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1、项目四项目四 把握注册会计师法律责任把握注册会计师法律责任项目四项目四 把握注册会计师法律责任把握注册会计师法律责任 注册会计师法律责任认知注册会计师法律责任认知1 明晰法律责任的应对措施明晰法律责任的应对措施2 任务一任务一 注册会计师法律责任认注册会计师法律责任认知知经营失败和审计失败经营失败和审计失败12对财务报表的责任对财务报表的责任3注册会计师法律责任产生的原因注册会计师法律责任产生的原因法律责任种类认知法律责任种类认知 44.1.1 4.1.1 经营失败和审计失败经营失败和审计失败经营失败经营失败1.审计失败审计失败2.1.1.经营失败经营失败 经营失败是指被审计单位由于经济或经营
2、条件的变化,如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期或无力偿还债务的情况。经营失败的极端情况是申请破产。任何一家单位,其经营失败的风险总是存在的。经营失败会使一些利益相关者遭受损失，他们会通过法律途径挽回自己的经济损失,因此注册会计师往往成为被控告的对象之一。2.2.审计失败审计失败 审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则的要求而发表了不恰当的审计意见。反映被审计单位财务状况和经营成果的会计信息中,存在着无意的错漏或人为的造假,但是注册会计师执行了审计程序之后未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报,或将重大错报误判为不重要的小错误,因而据此给出的
3、审计意见实际上是错误的。 温馨提示 4.1.2 4.1.2 对财务报表的责任对财务报表的责任被审计单位管理层和治理层被审计单位管理层和治理层的责任的责任1.注册会计师的责任注册会计师的责任2.3.两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代1.1.被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括: (1)选择和运用恰当的会计处理方法,包括会计政策和会计方法。 (2)对各项经济事项做出完整的记录。 (3)建立、健全内部控制制度,保证财产的安全与完整。
4、 (4)保证会计资料的真实性、完整性、合法性。2.2.注册会计师的责任注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定,对财务报表发表恰当的审计意见是注册会计师的责任。 (1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 (2)财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 为履行这一职责,注册会计师应当遵守职业道德规范,按照审计准则的规定进行计划和实施审计工作,搜集充分、适当的审计证据,并根据搜集的审计证据得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。3.3.两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代 财务报表编制和
5、财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节,两者各司其职。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任,即注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任,应将这种审计责任写入审计业务约定书,并在审计报告中重述这一责任。 4.1.3 4.1.3 注册会计师法律责任注册会计师法律责任产生的原因产生的原因被审计单位方面的原因被审计单位方面的原因1.注册会计师方面的原因注册会计师方面的原因2.1.1.被审计单位方面的原因被审计单位方面的原因 被审计单位方面的原因主要包括：错误错误舞弊舞弊违反法律违反法律法规行为法规行为（1 1）错误）错误 错误，是指导致财务报表错报的非故意行为，
6、主要包括为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计；在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误。（2 2）舞弊）舞弊 舞弊,是指财务报表中存在不实反映的故意行为,包括伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。 一项舞弊行为通常是如下舞弊风险因素“合力”产生的结果：动机或压力、机会、借口。舞弊行为示例，如表4-1所示。舞弊行为管理层虚增报表利润出纳挪用公司资金舞弊类型管理层舞弊职员舞弊舞弊动机或压力管理层个人收入与公司利润指标挂钩准备进行大额股票投资舞弊机会财务人员遵从管理层意志没有
7、定期轮岗制度舞弊借口维护公司利益挪用资金会尽快归还表4-1 舞弊行为示例(3)(3)违反法律法规的行为违反法律法规的行为 违反法律法规的行为,是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为(如工商法、环保法、税法、专利法等)。2.2.注册会计师方面的原因注册会计师方面的原因 注册会计师注册会计师方面的原因主要包括方面的原因主要包括：违约违约过失过失 欺诈欺诈（1 1）违约）违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应承担违约责任。 比如，会计师事务所在商定的期间内，未能
8、提交审计报告，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。（2 2）过失）过失 过失,是指没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时,注册会计师应承担过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失两种。共同过失共同过失普通过失普通过失重大过失重大过失按照定义、重要性与内部控制按照定义、重要性与内部控制来判断来判断（3 3）欺诈）欺诈与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”,又称“涉嫌欺诈”。 欺诈,又称注册会计师舞弊,是以欺诈或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈与普通过失
9、和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告。 民间审计人员在审计过程中,由于敷衍塞责缺乏应有的诚意,从而违反了法律或委托审计合同要审计人员从事审计工作时，如不遵照一般公认的审计准则办事，即可被控为推定欺诈。错报没有查出错报没有查出 重大吗重大吗？ 没有过失没有过失控制测试应当揭示吗控制测试应当揭示吗？内部控制失效了吗内部控制失效了吗？普通过失普通过失运用了实质性测试程序吗运用了实质性测试程序吗？是否有欺诈动机是否有欺诈动机？欺诈欺诈重大过失重大过失否否是是否否是是是是是是否否否否否否
10、是是违约、过失和欺诈（参考）违约、过失和欺诈（参考） 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的,按照有关法律规定,可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处,也可并处。4.1.4 4.1.4 法律责任的种类认知法律责任的种类认知4.1.4 4.1.4 法律责任的种类认知法律责任的种类认知（1）行政责任： 对事务所来说：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照 对注册会计师来说：警告、暂停执业、吊销执业证书（5年内不得重新申请） 一般针对违约事项（2）民事责任： 对事务所来说：赔偿，对所有“潜在的受益人”，在损失额范围内，“集体诉讼” 对注册会计
11、师来说：无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。 一般针对过失事项 4.1.4 4.1.4 法律责任的种类认知法律责任的种类认知（3）刑事责任： 对事务所来说：无 对注册会计师来说：坐牢，直接责任人（审计报告签发人） 一般针对欺诈事项（含推定欺诈）4.1.4 4.1.4 法律责任的种类认知法律责任的种类认知 任务二任务二 明晰法律责任的应对措明晰法律责任的应对措施施减少过失和防止欺诈的措施减少过失和防止欺诈的措施12规避法律诉讼的具体措施规避法律诉讼的具体措施 注册会计师要避免法律诉讼,就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为,防止欺诈行为。为了不发生过失或防止欺诈,注册会计师应当做到以下几点。4.2.1 4.2.1 减少过失和防止欺诈的措施减少过失和防止欺诈的措施强化执业监督强化执业监督增强执业独立性增强执业独立性保持执业谨慎保持执业谨慎4.2.2 4.2.2 规避法律诉讼的具体措规避法律诉讼的具体措施施建立、健全质量控制制度与委托人签订业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位的业务23451 严格遵循职业道德规范和专业标准的要求6提取风险基金或购买责任保险7聘请熟悉注册会计师法律责任的律师谢谢！
