第3章企业设立的税收筹划公选课件

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1、n学习学习目的目的和和要求：要求：n 企业生产企业生产经营，经营，n 首先面临首先面临设立形式设立形式的选择。的选择。 n三种筹划三种筹划角度：角度：n 企业企业性质性质的选择的选择; ;n 分支分支机构的选择机构的选择; ;n 出资出资方式的选择。方式的选择。 n第一章第一章 企业企业设立设立的税收筹划的税收筹划1n本章知识本章知识要点：要点：n个人个人经营、经营、合伙合伙经营和经营和公司公司制形式；制形式；n不同企业不同企业组织形式组织形式的税政与筹划的税政与筹划; ;n不同不同分支分支机构；机构；n不同不同分支机构分支机构的税政与筹划；的税政与筹划；n出资方式出资方式的筹划。的筹划。2n

2、第一节第一节 企业企业性质性质的选择的选择n一、不同一、不同主体主体与纳税与纳税规定规定n（一）（一）个人经营个人经营形式形式n1 1个体个体工商户工商户n公民依法经核准公民依法经核准登记，登记，n 从事从事工商业工商业经营的，为经营的，为个体个体工商户。工商户。n 个体工商户的生产经营个体工商户的生产经营所得扣除所得扣除n 生产经营中发生的生产经营中发生的成本成本、费用费用及及损失损失后，后，n 缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。 3级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（% %）速算速算扣除数扣除数1 1不超过不超过5 0005 000元元的的5 50 02 2超过超过5 000

3、-10 0005 000-10 000元的部分元的部分10102502503 3超过超过10 000-30 00010 000-30 000元的部分元的部分2020125012504 4超过超过30 000-50 00030 000-50 000元的部分元的部分3030425042505 5超过超过50 00050 000元元的部分的部分35356750675042 2个人个人独资独资企业企业 n 个人个人独资独资企业企业 是指依法在是指依法在中国境内中国境内设立，设立，n 由一个由一个自然人自然人投资，投资，n 亲自或雇人亲自或雇人经营，经营，具有一定具有一定规模规模，n 财产为投资人财产为

4、投资人所有，所有，n 投资人投资人以其以其个人个人财产财产对企业债务对企业债务n 承担承担无限责任无限责任的经营实体。的经营实体。 5n个人个人独资独资企业企业n 以以投资者投资者为纳税义务人，为纳税义务人，n其年度其年度收入收入总额总额n 减除减除成本、费用及损失后的余额，成本、费用及损失后的余额， n比照比照个体工商户个体工商户的生产经营所得，的生产经营所得，n计征计征个人个人所得税。所得税。 6（二）（二）合伙合伙经营形式经营形式 n 1. 1.合伙企业合伙企业定义：定义：n 由由两个或两个或两个两个以上以上合伙人订立合伙人订立合伙协议，合伙协议，n 共同共同出资、出资、合伙合伙经营，经

5、营，n 对企业债务负对企业债务负连带连带n 无限责任无限责任的企业组织形式。的企业组织形式。n其赢利和亏损根据合伙人的其赢利和亏损根据合伙人的出资额，出资额，n按合伙协议按合伙协议约定比例约定比例分享或分担。分享或分担。72.2.合伙合伙企业包括企业包括两种两种组织形式组织形式: : 普通普通合伙企业；合伙企业； 有限有限合伙企业。合伙企业。n3.3.普通普通合伙人对企业合伙人对企业债务债务n 承担承担无限无限连带责任；连带责任；n 有限有限合伙人以其认缴的合伙人以其认缴的出资额出资额为限为限n 对企业债务对企业债务承担承担责任。责任。8 n4.4.合伙企业规模合伙企业规模一般大于一般大于个人

6、企业，个人企业，n 且合伙人负且合伙人负无限责任，无限责任，n 可以从事很多可以从事很多公司公司形式形式难以经营难以经营的行业，的行业，n 如如律师律师行业、行业、会计师会计师行业等。行业等。n 合伙企业合伙企业可以可以n 以企业名义以企业名义经营经营、负债负债和进行和进行诉讼诉讼，n 但一般但一般不是法人。不是法人。 9 合伙企业合伙企业责任：责任： 所有所有合伙人合伙人对企业的负债都有对企业的负债都有还债责任，还债责任， 对法院的判决都有对法院的判决都有执行责任。执行责任。目前我国目前我国税务师税务师事务所事务所 绝大部分仍为绝大部分仍为有限责任制有限责任制事务所，事务所，合伙制合伙制与有

7、限责任制各有利弊。与有限责任制各有利弊。有限有限责任责任合伙合伙制制 是会计师事务所的是会计师事务所的发展发展方向。方向。 10有限有限责任责任合伙合伙制内涵：制内涵：事务所事务所以其全部资产以其全部资产 对其债务承担对其债务承担有限责任有限责任, ,各各合伙人合伙人对个人执业行为承担对个人执业行为承担无限无限责任责任, ,合伙人之间合伙人之间不相互不相互承担承担 连带责任连带责任的民间审计组织形式。的民间审计组织形式。普华永道、安永等由国际普华永道、安永等由国际会计公司会计公司 改制而形成改制而形成有限有限责任责任合伙制。合伙制。11n 5.5.大部分大部分国家对合伙企业国家对合伙企业n 不

