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1、 财务管理教程财务管理教程 第六章第六章 成本控制成本控制本章目录本章目录内容提要内容提要第一节第一节 成本控制概述成本控制概述第二节第二节 标准成本控制标准成本控制 第三节第三节 作业成本管理作业成本管理7/30/20242南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制内容提要内容提要成本控制的成本控制的含义和含义和内容内容成本控制的方法成本控制的方法标准成本控制的含义和实施步骤标准成本控制的含义和实施步骤标准成本的制定标准成本的制定成本差异的分析成本差异的分析作业成本法作业成本法作业成本管理的基本原理和实施步骤作业成本管理的基本原理和实施步骤实施作业成本管理的意义实施作业成本管理的意义成
2、本控制概述成本控制概述作业成本管理作业成本管理标准成本控制标准成本控制成成本本控控制制7/30/20243南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制本章学习目标本章学习目标了解成本控制的含义和内容了解成本控制的含义和内容熟悉成本控制的方法熟悉成本控制的方法了解标准成本控制的含义和实施步骤了解标准成本控制的含义和实施步骤熟悉标准成本的制定方法熟悉标准成本的制定方法掌握成本差异分析的内容掌握成本差异分析的内容掌握作业成本法的基本概念掌握作业成本法的基本概念熟悉作业成本法的基本原理和核算程序熟悉作业成本法的基本原理和核算程序理解作业成本法和传统成本计算方法的基本差别理解作业成本法和传统成本计算
3、方法的基本差别熟悉作业成本管理的基本原理和实施步骤熟悉作业成本管理的基本原理和实施步骤了解实施作业成本管理的意义了解实施作业成本管理的意义7/30/20244南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第一节第一节 成本控制概述成本控制概述一、涵义一、涵义成本是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资成本是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值。源的经济价值。 成本控制是指企业按照国家有关财务制度的要成本控制是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的财务目标，运用各种成本管理方法，求以及自身的财务目标，运用各种成本管理方法，将各项成本费用掌握在一定范围内的财务活动。将各项成本费用掌
4、握在一定范围内的财务活动。 7/30/20245南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第一节第一节 成本控制概述成本控制概述二、成本控制的方法二、成本控制的方法（一）建立成本控制系统（一）建立成本控制系统1.组织系统组织系统 2.责任会计责任会计 3.控制机制控制机制 有效的成本控制机制应当具备防护、调节和反馈防护、调节和反馈三大功能，包括事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制。事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制。4.激励机制激励机制（二）强化成本预算约束（二）强化成本预算约束 1. 成本预算编制成本预算编制2. 成本预算执行成本预算执行 3. 成本预算调整成本预算调整 4.
5、 成本预算分析与考核成本预算分析与考核7/30/20246南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第一节第一节 成本控制概述成本控制概述（三）推行质量成本控制办法（三）推行质量成本控制办法 （四）实行成本定额管理（四）实行成本定额管理（五）实行全员管理和全过程控制（五）实行全员管理和全过程控制全员管理：全员管理：指成本控制涉及企业内部的所有职能部门和全体人员。降低成本需要依靠各职能部门的密切配合和全体员工的共同努力。全过程控制：全过程控制：指成本控制贯穿于企业生产经营活动的始终。只有当产品成本形成每一个阶段的耗费都得到有效控制，成本才会显著降低。7/30/20247南京城市职业学院 财
6、务管理教程 第六章 成本控制第二节第二节 标准成本控制标准成本控制一、标准成本控制的涵义与实施步骤一、标准成本控制的涵义与实施步骤涵义：标准成本控制是以制定的标准成本为基础，涵义：标准成本控制是以制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成将实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因，明确责任，采取相应措施，本差异形成的原因，明确责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。实现对成本的有效控制。 实施步骤：实施步骤： 标准成本的制定标准成本的制定 标准成本的分解标准成本的分解 成本差成本差异的分析异的分析 业绩评价与考核业绩评价与考核 7/30/20248南京城
