物流成本核算PPT课件

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1、2目录3.1 物流成本核算概述3.2 物流成本核算的一般方法3.3 物流作业成本法本章小结案例分析要点习题与思考题实训题阅读材料3第3章 物流成本的核算学习目标 通过对物流成本核算方法的学习，深化对物流成本的认识，为物流成本管理与控制提供基本方法；掌握物流成本核算的程序和方法，熟悉物流作业成本核算法，达到能运用所学知识进行物流成本的实际核算。关键词汇： 物流成本、会计、物流作业、作业成本法 Logistics Cost、Accounting、Logistics Operation、Activity-Based Costing 4流通企业物流成本计算及企业物流成本表乙公司是某集团下设分公司，主要

2、负责啤酒的销售工作。截止2006年3月底，资产总额8900万元，负债总额2200万元。该公司有员工1080人，设有人力资源部门、物流管理部、财务部、市场营销部和信息部五个专门部门（无专门的物流信息部），共有管理人员78人，其中物流管理部有12名员工，另在全国各省市设有48个办事处，主要负责啤酒的营销工作。该公司的运输业务和装卸搬运业务均委托第三方物流公司某城市招商局下设分支机构办理，同时在本部租赁三个仓库，总面积约20000平方米，用于产品的临时储存和市内周转，无本公司的仓库保管人员，有关费用统一在仓库租赁费支付。5流通企业物流成本计算及企业物流成本表公司另有运输车辆156辆，主要用于业务联络

3、和办理，同时也零星用于销售产品的运输。该公司的主要工作流程如下：根据客户订单从集团下设另一啤酒生产公司采购啤酒，其中有关的物流运作包括运输和装卸搬运等工作均外包给专业的物流公司。采购环节无运费和装卸费，这部分费用体现在采购价格中，分别占采购价格的6%和1.5%，销售价格按离岸价格确定。为了满足临时订货和销售的需要，在采购总额中约有15%的货物储存于仓库用于市内周转和应急所需。6流通企业物流成本计算及企业物流成本表本案例子中以乙公司2006年3月有关成本费用资料为依据，计算2006年3月的物流成本。乙公司的成本费用科目主要有销售费用、管理费用、主营业务成本和财务费用，其中财务费用为银行手续支出，

4、与物流成本无关。1、获取2006年3月相关成本费用发生额及明细资料并逐项分析哪些与物流成本相关。7成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目明细及物流成本相关性分析表项目成本费用科目及明细项目发生额（元）是否相关备注1销售费用销售费用工资工资16606000是是含物流管理人员及零含物流管理人员及零星运输业务人员工资星运输业务人员工资2销售费用销售费用职工福利费职工福利费231800是是含物流管理人员及零含物流管理人员及零星运输业务人员工资星运输业务人员工资3销售费用折旧费办公用房设备折旧152000否主要办公用房及设备折旧费4销售费用销售费用折旧费折旧费运运输车辆折旧输车辆折旧5662

5、00是是运输车辆零星用于物运输车辆零星用于物流业务运输流业务运输5销售费用销售费用折旧费折旧费生生啤鲜啤机折旧啤鲜啤机折旧3800是是属于包装辅助设施折属于包装辅助设施折旧费旧费8成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目及明细项目发生额（元）是否相关备注6销售费用修理费办公用房及设备修理费销售费用销售费用修理费修理费车车辆维修辆维修26600106400否是是主要为办公用房及设备修理费运输车辆零星用于物流业运输车辆零星用于物流业务运输务运输7销售费用销售费用低值易耗品低值易耗品摊销摊销办公用办公用34200是是含物流管理部门费用含物流管理部门费用

6、8销售费用销售费用低值易耗品低值易耗品摊销摊销鲜酒桶摊销鲜酒桶摊销247000是是主要为啤酒包装设施摊销主要为啤酒包装设施摊销9销售费用销售费用邮电费邮电费368600是是含物流信息费用含物流信息费用10销售费用销售费用办公费办公费办办公用品费等公用品费等197600是是含物流管理人员及零星运含物流管理人员及零星运输业务人员费用输业务人员费用11销售费用销售费用差旅费差旅费691600是是含物流管理部门费用含物流管理部门费用12销售费用销售费用水电费水电费3800是是含物流管理部门耗用费用含物流管理部门耗用费用13销售费用销售费用运费运费12285400是是为对外支付物流运输费用为对外支付物流

7、运输费用9成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目及明细项目发生额（元）是否相关备注14销售费用销售费用装卸费装卸费2378800是是为对外支付装卸费用为对外支付装卸费用15销售费用广告费186200否主要为销售宣传费用16销售费用促销品及其促销奖励费12464000否17销售费用租赁费经营租赁费425600否部分办公用房租赁费支出18销售费用销售费用租赁费租赁费仓库租仓库租赁赁380000是是对外支付仓库租赁费对外支付仓库租赁费19销售费用销售费用机物料消耗机物料消耗167200是是车辆燃料费（含零星物车辆燃料费（含零星物流运输业务）流运输业务

8、）20销售费用样品酒费用15200否21销售费用销售费用破损费破损费186200是是主要为啤酒在运输过程主要为啤酒在运输过程中发生的破损费中发生的破损费10成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目及明细项目发生额（元）是否相关备注22销售费用销售费用保险费保险费106400是是主要为商品的财产保险主要为商品的财产保险23销售费用销售费用车辆相关费车辆相关费174800是是车辆的过路过桥费等（含车辆的过路过桥费等（含零星物流业务）零星物流业务）24销售费用销售费用盘盈盘亏及盘盈盘亏及报废损失报废损失19000是是主要为其末仓库盘点损失等主要为其末仓

9、库盘点损失等25销售费用外用工资4886800否主要为雇佣促销员工资支出26管理费用工会经费23925.14否按工资总额2%提取用于工会经费的支出27管理费用管理费用职工教育经费职工教育经费17943.97是是按工资总额按工资总额1.5%提取（含提取（含物流人员工资）物流人员工资）28管理费用劳动保险费439193.15否主要为缴纳离休统筹金29管理费用顾问咨询费355444.00否30管理费用管理费用无形资产摊销无形资产摊销31938.06是是主要为物流信息软件摊销费主要为物流信息软件摊销费11成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目明细及物流成本相关性分析表31成本费用科目及明细

10、项目发生额（元）是否相关备注32管理费用业务招待费107705.00否含物流业务部门业务招待费33管理费用管理费用住房公积金住房公积金353384.00是是含物流管理人员及含物流管理人员及运输业务人员住房运输业务人员住房公积金公积金34管理费用警卫消防费4410.00否35管理费用管理费用住房增量补贴住房增量补贴137534.85是是按应发工资按应发工资20%提提取发个人（含物流取发个人（含物流人员等）人员等）36管理费用地方教育附加费307636.84否按营业税额的1%上缴37主营业务成本主营业务成本123000000.00是是为啤酒采购成本（含为啤酒采购成本（含运费、装卸费）运费、装卸费）

11、38合计177724515.0112成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目明细及物流成本相关性分析表2、物流成本资料分析及物流成本计算。根据会计明细账、记账凭证、原始凭证及其他相关资料，对表中与物流成本有关的费用逐项进行分析，并设物流成本辅助账户按三个维度计算物流成本。（1）销售费用工资16606000元，经查明细资料，为公司全体人员工资，其中物流管理部门12名人员工资总额19680元，据有关统计资料，物流管理人员2006年3月用与啤酒采购环节的工作时数为422小时，用于公司内仓库之间啤酒调拨环节的工作时数为634小时，用于啤酒销售环节的工作时数为1056小时；另有运输业务人员（主

12、要指内部司机）156人，其工资总额为187200元，156辆车辆主要用于各地市内的周转运输包括仓库之间的运输以及仓库和港口码头之间的运输，3月份运输总里程数为343200公里，其中物流业务运输里程为27456公里（啤酒采购环节运输里程数为5491公里，仓库之间调拨发生运输里程数为13728公里，啤酒销售环节运输里程数为8237公里）。物流管理成本和运输成本分别按工作时数和运输里程数进行分配。133.1 物流成本核算概述 物流成本核算是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对物流服务过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，以提供真实、有用的物流成本信息。 3.1.1 物流成本核算对象的选取

13、 物流成本的核算并不是企业财务会计制度的规定，而是属于管理会计的范畴，是为企业内部加强管理服务的。因此，在一个企业中要开展物流成本的核算，首先必须结合自身实际确定核算的目的，比如对物流各个环节、相关责任部门或者各个区域等进行绩效考核和成本控制等，在此基础上，再确定成本核算的对象。一般而言，企业物流成本核算对象存在以下几种情况：143.1.1.1 形态别物流成本核算 形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算。具体指： 企业内部物流费计算 即汇总和归集企业自己进行各项物流活动所发生的物流费用，它是相对于委托物流费计算而言的。企业内部物流费计算又可分为材料费计算、

14、人工费计算、水电气费计算、维护费计算、物流利息计算、其他费用计算等。 委托物流费计算 即汇总和归集企业委托外单位进行运输、保管、装卸、包装、流通加工等物流活动所支付的各项费用。 外企业支付物流费计算 包括供应外企业支付物流费计算和销售外企业支付物流费计算。比如，商品购进采用送货制时包含在购买价格中的运费和商品销售采用提货制时因顾客自己取货而从销售价格中扣除的运费。15 形态别物流成本的核算是企业物流成本核算的基础。通过形态别物流成本核算，可以为制定标准物流成本和编制物流成本预算提供资料，可以为企业进行有关的决策提供资料。例如，企业物流活动是否委托外单位进行，企业应该采用何种交货方式采购物料或销

15、售产品等。163.1.1.2 功能别物流成本核算 功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期的物流费用按其发生用途不同进行分类和归集，包括运输费计算、保管费计算、装卸费计算、包装费计算、流通加工费计算、物流管理费计算等。 通过功能别物流成本核算，可以了解物流成本的功能别构成，便于更好地协调各物流环节的关系。各功能成本可利用各功能的成本计算表进行计算，并在此基础上进一步汇总各功能成本计算表的资料，编制整个企业的物流成本汇总表。以物流功能为成本核算对象，可以核算得到的物流成本信息如表3.1所示。17表3.1 以物流功能为成本核算对象的物流成本汇总信息

16、 功能成本项目运输保管装卸包装流通加工物流信息物流管理合计企业内部物流成本材料费人工费维修费水电费其他小计委托物流费合计183.1 营运成本法 目前，普遍采用营运成本法核算企业物流成本。它是以物流各功能模块为成本控制重点，按不同支付形态和物流功能进行核算，是传统的成本核算方式的代表。营运成本法核算物流成本的概念性公式为： 物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本 营运成本法在成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础直接工时、机器小时、材料耗用额等等。在电子技术革命的基础上产生的高度自动化的先进制造企业环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。

17、产品成本结构的重大变化，这种传统的成本分摊方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。并且，营运成本法下归集的物流成本往往不完整，许多不能用经济合理的方式追溯的变动成本和固定费用支出往往被忽略、混入期间费用，造成了所谓的“物流费用冰山说”。 193.1.1.3 客户别物流成本核算 为了对重点客户对象实施重点管理，这样就需要客户别物流成本核算。 这种核算方式对于加强客户服务管理、制定有竞争力且有盈利性的收费价格是很有必要的。特别是对于物流服务企业来说，在为大客户提供物流服务时，应认真分别核算对各个大客户提供服务时所发生的实际成本。这有利于物流企业制定物流服务收

18、费价格，或者为不同客户确定差别性的物流水平等提供决策依据。按客户进行物流成本核算可以得到的物流成本信息如表3.2所示。 20表3.2 以服务客户为成本核算对象的物流成本汇总信息功能成本项目A大客户B大客户N大客户P类中小客户Q类中小客户其他客户合计企业内部物流成本材料费人工费维修费水电费其他小计委托物流费合计21 对于大客户，可以独立设置账户核算其发生的物流成本，以进行有效的管理，如果物流企业服务的对象还包括许多中小客户，则可以把这些客户进行分类，统一核算物流成本，然后按照归类的属性再将成本分摊给这些客户，以有效地进行每个客户的成本与收费价格的管理，也有利于进行有效的物流服务水平管理。3.1.

19、1.3 客户别物流成本核算223.1.1.4 范围别物流成本核算 范围别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期的物流费用按发生于物流活动的不同过程所进行的汇总和归集，具体包括供应物流费计算、生产物流费计算、销售物流费计算、退货物流费计算、废弃物物流费计算等。 通过范围别物流成本核算，便于发现不同过程物流活动中存在的问题，分清有关部门对此应负的责任，并为不同过程物流活动的协调和控制提供依据。在进行范围别物流成本核算时，凡是发生在某一物流过程的物流费用都必须计入该过程的物流成本中，以便据此考核其负责部门的工作业绩。范围别物流成本可利用各物流范围物流费用

20、汇总表进行核算，并可在此基础上进一步编制企业物流成本汇总表。233.1.1.5 制品别物流成本核算 这主要是指货主企业在进行物流成本核算时，以每种产品作为核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所花费的物流成本。以便进行重点管理。以产品为物流成本核算对象的成本汇总表可以与表3.1和表3.2类似，不再列出。 3.1.1.6 部门别物流成本核算 如以企业中的仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。这种核算对加强责任中心管理，开展责任成本管理方法以及对于部门的绩效考核是十分有利的。 243.1.1.7 地域别物流成本核算 计算各个地区组织供应和销售所花费的物流成本，了解各地区的物流成本开支情况，以

21、便进行重点管理。对于销售或物流网络分布很广泛的物流企业或者产品分销企业来说，这种以地区为物流成本核算对象的成本核算就显得更加的重要，它是进行物流成本日常控制、各个地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据。以地区为核算对象的物流成本汇总信息如表3.3所示。25表3.3 以地区为成本核算对象的物流成本汇总信息 功能成本项目东北分公司华北分公司中南分公司西北分公司华南分公司西南分公司华东分公司合计企业内部物流成本运输保管装卸包装流通加工物流信息其它小计委托物流费合计从表中看出，管理者不仅可以获得每个地区的物流总成本，还可以得到物流成本按照物流功能(运输费、仓储费、配送费、流通加工费等)的

22、构成情况。实际上，企业也可以按照每个地区物流成本的成本项目构成进行物流成本的归集。263.1.1.8 过程别物流成本核算以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算。它的主要任务是从材料采购费及企管费中抽出供应物流成本；从基本生产车间和辅助生产车间的生产成本、制造费用以及企业管理费等账户中抽出生产物流成本，如人工费部分按物流人员比例或物流工时比例确定计入，折旧费、大修费按物流固定资产占用资金比例确定计入等；从销售费用中抽出销售物流成本，如销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用和委托物流费等。这样就可以得出物流成本的总额，可了解各范围(领域)物流成本的全貌，并据此进行比较分析。