8、征收不征收企业所得税，企业所得税，n 而是而是分别对分别对各合伙人各合伙人n 从合伙企业分得的从合伙企业分得的利润利润征收征收个税。个税。n 我国对我国对各合伙人各合伙人课征课征个人个人所得税时，所得税时，n 比照比照个体个体工商户生产、经营所得工商户生产、经营所得征收。征收。 12n6.6.对对个人个人和和合伙合伙企业个税的企业个税的计算计算方法：方法：n 一种是一种是查账查账征收；征收；n 一种是一种是核定核定征收，征收，n 包括包括定额定额征收、征收、核定核定应税所得率征收等，应税所得率征收等，n 但核定征收但核定征收不能享受不能享受优惠政策。优惠政策。 13个人所得税应税个人所得税应税

9、所得率所得率表表 行业行业应税应税所得率（所得率（% %）工业、交通运输业、商业工业、交通运输业、商业520520建筑业、房地产开发业建筑业、房地产开发业720720饮食服务业饮食服务业725725娱乐业娱乐业20402040其他行业其他行业1030103014n （三）公司（三）公司经营形式经营形式n 公司是指公司是指依法依法设立的，设立的，n 以以营利营利为目的，为目的，n 由股东投资形成的由股东投资形成的企业法人。企业法人。 企业企业指从事生产经营，指从事生产经营， 具有独立具有独立法律地位法律地位的营利性的营利性经济组织。经济组织。15n1 1有限责任有限责任公司组织形式公司组织形式n

10、（）有限责任公司（）有限责任公司是指是指n 股东以其股东以其出资额出资额为限对公司承担为限对公司承担责任，责任，n 公司以其公司以其全部财产全部财产对其债务承担对其债务承担责任。责任。 n公司法公司法规定规定n 有限责任公司有限责任公司n 由由5050人以下人以下股东出资设立，股东出资设立，n 允许设立允许设立1 1人人有限责任公司。有限责任公司。16一个自然人股东的一个自然人股东的一人一人有限责任有限责任公司公司 和个人和个人独资企业独资企业的区别的区别 n一是一是法律形式法律形式不同，不同，n一个自然人股东的一个自然人股东的一人一人公司是有公司是有独立法人独立法人资格，资格，个人独资个人独

11、资企业企业不具有不具有法人资格。法人资格。n二是二是责任承担责任承担不同，不同，n一人有限公司的股东承担的是一人有限公司的股东承担的是有限责任有限责任，n个人独资企业投资者承担的是个人独资企业投资者承担的是无限责任。无限责任。 17n三是三是设立条件设立条件不同，不同，n一人公司的注册资本一人公司的注册资本最低限额最低限额为人民币为人民币1010万万元，股东应当元，股东应当一次足额缴纳一次足额缴纳公司章程规定的公司章程规定的出资额；出资额；n个人独资企业的设立个人独资企业的设立没有没有法定注册资本法定注册资本最低最低限额限额的限制，只需有投资人的限制，只需有投资人申报的出资申报的出资即可。即可

12、。18(2)(2)有限责任公司的有限责任公司的税收：税收： 一方面对一方面对公司公司征收征收公司所得税；公司所得税； 另一方面要对另一方面要对股东股东从公司从公司 分得的分得的利润利润征收征收个人所得税；个人所得税； 有限责任公司还有限责任公司还可能要缴可能要缴 财产税、增值税、消费税、关税、财产税、增值税、消费税、关税、 印花税以及印花税以及代扣代缴代扣代缴个税等其他税收。个税等其他税收。 19 2 2股份有限股份有限公司组织形式公司组织形式n （）定义：（）定义：n 是指将其是指将其全部全部资本分为资本分为等额股份等额股份，n 股东以其股东以其认购股份认购股份为限对公司承担责任，为限对公司

13、承担责任，n 公司以其公司以其全部财产全部财产n 对公司债务对公司债务承担责任承担责任的公司。的公司。20n（）（）股份有限股份有限公司公司是是法人法人实体，实体，n 是是独立的独立的民事主体。民事主体。n（）公开（）公开对外对外发行股票发行股票募集募集资本，资本，n 设立设立股份有限公司股份有限公司主要是主要是为了为了n 募集更多募集更多的资本进行经营。的资本进行经营。 21n（）（）上市上市的股份有限公司的的股份有限公司的股票股票和和债券债券n 可以在证券可以在证券交易所交易所挂牌公开挂牌公开交易。交易。nn （）与（）与有限有限责任公司类似，责任公司类似，n 大多数国家对股份有限大多数国

14、家对股份有限公司公司n 和其和其股东股东进行进行双重双重征收。征收。22n（）我国对企业所得税有（）我国对企业所得税有n 查账查账征收和征收和核定核定征收两种方式。征收两种方式。nn（）（）核定核定征收方式包括征收方式包括定额定额征收和征收和n 核定应税核定应税所得率所得率征收两种办法。征收两种办法。 23 应税应税所得率所得率表表行行 业业应税应税所得率所得率（% %）农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业3-103-10制造业制造业5-155-15批发和零售贸易业批发和零售贸易业4-154-15交通运输业交通运输业7-157-15建筑业建筑业8-208-20饮食饮食业业8-258-25娱乐娱乐业

15、业15-3015-30其他其他行业行业10-3010-3024. .公司公司与与个人个人经营、经营、合伙合伙经营相比经营相比: : n首先，在费用首先，在费用扣除上扣除上具有更大的具有更大的空间；空间；n其次，其次，公司公司设立和解散都有较设立和解散都有较复杂复杂的的程序，程序，n增加了一定的增加了一定的费用。费用。 n第三，不同第三，不同类型类型的企业的差别的企业的差别n 主要在于承担的主要在于承担的责任不同。责任不同。 25二、二、公司制公司制企业与企业与合伙合伙企业的选择企业的选择（一）（一）有限有限和和股份股份公司的选择公司的选择 选择选择股份股份公司更为公司更为有利：有利：（1 1）

