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1、第八章第八章 税收引论税收引论高振宇第七章第七章第七章第七章 税收原理税收原理税收原理税收原理7/30/20241中国人民大学公共经济学税收原理7/30/20242中国人民大学公共经济学税收原理第一节 税收要素与分类 一、税收要素 二、税收分类7/30/20243中国人民大学公共经济学税收原理一、税收要素（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（四）起征点与免征额7/30/20244中国人民大学公共经济学税收原理（一）纳税人n n纳税人(taxpayer)又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。n n纳税人可以是自然人，也可以是法人。n n扣缴义务人和税务代理人。n n负税人(ta
2、x bearer) 7/30/20245中国人民大学公共经济学税收原理（二）课税对象n n课税对象(objects of taxation)又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。n n相关概念n n税源税源( (source of taxationsource of taxation) ) n n税基：税基：n ntax base tax base 税收的经济基础税收的经济基础n ntax basistax basis 计算税收的依据计算税收的依据n n税目税目( (items of taxitems of tax) )7/30/20246中国人民大学公共经济学税收原理（三）税率n n1.
3、 定额税率、比例税率和累进税率n n2. 平均税率和边际税率7/30/20247中国人民大学公共经济学税收原理1. 1.定额税率定额税率( (fixed-sum tax ratefixed-sum tax rate) ) 、比例税率、比例税率( (proportional tax rateproportional tax rate) )和累进税率和累进税率( (regressive tax rateregressive tax rate) ) 税率O税基累进比例累退7/30/20248中国人民大学公共经济学税收原理2.平均税率和边际税率（1）平均税率（average tax rate,ATR）
4、：（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：7/30/20249中国人民大学公共经济学税收原理（四）起征点与免征额（四）起征点与免征额n n起征点(tax threshold)：税法规定的对课税对象开始征税的数额。n n免征额(tax exemption)：税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额。 n n起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。n n本质区别：当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要求对课税对象的全部数额征税，而免征额制度则要求仅对课税对象超过免征额部分征税 7/30/202410中国人民大学公共经济学税收原理二、税收
5、分类（一）按税负是否能转嫁分类（二）按课税对象的性质分类（三）按税收的计量标准分类 （四）按税种的隶属关系分类 7/30/202411中国人民大学公共经济学税收原理（一）按税负是否能转嫁分类直接税(direct taxes)：指纳税人直接负担的税收，通常也是对人（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税 间接税(indirect taxes)：指纳税人能将税收转嫁给他人的税收，通常是对商品和服务的交易课征的税收，故也称对物税 7/30/202412中国人民大学公共经济学税收原理（二）按课税对象的性质分类所得课税(taxes on incomes)：对纳税人的所得或收益课征的税收。经济学家有时
6、把所得课税也称为要素税(factor taxes) 商品和服务课税(taxes on goods and services)：对纳税人的商品和服务的交易额课征的税收 财富和财产课税(taxes on wealth and property)：对纳税人的动产和不动产课征的税收 7/30/202413中国人民大学公共经济学税收原理（三）按计量标准分类n从价税(ad valorem taxes)：按课税对象的价格计算的税收n从量税(specific taxes)：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算的税收 7/30/202414中国人民大学公共经济学税收原理（四）按税种隶属关系分类 n n中央税：
7、指隶属于中央政府管辖的税种n n地方税：指隶属于地方政府管辖的税种 7/30/202415中国人民大学公共经济学税收原理 第二节 税收原则 n n税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收多少（课税规模）、怎样 征税（课税方式和征税（课税方式和方法），方法），n n是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。管理状况的基本标准。n n税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问税
8、收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题。题。7/30/202416中国人民大学公共经济学税收原理一、课税原则的历史回顾一、课税原则的历史回顾（一）课税原则的提出（二）斯密的课税原则（三）瓦格纳的课税原则7/30/202417中国人民大学公共经济学税收原理（一）课税原则的提出（一）课税原则的提出1. 配第的课税原则2. 尤斯蒂的课税原则7/30/202418中国人民大学公共经济学税收原理1. 配第的课税原则配第的课税原则 公平 便利 节省7/30/202419中国人民大学公共经济学税收原理2. 2. 尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则国库原则促进自发纳税的课税方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重
9、对人民生活及工商 业的危害平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行 为且要征收迅速挑选征收费用最低的货物课税纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当7/30/202420中国人民大学公共经济学税收原理（二）斯密的课税原则（二）斯密的课税原则 平等原则(principle of equality) 确实原则(principle of certainty) 便利原则(principle of convenience) 最小征收费用原则(principle of minimum cost) 7/30/202421中国人民大学公共经济学税收原理（三）瓦格纳的课税原则（三）瓦格纳的课税原
10、则 财政政策原则 国民经济原则 社会公正原则 税务行政原则7/30/202422中国人民大学公共经济学税收原理二、课税原则的现代观点二、课税原则的现代观点 （一）税收的效率标准(efficiency criterion ) （二）税收的公平标准(equity criterion) 7/30/202423中国人民大学公共经济学税收原理（一）税收的效率标准（一）税收的效率标准1. 税收的经济效率2. 税收的制度效率7/30/202424中国人民大学公共经济学税收原理1. 税收的经济效率税收的经济效率（1）税收的经济效率与税收中性(tax nonneutrality) （2）超额负担理论(exces
11、s burden or deadweight burden) 7/30/202425中国人民大学公共经济学税收原理（1）税收的经济效率与税收中性）税收的经济效率与税收中性税收中性：政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。税收的经济效率：政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。7/30/202426中国人民大学公共经济学税收原理（2）超额负担理论）超额负担理论价格ABCOHGDEFS+TS数量超额负担：基数效用论7/30/202427中国人民大学公共经济学税收原理2.