7、市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第二节第二节 标准成本控制标准成本控制二、标准成本的制定二、标准成本的制定 （一）标准成本的类型（一）标准成本的类型1.理想标准成本理想标准成本2.历史平均成本历史平均成本 3.正常标准成本正常标准成本（二）标准成本的制定方法（二）标准成本的制定方法 1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定:材料的材料的用量标准和价格标准用量标准和价格标准 单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本=某种材料的用量标准某种材料的用量标准该材料的价格标该材料的价格标准准 2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定:直接人工直接人工用量标准用量标准和直
8、接人工和直接人工价格标准价格标准 单位产品直接人工标准成本工时用量标准单位产品直接人工标准成本工时用量标准标准工资率标准工资率 3.制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定:制造费用制造费用用量标准用量标准和制造费用和制造费用价格价格 制造费用标准成本工时用量标准制造费用标准成本工时用量标准制造费用分配率标准制造费用分配率标准7/30/20249南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第二节第二节 标准成本控制标准成本控制4.单位产品标准成本卡单位产品标准成本卡【例例6-1】某企业生产甲产品，预算产量某企业生产甲产品，预算产量8 400件，有关单位件，有关单位产品的标准成本资料如下
9、：产品的标准成本资料如下：（1）耗用）耗用A材料，单位产品标准消耗量材料，单位产品标准消耗量3千克，标准单价千克，标准单价45元元/千克；千克；（2）单位产品标准工时消耗）单位产品标准工时消耗 1.5小时；小时；（3）标准小时工资率）标准小时工资率 10.80元元/小时；小时；（4）标准小时变动制造费用率）标准小时变动制造费用率 3.60元元/小时。小时。 要求：根据上述资料，计算甲产品标准单位变动成本，并填要求：根据上述资料，计算甲产品标准单位变动成本，并填列甲产品标准单位变动成本卡。列甲产品标准单位变动成本卡。 7/30/202410南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制甲产品标
10、准单位变动成本卡如下表所示甲产品标准单位变动成本卡如下表所示 成本项目成本项目 用量标准用量标准 价格标准价格标准 标准单位变动成标准单位变动成本（元）本（元） 直接材料直接材料 3千克千克 45元元/千克千克 135.00 直接人工直接人工 1.5小时小时 10.80元元/小时小时 16.20 变动制造费用变动制造费用 1.5小时小时 3.60元元/小时小时 5.40 标准单位变动成标准单位变动成本本 156.60 7/30/202411南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第二节第二节 标准成本控制标准成本控制三、成本差异的分析三、成本差异的分析 （一）涵义：在标准成本制度下，成
11、本差异是指一定时期生（一）涵义：在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定种类、一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标产一定种类、一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额准成本之间的差额 （二）类型（二）类型1、用量差异和价格差异、用量差异和价格差异 用量差异用量差异（实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量）标准价格 价格差异价格差异实际产量下的实际用量（实际价格-标准价格） 2、有利差异和不利差异、有利差异和不利差异 3、可控差异和不可控差异、可控差异和不可控差异 7/30/202412南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第二节第二节 标准成本控制标准成
12、本控制（三）成本差异的计算和分析（三）成本差异的计算和分析 直接材料费用差异直接材料费用差异 变动成本差异变动成本差异 直接人工费用差异直接人工费用差异成本差异成本差异 变动制造费用差异变动制造费用差异 固定成本差异固定成本差异固定制造费用差异固定制造费用差异 1.变动成本差异的计算和分析变动成本差异的计算和分析 （1）直接材料费用差异的计算和分析）直接材料费用差异的计算和分析材料数量差异材料数量差异 =（实际消耗量（实际消耗量 - 标准消耗量）标准消耗量）标准单价标准单价 材料价格差异材料价格差异 = 实际消耗量实际消耗量（实际单价（实际单价 - 标准单价）标准单价） （2）直接人工费用差异
13、的计算和分析）直接人工费用差异的计算和分析 工时消耗差异工时消耗差异 = （实际工时（实际工时 - 标准工时）标准工时）标准小时工资率标准小时工资率小时工资率差异小时工资率差异 = 实际工时实际工时（实际小时工资率（实际小时工资率 - 标准小时工资率）标准小时工资率） （3）变动制造费用差异的计算和分析）变动制造费用差异的计算和分析 工时消耗差异工时消耗差异 = (实际工时实际工时 - 标准工时）标准工时）标准小时变动制造费用率标准小时变动制造费用率 小时变动制造费用率差异小时变动制造费用率差异 = 实际工时实际工时（实际小时变动制造费用率（实际小时变动制造费用率标准小时变动标准小时变动制造费