16、我国鼓励）我国鼓励投资投资的税收的税收减免减免政策，政策， 主要针对主要针对股份股份有限公司的有限公司的生产生产企业；企业；26（2 2）就）就股东股东而言，而言， 采用采用股份股份公司进行生产经营公司进行生产经营 也可以享受一定的也可以享受一定的税收优惠税收优惠待遇。待遇。 股份公司的股份公司的筹资筹资方式比较方式比较灵活，灵活， 但但注册资金注册资金比有限公司比有限公司多，多，经营经营风险大风险大一些一些。 27（二）（二）公司公司企业与企业与合伙合伙、个人个人企业的选择企业的选择 合伙企业是一种合伙企业是一种人人的的联合，联合， 没有没有法人地位和资格，法人地位和资格， 各合伙人各合伙人

17、按各自的收入缴纳按各自的收入缴纳个税。个税。 28n公司作为公司作为法人法人实体，实体，n 其营业利润在企业环节课征其营业利润在企业环节课征企业所得税，企业所得税，n 税后利润作为税后利润作为股息分配股息分配给给n 个人投资者的还交一次个人投资者的还交一次个税。个税。 29n企业企业设立形式设立形式筹划和选择时，应考虑：筹划和选择时，应考虑：（1 1）比较）比较两种方法两种方法的税收实际上的的税收实际上的差别；差别；（2 2）要比较合伙制、公司制的）要比较合伙制、公司制的税基、税率税基、税率结构结构n 和和优惠优惠待遇等多种因素，考虑综合待遇等多种因素，考虑综合税负；税负；30（3 3）在）在

18、合伙人构成合伙人构成中如果既有中如果既有本国本国居民，居民， 又有又有外国外国居民，居民， 就出现了就出现了合伙制跨国合伙制跨国现象；现象；（4 4）税务）税务管理。管理。n公司制企业公司制企业容易容易成为成为一般一般纳税人，纳税人，n 合伙企业合伙企业很难很难成为成为一般一般纳税人；纳税人；31（5 5）税收）税收征管方式征管方式的影响。的影响。 n如如娱乐业娱乐业的的核定核定征收，征收，n 在在企业企业所得税中，所得税中，n 应税所得率在应税所得率在10%10%25%25%之间；之间；n在在个人个人所得税中，所得税中，n 应税所得率在应税所得率在20%20%40%40%之间。之间。n 企业

19、所得税的企业所得税的税负税负就就不一定不一定n 比比个人所得税的税负个人所得税的税负重。重。 32n 三、三、合伙制合伙制企业的税收筹划企业的税收筹划 n为了减轻为了减轻双重双重税负，税负，n 投资时除了要考虑投资时除了要考虑各国税制各国税制中中n 对对“经济性经济性重叠征税重叠征税”是否采取是否采取 n “两税两税合一合一”等等“整体化整体化”措施。措施。 n还可以从还可以从企业形式企业形式的选择入手：的选择入手：n如如不搞不搞公司制企业，公司制企业，n 而搞而搞“合伙合伙制制”或或 “单人单人业主制业主制”企业。企业。 33案例一案例一注册注册个体户个体户还是还是私营私营企业企业n某高校大

20、学某高校大学毕业生毕业生决定自己决定自己创业，创业，n开办一家开办一家火锅火锅连锁店。连锁店。n初步初步预算如果开预算如果开三家三家连锁店，连锁店，n第一年第一年每月每月平均盈利平均盈利1 1万元。万元。n现有现有两种方案两种方案选择：选择：n一一. .注册为注册为个体个体工商户；工商户；n二二. .注册为注册为私营私营企业。企业。34n一一. .如果注册为如果注册为个体个体工商户，应缴个税：工商户，应缴个税：n（1000020%-12501000020%-1250）12=900012=9000（元）（元）n二二. .如果注册为如果注册为私营私营企业。企业。n100001225%=300001

21、00001225%=30000（元）（元）n纯粹从纯粹从所得税角度所得税角度考虑，考虑，n个体户税负个体户税负低于低于私营企业。私营企业。35n案例二案例二n“外购外购”改改“设厂设厂”，方便又实惠，方便又实惠n企业企业外购设备外购设备投资投资抵免抵免所得税筹划实例所得税筹划实例 36n 一、设立分支机构应一、设立分支机构应考虑问题考虑问题 n跨区跨区经营一般经营一般先设立先设立分支机构，分支机构，n 分支机构分支机构包括：包括：n 分分公司、公司、子子公司和公司和办事处办事处。n 子公司属于子公司属于独立独立法人，法人，n 而分公司和办事处而分公司和办事处不是独立不是独立法人。法人。 n 第

22、二节第二节 分支分支机构的选择机构的选择 37 ( (一一) )三者差别在于：三者差别在于： 1 1设立设立手续手续不同；不同； 子公司相对子公司相对复杂；复杂； 分公司和办事处比较分公司和办事处比较简单。简单。 38n2 2核算和纳税核算和纳税形式不同形式不同 n 子公司是子公司是独立独立法人企业，法人企业，n 应独立应独立计算报税；计算报税；n分公司和办事处分公司和办事处不是独立不是独立法人企业，法人企业，n 由由总公司总公司进行核算盈亏和进行核算盈亏和统一纳税。统一纳税。39n 3 3税收税收优惠优惠不同不同n 子公司子公司可以享受可以享受包括包括免税免税期、期、优惠优惠税率税率n 等在