23、企业还可根据经营管理实际需要，按照物流设备、企业物流活动等选取物流成本核算对象。 273.1.2 物流成本核算的会计科目 财政部 2000年12月29日公布了企业会计制度，规定除不对外筹集资金、经营规模较小的企业及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业，都要执行该制度。 3.1.2.1 企业成本核算的主要会计科目企业会计制度规定了企业进行成本费用核算应设置的会计科目及相应科目的核算内容，企业对外提供成本资料必须按照有关的制度规定进行成本核算。根据企业会计制度的规定，企业的成本费用主要通过下列科目进行核算。 283.1.2 物流成本核算的会计科目 “生产成本”科目 “生产成本”科目核算

24、企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该科目应当设置的明细科目有 “基本生产成本”和“辅助生产成本”。293.1.2 物流成本核算的会计科目 “制造费用”科目“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用” 科目，不在该科目核算。30制造费用的分配方法，一般有下列几种： 按生产工人工资； 按生产

25、工人工时； 按机器工时； 按耗用原材料的数量或成本； 按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的职工福利费之和）； 按产品产量。 3.1.2 物流成本核算的会计科目31企业自行决定采用哪种分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。“制造费用”科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。 “劳务成本”科目“劳务成本” 科目核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳务所发生的成本，不在该科目核算。 “主营业务成本”科目 “主营业务成本”科目核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成

26、本。企业可以根据具体情况，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等方法，确定销售商品等的实际成本。方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。3.1.2 物流成本核算的会计科目32 “主营业务税金及附加”科目“主营业务税金及附加”科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 “其他业务支出” 科目“其他业务支出”科目核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。3.1.2 物流成本核算的会计科目33

27、3.1.2 物流成本核算的会计科目 “营业费用” 科目 “营业费用”科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。34 “管理费用”科目“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职

28、工工资、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费 （含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈 、计提的坏账准备和存货跌价准备等。3.1.2 物流成本核算的会计科目35 “财务费用”科目 “财务费用”科目 “财务费用” 科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失 （减汇兑收益）及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发

29、生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在“财务费用” 科目的核算范围内。36 “预提费用”科目“预提费用”科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。按规定预提计入当期成本费用的各项支出，借记 “制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；实际支出时借记该科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。37 “待摊费用”科目 “待摊费用”科目 “待摊费用” 科目核算企业已经支出，但应由当期和以后各期分别负担的

30、分摊期限在1年以内 （包括 1 年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超过 1 年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出，以及摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用” 科目核算，不在“待摊费用” 科目核算。38物流成本在现行会计核算制度中的体现企业现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，忽视了影响成本的各项活动之间的联系，而把属于同一项活动的劳动、原材料和间接成本等相关部分人为分离。，根据企业会计制度，企业的成本费用主要通过“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“主营业

31、务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“预提费用”和“待摊费用”十一个科目进行核算的。按照现行企业会计核算制度的要求，购买原材料所支付的物流费用是计算在原材料成本中的，工厂生产的产品从工厂运到商业部门的物流成本计算在主营业务成本中，自运运输费用和自用保管费用计入营业费用，另外与物流相关的利息记入财务费用。所以在现行会计制度下，企业发生的物流成本都是列在了“材料采购”、“管理费用”、“销售费用”以及“财务费用”等帐户中混合核算的。 393.1.2.2 物流成本核算的主要会计科目 由于现行的财务会计制度和会计核算方法对物流成本没有分列记账，物

32、流费用在企业财务会计制度中没有单独的核算科目，有关物流成本是分散在各个成本费用科目中的。在这些科目中，汇集企业发生的全部成本费用，不仅仅核算企业发生的物流成本费用。为了汇集计算物流成本的方便，可以在各个成本费用科目下按物流成本费用和非物流成本费用设置明细科目。例如，在“营业费用”科目下设置“营业费用物流费用”和“营业费用非物流费用”明细科目，分别用来核算企业在物流业务和非物流业务时所发生的营业费用。在计算物流成本时，只需将各个成本费用科目的物流成本费用明细科目加以汇总，即可计算出企业发生的物流成本。这样进行会计核算，既不违反现行财务会计制度关于成本费用核算的规定，又可以方便、有效地进行物流成本

33、费用的核算。40 物流成本核算的科目、账簿设置 我国会计制度中把会计核算对象分成了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，对会计要素的内容进行具体分类核算的项目，成为会计科目。会计科目可以进一步细化为一级科目、明细科目和二级科目，甚至三级、四级科目。在物流成本的核算中，如果明确了物流成本的核算对象，实际上就是确定了物流成本核算的科目设置，不同的科目设置就是对成本核算对象的不同选择。明确了物流成本的核算对象之后，就要按照这个核算对象设置相应的物流成本账户，并对账户进行进一步的细化，然后设置相应的账簿，选择合适的成本核算方法进行物流成本的核算。413.1.2.2 物流成本核算的主要会计科

34、目 物流成本核算会计科目设置案例 某制造行业企业核算物流成本的方法如下：为了进行物流成本核算，在会计科目设置时设立了“自营物流成本”和“委托物流成本”两个物流成本核算的一级科目，“自营物流成本”用于核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，“委托物流成本”用以核算企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。两个科目属于成本类科目，借方登记企业物流成本的增加，贷方登记计入成本对象的物流成本。两个一级科目下按物流功能别设置了二级、三级科目，如表3.4所示。42表 3.4 物流成本核算会计科目表一级科目二级科目三级科目备注自营物流成本库存费仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险费、税费及利息除核算仓储费

35、、折旧费、人力费、维护费、保险费及税费外，还包括库存占用资金的利息运输费公路运输费、其他运输费、维护费和货主费核算公路运输费、其他运输方式和货主方面的费用。公路运输费包括城市内运送费和区域间卡车运输费；其他运输费包括铁路运输费、国际国内空运费；货主方面的费用包括运输部门运作及装卸费。物流管理费差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及其他杂费核算企业为物流管理所发生的差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及其他杂费。物流信息费财务、管理信息系统核算企业为物流管理所发生的财务、管理信息系统费委托物流成本库存费核算企业向外支付的库存费运输费核算企业向外支付的运输费包装费核算企业向外支付的包装费装卸费

36、核算企业向外支付的装卸费手续费核算企业向外支付的手续费管理费核算企业办理委托事项发生的管理费43 3.1.3 物流成本核算的程序 物流成本核算程序是按照成本核算的要求，对企业在生产经营过程中发生的各项物流费用，逐步进行归集和分配，最后计算出各项期间费用、物流总成本和各种成本对象的物流成本的基本过程。物流成本核算的一般程序包括以下四个方面。 3.1.3.1 审核原始记录 成本核算是以有关的原始记录为依据，如据以计算材料费用的领料单或领料登记表，计算工资费用的考勤记录和业务量记录等。为了保证成本核算的真实、正确和合法，成本核算人员必须严格审核有关的原始记录。审核其内容是否填写齐全，数字计算是否正确

37、，签章是否齐全，费用应不应该开支，所耗费用的种类和用途是否符合规定，用量有无超过定额或计划等。只有经过审核无误后的原始记录才能作为成本计算的依据。443.1.3.2 确定物流成本核算对象和成本项目成本核算的过程，就是按照一定的成本核算对象分配、归集物流费用的过程。成本核算对象是指成本核算过程中归集、分配物流费用的对象，即物流费用的承担者。成本计算对象不是由人们主观随意规定的，不同的生产经营类型从客观上决定了不同的成本核算对象。企业可以根据自己生产经营的特点和管理要求的不同，选择不同的成本核算对象来归集、分配物流费用。确定成本核算对象，是设置成本明细账、分配物流费用和计算物流成本的前提。不同的成

38、本核算对象，也是区分不同成本核算方法的主要标志。 453.1.3.2 确定物流成本核算对象和成本项目为了正确反映成本的构成，必须合理地规定成本项目。成本项目要根据具体情况与需要设置，既要有利于加强成本管理，又要便于正确核算物流成本。企业一般应设置直接材料、燃料及动力、直接人工和间接费用等成本项目。在实际工作中，为了使成本项目更好地适应企业的生产经营特点和管理要求，企业可以对上述成本项目进行适当的调整。在规定或者调整成本项目时，应考虑以下几个问题：46 各项费用在管理上有无单独反映、控制和考核的需要； 各项费用在物流成本中所占比重的大小； 某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。对于管理上

39、需要单独反映、控制和考核的费用，以及在物流成本中所占比重比较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化成本核算工作，不必专设成本项目。3.1.3.2 确定物流成本核算对象和成本项目473.1.3.3 确定物流成本计算期 成本计算期，是指汇集费用、计算成本的时间范围，可以按年、月、日、周、经营周期作为成本计算期。物流成本计算期从理论上应是某项物流经营活动从开始到完成这一周期，但物流经营活动是连续不断进行的，很难对某一项物流经营活动确定经营期和单独计算成本。因此，往往根据权责发生制原则，一般以月份作为物流成本计算期，但对于一些经营周期比较短的特殊的物流活动，可将经营周期作为成本计算期。483.1.3

40、.4 进行成本归集和分配根据成本计算期按成本计算对象和成本项目归集计算物流费用，计算出按成本项目反映的各种成本对象的成本。 设置和登记成本明细账 为了使成本核算结果真实、可靠、有据可查，成本计算的过程必须要有完整的记录，即通过有关的明细账或计算表来完成计算的全过程。要正确计算各种对象的成本，必须正确编制各种费用分配表和归集的计算表，并且登记各类有关的明细账，这样才能将各种费用最后分配、归集到成本的明细账中，计算出各种对象的成本。物流成本核算程序是指从物流费用发生开始，到计算出物流总成本和单位成本对象的成本为止的整个成本计算的步骤。49 成本归集与分配 从一定意义上讲，物流成本计算，就是成本归集

41、和成本分配两大工作。首先是成本归集，然后是成本分配。两者是密切联系、交错进行的。物流成本的归集，是指对企业生产经营过程中所发生的各种物流费用，按一定的对象，如各种产品、作业、各个车间或部门所进行的成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点。对于直接材料、直接人工，应按成本计算对象，如物流服务的品种、批别、步骤进行归集；而对于间接费用，则应按发生地点或用途进行归集，然后再计入各成本对象的成本。50 成本归集与分配成本计算对象作为企业或成本管理部门，为归集和分配各项成本费用而确定的，以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体。在有多个物流成本计算对象的情况下，为求得各成本计算

42、对象的成本，对不能直接计入成本计算对象的费用，在按照费用发生的地点和用途归集后，按一定分配标准进行分配。成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础有许多，如人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、订货次数、采购价值、品种数、直接材料成本、直接材料数量等。513.2 物流成本核算的一般方法 对于物流成本核算可以采用会计核算方法、统计方法或会计与统计相结合的混合方法。 3.2.1 会计方式的物流成本核算会计方式的物流成本核算是通过凭证、账户、报表对物流耗费

43、予以连续、系统、全面地记录的计算方法。采用会计核算方法计算物流成本，提供的成本信息比较系统、全面、连续，准确和真实。但采用这种方法计算物流成本复杂，工作量大，需要在不违反现行财务会计制度的前提下，设计新的凭证、账户和报表体系，或者需要对现有的体系进行较大的甚至是彻底的调整。这种核算方法包括三种具体形式。523.2.1.1 双轨制 双轨制核算需要把物流成本核算与企业财务会计和成本核算结合起来进行，即在产品成本计算的基础上增设一个“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。当费用发生时，借记“物流成本”及有关明细账，月末按照会计制度规定，根据各项费用的性质

44、再还原分配到有关的成本科目中去。这种核算流程可用图3.1表示。53图3.1 双轨制会计核算方法 使用这种模式时，在会计处理上，当各项费用发生时，与物流成本无关的部分，直接记入相关的成本费用账户，而与物流成本相关的部分记人相应设置的物流成本账户。会计处理为：借：物流成本贷：材料、应付工资、现金等成本费用原始凭证编制原始凭证登记物流成本总帐、明细帐户登记传统会计成本费用帐户用于物流成本控制管理用于对外报告转帐图3.1双轨制会计核算方法54会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中，以保证各成本费用账户余额的完整性和真实性，会计处理为： 借：管理费用、营

45、业费用或制造费用、生产成本等 贷：物流成本 这样做一方面可以保证传统财务会计核算的需要，同时也可以从账户系统中获得物流成本的信息。双轨制会计核算方法 553.2.1.2 单轨制3.2.1.2 单轨制 单轨制会计核算方法是把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系。在单独核算的形式下，物流成本的内容在传统成本核算和物流成本核算中得到双重反映。具体做法是，对于每项物流业务，均由车间成员或者基层核算员根据原始凭证编制物流成本记帐凭证，一式两份，一份连同原始凭证转交财务科，据以登记财务会计帐户，另一份留基层核算员据以登记物流成本帐户。但这个计算方法的工作量较大，在

46、目前财会人员数量不多，素质有限的情况下容易引是核算人员的不满。563.2.1.3 二级帐户核算形式 这是指在不影响当前财务会计核算流程的前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户（或辅助账户），进行独立的物流成本二级核算统计。 以制造企业为例，可在含有物流成本的一级科目下设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本等二级科目或增设费用项目，或者在编制记账凭证时设置“物流成本”辅助账户，在各二级账户（或辅助账户）下按物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费、物流信息费和物流管理费等三级账户，并按费用支付形态（如人工费、材料费等）设置专栏。573.2.1.3 二级帐户核算形

47、式在按照财务会计制度的要求编制凭证、登记账簿，进行正常的财务会计成本核算的同时，根据记账凭证上的二级科目或辅助账户，登记有关的物流成本辅助账户及其明细|账，进行账外的物流成本计算。将各种物流成本归入二级或辅助账户中，最后将各物流支本的二级科目分类汇总即可求得总的物流成本。 通过以上二级科目或辅助账户的应用，可以有效地核算和归集出货主企业的物流成本，并在此基础上实施有效的管理和控制。583.2.2 统计方式的物流成本核算 统计方式的物流成本核算不要求设置完整的凭证、账户、报表体系，而主要是在不影响当前财务会计核算体系基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对企业现行成本核算

