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2、）（高职高专教育）新世纪高职高专教材编审委员会组编新世纪高职高专教材编审委员会组编主编宋剑茹王磊主编宋剑茹王磊主审麻鹏波主审麻鹏波任务任务1 1增值税纳税实务增值税纳税实务目录目录目录目录1.1增值税的征税范围1.2增值税的纳税义务人1.3增值税的税率与征收率1.4增值税的税收优惠1.5增值税的计税销售额任务任务1 1增值税纳税实务增值税纳税实务目录目录目录目录1.6一般纳税人增值税应纳税额的计算1.7小规模纳税人应纳税额及进口货物 应纳税额的计算1.8增值税的出口退（免）税1.9增值税的征收管理1.10 增值税的申报与缴纳1.11.1增值税的征税范围增值税的征税范围1.1.1 增值税征税范围
3、的一般规定增值税征税范围的一般规定销售是指有偿转让货物、劳务的所有权的行为；货物是指除不动产、无形资产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；进口货物征税是指海关在进口环节补征国内流转税的行为。销售或进口货物销售或进口货物11.11.1增值税的征税范围增值税的征税范围1.1.1 增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定(1)加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代垫辅助材料，按照委托方要求进行加工并收取加工费的行为。在委托加工业务中，货物的所有权始终归委托方所有。(2)修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税中的修理修配业务是指工业性修
4、理修配；相对而言，服务性修理修配是营业税的征税范围。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务21.21.2增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人 增值税的纳税义务人是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人。包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；发生增值税应税行为的个体工商户和其他个人；企业承包承租经营的承包人和承租人。境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人或购买人为扣缴义务人。由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣进项税额的制度，因此，要求增值税纳税义务
5、人会计核算健全，能够准确提供会计核算资料及进项税额、销项税额和应纳税额。为了严格执行增值税的征收管理，增值税暂行条例规定将纳税义务人按其经营规模大小和会计核算水平划分为小规模纳税义务人和一般纳税义务人。1.21.2增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元(含)以下的。(2)对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元(含)以下的。(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，一律视同小规模纳税人。(4)年
6、应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择按小规模纳税人纳税。1.2.1 增值税小规模纳税人的认定增值税小规模纳税人的认定1.21.2增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人(以下简称工业)，年应征增值税销售额在50万元以上(不含本数)的，除此之外的纳税人(以下统称商业)年销售额为80万元以上的。(2)2008年应税销售额超过新标准(工业50万元，商业80万元)的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办
7、理一般纳税人认定手续。1.2.2 增值税一般纳税人的认定增值税一般纳税人的认定1.21.2增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人(3)2009年应税销售额超过新标准(工业50万元，商业80万元)的小规模纳税人，应当按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。(4)年应税销售额未超过新标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。1.2.2 增值税一般纳税人的认定增值税一般纳税人的认定1.31
8、.3增值税的税率与征收率增值税的税率与征收率1.3.1我国增值税税率的一般规定我国增值税税率的一般规定1.基本税率基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配应税劳务的，税率为17 %。2.低税率低税率纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。3.出口货物零税率出口货物零税率符合增值税出口退税范围规定的，纳税人出口货物适用税率为零。4.增值税小规模纳税人适用征收率增值税小规模纳税人适用征收率小规模纳税人实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易征税办法。小规模纳税人增值税征收率为3%。1.31.3增值税的税率与征收率增值税的税率与征收率1.3.2增值税适用税率的特殊规定增值税适用
9、税率的特殊规定1. 兼营不同税率的货物或者应税劳务的增值税规定兼营不同税率的货物或者应税劳务的增值税规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。2.销售自己使用过的货物的增值税规定销售自己使用过的货物的增值税规定(1)一般纳税人销售自己使用过的物品征税规定。(2)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。(3)个人(不包括个体工商户)销售自己使用过的物品免税。(4)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。(5)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易
10、办法依照6%征收率计算缴纳增值税。(6)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。1.41.4增值税的税收优惠增值税的税收优惠1.4.1 增值税的起征点增值税的起征点增值税起征点的适用范围仅限个人。销售额达到或超过起征点则照章全额计算纳税，销售额低于起征点则免于征收增值税。自2011年1月1日起施行增值税起征点的幅度规定如下：(1)销售货物的起征点为月销售额5 00020 000元。(2)销售应税劳务的起征点为月销售额5 00020 000元。(3)按次纳税的起征点，为每次旧)销售额300500元。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内
11、，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。1.41.4增值税的税收优惠增值税的税收优惠1.4.2增值税税法规定的免税项目增值税税法规定的免税项目(1)农业生产者销售自产农业产品。(2)避孕药品和用具。为了贯彻我国计划生育的基本国策，我国增值税实行避孕药品和用具免税政策。(3)古旧图书。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。(4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)个人(不包括个体经营者)销售的自己使用过的物品。(8)残疾人个人为社会提供的加工和修理修配劳
12、务的，免征增值税。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定1.向购买方收取的销项税额或增值税税额向购买方收取的销项税额或增值税税额增值税是价外税，销售额中不能包含增值税一般纳税人向买方收取的销项税额和增值税小规模纳税人向买方收取的增值税税额。如果销售额中包含了增值税销项税额，需要将含税销售额换算成不含税销售额，其换算公式为:不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定2.受托加工应征消费税的