23、内的各种税收等在内的各种税收优惠优惠政策；政策；n 分公司和办事处作为分公司和办事处作为非独立非独立法人，法人，n 不能享受不能享受这些优惠待遇。这些优惠待遇。 40（二）设立分支机构应（二）设立分支机构应综合考虑：综合考虑： n 1 1设立的设立的难易难易程度程度n 设立子公司条件要求设立子公司条件要求比较高，比较高， n 分公司设立程序分公司设立程序相对简单。相对简单。n 工商工商登记与登记与税务税务登记。登记。41n2 2纳税纳税义务义务是否是否有限；有限； n 子公司是子公司是独立独立法人，法人，全面全面纳税义务；纳税义务；n 分公司分公司不是不是独立法人，独立法人，有限有限纳税义务。

24、纳税义务。n与企业所得税的与企业所得税的居民居民纳税义务人纳税义务人n 和和非居民非居民纳税义务人相对应。纳税义务人相对应。42n3 3公司间公司间亏损亏损能否能否冲抵冲抵; ; n子公司的亏损子公司的亏损不能冲抵不能冲抵母公司的利润；母公司的利润；n分公司的亏损分公司的亏损可以冲抵可以冲抵母公司的利润。母公司的利润。 43n4 4纳税纳税筹划难易筹划难易程度。程度。 n 分母公司分母公司间资本转移，间资本转移，不涉及不涉及所有权变动，所有权变动，n 不必不必缴税，纳税筹划相对缴税，纳税筹划相对容易；容易；n 而子公司进行筹划而子公司进行筹划相对较难。相对较难。 44n 5 5承受的经营承受的

25、经营风险。风险。 n 子公司能子公司能独立承担独立承担民事责任，民事责任，n 经营经营风险风险相对相对较小。较小。n 分公司分公司不能独立不能独立承担民事责任，承担民事责任，n 其经营风险要其经营风险要由总公司由总公司来承担。来承担。 45n6 6国家国家税制税制、纳税人、纳税人经营经营状况状况n 及企业内部及企业内部利润分配利润分配政策等多重因素。政策等多重因素。46二、分公司二、分公司与与子公司的子公司的选择选择 一）子公司一）子公司与与分公司的分公司的含义含义 当一家公司当一家公司拥有拥有另一公司一定另一公司一定比例比例（足以控制）（足以控制） 以上的以上的股份时股份时，即为，即为母母公

26、司；公司； n 母公司在母公司在控股权控股权基础上，基础上，n 享有对子公司享有对子公司重大事务重大事务的决定权，的决定权，n 实际上实际上控制子公司控制子公司的经营。的经营。 被母公司被母公司有效控制有效控制的下属公司或的下属公司或直接间接直接间接 控制的控制的一系列一系列公司中的一家公司为公司中的一家公司为子公司。子公司。47n 分公司可有分公司可有自己名称自己名称，n 但没有但没有法人法人资格，没有资格，没有独立独立的财产，的财产，n 其经营活动所有后果由其经营活动所有后果由总公司承担。总公司承担。n 在国际税收中，指在国际税收中，指常设机构。常设机构。 n 总公司总公司指依法首先设立的

27、指依法首先设立的n 管辖管辖全部组织的全部组织的总机构；总机构；n 分公司分公司则指受总公司管辖的则指受总公司管辖的分支机构。分支机构。48n（一）设立（一）设立子公司子公司有如下好处：有如下好处： n 1. 1.东道国只负东道国只负有限有限的债务责任的债务责任n总公司对分公司的债务负总公司对分公司的债务负连带责任连带责任。 n 2.2.可能在东道国得到可能在东道国得到当地当地的的更多客户；更多客户； n二）二）子公司子公司和和分公司分公司的税收待遇分析的税收待遇分析 49n3.3.可享有东道国给其可享有东道国给其居民居民公司公司同等同等优惠待遇；优惠待遇；n 而分公司是企业而分公司是企业组成

28、部分组成部分之一派往国外，之一派往国外，n 东道国东道国大多不愿大多不愿为其提供更多的优惠。为其提供更多的优惠。 4 4子公司向母公司子公司向母公司报告报告企业成果企业成果 只限于只限于生产经营生产经营活动方面，活动方面， 而而分公司分公司则要向总公司报告则要向总公司报告全面全面情况。情况。50n6.6.许多国家允许许多国家允许境内企业境内企业集团集团内部内部盈亏盈亏互抵，互抵，n 子公司可子公司可加入加入该集团得到该集团得到好处；好处；5.5.若东道国适用若东道国适用税率低于税率低于居住国，居住国， 子公司的子公司的积累利润积累利润可可递延递延纳税，纳税， 有时有时子公司子公司的适用税率的适

29、用税率比分公司低；比分公司低；51n7.7.可以享受集团内部可以享受集团内部转移固定转移固定资产资产n 取得取得增值增值部分部分免税免税的好处；的好处；n 8. 8.跨国公司跨国公司在设有子公司的所在国在设有子公司的所在国n 进行生产进行生产经营经营活动更为活动更为有利；有利； 52n 9.9.向母公司向母公司支付支付的的n 特许权特许权、利息、其他、利息、其他间接费间接费等，等，n 更易更易得到税务当局得到税务当局认可认可（本地缴税）；（本地缴税）；n 10. 10.子公司子公司利润汇回利润汇回母公司更母公司更灵活灵活，n 使母公司的使母公司的投资投资所得、资本所得、资本利得利得n 可以可以