48、资料进行解析分析，从中抽出物流耗费部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息。593.2.2 统计方式的物流成本核算由于统计计算不需要对物流成本做全面、系统和连续的反映，所以运用起来比较简单、灵活和方便。但是由于不能对物流成本进行连续、系统和全面的追踪反映，所以得到的信息的精确程度受到很大影响，而且易于流于形式，使人认为，物流成本管理是权宜之计，容易削弱物流管理的意识。另外，在期末一次性地进行物流成本的归类统计，花费的时间也较多，对于财务会计人员来说，一次性工作量大。如果在日常会计处理过程中没有做相应的基础工作，按不同

49、物流成本核算对象进行成本归集时，有时也无法确定某项成本的具体归属。603.2.2.1统计方式核算步骤 统计方式的物流成本核算，平时不需进行额外的处理，会计人员按照财务会计制度的要求进行会计核算。在会计期末(月末、季末或者年末)，才进行物流成本的统计计算。基本步骤如下： 通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用账户中的材料市内运杂费，原材料仓库的折旧修理费，包管人员的工资；等等，并按功能类别、形态类别进行分类核算。 从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按功能类别、形态类别进行分类核算，如人工费部分按物流人员的人

50、数比例或物流活动工作量比例确定折旧修理费按物流作业所占固定资产的比例确定。61 从销售费用中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用。 外企业支付的物流费用部分，现有成本核算资料没有反映的供应外企业支付的物流费用，可根据在本企业交货的采购数量，每次以估计单位物流费用率进行计算；销售外企业支付的物流费用可根据在本企业交货的销售量乘以估计单位物流费用率进行计算，单位物流费用率的估计可参考企业物资供应、销售在对方企业交货时的实际费用水平。 物流利息的确定，可按企业物流作业所用资产资金占用额乘以内部利率进行计算。3.2.2.1统计方式核算步骤62 从管理费用中抽出

51、专门从事物流管理人员的耗费，同时推估企业管理人员用于物流管理的时间占其全部工作时间的比率。由于客户退货成本及相应物流成本都记人管理费用，也应该在计算物流成本时，将退货物流成本剥离出来。 废弃物流成本数额较小时，可以不单独抽出，而是并入其他物流费用；委托物流费用的计算比较简单，它等于企业对外支付的物流费用。3.2.2.1统计方式核算步骤63在计算物流成本时总的原则是单独为物流作业所耗费的费用直接计入物流成本，间接为物流作业所耗费的费用，以及物流作业与非物流作业共同耗费的费用，应按一定比例，如从事物流作业人员比例、物流工作量比例、物流作业所占资金比例等进行分配计算。 与会计核算方法的物流成本计算比

52、较，由于统计方法的物流成本计算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的核算，所以这种方法运用起来比较简单、方便，但其结果的精确程度受到一定的影响。 3.2.2.1统计方式核算步骤643.2.2.2 核算表 在计算物流成本时，首先从企业财务会计核算的全部成本费用科目中抽出所包含的物流成本，然后加以汇总。汇总的方法通常是采用矩阵表的形式，在矩阵表的水平方向是企业按企业会计制度 及其他财务会计规定设置的成本费用科目，在矩阵表的垂直方向是成本计算项目，这些成本计算项目可以是不同的费用要素，如表3.5所示。 65表3.5 物流成本按费用要素的计算 成本费用科目按费用要素划分主营业务成本其他业务成本营业费用管

53、理费用财务费用合计工资材料费固定资产折旧费燃料动力费利息支出税金其他支出合计物流成本按费用要素或支付形态进行计算，可以反映物流成本总额，从中也可以反映企业一定时期内在物流活动或物流作业中发生了哪些费用，数额各是多少，什么经费项目花费最多，据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平。此外，还可以反映物质消耗和非物质消耗的结构和水平，从而考虑在物流成本管理上应以什么为重点。66在矩阵表的垂直方向也可以是不同的物流功能，如表 3.6 所示。 表3.6 物流成本按功能要素的计算 成本费用科目物流功能要素主营业务成本其他业务成本营业费用管理费用财务费用合计运输成本库存持有成本仓储成本包装成本信息传递成本其

54、他成本合计67物流成本按功能要素进行计算，可以反映企业不同物流功能的费用耗费。从这种方法可以看出哪种物流功能耗费更多成本，可以更进一步找出实现物流合理化的症结。这种分类计算方法有利于成本的计划、控制和考核，便于对物流费用实行分部门管理和进行监督。683.2.3 会计和统计相结合的物流成本核算 物流成本核算的目的是为了更好地进行物流成本的管理，因此企业可以按照物流成本管理的不同要求和目的设置相应的成本计算项目，并根据成本计算项目所需的数据设置成本费用科目的明细科目。但是，过细的会计科目设置会给企业会计工作增加很多负担，是不经济的。因此，企业应该在设置会计科目前应考虑物流成本核算可能给企业带来的收

55、益，以及增加物流成本核算科目将会增加的会计操作成本。在这种前提下，统计与会计方式相结合的方式是企业进行物流成本核算的一个不错的选择。693.2.3.1 核算思想3.2.3.1 核算思想 这种方法的实质是，将物流成本的一部分通过统计方式予以计算，另一部分则通过会计核算予以反映。这种方法虽然也要设置一些物流成本账户，但它不像会计方式那么全面系统，而且这些物流成本账户不纳入现行财务会计成本核算的账户体系，是一种账外计算，具有辅助账户记录的性质。703.2.3.2 核算步骤 会计和统计相结合的物流成本核算具体做法如下： 设置物流成本辅助账户 按照物流领域设置供应、生产、销售和回收废弃物流成本明细账户，

56、在各明细账户下按照物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费以及物流信息费和物流管理费等三级账户，并按照费用支付形式设置人工费、材料费、办公费、水电费、维修费等专栏。实际上，账户的设置不是一定的，而是可以根据企业自身的要求来确定。713.2.3.2会计和统计相结合核算步骤 登记相关的物流成本辅助账户 对现行成本核算体系中已经反映但分散于各科目之中的物流成本，如计入管理费用中的对外支付的材料市内运杂费、物流相关固定资产折旧、本企业运输车队的费用、仓库保管人员的工资、产成品和原材料的盘亏损失、停工待料损失。计入制造费用的物流人员工资及福利费、物流相关固定资产的折旧、修理费、保险费、在产

57、品盘亏或毁损等。在按照会计制度的要求编制凭证、登记账簿、进行正常成本核算的同时，据此凭证登记相关的物流成本辅助账户，进行账外的物流成本核算。72管理费用明细项目发生额(元)是否与物流成本相关备注工资工资94044.09是是含物流信息人员工资含物流信息人员工资折旧费折旧费36049.57是是含物流信息设施折旧含物流信息设施折旧办公费2566.24否主要为人事部、会计部、总经理办公室费用差旅费12267.10否主要为人事部、会计部、总经理办公室费用应酬费24777.00否主要为人事部、会计部、总经理办公室费用税金71351.83否主要为人事部、会计部、总经理办公室费用职工福利费职工福利费15996

58、.30是是含物流人员费用含物流人员费用职工培训费职工培训费631.00是是含物流人员费用含物流人员费用劳动保险费劳动保险费39102.00是是含物流人员费用含物流人员费用待业保险费待业保险费3908.68是是含物流人员费用含物流人员费用劳动保护费1028.34否主要为人事部、会计部、总经理办公室费用邮电费426.81否主要为人事部、会计部、总经理办公室费用汽车19241.31否主要为人事部、会计部、总经理办公室费用诉讼费3683.00否低值易耗品摊销129.00否主要为人事部、会计部、总经理办公室费用住房公积金住房公积金17203.40是是含物流人员费用含物流人员费用修理费5915.00否主要

59、为人事部、会计部、总经理办公室费用统筹医疗金统筹医疗金17827.50是是含物流人员费用含物流人员费用照明电费照明电费25182.68是是含仓库电费含仓库电费合计2657284.3873制造费用明细项目发生额(元)是否与物流成本相关备注折旧费折旧费58654.90是是含车间包装设备折旧费含车间包装设备折旧费修理费修理费61841.90是是含车间包装设备修理费含车间包装设备修理费水费10345.81否主要为车间制造耗用水费差旅费5813.30否主要为车间人员支出费用邮电费1510.00否主要为车间人员支出费用保险费保险费21684.00是是含库存和包装设备保险费用含库存和包装设备保险费用劳动保护

60、费劳动保护费3358.50是是含包装工人费用含包装工人费用职工福利费职工福利费1025.95是是含包装工人费用含包装工人费用试验检验费2906.42否主要为制造产品而发生的费用低值易耗品摊销99.00否主要为车间低值易耗品摊销办公费办公费447.38是是为车间管理人员办公费为车间管理人员办公费(含包装业务含包装业务)其他989.37否合计168676.5374举例 例如，企业以银行存款支付购进材料的货款和运费共计6000元，其中货款5000元，运费1000元，则企业可以用如下的会计分录进行处理： 借：材料采购 6000 （物流成本 1 000） 贷：银行存款 6000 其中，材料采购账户和银行

61、存款账户是正常登记，而括号中的物流成本账户则是登记有关的物流成本总账、明细账和三级账户。753.2.3.2会计和统计相结合核算步骤 对手现行成本计算中没有包括但应该计入物流成本的费用，根据有关统计资料进行计算，并单独设置台账反映 各项费用的计算方法与统计核算方式的计算方法相同。物流相关的资金利息费用按企业物流资产占有额乘以一定的机会成本率得到，而外企业代垫的物流成本按照本企业的采购数量（或销售数量）乘以单位物流费率计算确定。 月末，根据物流成本辅助账户所提供的成本信息，加上物流成本台账的信息，合计编制各种类型的物流成本报告。763.2.4 统计方式的物流成本核算实例 某公司通过采取从月度损益表

62、的“管理费用、财务费用、营业费用”等各个项目中，取出某项费用乘以分摊系数（比率）的方法，得到从财务会计核算的全部科目中所包含的有关物流成本资料如下： 根据公司工资费用计算表，本月发生物流工作人员工资、津贴、奖金等费用共计186875元，其中，包装作业人员30866元，运输作业人员62565元，保管作业人员20836元，装卸作业人员52482元，物流管理人员20126元。 根据材料领料单，对低值易耗品，包装作业耗用3106元，保管作业耗用3842元，物流管理耗用2465元（由供应和销售物流负担）。本公司仓库包装作业所耗用包装材料费32168元。 77 根据公司各部门管理费用计算表，物流作业管理发

63、生的办公费共计8208元。水、电、煤气、取暖费共计6854元。运输部门发生的维修费共计12568元，车辆租赁费101130元。本月本部门提供物流运输劳务3400 tkm。其中，采购材料耗用1200 tkm，产品销售耗用2200 tkm。 公司本月物流活动设施、设备分摊保险费5420元，财产税13586元。物流保险费、财产税按各物流作业设施的账面价值分配。其中包装设备价值为478000元，运输设备价值为1738000元，保管设备价值为968000元，装卸设备价值为215400元，物流管理部门设备价值为146500元。3.2.4统计方式的物流成本核算实例78 根据公司折旧费用等费用计算表，物流设施

64、、设备的维护费10526元，折旧费28967元。维护费、折旧费的分配同保险费、财产税。 本公司物流作业存货资金占用利息11365元，物流信息费11764元(由供应和销售物流负担)。 本月公司支付的委托物流费为121430元。其中购买材料的市内运输费48320元，仓库保管费73110元。 本月外企业支付物流费为58240元。其中，本月发生购进对其他企业支付的物流费(运费)为33460元，本月发生销售对其他企业支付的物流费(运费)为24780元。 3.2.4统计方式的物流成本核算实例793.2.4.1 物流成本资料分析 根据会计记录和其他相关资料的分析，该公司供应物流和销售物流共同费用按l：2的比

65、率分摊，公司的运输、装卸和物流管理等费用由供应物流和销售物流共同负担。选取费用支付形态别、范围别、功能别为核算对象，将上述各项物流成本资料按要求分析如下： 本月发生物流工作人员工资津贴费用共计186875元其中，包装人员工资津贴30866元，属企业内物流费用（即生产物流费用）运输作业工资津贴62565元供应物流负担额=625651/3=20855（元）销售物流负担额=625652/3=41710（元）保管作业工资津贴20836元，属生产物流费用装卸作业工资津贴52482元80供应物流负担额=524821/3=17494（元）销售物流负担额=524822/3=34988（元）物流管理作业工资津贴

66、20126元供应物流负担额=201261/3=6709（元）销售物流负担额=201262/3=13417（元） 低值易耗品、包装材料费用按材料领料单分配确定。其中，包装作业耗用低值易耗品3106元，保管作业耗用低值易耗品3842元，管理部门耗用低值易耗品2465元（供应物流负担1/3，822元；销售物流负担2/3，1643元）。该公司仓库包装作业所耗用包装材料费32168元。81 物流管理费用包括办公费与水、电、煤气、取暖费。 其中，办公费8208元供应物流负担额=82081/3=2736（元）销售物流负担额=82082/3=5472（元） 水、电、煤气、取暖费计6854元 供应物流负担额=6

67、8541/3=2285（元）销售物流负担额=68542/3=4569（元） 运输部门发生的维修费12568元供应物流负担额=125681/3=4189（元）销售物流负担额=125682/3=8379（元） 车辆租赁费101130元供应物流负担额=1011301200/3400=35693（元）销售物流负担额=1011302200/3400=65437（元）82 物流保险费、财产税、维护费、折旧费用按各物流作 业设施的账面价值分配 物流保险费、财产税、维护费为：5420+13586+10526=29532元其中，包装作业费用=478000(478000+l738000+968000+215400

68、+146500)29532=（478000/3545900）29532=0.13529532=3987（元） 保管作业费用=（9680003545900）29532 =0.27329532=8062（元） 运输作业费用=（17380003545900）29532 =O.4929532=14471（元）83供应物流负担额=144711/3=4824（元）销售物流负担额=144712/3=9647（元）装卸作业费用=（2154003545900）29532 =O.06129532=1801（元）供应物流负担额=18011/3=600（元）销售物流负担额=18012/3=1201（元）物流管理费用=

69、（1465003545900）29532 =O.04129532=1211（元）供应物流负担额=12111/3=404（元）销售物流负担额=12112/3=807（元）84物流设施、设备的折旧费为28967元其中，包装作业费用=0.13528967=3911（元）保管作业费用=0.27328967=7908（元）运输作业费用=O.4928967=14194（元） 供应物流负担额=141941/3=4731（元） 销售物流负担额=141942/3=9463（元）装卸作业费用=O.06128967=1767（元） 供应物流负担额=17671/3=589（元）销售物流负担额=17672/3=1178