14、用率）制造费用率） 7/30/202413南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第二节第二节 标准成本控制标准成本控制2.固定成本差异的计算和分析固定成本差异的计算和分析 固定制造费用差异实际产量下实际固定制造费用实际产量下标准固定制造费用固定制造费用差异实际产量下实际固定制造费用实际产量下标准固定制造费用实际工时实际工时实际分配率实际产量下的标准工时实际分配率实际产量下的标准工时标准分配率标准分配率其中：标准分配率固定制造费用预算总额其中：标准分配率固定制造费用预算总额预算产量标准总工时预算产量标准总工时 具体分析方法：具体分析方法：（1）两差异法（二因素分析法）两差异法（二因素分
15、析法） 耗费差异耗费差异实际产量下实际固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用实际产量下实际固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用 实际固定制造费用预算产量实际固定制造费用预算产量工时标准工时标准标准分配率标准分配率 实际固定制造费用预算产量标准工时实际固定制造费用预算产量标准工时标准分配率标准分配率能量差异能量差异预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用 （预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时）（预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时）标准分配率标准分配率 （2）三差异法（三因素分析法）三差异法（三因素分析法）
16、耗费差异耗费差异实际产量下实际固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用实际产量下实际固定制造费用预算产量下的标准固定制造费用 实际固定制造费用预算产量实际固定制造费用预算产量工时标准工时标准标准分配率标准分配率 实际固定制造费用预算产量标准工时实际固定制造费用预算产量标准工时标准分配率标准分配率能力差异能力差异（预算产量下的标准工时实际产量下的实际工时）（预算产量下的标准工时实际产量下的实际工时）标准分配率标准分配率效率差异效率差异（实际产量下的实际工时实际产量下的标准工时）（实际产量下的实际工时实际产量下的标准工时）标准分配率标准分配率7/30/202414南京城市职业学院 财务管理教程 第
17、六章 成本控制第三节第三节 作业成本管理作业成本管理一、作业成本法的涵义一、作业成本法的涵义（一）作业成本法（一）作业成本法（activity-based costing, 简称简称ABC）是将企业）是将企业消耗的资源按资源动因分配到作业，再将作业成本按作业动因分配消耗的资源按资源动因分配到作业，再将作业成本按作业动因分配给成本对象的一种成本计算方法。给成本对象的一种成本计算方法。（二）相关概念（二）相关概念1.作业、作业中心、作业成本库作业、作业中心、作业成本库 作业是指企业生产经营过程中为了特定目的而消耗资源的各项独立并相互联作业是指企业生产经营过程中为了特定目的而消耗资源的各项独立并相互
18、联系的活动系的活动 具体种类有单位作业、批别作业具体种类有单位作业、批别作业 、产品作业、产品作业 、支持作业、支持作业 。作业中心是指一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。作业中心是指一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。 作业成本库是将相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心所构成的。作业成本库是将相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心所构成的。2.作业链和价值链作业链和价值链 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。 价值链是企业作业链的价值表现，它是与作业链紧密联系
19、在一起的。价值链是企业作业链的价值表现，它是与作业链紧密联系在一起的。 3.成本动因成本动因 成本动因即成本趋动因素，是指引起成本发生的原因成本动因即成本趋动因素，是指引起成本发生的原因 资源动因、作业动因。资源动因、作业动因。7/30/202415南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第三节第三节 作业成本管理作业成本管理（三）作业成本法的基本原理和核算程序（三）作业成本法的基本原理和核算程序1.作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 依据不同成本动因分别设置若干作业成本库，再分别以各种产品所耗依据不同成本动因分别设置若干作业成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该作业成
20、本库中的作业成本，然后，分别汇总费的作业量分摊其在该作业成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。作业成。作业成本法的基本原理示意图如下图所示本法的基本原理示意图如下图所示: 注：在企业内部，上面的箭头表示成本形成与核算过程，下面的箭头表示资源消耗过程 外部顾客外部顾客资资源源作作业业成成本本对对象象外部顾客外部顾客 企业内部企业内部资源动因资源动因 作业动因作业动因市场市场市场市场7/30/202416南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第三节第三节 作业成本管理作业成本管理2. 作