30、滞留滞留在子公司，在子公司，n 或选择或选择税负较轻税负较轻的时候的时候汇回，汇回，n 得到得到额外的额外的税收利益。税收利益。53n1111子公司子公司向母公司向母公司支付的股息，支付的股息，n 减征减征或或免征免征预提税。预提税。 n12. 12. 母公司母公司转售转售境外子公司境外子公司n 的的股东收益股东收益有有免税免税照顾；照顾；54n13. 13. 子公司子公司较容易较容易运用运用n 转让定价转让定价方式转移利润；方式转移利润；n （独立（独立法人之间法人之间的交易往来）的交易往来）n 而而分公司分公司在运用转让定价时，在运用转让定价时，n 较易引起较易引起税务当局的税务当局的注意

31、。注意。 55n（二）设立（二）设立分公司分公司的的好处好处有：有：n1.1.便于便于经营，经营，n 财会制度财会制度要求也比较要求也比较简单；简单；2.2.分公司分公司经营时，经营时， 承担的承担的成本费用成本费用比子公司比子公司节省；节省；56n3.3.总公司总公司拥有分公司的拥有分公司的资本，资本，n 在东道国在东道国不必缴纳不必缴纳资本资本注册税注册税和和印花税；印花税；n4.4.分公司分公司交给交给总公司总公司n 的的利润利润通常通常不必不必缴纳缴纳预提税；预提税；57n5.5.子子公司往往需要公司往往需要东道国东道国的投资者的投资者参与，参与，n 而而分分公司则公司则不需要；不需要

32、；n6.6.分公司与总公司之间的分公司与总公司之间的资本转移，资本转移，n 不涉及不涉及所有权变动，所有权变动，不必不必负担税收；负担税收；58n7.7.经营经营期内期内，境外境外分公司的分公司的亏损亏损可以可以n 在当期在当期抵冲抵冲总公司的总公司的利润，利润，减轻税负，减轻税负，n 而设置而设置子公司子公司其发生的其发生的亏损亏损n 只能在只能在以后以后年度内年度内弥补弥补（最长（最长5 5年）；年）；n8.8.可能可能有机会有机会利用利用消除国际双重征税消除国际双重征税n 方法中的有利形式方法中的有利形式免税法。免税法。 59n 注一：注一：n 税率方面发生的税率方面发生的变化，变化，n

33、 可能可能改变上述改变上述某一项某一项有（或不）利有（或不）利条件。条件。n 如当外国税率如当外国税率提高到提高到与居住国与居住国n （国籍国）税率（国籍国）税率相等相等或或更高更高时，时，n 跨国纳税人通过在国外跨国纳税人通过在国外子公司子公司保留保留利润，利润，n 以获得以获得延期纳税延期纳税的好处便的好处便消失消失了。了。 60n注二：动态筹划注二：动态筹划n一般来说，在生产经营一般来说，在生产经营初期，初期，n产生产生亏损亏损的的可能性可能性极大，极大，n设立设立分公司分公司可可合编合编报表报表冲减冲减总公司利润，总公司利润，n减少减少应税所得，应税所得，少缴少缴所得税。所得税。n待生

34、产经营待生产经营走上正轨，走上正轨，可改设可改设子公司，子公司，n充分利用充分利用新办新办企业的税收企业的税收优惠。优惠。 61案例三案例三n企业设立时分公司和子公司的选择企业设立时分公司和子公司的选择62n三、三、固定固定业户外设业户外设办事处办事处的纳税筹划的纳税筹划n 随着企业随着企业经营规模经营规模的扩大，的扩大，n 外设外设办事处办事处是企业是企业不可或缺不可或缺的。的。n 有必要对外设有必要对外设办事处办事处以什么样的以什么样的n 地位地位和和性质性质存在进行税收筹划。存在进行税收筹划。 63（一）法律（一）法律规定规定1.1.缴纳缴纳增值税增值税的相关规定的相关规定（1 1）固定

35、业户固定业户的纳税地点。的纳税地点。 固定业户固定业户是指是指 按照国家法律、行政法规的按照国家法律、行政法规的规定，规定， 长期负有长期负有纳税义务的纳税义务的纳税人纳税人或者或者 是是负有负有代扣代缴义务的代扣代缴义务的扣缴义务人扣缴义务人。 64n固定业户固定业户应向其机构应向其机构所在地所在地税务局报税。税务局报税。n总机构总机构和和分支分支机构不在同一县（市）的，机构不在同一县（市）的，n应分别向应分别向各自所在地各自所在地税务局申报纳税；税务局申报纳税；n经经总局总局或其授权或其授权批准，批准，n可由总机构可由总机构汇总汇总向向n 总机构总机构所在地所在地主管税务局申报纳税。主管税

36、务局申报纳税。65n固定业户的总、分支机构固定业户的总、分支机构不在不在同一县（市），同一县（市），n但在但在同一省同一省、自治区、直辖市、自治区、直辖市范围内范围内的，的，n其分支其分支机构应纳的增值税机构应纳的增值税n 是否可是否可由总机构由总机构汇总汇总缴纳，缴纳，n由省、由省、自治区、直辖市自治区、直辖市国税局国税局决定。决定。 66（2 2）固定业户到）固定业户到外县外县（市）销售货物的，（市）销售货物的， n 应申请开具应申请开具外出外出经营税管证明，经营税管证明，n 向其向其机构机构所在地所在地税务局税务局申报纳税。申报纳税。n 未持有未持有外出经营税管证明，外出经营税管证明，n