70、（元）85物流管理费用=O.04128967=1188（元） 供应物流负担额=11881/3=396（元） 销售物流负担额=11882/3=792（元） 物流作业存货资金占用利息11365元，属于生产物流费用物流信息费11764元，其中供应物流负担1/3，为3921元；销售物流负担2/3，为7843元 委托物流费为12l430元，其中供应物流运输费48320元，保管费73110元 外企业支付物流费为58240元，其中供应物流运输费为33460元，销售物流运输费为24780元 863.2.4.2 编制费用计算表 该公司的物流功能包括包装、运输、保管、装卸、物流信息和物流管理六个方面。根据上述分析

71、获得的资料可以编制以费用支付形态为成本核算对象的物流功能计算表，包括包装、运输、保管、装卸、物流信息和物流管理等六个功能费用计算表，如表3.7、表3.8、表3.9、表3.10、表3.11、表3.12。 注：表中“材料和易耗品费”是指低值易耗品、包装材料费用；“人工费”是指物流人员工资津贴费用；“维护费”是指物流设施、设备的保险费、财产税、维护费、车辆维修费、车辆租赁费等；“一般经费”是指办公费与水、电、煤气、取暖费、物流信息费等；“特别经费”是指物流设施、设备的折旧费、存货资金占用利息费等。以下同。 87表3.7 包装费计算表 （单位：元） 范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费退货物流

72、费废弃物流费合计企业物流费用本企业支付物流费企业本身物流费材料和易耗品费3527435274人工费3086630866维护费39873987一般经费特别经费39113911企业本身物流费合计7403874038委托物流费本企业支付的物流费合计7403874038外企业支付的物流费企业物流费总计740387403888表3.8 运输费计算表 （单位：元） 范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费退货物流费废弃物流费合计企业物流费用本企业支付物流费企业本身物流费材料和易耗品费人工费208554117062565维护费4470683463128169一般经费特别经费4731946314194企业

73、本身物流费合计70292134636204928委托物流费4832048320本企业支付的物流费合计118612134636253248外企业支付的物流费334602478058240企业物流费总计15207215941631148889表3.9 保管费计算表 （单位：元） 范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费退货物流费废弃物流费合计企业物流费用本企业支付物流费企业本身物流费材料和易耗品费38423842人工费2083620836维护费80628062一般经费特别经费1927319273企业本身物流费合计5201352013委托物流费7311073110本企业支付的物流费合计12512

74、3125123外企业支付的物流费企业物流费总计12512312512390表3.10 装卸费计算表 （单位：元） 范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费退货物流费废弃物流费合计企业物流费用本企业支付物流费企业本身物流费材料和易耗品费人工费174943498852482维护费60012011801一般经费特别经费58911781767企业本身物流费合计186833736756050委托物流费本企业支付的物流费合计186833736756050外企业支付的物流费企业物流费总计18683373675605091表3.11 物流信息费计算表（单位：元） 范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流

75、费退货物流费废弃物流费合计企业物流费用本企业支付物流费企业本身物流费材料和易耗品费人工费维护费一般经费3921784311764特别经费企业本身物流费合计3921784311764委托物流费本企业支付的物流费合计3921784311764外企业支付的物流费企业物流费总计392178431176492表3.12 物流管理费计算表 （单位：元） 范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费退货物流费废弃物流费合计企业物流费用本企业支付物流费企业本身物流费材料和易耗品费82216432645人工费67091341720126维护费4048071211一般经费50211014115062特别经费396

76、7921188企业本身物流费合计133522680040152委托物流费本企业支付的物流费合计133522680040152外企业支付的物流费企业物流费总计133522680040152933.2.4.3 汇总编制整个公司的物流成本计算表 根据各物流功能费用计算表，可以汇总编制整个公司某月的物流成本计算表。见表3.13。通过上表，可以了解企业物流范围费用的构成情况，了解企业本身的物流费用、企业支付的物流费用、企业物流费用的大小等。 按支付形态、物流功能分类计算物流成本 根据各物流功能费用计算表，按支付形态项目进行汇总，可以编制按支付形态别、物流功能别的物流成本计算表，可以明确看出哪种物流功能的

77、成本最大，都发生在哪些物流活动中。见表3.14。 94表3.13 物流成本计算表（形态别、范围别）（单位：元）范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费退货物流费废弃物流费合计企业物流费用本企业支付物流费企业本身物流费材料和易耗品费82239116164341581人工费450585170290115186875维护费457101204985471143230一般经费89421788426826特别经费5716231841143340333企业本身物流费合计106248126051206546438845委托物流费4832073110121430本企业支付的物流费合计154568199161

78、206546560275外企业支付的物流费334602478058240企业物流费总计18802819916123132661851595表3.14 物流成本计算表（形态别、功能别）（单位：元） 功能支付形态物品流通费物流信息费物流管理费合计包装费运输费保管费装卸费企业物流费用本企业支付物流费企业本身物流费材料和易耗品费35274384246541581人工费3086662565208365248220126186875维护费3987128169806218011211143230一般经费117641506226826特别经费391114194192731767118840333企业本身物流费

79、合计7403820492852013560501176440052438845委托物流费4832073110121430本企业支付的物流费合计74038253248125123560501176440052560275外企业支付的物流费5824058240企业物流费总计74038311488125123560501176440052618515963.2.4.3 汇总编制整个公司的物流成本计算表 表3.14清楚表明，该公司物流成本主要由包装、运输、保管等作业占用，这三项活动支付的费用要占整个公司物流成本的82.6%。 按物流范围、物流功能分类计算物流成本 根据各物流功能费用计算表，按物流范围进

80、行汇总，可以编制按物流范围别、物流功能别的物流成本计算表，这样可以了解哪个范围、哪种功能的物流成本高，并且还可以方便地算出销售额与物流成本的比例，以便分析企业物流成本的合理性，改善企业物流成本管理。见表3.15。 97表3.15 物流成本计算表（范围别、功能别） （单位：元）功能范围物品流通费物流信息费物流管理费合计包装费运输费保管费装卸费供应物流费15207218683392113352188028企业内物流费74038125123199161销售物流费15941637367784326700231326退货物流费废弃物流费合计74038311488125123560501176440052

81、618515销售额6201480物流成本占销售额的比重9.97%98 3.2.5 隐性物流成本核算 按照我国企业会计准则的规定，费用是指企业在生产经营过程中实际发生的、能够用货币计量的各种耗费，企业确认成本费用的一个基本原则是实际发生。我们把在会计核算中实际发生的，计入企业实际成本费用的各项物流支出称为显性的物流成本。那些并不是企业实际发生的，而是隐藏于经济组织总成本中，游离于企业财务审计监督之外的物流成本则称为隐性物流成本，主要包括存货所占压资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货成本。物流成本是企业在经营过程中，消耗在物流业务方面的显性物流成本与隐性物流成本之和。993.2.5 隐

82、性物流成本核算3.2.5.1 库存隐性物流成本的核算 社会物流成本包括运输费用、存货持有成本和物流管理费三个部分。其中，存货持有成本是指花费在保存货物的费用，主要包括保险费、仓储费、税费、运输费、搬运费、贬值费、过时费和存货占压资金的利息。其中，贬值费、过时费和利息费在物流决策中是非常重要的，可以看成是一种机会成本，属于隐性物流成本。1003.2.5.1 库存隐性物流成本的核算库存隐性物流成本的计算公式可以表示为： 库存隐性物流成本=库存平均余额（贬值比率+利息比率+过时比率）贬值比率可以用每年的通货膨胀率计算，利息比率可以用当年一年期商业贷款利率或用投资者期望的报酬率确定，而过时比率则要根据

83、不同的行业和产品自身特点来确定。例如笔记本电脑、手机等品种型号更新比较快的产品，其过时成本比率可能要比较高，而有些产品价格变动不是很大的产品，过时成本比率就比较低，甚至可以不计过时成本。 把存货占压的资金利息等隐性物流成本加入物流成本的核算，这是现代物流与传统物流成本计算的一个最大区别，只有这样，降低物流成本和加速资金周转速度才从根本利益上统一起来。 1013.2.5.2 缺货成本的核算 缺货对企业的影响很大，由于存货供应中断，可能造成停工损失、丧失销售机会等。缺货成本在传统的财务会计核算中也是不体现的，也是一种隐性成本。缺货对企业造成的隐性成本一般有以下几种。 延期交货 如果客户不转向其他企

84、业，一旦恢复存货供应时，客户再来购买，则不发生缺货损失。但如果公司为了不失去客户而进行紧急加班生产或进货，利用速度快、收费高的运输方式运输货物，则这些成本就构成了延期交货成本。从这种角度看，这种成本将在实际的会计核算中发生，也可以说不构成隐性成本的内容，而成为了一种显性的附加成本。102 失去某次销售机会 尽管有些客户可以允许延期交货，但是某些客户在缺货时会转向其他竞争者，而当下次购买时，又会回头再购买本企业的商品。在这种情况下，缺货就造成失销。这时，缺货成本主要就是未售出商品的利润损失，这时的缺货成本就是一种隐性的物流成本。另外，失销的隐性成本除了利润损失外，还包括当初负责这笔业务的销售人员

85、的人力、精力浪费。3.2.5.2 缺货成本的核算1033.2.5.2 缺货成本的核算 永远失去某些客户 有些客户在本企业缺货时，会永远地转向其他供应商，这时的缺货成本损失最大，由企业每年从客户身上获得的利润和该客户的寿命期限决定。这种缺货损失很难估计，需要用管理科学的技术以及市场营销研究方法加以分析和计算。另外，除了利润损失外，还有缺货造成的信誉损失，信誉很难度量，在库存成本决策中往往很容易被忽视，但是它对未来的销售以及企业经营活动却是十分重要的。 在企业的库存决策中，对缺货损失的估算是十分重要的。缺货成本的确定往往用如果发牛缺货发生的期望损失来计算。企业可根据每期缺货的次数来估算每期的缺货成

86、本数额，求出平均一次缺货成本作为某商品的缺货成本。104例题【例题 3.1】 某公司向300名客户询问他们遇到缺货时的态度，发现其中30名（占10）的客户会推迟购买；210名（占70）的客户会去购买其他生产商的商品，但下次有货时还会再购买该企业商品；而另外的60名（占20）的客户将会永远地转向其他供应商。企业又计算出三种情况下的缺货成本分别是：0元、50元和1200元。 缺货成本计算如下： 缺货成本=010+5070+1 20020=275（元）/次 1053.3 物流作业成本法 企业物流活动过程涉及的间接费用比例较高，却都不能直接归于直接成本。由于物流中发生的许多间接费用与产品产量并不相关，

87、所以，使用传统的成本计算方法必然严重扭曲产成品成本，难以对企业物流成本进行有效的管理。随著现代物流的发展，必然要求企业在物流成本管理中采用物流作业成本法，以保证企业对物流成本的有效监督与控制。106 3.3.1 作业成本法原理作业成本法（Activity-based Costing，简称ABC法），是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种成本核算和管理方法。美国埃里克科勒教授在1952年首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨

88、论。20世纪80年代后期，随着MIS、MRPII、FMS和CIMS的兴起及广泛应用，使得美国实业界普遍感到传统的成本计算所得到的产品成本信息与现实脱节，成本扭曲普遍存在，严重影响了公司的盈利能力和战略决策。1073.3.1 作业成本法原理美国芝加哥大学的青年学者罗宾库伯和哈佛大学教授罗伯特S卡普兰在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，在1988年提出了以作业为基础的成本计算方法。目前，作业成本法已在各国企业管理实践得以广泛应用，应用的领域包括制造业、商业批发、零售业、金融、保险机构、医疗卫生、会计师事务所、咨询类社会中介机构及物流产业。1083.3.1.1 作业成本法的几个概念 作业

89、 作业是指企业为提供一定量的产品或劳务所所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的总称，是作业成本计算中最基本的概念。它是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。物流作业包括包装作业、装卸搬运作业、运输作业、仓储作业、配送作业、物流信息处理、流通加工作业等。109 物流资源资源是指作业所消耗的各种成本资源，是成本的原始本源。物流作业需要消耗人力、物力、财力资源，如包装作业需要占用和消耗一定的人员、材料、工具和机器等资源。当一项资源只服务于一种作业时，成本计算简单；担当一项资源服务于多种作业时，就必须通过成本动因把资源的消耗恰当地分配到相应的作业。 3.3.1.1作业成本法的几个

90、概念110 成本动因成本动因是导致成本发生的各种因素，是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素，如直接人工小时、机器小时、货物挪动次数、订购次数等。在作业成本计算中，成本动因就是资源成本的分配标准。 成本动因依其在资源流动中所处的位置划分为资源动因和作业动因两种。 资源动因。资源动因是作业成本计算的第一阶段动因。按作业成本法的规则，作业量的多少决定资源的耗用量，资源的耗用量的多少与作业量有直接关系，与最终的产品量没有直接关系，资源的耗用量与作业量的这种关系称为资源动因。111资源动因是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映某项作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中的基础

91、。例如，人工费用主要与从事各项作业的人数相关，那么，就可以按照人数向各作业中心（作业成本库）分配人工费用，从事各项作业的人数，就是一个资源动因。 作业动因。是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，是作业成本计算的第二阶段动因，它反映产品消耗作业的情况。比如订单处理这项作业，其作业成本与其产品订单所需的处理份数有关，那么，订单处理份数就是一个作业动因，就可以按订单处理份数向产品分配订单处理作业的成本。 112 作业中心与作业成本库 作业中心与作业成本库 作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业

92、可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。但作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。例如，为保证产品质量，对A产品所花费的质量监督成本与对B产品所花费的质量监督成本虽然不同，但它们都是由监督时所消耗的时间引起的，因而性质上是相同的，可以归集到一个作业成本中心中。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库，也称为作业成本库。1133.3.1.2 作业成本法的基本思想 传统成本理论的成本概念揭示了成本的经济实质（价值耗费）和经济形式（货币资金），但没有反映出成本形成的动态过程。它是将将各各种种资资源源直直接接计计算算，分配到最

93、终的成本计算对象（产品或劳务）上。然而，企业许多组织资源并非都用于构成产品的实物形态，而是用于各种辅助作业活动。有些资源直接构成了产品的实体或消耗在产品实体上，可以直接追溯到产品上，称为直接费用，如生产产品所耗用的直接材料、直接人工、直接技术设备等，这种成本的计算是准确的；而有些资源是通过各种辅助作业活动间接转化到产品上，如订单的处理、验货、质量检查、机器设备的调整、保管等，传统成本理论将这些资源称为间接费用。114对于间接费用，传统成本计算法是按一定的标准如工时或劳动量等分配到产品或劳务上，并不区分某种产品或劳务所消耗的辅助作业的情况，这势必影响间接费用分配的准确性，当间接费用在产品成本中所