13、消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税委托加工业务是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求进行加工并收取加工费，货物的所有权始终归委托方所有的工业性加工业务。加工出成品后，在委托方提货付款时，受托方收取加工费及其销项税额，属于应税消费品的，受托方还要代收代缴消费税，货物的已纳消费税不作为增值税应税销售额的组成部分。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定3.代垫运费代垫运费增值税应税销售额不包括同时符合以下两个条件的代垫运费:(1)承运者将运费发票开具给购货方；(2)纳税人将运费发票转交给
14、购货方。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定4.政府性基金或行政事业性收费政府性基金或行政事业性收费增值税应税销售额不应包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定5.其他费用其他费用销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保
15、险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费等不应作为增值税应税销售额的组成部分。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认1.采用折扣方式销售采用折扣方式销售采用折扣方式(包括现金折扣、商业折扣、销售折让三种形式)销售货物或应税劳务，计算增值税应税销售额时需要严格加以区分。(1)现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购买方及
16、早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折让优惠(2)商业折扣，又称为打折销售，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购买方购买数量较大等原因而给予购货方的价格折让。(3)销售折让，是指货物销售后由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让可以将折让后的销售额作为增值税计税销售额。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认2.以旧换新和还本销售以旧换新和还本销售(1)以旧换新，是指纳税人在销售自己的货物时，有偿回收旧货物的行为。采用以旧换新方式销售货物时，应按新货物的同期销售价格确定销售
17、额，旧货物的收购价格不允许扣除。(2)还本销售，是指纳税人在销售货物后，到期一次或分次退还给购货方全部或部分价款的行为。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认3.以物易物方式销售以物易物方式销售以物易物是指购销双方不以货币结算，而以同等价值的货物相交换的销售方式。以物易物销售方式下，购销双方应各自作购销业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以物易物方式销售货物核算进项税额时，必须注意是否取得了换入货物的增值税专用发票和抵扣联，只有在取得的情况下才允许抵扣进项税额
18、，否则，不允许抵扣换人货物的进项税额。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认4.包装物的销售包装物的销售包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。包装物不论是否单独计价随同产品出售，一律并人销售额计算增值税。税法规定：纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并人销售额计算增值税。但对逾期不退回的包装物押金计入价外费用，视为含税收入，按所包装货物的适用税率计算销项税额。另外，除啤酒、黄酒之外的其他酒类包装物押金，无论是否返还或会计上如何处理，一律并入销售额计算增值税。1.51.5增值税的计税销售
19、额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认5.核定计税价格核定计税价格视同销售行为或纳税人销售价格明显偏低、又无正当理由的，其销售额按以下顺序确定并计算销项税额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；(3)按组成计税价格，其计算公式为:组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)1.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.1 销项税额销项税额销项税额是指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照计税销售额和规定的税率计算并向买方收
20、取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销项税额销项税额=梢售额梢售额税率税率或销项税额销项税额=组成计税价格组成计税价格税率税率增值税的计税销售额与其销项税额应分别填列在增值税专用发票的“销售额”和“税额”栏中，并要注意，销售额是不含增值税销项税额的销售额。1.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.2 进项税额进项税额(1)一般纳税人购进货物或者接受应税劳务的增值税进项税额，为从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。(2)一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。(3)自2009年1月1日起，增值税
21、一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额，可根据税法的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额项目准予从销项税额中抵扣的进项税额项目11.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.2 进项税额进项税额(4)一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。(5)一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产
22、品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。(6)一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，根据运费结算单据(普通发票)所列运输费用和7%的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不得计算扣除进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额项目准予从销项税额中抵扣的进项税额项目11.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.2 进项税额进项税额(1)外购货物或应税劳务用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费。(2)外购货物或劳务用于免税项目(增值税税收优惠中列示的免税项目)，其进项税额不得从销项税额中扣除