37、 到外县到外县（市）销货或应纳税劳务的，（市）销货或应纳税劳务的，n 应当向应当向销售地销售地税局申报纳税；税局申报纳税； 未向销售地未向销售地税局申报纳税的，税局申报纳税的， 由其机构由其机构所在地所在地税局补征税款。税局补征税款。67n（3 3）固定业户（指）固定业户（指一般一般纳税人）纳税人）n 临时到临时到外省、市销售货物的，外省、市销售货物的，n 必须向必须向经营地经营地税务局出示税务局出示n 外出经营外出经营税管证明税管证明回原地回原地纳税，纳税，n 需要向购货方开具需要向购货方开具专用发票专用发票的，的，n 亦回亦回原地补开。原地补开。 68n2.2.缴纳缴纳所得税所得税的相关的

38、相关规定规定n 如果办事处为如果办事处为非独立非独立法人，法人，n 利润与总机构利润与总机构合并，合并，n 由由总机构总机构缴纳企业缴纳企业所得税；所得税； 如果办事处为如果办事处为独立法人，独立法人， 单独单独缴纳企业缴纳企业所得税。所得税。69n（二）税收筹划（二）税收筹划原理原理n1 1固定业户固定业户外出经营活动的外出经营活动的办事机构办事机构n 向机构向机构所在地所在地税局申请开具税局申请开具外出证明外出证明n 有效期有效期结束后，结束后，n 应向应向销售地销售地税务局报告，税务局报告，n 由其由其填明销售填明销售经营情况的有关经营情况的有关栏次。栏次。 70n办事处向办事处向销售地

39、销售地税务局税务局申请领购申请领购发票，发票，n 并并按月按月向销售地向销售地税务局税务局办理申报办理申报手续，手续，n最后由最后由办事处办事处凭凭证明证明n 向向机构所在地机构所在地税务局税务局申报纳税。申报纳税。 71n . .办事处作为办事处作为常设常设分支分支机构机构n 向向经营地经营地工商局办理工商局办理营业执照，营业执照，n 向向经营地经营地税务局办理税务局办理税务登记税务登记 n （被认定为增值税（被认定为增值税一般纳税人一般纳税人），），n 按规定在按规定在经营地经营地申请领购申请领购发票，发票，n 在在经营地经营地申报申报纳税，纳税，n 销售收入销售收入全额上缴全额上缴总机构

40、。总机构。72n. .办事处作为办事处作为独立核算独立核算机构，机构，n 在经营地在经营地工商局工商局办理营业执照，办理营业执照，n 向经营地主管向经营地主管税务机关税务机关申请办理申请办理n 税务登记税务登记（被认定为（被认定为一般一般纳税人）。纳税人）。n 自主自主经营，实行经营，实行独立独立核算，核算，n 独立独立处理处理全部涉税全部涉税及有关经济事宜。及有关经济事宜。73n 不同的不同的经营方式选择经营方式选择n 为税收筹划带来了为税收筹划带来了空间空间 n企业设立筹划案例四企业设立筹划案例四 ：n上述上述三种处理三种处理方法纳税额不同，方法纳税额不同，n 按按分支机构分支机构缴税最佳

41、。缴税最佳。 74第三节第三节 出资方式出资方式的选择的选择 n 一、出资方式的分类一、出资方式的分类n（一）按（一）按出资物：出资物：货币货币资金出资（资金出资（货币直接投资货币直接投资 ）、）、 实物实物资产出资（资产出资（厂房、设备、其他物料等厂房、设备、其他物料等 ）、）、 无形无形资产出资（资产出资（工业产权、非专利技术、工业产权、非专利技术、 著作权、场地使用权、商誉著作权、场地使用权、商誉 ）。）。一般采用一般采用实物实物资产和资产和无形无形资产出资资产出资 的方式的方式优于货币优于货币资金出资方式。资金出资方式。 75n（二）按出资（二）按出资期限：期限：n 一次性一次性出资方

42、式和出资方式和分期分期出资方式。出资方式。 n 即即一次性一次性将注册资金将注册资金拨入拨入企业企业n 或者或者分期分批分期分批拨入注册资金。拨入注册资金。n 注册资本注册资本必须必须在企业建立后在企业建立后n 一定期限内一定期限内全部到位。全部到位。n如从如从弱化资本弱化资本或或n 变相变相增加权益增加权益的角度考虑，的角度考虑，n 可尽可能地采取可尽可能地采取分期拨入分期拨入的出资方式。的出资方式。 76二、三种二、三种出资方式出资方式比较比较（一）（一）货币货币资金资金出资出资方式方式 合理运用具有合理运用具有一定一定的的避税避税效果。效果。 n例例1.1.中外中外合资合资经营企业在经营

43、企业在投资总额投资总额内或以内或以n 追加投入追加投入的资本的资本进口进口机械设备、零部件等机械设备、零部件等n 可免征可免征关税和进口环节的增值税。关税和进口环节的增值税。 77例例2：有一个中外：有一个中外合资合资经营项目，经营项目，合同要求中方提供合同要求中方提供厂房厂房、办公楼办公楼以及土地使用权等，以及土地使用权等，而中方而中方无现成无现成办公楼可提供。办公楼可提供。n中方中方两种两种选择：选择：n一种是由中方企业一种是由中方企业投资建造投资建造办公楼房，办公楼房，n再提供再提供给合资企业使用。给合资企业使用。n中方企业中方企业除建造除建造办公楼房投资外，办公楼房投资外，n还应该在办