94、占比例较小时，这种影响并不大，但当间接费用在产品成本中所占比例较大时，则会产生严重的成本扭曲。随着生产技术的不断进步和企业自动化程度的不断提高，面对市场客户的个性化、多样性需求，企业已由大批量转为小批量、多品种等的生产，使得间接费用在产品成本中的比例加大，超过直接人工成本在产品成本中的比例。这样，传统成本核算不便于对各种作业活动的管理，不利于企业的经营决策。而作业成本法重视成本发生的动因，使得成本的分配更加合理。1153.3.1.2 作业成本法的基本思想作业成本核算理论认为，企业提供产品或劳务的过程是由一系列作业（Activity）构成的，每完成一项作业要消耗一定的资源，这些作业是资源（人、财

95、、物等）耗费的原因。由于产品的生产要受不同作业活动的影响，不同作业活动消耗资源费用的水平不同，因而不能把耗用的资源按产量等因素均衡地分配到产品中，而应把资源的消耗和作业联系起来，进而把作业和产品或劳务联系起来，反映资源消耗与成本对象之间的因果关系，体现成本形成的动态过程。 作业成本计算法的基本思想是：在资源和产品之间引入一个中介作业，先按作业活动归集发生的间接费用，然后，根据决定或影响作业活动发生的因素，将其分配给不同产品。其基本原则是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。116作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理是成本溯源理论和成本驱动因素理论成本溯源理论

96、：指在作业成本下，将所有成本分成一系列作业活动，再由这些作业活动消耗各种资源从而将产生成本，所以各种成本都能追溯它的根源。成本驱动因素理论：在作业成本法下大多数成本都是可以找出形成和变化的原因，即成本动因。117作业成本法的基本原理作业成本法先将企业所消耗的资源通过资源动因分配到作业或作业成本库中，形成作业或作业成本库的成本，然后通过作业成本库，按作业成本动因分配给产品或劳务，形成成本计算对象的成本。118作业成本核算的基本要素作业成本核算有三个层面的基本要素：1、作业、作业中心和作业成本库2、作业链和价值链3、成本动因119作业成本核算的基本要素（二）成本动因（二）成本动因：导致企业成本发生

97、的各：导致企业成本发生的各种因素种因素按照其对成本的形成及其在成本的分配中按照其对成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分为：的作用可以分为： 1、资源动因：、资源动因：作业成本计算的第一阶段，作业成本计算的第一阶段，反映了某项作业对资源的消耗情况。作业反映了某项作业对资源的消耗情况。作业量的多少决定着资源的耗用量，而资源的量的多少决定着资源的耗用量，而资源的耗用高低和最终产品的产量没有直接关系。耗用高低和最终产品的产量没有直接关系。例如：人工小时、机器小时、准备次数、例如：人工小时、机器小时、准备次数、搬运次数、定购次数等搬运次数、定购次数等120作业成本核算的基本要素2、作业动因作业动因：

98、成本计算的第二阶段动因。：成本计算的第二阶段动因。主要将各成本库中的成本在各产品之间进主要将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。反映了产品消耗作业的情况，是行分配。反映了产品消耗作业的情况，是作业被最终产品消耗的原因和方式作业被最终产品消耗的原因和方式 （三）作业中心和作业成本库（三）作业中心和作业成本库 作业中心：成本归集和计算的基本单位，作业中心：成本归集和计算的基本单位，由一项或一组性质相近的作业组成。相当由一项或一组性质相近的作业组成。相当于工序作业成本库：由于作业消耗资源，于工序作业成本库：由于作业消耗资源，所以作业中心也可以看作是一个资源成本所以作业中心也可以看作是一个资源成本库

99、，即作业成本库。库，即作业成本库。121二、作业成本法的基本原理ABC成本法应用于物流成本核算作业成本成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础法的理论基础：产品消耗作业，作业消耗产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。资源并导致成本的发生。它突破了产品这个界限，而把成本核算深它突破了产品这个界限，而把成本核算深入到入到作业层次作业层次；它以；它以作业为单位作业为单位收集成本，收集成本，并把并把“作业作业”或或“作业成本库作业成本库的成本按的成本按作作业动因分配到产品。业动因分配到产品。122二、作业成本法的基本原理作业成本模型：作业成本模型：ABC成本法引入了许多新概成本法引入了许多新

100、概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。的关系。资源资源按按资源动因资源动因分配到分配到作业或作业作业或作业中心，作业成本中心，作业成本按按作业动因作业动因分配到分配到产品产品。分。分配到配到作业的资源作业的资源构成该作业的构成该作业的成本要素成本要素，多，多个个成本要素成本要素构成构成作业成本库作业成本库，多个，多个作业作业构成构成作业中心作业中心。作业动因作业动因包括包括资源动因资源动因和和成本动成本动因，因，分别是将资源和作业成本进行分配的依分别是将资源和作业成本进行分配的依据据。123二、作业成本法的基本原理资源A资源B资源CABC产品产品

101、作业作业中心中心成本成本作业池作业池资源资源动因动因成本成本动因动因124优点优点： 以活动为基础的成本分析（以活动为基础的成本分析（ABC）法）法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法法第一，从成本计算的角度来看，它提高了第一，从成本计算的角度来看，它提高了成本核算的准确度成本核算的准确度，减少了成本信息的失真，减少了成本信息的失真，提高了管理效率。传统的会计方法没有显现提高了管理效率。传统的会计方法没有显现各项产品成本的资源动因，而仅仅把产品的各项产品成本的资源动因，而仅仅把产品的成本和产量成本和产量相联系，把产量看作是唯一的成相联系，把产量看作是唯

102、一的成本动因，在确认、分类、分析和控制物流成本动因，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷本上都存在许多缺陷。三、作业成本法的特点125第二，第二， 成本作业法实现了成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围了成本核算的范围。传统的会计实践通常并不能提。传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。（供足够的物流量度。（1）传统会计方法不能满足物）传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其

103、他活动费用混在一起归集为诸如工资、动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。（责任。（2）传统会计科目的费用分配率存在问题。）传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，率由于每个人花费在物流活动上的精力很

104、难确定，而难以估计。而难以估计。126（3）传统会计方法不能对物流和供应链改造）传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算工程活动进行物流成本核算 第三，作业成本法使成本管理和控制成为可第三，作业成本法使成本管理和控制成为可能，优化了业绩评价尺度，提高了企业管理能，优化了业绩评价尺度，提高了企业管理水平。作业成本法使成本控制深入到每一道水平。作业成本法使成本控制深入到每一道工序，减少不增值的作业来减少费用，从而工序，减少不增值的作业来减少费用，从而优化了生产工艺和减少了产品的成本。优化了生产工艺和减少了产品的成本。三、作业成本法的特点127作业成本法的基本程序1、分析和确定资源

105、2、分析和确定作业3、确认资源动因4、分配资源耗费至作业成本库资源动因分配率=某项资源耗费/该项资源耗费的动因量某项作业的耗费资源=该项作业所耗费的资源动因量资源动因分配率128例1某企业某月份人工费支出为120000元，其主要的作业粗略地划分为采购、生产、销售和管理，从事上述4项作业的人数分别为3、16、5、4人。分析：资源耗费为120000元，资源动因为作业人数，则人工费资源动因分配率=120000/(3+16+5+4)=4285.71(元/人)采购作业分配的人工费=34285.71=12857.14（元）以此类推求其它129作业成本法的基本程序5、确定作业动因6、分配作业成本至成本计算对

106、象作业动因分配率=某作业中心所发生的作业成本/该作业中心的作业动因量某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业动因量作业动因分配率130例2某企业某月份人工费支出为120000元，其中采购作业所分摊的人工费支出为12857.14元，该企业生产甲、乙、丙三种产品，三种产品当月的采购次数分别为2、3、4次。例1中采购作业的作业成本为12857.14元，作业动因为采购次数，成本计算对象为甲、乙、丙三种产品。则作业动因分配率=12857.14/（2+3+4）=1428.57(元/次)甲产品应分配的采购作业成本=21428.57=2857.14（元）131作业成本法在间接物流成本分

107、配中的应用步骤：1、计算物流成本时资源的选取2、计算物流成本时作业的确定3、确定资源动因，将资源耗费分配至作业4、确定作业动因，将物流作业成本分配至成本计算对象132例3假定某企业某月提取的职工教育经费为14500元，选择的资源动因为职工人数。该月发生的作业包括运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理作业和非物流作业，从事各项工作的人数分别为5、4、3、8、5、2、3、30人，则职工教育经费分配率和各项作业按职工人数分配的职工教育经费分别为;职工教育经费资源动因分配率=14500/（5+4+3+8+5+2+3+30）=241.67（元/人）运输作业分配的教育经费=241.675

108、=1208.33元133例4沿用例3，假定企业某月运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理作业，以作业人数为资源动因，分配的职工教育经费分别为1208.33、966.68、725、1933.33、1208.33、483.33、725元，则按作业动因向最终成本计算对象（物流范围）进行职工教育经费分配的计算过程：运输作业的作业动因为运输里程数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流阶段所发生的里程数分别为4000、300、3800、800、200km，则它们应分配的运输作业成本为：134例4作业动因分配率=1208.33/（4000+300+3800+800+200

109、）=0.13（元/km）供应物流应分配的运输作业成本=0.134000=531.13元.装卸搬运作业的作业动因为装卸搬运次数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流阶段所发生的装卸搬运次数分别为360、240、420、36、20次135例4物流信息作业的作业动因为工作小时数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流阶段所使用的工作小时数分别为50、20、45、10、7小时。物流管理作业的作业动因为工作小时数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流阶段所使用的工作小时数分别为40、30、50、6、6小时。136例4职工教育经费在不同物流范围阶段的分配

110、一览表物流范围作业供应物流企业内物流销售物流回收物流废弃物物流合计运输作业1208.33仓储作业包装作业装卸搬运作业流通加工作业物流信息作业物流管理作业合计1580.76137作业成本法在仓储管理中的应用案例背景X公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公司。某月该企业顺利完成了甲、乙两个服务合同。月末结算时该月的总成本为185000元。已知甲、乙两合同的货物仓储空间分别为18000立方米和32000立方米。同时通过公司会计部门的费用汇总得到本月的员工工资及福利为40000元、电热等费用为10000元、固定资产折旧为120000元及办公费用为15000元。企业还可以提供其他的一些详细资料如：

111、138作业成本法在仓储管理中的应用（1）员工在各个作业流程的人数及工资福利及劳动时间：出入库叉车司机6人，月工资3000元、总共有效工作时间为1000工时；分类、仓储类员工各3人，月工资2000元、总共有效工作时间为各500工时；订单处理及货物验收人员各2人，月工资分别为3000元和2000元、总共有效工时为各350工时；（2）电热、折旧和办公费等的详细情况及分摊规则等。如表4-1所示。（3）本月内该企业共完成订单处理1000份，其中甲400份、乙600份；货物托盘数为3000个，其中甲为1000个、乙为2000个；现在需要用传统成本计算方法和作业成本法来分别计算和确定甲、乙两个服务的成本。（

112、此案例中不考虑各种损失因素）139作业成本法在仓储管理中的应用关于物流成本的核算主要有以下两种方法：（1）传统成本计算方法生产企业的产品成本=直接人工直接材料制造费用的分摊然而物流企业却不同于生产企业，它并不提供直接的材料，只是单纯的提供仓储业务；在直接人工费用方面，在这里也把它和其他的成本一起当作期间费用来简单处理。同时考虑到该企业是提供专业的仓储业务，所以仓储业务应当占有比较大的权重，就把仓储空间作为分配服务合同期间费用的基础。所以各自的成本计算如下（按仓储占用空间分配）甲服务合同的成本=18500018000（1800032000）=66600元乙服务合同的成本=18500032000（

113、1800032000）=118400元140作业成本法在仓储管理中的应用（2）作业成本计算法第一步：确认该物流企业仓储系统中涉及的主要作业，明确作业中心。通过分析可知该公司的仓储系统主要包括以下的作业：订单处理、货物验收、入库、分类、仓储、出库六个作业。第二步：确认企业仓储系统中涉及的资源及资源动因，将资源分配到作业中心成本库中去。经过查询和分析得出了各种费用在各个作业中心的分配情况，如表4-1所示：141表4-1资源成本库汇集表单位：元作业费用订单处理货物验收货物入库货物分类货物仓储货物出库各项作业的工资600040009000600060009000电热等费用100010002000100

114、030002000折旧1000050002000050006000020000办公费500020001000100050001000合计220001200032000130007400032000142（2）作业成本计算法第三步：确认成本动因。将作业中心的作业成本分配到最终产品。这里只选取公司的重点业务仓储系统为主要研究对象，基于此，在已确定各作业中心基本作业的前提下，进行仓储中心资源及成本动因的分析。如图4-2所示：143表4-2仓储中心资源及成本动因分析作业成本动因订单处理订单份数货物验收托盘数货物入库人工工时货物分类人工工时货物仓储体积、所占空间货物出库人工工时144（2）作业成本计算法

115、第四步：计算物流作业成本。作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，有几个成本动因就建立几个成本库，建立不同的成本库。按多个成本动因分配间接费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。各作业成本库的作业成本在成本计算对象之间分配时，应通过确定成本动因分配系数以计算各成本对象的物流作业成本。其分配公式如下：145（2）作业成本计算法成本动因分配系数=某作业中心发生的作业成本该作业中心可提供的作业量某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数成本动因分配系数某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和146表4-3作业成本

116、动因分配率的计算过程作业订单处理货物验收货物入库货物分类货物仓储货物出库作业成本（元）220001200032000130007400032000提供的作业量1000（订单数）300050050050000(仓储空间)500作业动因分配率(%）22464261.4864作业费用订单处理货物验收货物入库货物分类货物仓储货物出库各项作业的工资600040009000600060009000电热等费用100010002000100030002000折旧1000050002000050006000020000办公费500020001000100050001000合计220001200032000130

117、007400032000作业成本动因订单处理订单份数货物验收托盘数货物入库人工工时货物分类人工工时货物仓储体积、所占空间货物出库人工工时147表44甲、乙两种服务实际成本作业作业分配率（%）实际耗用作业成本动因数实际成本（元）甲乙甲乙订单处理22400600880013200货物验收41000200040008000货物入库642003001280019200货物分类2618032046808320货物仓储1.4818000320002664047360货物出库642003001280019200合计69720115280148企业实施作业成本法的效果分析通过对上面案例的计算，用这种方法计算出