23、。(3)非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。不得从销项税额中抵扣进项税额的项目不得从销项税额中抵扣进项税额的项目21.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.2 进项税额进项税额(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(5)本条第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税额不得抵扣。(6)增值税专用发票不符合抵扣要求或不予认定的税款抵扣凭证上注明的增值税进项税额不得抵扣。(7
24、)小规模纳税人不得抵扣进项税额。不得从销项税额中抵扣进项税额的项目不得从销项税额中抵扣进项税额的项目21.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为:增值税应纳税额增值税应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额1.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额计算增值税应纳税额的时间限定计算增值税应纳税额的时间限定1(1)计算销项税额的时间限定增值税法对销售货物或应税劳务应计算销项税额的时间限定为:采用直接收款方式销售货物的，不
25、论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天；先开发票的，为开具发票的当天。采用托收承付、委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人发生视同销售货物的行为，为货物移送的当天。1.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额计算增值税应纳税额的时间限定计算增值税应纳税额的时间限定1(2)计算进项税额的时间限定和凭证认定税法对购进货物或应税劳务应计人进项税额的时间限定为:增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起180日内到税务机关认证，并于认证通过次月申报抵扣，
26、否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人进口货物，取得2010年1月1日以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应当自开票之日起180日内向主管税务机关办理认证并在认证通过的次日申报抵扣，否则逾期不予抵扣。 1.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额应纳税额不足抵扣的处理应纳税额不足抵扣的处理2 一般纳税人在经营过程中发生应纳税额不足抵扣的，可以将
27、不足抵扣的部分结转下期继续抵扣。扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定3 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务又改变用途的(即用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费和发生非正常损失)，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。1.6 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理4 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收人，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增
28、值税进项税额。应冲减的进项税额的计算公式为：当期应冲减的进项税额当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金当期取得的返还资金(1十所购货物适用增值税税率十所购货物适用增值税税率) 所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率1.7 1.7 1.7 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算1.7.1小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人增值税应纳税
29、额的计算公式为:应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率其中，销售额与一般纳税人计税销售额的规定相同，也是指不含增值税的销售额。在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收人均为含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为:不含税销售额不含税销售额=含税梢售额含税梢售额 (1+征收率征收率)小规模纳税人征收率为3%。小规模纳税人与一般纳税人应纳税额的计算过程不同，不允许抵扣进项税额。1.7 1.7 1.7 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物
30、应纳税额的计算1.7.2 进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算进口货物征税的纳税人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，即进口货物征税的纳税人包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。对企业、单位和个人委托代理进口征税的货物，一律由进口代理人代缴进口环节的增值税。纳税后由代理人将已纳税款和进口货物价款、费用等与委托方结算，由委托方承担已缴纳的税款。进口货物征税的纳税人进口货物征税的纳税人11.7 1.7 1.7 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小
31、规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算1.7.2 进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算进口货物适用的增值税税率有13%和17%两种。适用13%的税率计征增值税的是:粮食、食用植物油；自来水、冷气、暖气、热水、煤气、天然气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。除以上列举的货物外，进口其他货物适用税率为17%。进口货物征税的税率进口货物征税的税率21.7 1.7 1.7 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计
32、算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算1.7.2 进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算属于来料加工、进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税。这些料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。进口货物征税的税收优惠进口货物征税的税收优惠31.7 1.7 1.7 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算1.7.2 进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税
33、额的计算纳税人进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格组成计税价格=关税的完税价格关税的完税价格+关税关税+消费税消费税组成计税价格组成计税价格=(关税的完税价格关税的完税价格+关税关税)(1一消费税税率一消费税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率其中，关税的完税价格是以海关审定的到岸价格(CIF)为基础的关税的计税价格，关税的应纳税额的计算公式为：关税的应纳税额关税的应纳税额=关税的完税价格关税的完税价格进口关税税率进口关税税率进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算41.7 1.