44、理楼房产权时还应该在办理楼房产权时缴纳契税。缴纳契税。78n二是由中方企业把二是由中方企业把相当于相当于建造楼房的建造楼房的n 资金资金投入该投入该合资经营合资经营企业，企业，n再以再以合资企业合资企业名义名义n 建造办公楼房办理建造办公楼房办理产权登记，产权登记，n则契税就应该由则契税就应该由合资合资企业企业缴纳。缴纳。 79例例2 2：虽然在纳税：虽然在纳税筹划时筹划时可以考虑用可以考虑用 货币货币资金资金购买购买享有税收优惠的享有税收优惠的有形资产，有形资产，n(1) (1) 实物资产出资方式中的实物资产出资方式中的设备投资，设备投资，n 其其折旧费折旧费可以作为可以作为税前扣除税前扣除

45、项目项目; ;n 无形资产无形资产的的摊销摊销费也可以费也可以n 作为作为管理费用管理费用在税前扣除，在税前扣除， 1.1.但从但从被投资被投资企业的企业的角度角度考虑，考虑， 一般一般不采用不采用货币资金出资方式货币资金出资方式: :80n(2) (2) 实物资产和无形资产在实物资产和无形资产在产权变动时，产权变动时，n 必须进行必须进行资产评估。资产评估。 n 评估方法评估方法主要有重置主要有重置成本成本法、现行法、现行市价市价法、法、n 收益收益现值现值法、清算法、清算价格价格法等。法等。n 如果通过如果通过选择选择评估评估方法方法，n 能够高估能够高估设备和无形资产的价值，设备和无形资

46、产的价值，n 对对投资企业投资企业而言可以而言可以节约节约投资成本，投资成本，n 对对被投资被投资企业而言则可以企业而言则可以节税。节税。 81n2.2.但是从但是从出资企业出资企业的的角度角度考虑，考虑，n 实物实物和和无形无形资产出资资产出资税负税负更多：更多： n (1) (1) 企业企业所得税。所得税。n 企业应在交易企业应在交易发生时，发生时，n 将该项交易将该项交易分解为分解为按公允价值按公允价值n 销售销售实物资产或无形资产和实物资产或无形资产和n 投资投资两项业务进行所得税处理，两项业务进行所得税处理，n 并计算确认资产并计算确认资产转让所得转让所得或或损失。损失。n递延所得递

47、延所得不超过不超过5 5个纳税年度。个纳税年度。 82n (2) (2)增值税。增值税。n 如果企业如果企业以存货以存货等属于等属于增值税增值税n 应税范围的应税范围的实物资产实物资产形式出资，形式出资，n 根据增值税有关根据增值税有关规定，规定，n 企业应按企业应按视同销售视同销售货物相应货物相应缴纳缴纳增值税。增值税。83n(3)(3)营业税。营业税。n如企业以如企业以无形无形资产或资产或不动产不动产出资入股，出资入股，n参与接受投资方的参与接受投资方的利润分配利润分配、共担风险共担风险的，的，n不缴纳不缴纳营业税。营业税。n如果企业如果企业不共同承担不共同承担风险，风险，n而是收取而是收

48、取固定利润固定利润的，两种情况：的，两种情况： 84n1 1）以）以不动产不动产、土地土地使用权投资入股，使用权投资入股，n 收取收取固定利润固定利润的，的， n 应按应按“服务业服务业”中中“租赁业租赁业”缴纳营业税。缴纳营业税。n2 2）以）以商标权、商标权、专利权、非专利专利权、非专利技术、技术、著作权、著作权、n 商誉商誉等投资入股，收取固定利润的，等投资入股，收取固定利润的，n 属于属于转让转让无形资产使用权的行为，无形资产使用权的行为，n 应按应按“转让转让无形资产无形资产”税目税目缴税。缴税。 85n （二）（二）实物资产实物资产出资方式出资方式n 按中外按中外合资合同合资合同中

49、规定作为中规定作为外方出资外方出资的的n 机械机械设备设备、零、零部件部件及及其他其他物件，物件，n 合资企业以合资企业以投资总额内投资总额内的资金的资金进口进口的的n 机械机械设备设备、零、零部件部件及其他物件，及其他物件，n 以及经以及经审批，审批，n 合营企业以合营企业以增加资本增加资本新新进口进口的国内不能的国内不能n 保证供应的机械保证供应的机械设备设备、零、零部件部件和其他物料，和其他物料，n 可免征可免征关税关税和进口环节的和进口环节的增值税。增值税。 86（三）（三）无形资产无形资产出资方式出资方式n税法规定无形资产税法规定无形资产开发支出开发支出中中n 未形成资产未形成资产的

50、部分的部分准予准予扣除。扣除。n以无形资产以无形资产出资出资入股：入股：n 可以缓解可以缓解新办新办企业和要求企业和要求增资增资扩股的扩股的n 企业注册企业注册资金不足资金不足的困难；的困难；n 无形资产无形资产投入投入企业后，可税前企业后，可税前摊销摊销。 87n 另外，另外，n 技术资产技术资产的多少在一定程度上的多少在一定程度上反映了反映了n 该企业的该企业的技术水平技术水平和技术和技术力量力量，n 因此无形资产可以因此无形资产可以提升提升企业的企业的形象。形象。 88三、三、分期分期投资与投资与一次性一次性投资的选择投资的选择n我国合资、合作企业各方我国合资、合作企业各方出资期限出资期

