22.评价企业营运能力的财务指标评价企业营运能力的财务指标(2)应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率=赊销收入赊销收入平均应收账款余额平均应收账款余额赊销收入赊销收入=营业收入营业收入现销收入现销收入销售折
22、扣与折让销售折扣与折让平均应收账款余额平均应收账款余额=期初应收账款期初应收账款+期末应收账款期末应收账款2应收账款周转天数应收账款周转天数=365应收账款周转率（次）应收账款周转率（次）2.评价企业营运能力的财务指标评价企业营运能力的财务指标(3)存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率=销货成本销货成本平均存货余额平均存货余额平均存货余额平均存货余额=期初存货余额期初存货余额+期末存货余额期末存货余额2存货周转天数存货周转天数=365存货周转率（次）存货周转率（次）3.评价企业盈利能力的指标评价企业盈利能力的指标(2)净资产报酬率净资产报酬率净资产报酬率净资产报酬率=净利润净利润净资产平均
23、余额净资产平均余额100100(1)销售净利率销售净利率销售净利率销售净利率=净利润净利润销售收入净额销售收入净额100100(3)总资产报酬率总资产报酬率净资产平均余额净资产平均余额=期初净资产余额期初净资产余额+期末净资产余额期末净资产余额2总资产报酬率总资产报酬率=净利润净利润平均资产总额平均资产总额100100平均资产总额平均资产总额=期初资产总额期初资产总额+期末资产总额期末资产总额2三、财务报表分析方法三、财务报表分析方法比率分析法比较分析法1.比率分析法比率分析法 是指通过计算不同指标之间的比率，并与是指通过计算不同指标之间的比率，并与一定的标准进行对比，并据以进行评价、判断一定
24、的标准进行对比，并据以进行评价、判断的一种分析方法。的一种分析方法。根据分析的不同内容和要求，根据分析的不同内容和要求，可以计算出不同的比率进行比较，主要有：可以计算出不同的比率进行比较，主要有： (1)相关比率相关比率 (2)构成比率构成比率 (3)趋势比率趋势比率2.比较分析法 是是将将企企业业某某一一时时期期的的财财务务指指标标与与一一个个基基准准数数相相比比较较，计计算算出出财财务务指指标标数数量量差差异异的的一一种种分分析析方方法法。根根据据分分析析的的目目的的和和要要求求不不同同，可可以以进进行行以以下下几几种种形形式式的的比较：比较： (1)实际与计划（定额）比较实际与计划（定额）比较 (2)本期实际与前期（上年同期或历本期实际与前期（上年同期或历史最好水平）实际比较史最好水平）实际比较 (3)本期实际与国内外先进水平比较本期实际与国内外先进水平比较