118、来的甲、乙服务合同的实施成本分别为69720元和115280元。与用传统成本方法计算出来的结果66600元和118400元有一定的差异。通过分析发现，传统成本的计算方法是以单个因素为期间费用作为分配基础，而作业成本法则是根据不同作业不同的特性来分别设置相应的作业动因为分配基础的。因此在期间费用的分配上，作业成本法具有更加的清晰性、准确性和完善性，使得企业能够施行更加具有竞争力的价格和成本策略。1493.3.1.3 作业成本法的优越性 作业成本法通过作业这一中介，将费用发生与成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完整、具体。从成本管理的角度来看，作业成本法的优越性表现

119、在： 利用作业成本法可对企业产品、服务进行准确定价，使收入与成本配比 例如，对于大批量生产的标准产品，通过作业成本计算可以看出，它们的成本比用传统成本计算方法所得出的成本低，这时价格就可以适当降低一些；而对于小批量生产的特制产品，通过作业成本计算可以看出，它们的成本比用传统成本计算法所得出的成本高，这时价格就应当适当提高一些，以便使该产品不至于亏损。 150 利用作业成本法提供的信息,企业可更好地选择产品组合 现在，随着时代的变迁，顾客对于产品的需求越来越趋于多样化和个性化，这就使得企业不得不面对改变产品组合的问题。越来越多的企业选择了生产小批量、多样化产品的战略。但是在估计该战略对企业成本所

120、造成的影响这个问题上，许多管理者存在着错误的想法，他们认为许多成本，尤其是间接成本是固定的，因此从大批量标准产品转向小批量特制产品并不会引起企业成本的明显变化。但是，新的产品组合由于包含许多小批量特制产品，它对于批层次和产品层次的支持性作业将会有较多需求。如果企业没有多余的生产能力来实施这些作业，则企业必须负担增加的开销来购买用于实施这些作业的资源。151利用作业成本法，管理者可以比较精确地估计出每一种产品组合的成本，可以作出正确的产品组合决策以增加企业利润。当然，定价和产品组合并不是孤立的两个问题，管理者可以把定价作为手段来达到最佳的产品组合。例如，管理者通过提高小批量特制产品的价格和降低大

121、批量标准产品的价格可以使它们的收入与成本更好地配比，同时，这一举措还有一项附加成果，就是可以鼓励客户多购买大批量标准产品而少使用小批量特制产品。同样，通过提高亏损或低利润产品的价格的方法，企业可以逐渐挤出那些亏损和低利润产品并调整自己的产品组合以达到利润最大化。 152 利用作业成本法能进行合理的预算，能使企业更好地对企业的资源进行管理和处置 在作业成本法计算所提供信息的帮助下，管理者可以清楚而准确地看到企业将来对资源的需求和企业现在对资源的提供之间的差额，并改进企业将来对资源的提供和提高企业的利润。对于那些预计供给量小于需求量的资源需要额外的企业开销来得到补充；而对于那些预计供给量多于需求量

122、的资源，管理者可以采取行动将这些对资源需求的减少转化为企业开销的减少，比如将员工从不再有需求的作业岗位安排到人员紧缺的岗位，或者裁去多余员工。这些行为使企业能够用少量的开销来获取同样多的收入，从而增加企业利润。从实质上看，作业成本法就是一种制定更加精确的资源消耗模型的工具，它可以使企业管理者更加准确地预测到企业对资源的消耗，并据此作出比在传统成本制度下更加合理的决策。1533.3.1.4 物流成本管理引入作业成本法的必然性 作业成本法正是针对制造费用、间接费用比例较高的企业而提出的。这正与物流管理过程涉及无形服务、产生大量制造和间接费用的特点相吻合。企业物流都是由物资的包装、装卸、运输、配送、

123、存储、流通加工、包装和废品的回收以及与之相联系的物流信息等工作构成的。用作业成本法下的新的企业观来看，物流的每一项工作可构成企业职能价值链中的一项作业，是企业作业链中的一个组成部分；用作业成本法下的新的成本观来看，物流成本则是物流作业链各环节所有成本之和。如果企业采用作业成本法进行物流成本的核算，物流成本则可按物流作业进行分类，然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中进行计算。154这与传统成本核算方法相比，其分配的标准更符合客观情况，从而大大提高物流成本信息的准确性，同时也为物流成本管理提供了可靠的依据；在企业的会计账簿中，各项物流作业的成本是由开设的物流作业成本单反映的

124、，汇集这些成本单容易地计算出物流成本，从而不需要在大量的会计账目中搜寻哪些费用是物流活动产生的，哪些费用不是物流活动产生的，简化了企业的核算工作。所以在物流成本管理过程中运用作业成本法不仅能够可靠地计量产品成本，还更便于企业绩效评价和考核。正因为如此，以作业为基础的成本分析，被认为是物流成本管理最有前途的方法。3.3.1.4物流成本管理引入作业成本法的必然性155物流企业成本核算方法的选择 物流企业自身的发展战略是其物流业务成本核算方法选择的决定性因素。在物流企业的起步阶段，其发展战略通常确定为如何抢占物流业务市场，如何展现自身的业务品牌。在这一阶段的物流企业将目标锁定在物流业务市场份额上，至

125、于承接某一项物流业务以后这项业务是盈利还是亏损则是考虑的次要问题。为了抢占市场，即使是亏损的业务也会承接。我国物流企业绝大多数还停留在起步阶段。此时，鉴于物流企业发展战略中物流业务的盈利能力并非首要目标，由此影响了物流业务成本信息决策有用性的充分体现，决定了该阶段的物流企业可以暂时放松对物流业务成本信息的准确性要求。156在这样的环境条件下，物流企业没有必要选择能够提供相对准确成本信息但核算代价大的作业成本法而应选择营运成本法。但是，当物流企业处于稳步发展阶段或者说在物流企业抢占的物流业务市场基本饱和时，物流企业的战略目标会发生重大的变化。物流企业是追逐盈利的，起步阶段的亏损期待发展阶段盈利的

126、弥补，从而扭亏为盈。这一战略目标的改变表明物流企业开始关注其承做的物流业务的盈利状况了，由此物流业务成本信息的决策有用性得以充分体现。物流业务的盈利能力取决于物流业务收入和物流业务成本两大因素。物流企业成本核算方法的选择157物流企业成本核算方法的选择当物流业务收入上升的空间不大时，物流企业会将管理的重心落到如何降低物流业务成本上。此时，作业成本法的选择显示了营运成本法所不能比拟的两大优势，即作业成本核算信息的相对准确性和作业成本管理的相对科学性。在这样的环境条件下，物流企业可以考虑选择作业成本法核算物流业务的成本。1583.3.2物流作业成本核算物流存在大量而复杂的跨部门、跨地区的作业，作业

127、环节多，涉及面广，使得物流活动所耗费的物流费用具有共同耗费的性质。传统的成本核算方法缺乏成本动因的分析，在物流费用的确认、分类、分析和控制上存在许多缺陷，在管理上造成了所谓的“物流冰山说”。物流作业成本计算是采用作业成本法的思想，将物流间接成本和辅助资源更准确地分配到物流作业，再分配到最终成本计算对象，能准确反映物流成本的实际情况，非常适合物流成本的核算。159物流作业成本计算同样需要以下几个步骤：1、取得物流成本信息，建立资源成本库；2、分析和确定作业，建立作业成本库；3、确定资源动因，分配资源成本至作业成本库；4、确定作业动因，分配作业成本至成本计算对象；5、计算某成本计算对象的物流成本。

128、 3.3.2.1物流作业成本核算的步骤160 物流成本信息企业物流成本项目混在产品成本内。如果一个企业会计科目分类足够细，会计科目的子科目应当可以足够辨识成本费用属于何单位，物流成本项目可由会计记录中直接取得或经成本分离、推估等方式取得。例如，产品输送及仓储保管成本在一般企业可以按照下列方式剥离出来。 直接人工。 直接人工是物流成本的一大要素，因此首先确认执行物流（仓管、配送）功能的相关人员，按照人数计算，如果某员工只花费其工作时间的13执行仓管功能，另23执行其他非物流功能，则将该员工工资的l3计作物流成本。3.3.2.1 物流作业成本核算的步骤1613.3.2.1 物流作业成本核算的步骤

129、仓储厂房费用。 仓储厂房费用要根据不同情况进行考虑。仓储空间若是租用则可按照租金计算，若是自建则可按照机会成本概念，即因为自用而不能外租损失的市场可取得租金收益作为约当费用。货架等的投资则可依照使用年限或租赁期间计算折旧。 装卸设备。 装卸设备的成本费用按照使用年限计算折旧。 车辆相关成本。 如为外车运输直接以所付运费计算，如为自有车辆则按照其使用年限计算每年折旧其他如燃料费用、车船使用税等按照实际成本计算。 其他材料费。 其他材料费如包装材料、胶带、标签等可以按照实际成本计算，也可以每件产品平均成本乘以产品总数推估。162 分析和确定物流作业 定义物流作业需要借助作业流程图法。具体做法：把为

130、完成特定业务所要求的各种作业步骤画成一张系统的流程图，根据每一个细部作业来选定物流作业。在确定作业时，作业既不能过于太细又不能过于综合，必须把握好作业合并和分解的平衡。作业合并是指把所有性质相同的业务集合起来组成一个具有特定功能的作业的分析过程。以特定功能对作业进行合并，目的在于将单个的、细小的作业组合成可以作为成本计算对象的作业。比如检验发票作业和付款作业就可以整合为会计这一大作业来管理。163 分析和确定物流作业作业分解是是指把一个较大作业分解成为具有不同功能的作业的过程，它与作业合并过程相反，比如运输作业可分解为调度作业、运行作业、到达作业等作业；获取原材料作业可以分解为购货、验货和收货

131、作业等。该过程的作用就是深入活动内部，分析组成特定活动的作业，分析各个作业的成本动因，选择更合理的成本动因分配作业成本。物流作业经分析、确认后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。164 物流主要作业： 采购作业。 采购作业又包括供应商管理、向供应商订货、货物验收以及货物入库等作业。供应商管理包括采购合约签订、订货、进货、验收、付款等作业；向供应商订货主要包括存货控制、操作电脑的人工，以及订单处理成本等；验收作业包括开箱、清点等；入库作业包括搬运、堆码、标签、登记台帐等。 销售订单处理。 订单若以电子订货系统传来，则无须输入工作；以传真方式，

132、必须有专人做输入工作。若通过网络传到仓库现场的电脑，则不需打印拣货单；若未与仓库现场联网则需有人按批次打印拣货单，交给仓库现场人员拣货。 165 拣货作业。 拣货方式若为半自动化拣货，即不必人为判断商品，只看编号，人工动作主要为搬运货物及电动拖板车的行进。 补货作业。补货作业包括割箱、人工补货、堆高机补货等作业。 配送作业。配送作业包括配车、打印派车单、货品项的核对、拉货上车、配送运输、卸货、点收等作业。 退货作业。退货作业包括运输、商品整理分类、重新上架等作业。 分析和确定物流作业166 确定资源动因，分配资源成本至作业成本库企业经营所耗费各种资源的活动相对要比作业简单。确定物流资源动因应按

133、资源被消耗的情况而定，主要有以下几种情况。 如果某一项资源能直观地确定被最终的成本计算对象（产品或物流服务）所消耗，如材料消耗，那么资源动因则按传统的方法确定，比如消耗量等。167 如果某项资源被某项作业所消耗，这种资源具有专属性，如特定的固定资产折旧被特定的作业所消耗，特定的人工费用被特定的作业所消耗，如运输人员的工资费用、燃料被运输作业所消耗等。这种情况下资源动因按作业消耗资源的关系确定，比如按所使用的设备的价值、按人数、按消耗量等作为资源动因。 如果某项资源被多项作业所消耗，如各作业中心发生的信息费、办公费等，按多收益、多分摊的原则确定资源动因。 物流作业资源动因确定之后，各资源库价值要

134、根据资源动因一项一项分配到各作业中去，形成作业成本库。每个成本库可以归集人工、材料、机器设备折旧、管理性费用等。如设备调整人员的工资、福利，调整所用的物料、工具的损耗等。168 确定作业动因，分配作业成本至成本计算对象由于物流作业的复杂性，作业成本动因的确定远比资源动因复杂。选择作业成本动因，即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不止一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小。常见的物流作业成本动因主要有直接人工工时、托盘数量、

135、订单数量、货物的货值等。这些成本动因也需要在日常的工作中加以统计计量。各项作业可能耗用的资源通过有系统的记录方法，可以清楚地了解到各项作业的成本。表3.16 列举了一些常见的物流作业成本动因。169表3.16 物流作业成本动因示例 作业累积成本可能的成本动因1采购处理2进货验收3进货入库作业4仓储作业5存货盘点6客户订单处理7拣货8配送9人工补货10拉货上车采购人员成本、采购处理成本、采购设备折旧及维护进货验收人员成本、验收设备折旧及维护进货人员成本、堆高机设备折旧仓库管理员成本、仓库租金、折旧费用、维护费用盘点人员成本、盘点设备折旧及维护接受订单人员成本、订单处理成本拣货人员成本车辆调配、油

136、料、车辆维护折旧、配送人员成本割箱人员成本、搬运人员成本、设备折旧维护拉货上车人工成本、辅助设备折旧采购次数托盘数托盘数体积、所占空间盘点耗用时间订单数拣货次数出货托盘数补货箱数订单量170作业成本动因确定后，需确定作业成本动因分配率，将作业分配到最终的成本计算对象上。作业成本动因分配率的确定可采用如下计算方法：作业成本动因分配率=某作业或作业中心发生的作业成本/该作业或作业中心提供的作业量某成本计算对象应分摊的某项作业成本=该对象耗用的该项作业的成本动因数成本动因分配率某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和n作业成本动因分配率确定之后，采用两阶段或多阶段作业成本

137、计算方法分配作业成本至成本计算对象，计算某成本计算对象的物流成本。171【 企业物流作业成本核算举例例题 3.2】某公司某月采购10000个单位A、3000个单位B两种原材料，库存中尚存有A材料4545个单位、B材料455个单位。该月为采购A、B两种原材料所消耗的服务资源总费用为44565元，其中人工费10500元、电费3835元、折旧费24030元、办公费5200元、存货占用资金利息费1000元。现要求采用物流作业成本法核算该公司A、B两种原材料物流作业成本。确定作业对该公司采购业务流程进行分析，确定采购的物流作业包括购货、收货、验货、存储、票款处理、一般管理等六项作业。172表3.17 资