51、限规定：规定：各方应在各方应在合同合同中订明中订明出资期限出资期限，n并按合同并按合同规定期限规定期限缴清各自出资额。缴清各自出资额。n规定规定一次缴清一次缴清出资的，出资的，n各方应自各方应自营业执照营业执照签发日起签发日起6 6个月内个月内缴清；缴清；89我国合资、合作企业各方我国合资、合作企业各方出资期限出资期限规定：规定：n规定规定分期缴付分期缴付出资的，出资的，n各方各方第一期第一期出资出资不得低于不得低于出资额的出资额的15%15%，n应自营业应自营业执照执照签发之日起签发之日起三个月内三个月内缴清，缴清，n最后一期最后一期出资可自签发之日起出资可自签发之日起3 3年内年内缴清。缴

52、清。 90具体筹划：具体筹划：n符合规定的符合规定的分期出资分期出资可获资金可获资金时间价值，时间价值，n且且未到位未到位的资金可通过的资金可通过n 金融金融机构或机构或非金融非金融机构融通解决，机构融通解决，n 其其利息利息支出可在支出可在税前扣除。税前扣除。n不但能不但能缩小缩小所得税所得税税基，税基，n 还能还能少投入少投入资本、充分利用资本、充分利用财务杠杆财务杠杆效应。效应。 91 案例：某投资案例：某投资企业企业有有两个两个投资者，投资者， 甲乙投资者的甲乙投资者的投资额投资额为为100100万元，万元， 税后利润税后利润对半分配。对半分配。n若甲投资者若甲投资者一次性投入一次性投

53、入100100万元，万元，n而乙则在一年内分而乙则在一年内分四次投入，四次投入，n每季度初投入每季度初投入2525万元万元。设年利率。设年利率8%8%。n则乙投资者则乙投资者投资额现值投资额现值25+25(P/A,2%,3)=25+252.88425+25(P/A,2%,3)=25+252.884n= =97.1(97.1(万元万元) )92n可见，该企业投资可见，该企业投资总额现值总额现值为为197.1197.1万元。万元。n其中，其中，乙实际乙实际的投资额的投资额现值现值为为97.197.1万元，万元，n比甲方比甲方少投资少投资2.92.9万元，万元，n但但利润分配利润分配份额却份额却一样

54、。一样。n但但筹划筹划时要注意时要注意各国政府各国政府对对n 注册资本拨付法定期限的注册资本拨付法定期限的规定。规定。93案例：案例：n某内资企业某内资企业准备与准备与某外国企业某外国企业n 联合投资设立联合投资设立中外合资中外合资企业，企业，n投资投资总额总额为为 8000 8000 万元，万元，n注册注册资本为资本为 4000 4000 万元。万元。n中方中方 1600 1600 万元，占万元，占 40% 40% ；n外方外方 2400 2400 万元，占万元，占 60% 60% 。n中方准备用使用过的中方准备用使用过的机器设备机器设备 1600 1600 万元万元n 和和房屋房屋、建筑物

55、建筑物 1600 1600 万元投入。万元投入。94n某企业投入方式有某企业投入方式有两种选择：两种选择：n一是以机器一是以机器设备作价设备作价 n 1600 1600 万元作为万元作为注册资本注册资本投入，投入，n 房屋、房屋、建筑物作价建筑物作价 n 1600 1600 万元作为万元作为其他投入。其他投入。95n二是以二是以房屋、建设物房屋、建设物作价作价 1600 1600 万元万元n 作为注册资本投入，作为注册资本投入，n机器机器设备作价设备作价 1600 1600 万元作为其他投入。万元作为其他投入。n这两种方案最终结果这两种方案最终结果大相径庭。大相径庭。96n 方案一，按照方案一

56、，按照税法税法规定，规定，n 企业以企业以设备设备作为作为注册资本注册资本投入，投入，n 参与合资企业参与合资企业利润分配利润分配，n 同时同时承担承担投资投资风险，风险，n 不征不征增值税和相关增值税和相关税金税金及附加。及附加。97n但把房屋、建筑物但把房屋、建筑物直接作价直接作价给另一企业，给另一企业，n作为作为新企业新企业的的负债，负债，n不共享不共享利润、利润、共担共担风险，风险，n应视同应视同房产转让，房产转让，n要要缴缴营业税、城建税、教育费附加及契税。营业税、城建税、教育费附加及契税。98n应缴税金为：应缴税金为：n 营业税营业税 n =1600 5%=80 =1600 5%=

57、80 万元；万元；n城建税、教育费城建税、教育费附加附加 n =80 =80（7%+3%7%+3%）=8 =8 万元；万元；n契税契税（由受让方缴纳）（由受让方缴纳） n =1600 3%=48 =1600 3%=48 万元万元99n 方案二，方案二，n 房屋、建筑物房屋、建筑物作为注册资本作为注册资本投资投资入股，入股，n 参与参与利润分配，利润分配，承担承担投资投资风险，风险，按规定，按规定，不征不征营业税、城建税及教育费附加，营业税、城建税及教育费附加，n 但但需征需征契税（由受让方缴纳）。契税（由受让方缴纳）。100n方案二中，方案二中，n企业把自己企业把自己使用过使用过的机器的机器设备设备n 直接直接作价给作价给另一企业，另一企业，n视同转让视同转让固定资产，固定资产，n且其售价一般且其售价一般达不到达不到设备原价，设备原价，n 按政策规定可以按政策规定可以不征不征增值税。增值税。101 其最终由其最终由受让方受让方缴纳的缴纳的税金税金为：为： 契税契税 =16003%=48 =16003%=48 万元万元 n中方企业在中方企业在投资过程投资过程中，中，n虽然只改变了虽然只改变了几个字，几个字，n但由于改变了但由于改变了出资方式，出资方式，n最终使税收负担相差最终使税收负担相差 88 88 万元。万元。 102