12、税收的制度效率税收的制度效率 衡量税收制度的效率一般可以用两个指标： 一是质量指标； 二是成本指标。7/30/202428中国人民大学公共经济学税收原理（1）质量指标）质量指标集中性指标(concentration index) 侵蚀性指标(erosion index) 时滞性指标(lags index) 执行性指标(enforcement index) 7/30/202429中国人民大学公共经济学税收原理（2）成本指标）成本指标征税成本(administrative cost or collection cost) 纳税成本(compliance cost) 政治成本(political c
13、ost) 7/30/202430中国人民大学公共经济学税收原理（二）税收的公平标准（二）税收的公平标准1. 横向公平和纵向公平2. 受益原则3. 能力原则7/30/202431中国人民大学公共经济学税收原理1. 横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平（1）横向公平(horizontal equity） （2）纵向公平（vertical equity) 7/30/202432中国人民大学公共经济学税收原理（1）横向公平）横向公平 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就说这种税是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。 横向公平原则是一个
14、大多数人都可能接受的原则。然而，这项原则操作起来却很困难。7/30/202433中国人民大学公共经济学税收原理（2）纵向公平）纵向公平收入的边际效用MUIMOMUL收入EKGDC P F B收入的边际效用MUHMOMUH收入EKGD低收入纳税人L的函数高收入纳税人H的函数F P CB均等牺牲与纵向公平7/30/202434中国人民大学公共经济学税收原理2. 受益原则受益原则 受益原则(benefit approach)要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；
15、而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。7/30/202435中国人民大学公共经济学税收原理3. 能力原则能力原则 能力原则(ability to pay approach)要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。 对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。 客观说：所得标准 支出标准 财富标准7/30/202436中国人民大学公共经济学税收原理第三节第三节 税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿一、税收转嫁与归宿的基本问题二、税收转嫁的局部均衡分析三、 税收归宿的一般均衡分析7/30/202437中国人民大学公共经济学税收原理一、税
16、收转嫁与归宿的基本问题一、税收转嫁与归宿的基本问题n n（一）税收转嫁与归宿的定义n n（二）税收转嫁与归宿的分类n n（三）税收转嫁的形式7/30/202438中国人民大学公共经济学税收原理（一）税收转嫁与归宿的定义（一）税收转嫁与归宿的定义n n税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。n n税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。7/30/202439中国人民大学公共经济学税收原理（二）税收转嫁与归宿的分类（二）税收转嫁与归宿的分类v全部转嫁与部分转嫁v法定归宿与经济归宿v平
17、衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿7/30/202440中国人民大学公共经济学税收原理（三）税收转嫁的形式（三）税收转嫁的形式v 前转(forward shifting) v 后转(backward shifting) v 消转(diffused shifting) v 税收资本化(capitalization of taxation) 7/30/202441中国人民大学公共经济学税收原理二、二、 税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析（一）税收归宿与供求弹性的关系（二）局部均衡分析的局限性7/30/202442中国人民大学公共经济学税收原理（一）税收归宿与供求弹性的关系（一）税收归宿与供求
18、弹性的关系1. 1. 需求弹性对税收归宿的影响需求弹性对税收归宿的影响需求弹性对税收归宿的影响需求弹性对税收归宿的影响PP3P1P4P2P*OQEQI Q*DIDETSS+TQ7/30/202443中国人民大学公共经济学税收原理（一）税收归宿与供求弹性的关系（一）税收归宿与供求弹性的关系2. 2. 完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全无弹性供给与税收归宿完全弹性供给与税收归宿QPd7/30/202444中国人民大学公共经济学税收原理
19、（一）税收归宿与供求弹性的关系（一）税收归宿与供求弹性的关系（一）税收归宿与供求弹性的关系（一）税收归宿与供求弹性的关系3. 3. 供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系 纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得的价格变化的比率为：式中： （Pd-P*）为需求者承担的税收负担； （P*-PS）为供给者承担的税收负担； （Q*-QE）为交易量的变化； Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。7/30/202445中国人民大学公共经济学税收原理（二）局部均衡分
20、析的局限性（二）局部均衡分析的局限性n n局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。n n局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限， 即只能处理适用于特定市场的税收。即只能处理适用于特定市场的税收。v局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。7/30/202446中国人民大学公共经济学税收原理三、税收归宿的一般均衡分析三、税收归宿的一般均衡分析一、税收归宿的竞争性一般均衡模型分析二、税收归宿的可计算一般均衡模型分析7/30/202447中国人民大学公共经济学税收原理