138、源项目及资源动因 根据表3.17所示资源动因及各作业实际数据资料，利用一定的分摊系数可对相应资源按作业进行分配。汇总计算各作业的作业成本，形成作业成本库，如表3.18所示。 资源项目人工费用电费折旧费办公费存货占用资金利息费资源动因员工人数耗电度数设备价值作业量存货价值确定资源动因，分配资源成本至作业成本库公司采购资源包括人工费、电费、折旧费、办公费、存货占用资金利息费等，其资源动因如表3.17所示。173表3.18 资源向各作业分配形成的各作业成本库（单位：元） 作业资源购货收货验货存储票款处理一般管理合计人工费用2200160024007001600200010500电费200110012

139、0010001751603835折旧费2430346068908650800180024030办公费1000300140012004009005200利息费10001000作业成本合计5830646011890125502975486044565174 确定作业动因，分配作业成本至成本计算对象对公司各项采购作业进行成本动因分析，确认作业成本动因，如表3.19；依据成本动因数量确定作业成本动因分配率，如表3.20所示；将各项作业成本，按作业成本动因及动因分配率分配到A、B两种原材料上，计算两种原材料的物流作业成本，如表3.21所示。 表3.19 各项作业成本动因 作业项目购货收货验货存储票款处理

140、一般管理作业成本动因购货单货单数量货单数量存货量计算机时数原材料数量175表3.20 各项作业成本动因分配率作业资源购货收货验货存储票款处理一般管理合计作业成本(元)5830646011890125502975486044565提供的作业量116170130001800034018000作业成本动因分配率50.26380.910.78.750.27176表3.21 A、B两种产品的物流作业成本计算 （单位：元）作业作业成本作业分配率A材料（14545单位）B材料（3455单位）消耗动因数金额消耗动因数金额购货583050.26241206924624收货646038150570020760验货

141、118900.91510000915030002745存储125500.7145451018134552419票款处理29758.75403503002625一般管理48600.271454539273455933作业成本合计445653051414106单位原材料物流作业成本2.104.08177【例题 3.3】某配送中心自用货车和托盘运输一项产品，每一托盘可装载24个产品，每台卡车可运载32个托盘共768个产品，产品从配送中心出发到达目的地的运输距离为290公里。要求采用物流作业成本法核算配送中心运输该项产品的物流作业成本。 作业分析 首先，对该自用货车运输的步骤进行“动作研究”，所调查的

142、结果如表3.22所示；进行成本动因分析，获得的结果如表3.23所示。 178表3.22 自用货车送输作业分析 作业编号作业名称作业描述12345678910开车前检查使用叉车进行托盘装载关车门事务作业开动按线路行驶开车门检查卸下托盘清扫事务作业开车前对各种机件的检查使用叉车，操作员一人用托盘装载产品固定好装载完成的产品，关上车门、封好开车前，进行“出车”等事务作业开车发动使用驾驶员一人，按路线行车到达后，开车门，检查产品使用叉车卸下托盘清扫货车进行后期事务处理179表3.23 物流作业与其对应的成本动因 作业编号作业名称成本动因人工费设备费12345678910开车前检查使用叉车进行托盘装载关

143、车门事务作业开动按线路行驶开车门检查卸下托盘清扫事务作业所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间使用时间行驶距离使用时间180 表3.24为调查分析自用货车送输时间的结果，包括构成自用货车送输性能的各个物流作业，其所需的人数、次数、单位作业时间、总作业时间、燃料费(平均每公里的燃料消耗量)、燃料消耗量等。 物流作业与其对应的成本动因181表3.24 自用货车送输时间标准时间物流作业的种类成本动因实际数：人数(人)次数(次)单位作业时间(分)=总作业时间(分)货车装载开动标准时间开车前检查使用叉车进行托盘装载关车门事务作业开动113.0=3.01321.5

144、=48.0112.0=2.0115.0=5.0118.0=8.0装载、开动合计时间66.0按线路行驶11420.0=420.0到达卸货标准时间开车门检查卸下托盘清扫事务作业112.0=2.01321.5=48.0115.0=5.01110.0=10.0到达、卸货合计时间65.0总作业时间551.0其他费用标准燃料费公里数平均公里标准=总消耗量290公里5公里，升=58升182 物流作业成本核算 分析和确定运输作业成本动因分配率（单价），核算物流作业成本，如表3.25所示。 根据表3.25，该产品的数量为768个，若一次送完，则送输费是40202元，平均每个需52元。因此，按照传统的成本计算方法

145、计算，平均每个的送输费是52元，即便是分两次，每次384个进行配送，也被看成是同样金额的配送费。然而，如果采用作业成本法计算，则可发现如果分成两次进行输送，每次配送384个时，除了托盘上下作业费的成本皆倍增，使得总送输费成为75 892元，即平均每个99元，增加47元，增加率为90。 183表3.25 物流作业成本计算表 资源成本作业（编号） 成本动因单价一次运输费用两次运输费用人事费2、8其他所需时间所需时间30元/分30元/分96分30元/分=2880元455分30元/分=13650元96分30元/分=2880元455分230元/分=27300元燃料费6行驶距离105元/分58升105元/

146、升=6090元58升2105元/升=12180元设备费2、86使用时间行驶距离17元/分55元/公里96分17元/分=1632元290公里55元/公里=15950元96分17元/分=1632元290公里55元/公里=15950元总运输费40202元75892元产品数768个运输费单价52元99元增加率（9952）52=90184练习根据所给资料用作业成本法来计算产品成本。岸例：某企业3月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料如下表： 185单位：元项目甲产品乙产品产量（件）直接人工工时（间接费用）单位产品直接人工

147、成本单位产品直接材料成本10000250001220200040001020制造费用总额232000186假如通过分析，该公司根据各项作业的成本动因设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本库；资料如下表：作业成本库（作业中心）可追溯成本成本动因作业量成本动因分配率甲产品乙产品合计机器调整准备质量检验设备维修生产订单材料订单生产协调500004500030000550002500027000准备次数检验次数维修工时订单份数订单份数协调次数3001502001951405020050100806050500200300275200100合计23200018

148、7练习任务：1、请按照传统的成本计算方法计算出甲、乙产品的成本。2、根据以上有关资料计算出成本动因分配率，编制制造费用分配表，并计算出甲、乙产品的成本。作业2、用作业成本法计算物流成本，A商品的配货价格， 每箱装A商品100个，整箱配货单价50元/箱，散装配货单价2元/个，整箱配货移动单价90元/次，散装配货移动单价3元/个，甲客户订购A商品1860个，其中整箱配货60个，计算甲客户的配货成本。（2820元）188二、产品成本计算方法二、产品成本计算方法 q“产品”这里是广义的，是指企业的产出物，即最终的成本计算对象，它不仅可指企业生产的产成品，还可指企业提供的劳务，如运输、保管、装卸、包装等

149、。q在这里“产品”是指企业最终完成的各项物流服务。q成本计算方法是按一定的成本对象归集生产经营费用，以便计算出各种产品总成本和单位成本的方法。q成本计算对象，是生产经营费用归集的对象，是生产经营费用承担的客体，是归集和分配生产经营费用所确定的各个具体对象。q最基本的成本计算方法有最基本的成本计算方法有：品种法、分批法、分步法品种法、分批法、分步法。189q产品的生产经营过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也有所不同。成本计算方法的确定，在很大程度上取决于企业生产经营的特点和成本管理的要求。q在大量大批单步骤物流活动的情况下，只要求按产品的品种为成本计算对象，这种成本计算方法就称之为品种

150、法。q在单件小批多步骤的生产情况下，由于物流活动是按照客户的订单组织生产，因此，产品成本就应该按照订单进行计算，这种成本计算方法就称之为分批法。q在大量大批多步骤物流活动的情况下按照产品的生产步骤计算产品成本的方法称之为分步法。 190产品成本计算方法产品成本计算方法产品成本计算基本方法产品成本计算基本方法产品成本计算辅助方法产品成本计算辅助方法品种法品种法分批法分批法分步法分步法分类法分类法定额法定额法作业成本法作业成本法标准成本法标准成本法变动成本法变动成本法产品成本计算方法产品成本计算方法 191（一）品种法（一）品种法 以产品的品种（劳务作业种类）作为成本计算对象来归集生产经营费用，计

151、算产品成本的一种成本计算方法。这种方法适用于大量大批单步骤的企业，也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤大量大批的企业。例如运输作业等。这类生产往往品种单一，封闭式生产，月末一般没有在产品存在。既使有在产品，数量也很少，所以一般不需要将生产经营费用在完工产品与在产品之间进行划分。当期发生的物流费用总和就是该种完工产品的总物流成本。除以作业量，就可以计算出该产品的单位成本。192例题 某运输企业以客运、货运划分产品品种，分别计算客运、货运的成本。6月发生制造费用135000元，根据生产费用凭证及汇总表登记制造费用明细账如表3-5所示。 表表3-5 3-5 某运输企业制造费用明细表某运输企业制造费用

152、明细表月份月份工资和福利费工资和福利费折旧费折旧费修理费修理费办公费办公费水电费水电费其他其他合计合计6月月4000360001200041000370005000135000表表3-7客运生产成本明细账客运生产成本明细账月份直接材料直接工资制造费用合计6月2500010000表表3-83-8货运生产成本明细账货运生产成本明细账月份直接材料直接工资制造费用合计6月10000080000193表表3-7客运生产成本明细账客运生产成本明细账月份直接材料直接工资制造费用合计6月25000100001500050000表表3-83-8货运生产成本明细账货运生产成本明细账月份直接材料直接工资制造费用合计

153、6月100000800001200000300000需要将制造需要将制造费用按生用按生产工人工工人工资为标准分配准分配计入客运和入客运和货运中？运中？产品产品直接工资直接工资分配率分配率分配额分配额= =制造费用制造费用x x分配率分配率客运客运货运货运100008000015000120000合计合计900001.50=135000/90000135000表表3-6某运输企业制造费用分配表某运输企业制造费用分配表194编制客运成本、货运成本计算单编制客运成本、货运成本计算单成本项目总成本（10辆车）单位成本（元/辆）直接材料直接人工制造费用25000100001500025001000150

154、0合计500005000表表3-103-10货运成本计算单货运成本计算单成本项目总成本（20辆车）单位成本（元/辆）直接材料直接人工制造费用100000800001200005000400060000合计300000150000表表3-93-9客运成本计算单客运成本计算单195分批法，是按照产品批别（如劳务作业的批次）归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。主要适用于单件小批，管理上不要求分步骤计算成本的作业。分批法成本计算的主要特点如下：1.成本计算对象是产品的批别（单件生产为件别）。 2.分批法下，为了保证各批产品成本计算的正确性，各批产品成本明细帐的设立和结算，应与生产任务通知单的签发

155、和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。3.在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 ( (二二) )分批法分批法196例题 某物流企业以运送产品批次为成本核算的对象， 6月发生货物运送4批，分别编号为601号、602号、603号、604号。6月发生制造费用135000元，根据生产费用凭证及汇总表登记制造费用明细账如表3-11所示。 表3-11制造费用明细表月份工资和福利费折旧费修理费办公费水电费其他合计6月4000360001200041000370005000135000表3-12制造费用分配表批次直

156、接工资分配率分配额=制造费用x分配率6016026036041000020000200004000015000300003000060000合计900001.50=135000/90000135000197表3-13 601号生产成本明细账月份直接材料直接工资制造费用合计6月10000100001500035000表3-14 602号生产成本明细账月份直接材料直接工资制造费用合计6月15000200003000065000表3-15 603号生产成本明细账月份直接材料直接工资制造费用合计6月30000200003000080000表3-16 604号生产成本明细账月份直接材料直接工资制造费用合

157、计6月700004000060000107000各各批批次次产产品品生生产产成成本本明明细细账账 198各批次产品成本计算单各批次产品成本计算单 表表3-17 6013-17 601号成本计算单号成本计算单成本项目总成本（5辆车）单位成本（元/辆）直接材料直接人工制造费用100001000015000200020003000合计350007000表表3-18 6023-18 602号成本计算单号成本计算单成本项目总成本（5辆车）单位成本（元/辆）直接材料直接人工制造费用150002000030000300040006000合计65000103000表表3-19 6033-19 603号成本计算

158、单号成本计算单成本项目总成本（10辆车）单位成本（元/辆）直接材料直接人工制造费用300002000030000600040006000合计80000106000表表3-20 6043-20 604号成本计算单号成本计算单成本项目总成本（10辆车）单位成本（元/辆）直接材料直接人工制造费用700004000060000700040006000合计1070000107000199产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。它适用于大量、大批的多步骤生产。不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。分步法成本计算的主要特点如下：1.成本计算对

159、象是各种产品的生产步骤。2.由于大量、大批多步骤生产的产品往往跨月陆续完工，月末各步骤如有未完工的在产品，需要将归集在生产成本明细账中的生产经营费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。( (三三) )分步法分步法200本章小结企业开展物流成本的核算，首先必须结合自身实际确定核算的目的与核算对象，可以选取包括形态别、功能别、客户别、范围别、制品别、部门别、地域别、过程别等物流成本核算对象；明确物流成本的核算对象后，就要按照这个核算对象设置相应的物流成本账户，然后设置相应的账簿，选择合适的成本核算方法，按步骤进行物流成本的核算。

160、201本章小结物流成本核算可以采用会计核算方法、统计方法或会计与统计相结合的混合方法。其中会计方式的物流成本核算相对复杂，但得到的成本信息更为准确，而统计方式则相反。隐性物流成本主要包括存货所占压资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货成本，物流成本是企业在经营过程中，消耗在物流业务方面的显性物流成本与隐性物流成本之和。 作业成本法是物流成本核算和管理的一种新方法，其基本思想是：在资源和产品之间引入一个中介作业，先按作业活动归集发生的间接费用，然后，根据决定或影响作业活动发生的因素，将其分配给不同产品；202作业成本法是针对制造费用、间接费用比例较高的企业而提出的，这正与物流管理过程涉

161、及无形服务、产生大量制造和间接费用的特点相吻合，被认为是物流成本管理最有前途的方法；物流作业成本核算一般步骤是：取得物流成本信息，建立资源成本库；分析和确定作业，建立作业成本库；确定资源动因，分配资源成本至作业成本库；确定作业动因，分配作业成本至成本计算对象；计算某成本计算对象的物流成本。本章小结203习题与思考题 1企业进行物流成本核算有什么意义? 2我国企业在推行物流成本核算的过程中会遇到什么样的困难? 3企业进行物流成本核算的目的有哪些? 4企业如何选择物流成本的核算对象?企业可以选择的物流成本核算对象有哪些? 5独立的物流成本会计核算模式如何实施?有什么优缺点? 6如何进行统计方式的物