34、7 1.7 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算1.7.2 进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税纳税义务发生的时间为报关进口的当天；应当由报关人或其代理人向报关地海关申报纳税；其纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款；进口货物的增值税由海关代征。进口货物增值税的税收管理进口货物增值税的税收管理51.81.8增值税的出口退增值税的出口退( (免免) )税税1.8.1 我国出口货物增值税的
35、退我国出口货物增值税的退(免免)税政策和具体措施税政策和具体措施我国出口货物增值税的退(免)税政策有三个：一是出口免税并且退税；二是出口免税但不予退税；三是出口不免税也不予退税，即征税后出口的政策。出口免税并且退税政策出口免税并且退税政策1出口免税但不予退税政策出口免税但不予退税政策2出口不免税也不予退税政策出口不免税也不予退税政策31.81.8增值税的出口退增值税的出口退( (免免) )税税1.8.2增值税出口退税的退税率增值税出口退税的退税率出口货物退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据之间的比例，是出口退税的中心环节。现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、11%
36、 、9% 、8% 、6% 、5%等。1.81.8增值税的出口退增值税的出口退( (免免) )税税1.8.3 出口退税的计算出口退税的计算第一，出口货物免税；第二，计算出口环节当期应纳税额；第三，计算免、抵、退税额；第四，计算当期应退税额和免抵税额。免、抵、退方法免、抵、退方法11.81.8增值税的出口退增值税的出口退( (免免) )税税1.8.3 出口退税的计算出口退税的计算先征后退方法主要适用于收购货物出口的外(工)贸企业。(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，免征其出口环节的增值税；其收购货物的成本部分。(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退税额。(3)外贸企业
37、委托生产企业加工出口货物应退税额。外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。先征后退方法先征后退方法21.91.9增值税的征收管理增值税的征收管理1.9.1 增值税纳税义务发生时间和纳税期限增值税纳税义务发生时间和纳税期限(1)直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；(2)托收承付、委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；(3)赊销、分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发
38、出的当天；增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间11.91.9增值税的征收管理增值税的征收管理1.9.1 增值税纳税义务发生时间和纳税期限增值税纳税义务发生时间和纳税期限(4)预收货款方式销售货物；(5)委托代销货物，为收到代销清单的当天，或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；(7)发生视同销售行为的，为货物移送的当天；(8)进口货物为报关进口的当天。增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间11.91.9增值税的征收管理增值税的征收管理1.9.1 增值税纳税义务发
39、生时间和纳税期限增值税纳税义务发生时间和纳税期限 增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个月或者1个季度为纳税期限的，期满后15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为纳税期限的，期满后5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款；进口货物，应自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款；出口货物，可以按月申报并办理该项出口货物的退税。增值税纳税期限增值税纳税期限21.91.9增值税的征收管理增值税的征收管理1.9.2 增值税的纳税地点增值税的纳税地点(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。(2)固定业
40、户到外县(市)销售货物的或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(3)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。(4)进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。1.101.10增值税申报与缴纳增值税申报与缴纳1.10.1 增值税一般纳税人纳税申报与缴纳增值税一般纳税人纳税申报与缴纳(1)增值税纳税申报表及其两个附表和固定资产进项税额抵扣情况表。(2)附报资料。通常包括已开具的
41、增值税专用发票和普通发票存根联、符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联、海关进口货物完税凭证的复印件、运输发票复印件、收购凭证的存根联或报查联、收购农产品的普通发票复印件、主管税务机关要求报送的其他资料。 经营规模大的纳税人，如上述附报资料较多、报送有困难的，经县级国家税务局批准，由主管国家税务机关派人到企业审核。纳税申报资料纳税申报资料11.101.10增值税申报与缴纳增值税申报与缴纳1.10.1 增值税一般纳税人纳税申报与缴纳增值税一般纳税人纳税申报与缴纳本申报表适用于增值税一般纳税人填报。增值税一般纳税人销售按简易办法缴纳增值税的货物，也适用本表。本表一式两份，一份由税务机关盖章后收回作为纳税人的申报凭证，一份报送税务机关。增值税纳税人申报纳税时，还应同时报送如下资料:(1)增值税专用发票和普通发票存根联。(2)增值税专用发票抵扣联原件及海关进口货物完税凭证的复印件。(3)运输发票复印件、收购凭证的存根联、收购农产品的普通发票复印件等。纳税申报表样式纳税申报表样式2