21、业成本核算的基本程序作业成本核算的基本程序 （1）确认作业、主要作业，划分作业中心）确认作业、主要作业，划分作业中心（2）确定资源动因，以作业中心建立作业成本库归集费用）确定资源动因，以作业中心建立作业成本库归集费用 （3）确定作业动因，将作业成本库的费用分配至各种产品）确定作业动因，将作业成本库的费用分配至各种产品 作业成本核算的基本程序如下图所示作业成本核算的基本程序如下图所示: 作业成本核算的基本程序示意图作业成本核算的基本程序示意图 直 接 费 用BEN 1本总成本间接费用作业4作业中心A作业中心B作业成本计算单作业成本计算单作业成本分配率作业成本分配率产品成本计算单产品成本计算单作业
22、1作业3作业27/30/202417南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第三节第三节 作业成本管理作业成本管理3.作业成本法和传统成本计算方法的基本差别作业成本法和传统成本计算方法的基本差别 企业产品的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用三个部分。企业产品的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用三个部分。其中，制造费用属于间接费用。其中，制造费用属于间接费用。 采用采用ABC，对直接材料、直接人工等直接费用的核算与传统成本计，对直接材料、直接人工等直接费用的核算与传统成本计算方法基本相同，算方法基本相同，两者的差别主要体现在对制造费用的核算上。两者的差别主要体现在对制造费用的
23、核算上。 采用传统成本计算方法，首先是将企业发生的制造费用归集到各生采用传统成本计算方法，首先是将企业发生的制造费用归集到各生产部门，然后由各生产部门采用单一的分配标准确定费用分配率，将制产部门，然后由各生产部门采用单一的分配标准确定费用分配率，将制造费用分配到各产品成本中；而采用造费用分配到各产品成本中；而采用ABC，首先是依据不同的成本动因，首先是依据不同的成本动因，将企业发生的制造费用归集到相应的作业成本库，然后由作业成本库确将企业发生的制造费用归集到相应的作业成本库，然后由作业成本库确定费用分配率，根据各种产品所耗用的作业量，将制造费用分配到各产定费用分配率，根据各种产品所耗用的作业量
24、，将制造费用分配到各产品成本中。由此可见，品成本中。由此可见，ABC与传统成本计算方法的与传统成本计算方法的关键区别在于选择成关键区别在于选择成本分配基础的原则和数量不同本分配基础的原则和数量不同，ABC强调成本的动因追溯（强调成本的动因追溯（利用因果关利用因果关系系），采用多项成本分配基础（），采用多项成本分配基础（成本动因成本动因）。）。 7/30/202418南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第三节第三节 作业成本管理作业成本管理二、作业成本管理的基本原理和实施步骤二、作业成本管理的基本原理和实施步骤 （一）作业成本管理的基本原理（一）作业成本管理的基本原理 作业成本管理（
25、作业成本管理（Activity-based costing management,简称简称ABCM），），是利用作业成本核算所提供的信息，将成本管理的起点和核心由是利用作业成本核算所提供的信息，将成本管理的起点和核心由“产品产品”转移到转移到“作业作业”层次的一种管理方法层次的一种管理方法 原理如下图所示：原理如下图所示：资源资源资资 源源 成成本分配本分配作业作业作作业业成成本分配本分配成本成本 对象对象成本动因成本动因业绩计量业绩计量资源动因资源动因作业动因作业动因制定良好制定良好的决策的决策成本是多少？成本是多少？为为什什么么有有这这些些成成本本？本？本？作业分析作业分析成本动因成本动因
26、分析分析效绩分析效绩分析 7/30/202419南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制第三节第三节 作业成本管理作业成本管理（二）作业成本管理的实施步骤（二）作业成本管理的实施步骤1.作业调研作业调研2.作业认定作业认定3.汇集和分析资源成本和成本动因汇集和分析资源成本和成本动因 4.建立作业成本库建立作业成本库5.设计作业成本核算模型设计作业成本核算模型6.选择或开发作业成本实施工具系统选择或开发作业成本实施工具系统7.作业成本运行和结果分析作业成本运行和结果分析8.持续改善和优化作业链持续改善和优化作业链价值链价值链7/30/202420南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成
27、本控制第三节第三节 作业成本管理作业成本管理三、实施作业成本管理的意义三、实施作业成本管理的意义 （一）作业成本管理中降低成本的途径（一）作业成本管理中降低成本的途径1.作业消除作业消除2.作业选择作业选择3.作业减少作业减少4.作业共享作业共享5.编制资源使用计划，优化资源配置编制资源使用计划，优化资源配置 （二）实施作业成本管理的意义实施作业成本管理的意义1.有利于企业加强成本控制有利于企业加强成本控制2.有利于企业进行科学的产品决策和内部效绩评价有利于企业进行科学的产品决策和内部效绩评价3.有利于企业增强产品的市场竞争力有利于企业增强产品的市场竞争力7/30/202421南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制7/30/202422南京城市职业学院 财务管理教程 第六章 成本控制