162、流成本核算？7什么是显性和隐性物流成本?隐性物流成本主要包括哪些内容?8如何计算隐性物流成本? 204习题与思考题9某物流中心2006年2月共发生如下经济业务： 为A公司配送货物取得收入20万元；为B购物中心配送货物取得收入30万元；为C批发公司配送货物取得收入50万元。 全月发生包装材料费18万元、电话及网络通讯费10万元，设备折旧费25万元（其中运输车辆折旧20万元，搬运设备折旧5万元）。发生各项工资、福利费32万元；其中驾驶人员工资及福利费8万元，搬运工人工资及福利费9万元，保管人员工资及福利费3万元，管理人员工资及福利费12万元。请按收入比例计算为B购物中心配送货物发生的物流包装成本、

163、配送成本、保管成本、搬运成本、信息成本和物流管理成本及物流总成本。 205习题某家用电器制造公司生产两种产品X和Y，与制造费用相关的作业成本及其他有关资料见表1：表1作业成本资料产品机器工时（小时）调整准备（次）检验（批次） 材料订购验收（次）产品X15005050200产品Y150025100100制造费用（元）3000007500900030000206习题要求：（1）确定每一成本库的成本动因，计算每一成本库的费用分配率。（2）按每一成本库的分配率，将制造费用分配与产品X和Y。207例1商品03001(三色戴帽熊)的包装单位是CARTON(箱)，销售单位是PC(只)，规格描述是每箱装60只

164、，每箱体积为0.164立方米，试分别计算该商品用20英尺、40英尺集装箱运输出口时的最大包装数量和报价数量。解：每20英尺集装箱：包装数量250.164152.439，取整152箱报价数量152609120只每40英尺集装箱：包装数量550.164335.365，取整335箱报价数量3356020100只208例2商品01006(蓝莓罐头)的包装单位是CARTON(箱)，销售单位是CARTON(箱)，每箱体积为0.0095立方米，试分别计算该商品用20英尺、40英尺集装箱运输出口时的最大包装数量和报价数量。解：每20英尺集装箱：包装数量250.00952631.578，取整2631箱报价数量2

165、631箱每40英尺集装箱：包装数量550.00955789.473，取整5789箱报价数量5789箱209例1注意：由于该商品的包装单位和销售单位相同，故此例的报价数量包装数量。二)采购成本核算通过邮件和供应商联络，询问采购价格，用以成本核算。例如：商品03001“三色戴帽熊”，供应商报价为每只6元，求采购9120只的成本？解：采购成本6912054720元三)出口退税收入核算记下产品展示中的“海关编码”，在主页的“税则查询”中，输入“海关编码”，点“搜索”按钮，查询增值税率和出口退税率。例如：在产品展示中查到商品03001的海关编码是95034100。在税则查询中，输入“95034100”，

166、点“搜索”按钮，可查出增值税率为17%、出口退税率为15%。已从供应商处得知供货价为每只6元(含增值税17%)，试算9120只三色戴帽熊的出口退税收入？解：退税收入采购成本（1增值税率）出口退税率69120（117%）15%7015.38元210例1四)国内费用核算国内费用包括：内陆运费、报检费、报关费、核销费、公司综合业务费、快递费。在主页的“费用查询”中，查到内陆运费为每立方米100元，报检费120元，报关费150元，核销费100元，公司综合业务费3000元，DHL费100元。其中：内陆运费出口货物的总体积100总体积报价数量每箱包装数量每箱体积例如：商品03001的描述为“每箱5打，每打

167、12个”，表示每箱可装60个，每箱体积0.164立方米，求报价数量为9120只的内陆运费是多少？解：总体积9120600.16424.928立方米内陆运费24.9281002492.8元211保税区进口成本核算案例保税区进口成本核算进口商品总成本=P+F1+W+RatelxCIFx（1+A+D+V+DxV）+F2其中：G表示出口货物的出厂价或出库价，Quota为出口配额价，A为外贸公司的出口代理费，F1是工厂（仓库）到港口或机场的运费，Ratel是外汇汇率，I是海运或空运的保险费，F是海运、空运费，V为出口退税额。模拟演算：假设有一批出口美国的服装，出厂价为48万元人民币，出口配额总价为1.8

168、万元美元，外贸公司的代理费率为2%，工厂运到装运港口的运输费为1200元人民币，海运保险费为118美元，海运费为3500美元，出口退税额为69743.59人民币。解：出口商品总成本=G+Quota+F1+（I+F）xRatel+A-V=480000+18000x8.28+1200+（118+3500）x8.28+13204-69743.59=603657.41（元人民币）#1：外贸公司代理费的计算，是以出口合同的合同总价（即G+Quota+F1+（I+F）xRatel）为依据，再乘以代理费率而得。#2：出口退税额的计算方法是：退税额=销售金额（增值税发票上）x出口商品退税率=出厂价/（1+0.

169、17）xV。国家规定各类出口商品的退税率不同，本例中的服装退税率为17%。出口报价和成本核算在国际货物运输中，经常使用的是20英尺和40英尺集装箱，20英尺集装箱的有效容积为25立方米，40英尺集装箱的有效容积为55立方米。出口商在做报价核算时，建议按照集装箱可容纳的最大包装数量来计算报价数量，以节省海运费。在主页的“产品展示”中查看产品详细情况，根据产品的体积、包装单位、销售单位、规格描述来计算报价数量。212物流公司主要税种营业税、城建税、教育费附加、所得税。1、营业税：（1）运输收入，按3%计算营业税。（2）其他服务收入，按5%计算营业税。2、城建税：（1）税率：纳税人所在地在市区的，税

170、率为；纳税人所在地在县城、镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为（2）应交城建税=营业税*城建税税率3、教育费附加应交教育费附加=营业税*3%4、所得税（1）税率一般企业所得税的税率为25%,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（2）应交所得税=应纳税所得额*所得税税率213物流公司基本税种1、营业税按营业收入5%缴纳；2、城建税按缴纳的营业税7%缴纳；3、教育费附加按缴纳的营业税3%缴纳；4、地方教育费附加按缴纳的营业税2%缴纳；5、印花税：购销合同按购销金额的万分之三贴花；帐本按5元/本缴纳（每年启用时）；年度按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴

171、纳（第一年按全额缴纳，以后按年度增加部分缴纳）；6、城镇土地使用税按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX元/平方米）；7、房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳；8、车船税按车辆缴纳（各地规定不一，不同车型税额不同，XX元辆）；9、企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳：应纳税所得额在3万元（含）以内的适用18%，在3万元至10万元（含）的适用27%，在10万元以上的适用33%（注：2008年起税率为25%）；10、发放工资代扣代缴个人所得税。上述税种中除企业所得税（2002年1月1日新设立的企业）向国税局申报缴纳外，其他均向地税局申报缴纳。214215利用作业成本法优化物流

172、企业作业流程相比生产制造类企业，物流企业具有物流活动空间大、成本项目多、物流成本计算对象复杂、间接费用比例高、成本之间关联度高、隐性和显性成本并存和成本受客户需求影响大的特点，这决定了传统的成本核算方法并不适用物流企业。实施物流作业成本核算，不仅可以为物流企业提供比较可信的成本数据，而且这种方法还能帮助管理者利用作业成本信息优化作业流程，节约成本。216利用作业成本法优化物流企业作业流程 确定作业的增值性物流企业要辨别作业是增值作业还是非增值作业。增值作业是指那些为物流和客户带来利润的作业，它们是物流兴旺的关键，增值作用可分为两类，一种是给客户带来价值的作业，例如包装、送货等；一种是保证物流正

173、常运转必不可少的作业，例如员工的工资等。非增值作业是那些消除或减少不会对企业的工作和竞争力造成影响的作业，它是一种浪费，应该努力消除。217 作业重构 作业重构是指从作业层次上重新设计和组织各项工作。由于作业是组织的各个基本活动，所以重构作业，也就重构了组织、重构了物流。在作业重构时，应该注意要努力寻找引起成本的根源，有的非增值作业，如移送原料，是不能完全被消除的，企业一般会想办法使成本更低，但如果企业追寻成本发生的原因是物流的空间布局不合理，并对空间布局进行调整，可能就会降低成本。另外，在作业重构时，应注意保持简单性，作业功能过多和过于频繁的计划改变，都会引起成本的上升。 218 标杆瞄准

174、标杆瞄准 作业重构后，企业建立了一个只有增值作业的流程，但它并不意味着这套流程就一定能高效工作并产生高效率，所以，还必须对增值作业进行改进和完善，也就是将物流同最先进的物流进行比较，以期达到或超过它，这个改进的基准应是竞争者中一流的物流或本行业外的优秀物流。最后需要注意的是，对物流的改进并不是静态的，市场竞争会促使改进的基准点和目标不断提高，改进是个周而复始的循环过程。219 建立绩效评估系统绩效评估系统是一个有效的管理工具。绩效评估的目的是使物流不断改进，一个好的绩效评估系统应该能提高生产率，改善质量，使客户满意。在开发绩效评估系统时应该注意，用于绩效评估的指标必须是可以计量的，绩效评估也必

175、须简单，以使操作和执行作业的职工容易理解它。最后还应该注意的是，绩效评估是用来促进作业改善的，它应能指出哪些地方获得改进，哪些地方还有改进的余地，而不是仅仅用来监督工人的工作。 资料来源：方芸，杨梅.作业成本法在物流企业中的应用.http:/ (整理) 220 有关资料显示，我国货主企业的物流成本在实际产品成本中所占的比重高达30以上。因此，企业降低物流成本已经成为当务之急。而降低物流成本的前提就是核算物流成本，只有将企业的物流成本现状揭示出来，才有可能看到西泽修教授所说的“水面下的冰山”，才能充分挖掘物流成本节约的潜力，这是有效进行物流成本管理、降低物流成本的基础。221中远集团的物流成本管

176、理变革 中远集团作为中国物流百强榜首企业，作为“2006年度最佳第三方物流公司”，企业财务工作颇具特色。中远物流经过重组改制后，在业务结构上、管理体制上和市场竞争环境上发生了很大变化。为实现中远物流全面、健康和可持续发展，中远集团初步建成了满足第三方物流业务和其他业务发展需要，适应境内境外双重监管体系要求的会计核算体系和财务管理体系，为中远物流快速发展起到了切实的保障作用。成本是利润决定因素中，企业最能直接控制的要素。中远物流财务管理工作始终重视成本管理，结合全面预算管理工作的实施，主要从以下几方面抓好成本管理工作： 加强成本构成要素的分析 2005年下发了中远物流有限公司经济活动分析管理办法

177、；要求系统内部各级公司实行月度经济活动分析，并统一规定了经济活动分析的内容、结构；特别是就其中成本构成要素进行明细分类，要求逐项进行纵向、横向比较分析。 222 借用外脑，对物流业的成本明细进行重新划分界定组织财务人员参加交通会计协会、上海海运学院的物流成本定义课题小组。结合企业实际划分标准，采纳专家意见，对物流成本类会计科目进行了重新设定，并逐一明确定义；制定了物流业务成本管理办法下发全系统统一执行。 规范全系统财务制度体系 财务部启动了财务制度建设的整体部署，通过制定有效的执行、监督机制，不断修改、完善、汇编各种财务管理制度，并在全系统内贯彻落实等措施，提升了整个系统公司的财务管理水平。针

178、对物流业务专门制定中远物流有限公司物流业务会计核算办法、中远物流有限公司物流业务会计核算办法、中远物流有限公司重点物流项目管理和监测纲要等11项财务制度。并制定了一系列的配套制度，推出涉及资金管理、业务结算、运费管理、分部报表、净额转全额、截止性调整等方面的管理细则，另外为细化对业务分部的管理，初步制定了第三方物流业务会计核算制度和财务管理制度。近两年来先后制定并完善了39项规章制度及具体实施细则。223 规范会计核算流程体系物流业务的快速发展对核算体系提出了更新、更高的要求，2005年针对会计核算体系推出了系统性的修订工作，为满足现代物流业务的需要，重新调整了科目设置。在全系统推广业务流程、

179、财务流程再造工程，结合SAP的上线工作，汇集全系统的业务、商务、财务精英优化，完善了51个业务流程，使得业务分界的划分更加明确，从流程上为正确编制分部报表起到了保障作用；使各业务分部的核算做到了标准统一、科目统一，提高了系统公司各业务分部核算的准确性，同时提高了各区域公司间业务分部数据的可比性。 推进全面预算管理 根据集团总公司关于提高预算编制质量加强预算控制的要求，参考集团总公司制定的预算编制考核细则，在系统内建立了财务预算考核指标体系，并纳入企管奖考核的范畴，强调预算编制的协同性和执行上的刚性原则。系统各公司在预算编制和调整过程中，基本上都可以做到多部门多环节 224 共同参与预算的编制工

180、作，同时在预算的执行过程中对成本费用的支出能够采用刚性控制的原则。在条件成熟的重点物流项目中推进全面预算管理，2005年制定了中远物流实施全面预算管理的三年推进方案，根据计划，已在条件成熟的物流项目中推进了全面预算的试点工作，在一定程度上也降低了物流项目的经营风险。为配合中远物流对第三方物流业务实施事业部考核的要求，2006年中远物流财务工作继续以重点物流项目预算控制为重点，在物流分部逐步推进全面预算绩效考核体系，推动动态预算体系的建立，从制度上、措施上保障成本费用的有效控制，达到降本增效的目的，保障核心工作的顺利完成。 强化人员培训 对财务、商务以及具体业务人员进行了相关财务知识培训，如：A

181、BC成本法、预算、项目收益成本核算、投资评估等内容，培养全员的全面预算观念、成本控制观念以及精益化管理的观念等。资料来源：百年企业在线.http:/ 请结合案例，讨论企业物流成本管理改革的主要内容和措施。 225 作业成本法总是先确定那些能直接追溯到成本对象上的成本，然后再把其余的成本分配给作业成本库，通过作业成本库，按作业成本动因分配给产品或劳务。由于有的作业直接为最终的产品或劳务所消耗，有的又通过其他的作业再作用到产品或劳务上，如搬运装卸，可能为产品的加工服务，也可能为其他作业服务，而其他作业又是为产品生产服务的。作业成本的计算分配方法有两种：两阶段法和多阶段法。如图3.2、图3.3所示。 3.3.1.2 作业成本法的基本思想226图3.2 两阶段作业成本计算程序图 227图3.3 多阶段作业成本计算程序图